Kostenrechnung 10. (Voll)Kosten- und Leistungsrechnung 10.

1 Definition der Kosten

Merkmale zur Kostengliederung Verhalten der Kosten bei nderungen der Kapazittsauslastung Zurechenbarkeit der Kosten auf die Kostentrger Hufigkeit des Auftretens Zusammensetzung der Kosten Grad der Bereinigung von Zufllen (Art der Tatschlichkeit) Stelle der Entstehung (Funktionen) Art der Kosten (Art der Verursachung)

Erluterungen fixe und variable Kosten

Einzelkosten und Gemeinkosten

einmalige und laufende Kosten einfache und zusammengesetzte Kosten Ist-, Normal- und Plankosten

Beschaffungs-, Fertigungs-, Vertriebskosten etc. Material-, Personal-, Kapitalkosten, usw.

Quelle nach Warnecke Abb.: 10-1 Gliederungsgesichtspunkte der Kosten Die Kosten sind der in Geld bewertete Verzehr an Gtern und Dienstleistungen zur Erstellung und zum Absatz der betrieblichen Erzeugnisse sowie zur Aufrechterhaltung der Betriebsbereitschaft. Je nach Art der Verrechnung der Kosten unterscheidet man zwischen unterschiedlichen Kosten: Einzelkosten sind alle Kosten, die von einem einzelnen Kostentrger verursacht werden und ihm aufgrund von Aufzeichnungen direkt zugerechnet werden knnen. Z.B. Fertigungsmaterial, Fertigungslohn Gemeinkosten knnen einzelnen Kostentrgern auch bei Anwendung genauer Erfassungsmethoden nicht eindeutig zugerechnet werden, da sie mehrere Kostentrger betreffen. Sie lassen sich nur mit Hilfe von (hufig logisch nicht einwandfrei begrndbaren) Verteilungsschlsseln den Produkten zurechnen. Zum Beispiel Gehlter, Raumkosten etc. Fixe (zeitabhngige) Kosten fallen unabhngig von der Hhe der Beschftigung fr einen bestimmten Zeitraum in gleicher Hhe an. Sie sind als Kosten der Betriebsbereitschaft zeitabhngig (z.B. Gebude-kosten, Abschreibungen nach der Kalenderzeit, Gehlter innerhalb der Kndigungsfrist). BA-Lrrach Prof. Dr.-Ing. Heusler Betriebswirtschaftslehre - 10-1 -

Kostenrechnung Sprungfixe Kosten ndern sich, da Kapazitten nicht beliebig teilbar sind, an den Grenzen von Beschftigungsintervallen sprunghaft auf ein nchst hheres/niedrigeres Niveau. Innerhalb des Intervalls sind die Kosten fix. Variable (mengenabhngige) Kosten verndern sich mit der Ausbringung. Ausbringung und Kosten knnen dabei in einer linearen, progressiven oder degressiven Beziehung zueinander stehen. Vollkosten Die Summe aller variablen und fixen Kosten einer Kostenstelle ergeben die Vollkosten. Durchschnittskosten Werden die Gesamtkosten einer Abrechnungsperiode durch die whrend dieser Periode hergestellten Stckzahlen dividiert, so erhlt man die Durchschnittskosten je Stck.

Langfristig muss ein Unternehmen mindestens die Durchschnittskosten ber den Preis der Produkte abdecken, wenn die betriebliche Substanz erhalten und die Existenz nicht gefhrdet werden soll. Grenzkosten

Quelle Warnecke Abb.: 10-2 Definition der Grenzkosten Die so genannten Grenzkosten sind die Kosten der letzten Produktionseinheit. Man bestimmt die Grenzkosten, indem man die Produktionsmenge um eine Einheit verndert und die sich daraus ergebende Kostenvernderung ermittelt. Mathematisch ergeben sich die Grenzkosten K durch die Ableitung der Gesamtkosten (KG) nach der Ausbringung (x):

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- 10-2 -

Kostenrechnung 10.2 Ziele und Aufgaben der Kostenrechnung

Quelle nach Beschorner Bild 10-3: Ziele der Kostenrechung Mit Hilfe der Kostenrechnung (engl. management accounting) werden die im Unternehmen entstandenen Kosten erfasst, auf die Betriebsteile (Kostenstellen) verteilt und den betrieblichen Leistungen zugerechnet. Aus der Differenz mit den Erlsen ergibt sich der operative Gewinn. Man unterscheidet zwischen Istkostenrechnung, Plankostenrechnung und Normalkostenrechnung (Bild 10-4): Istkosten sind alle whrend einer bestimmten Abrechnungsperiode tatschlich angefallenen Kosten. Mit Hilfe der Istkostenrechnung knnen die Herstellungs- und Selbstkosten im Rahmen einer Nachkalkulation ermittelt werden. So kann man berprfen, ob die geplanten Kosten eingehalten wurden. Die Istkosten einer vergangenen Periode knnen durch einmalige Ereignisse aus dem blichen Rahmen gefallen sein. Deshalb werden fr die Planung manchmal die sogenannten Normalkosten verwendet. Diese sind der gewichtete Mittelwert mehrerer abgelaufener Perioden. Da die Istkosten vergangenheitsorientiert sind, eignen sie sich nicht fr Planungszwecke. Die zukunftsorientierte Plankostenrechnung basiert auf geschtzten Plankosten, die durch Extrapolation der Istwerte der vergangenen Periode unter Bercksichtigung knftiger Entwicklungen gewonnen werden. Der Schwerpunkt der Plankostenrechnung liegt in der Wirtschaftlichkeitskontrolle in Form einer Vorgaberechnung. Diese ermittelt die Kostensollwerte, sogenannte Budgetkosten, die am Ende des Abrechnungszeitraums mit den Istkosten verglichen werden. Sie ist ein wesentlicher Bestandteil des Controlling.

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- 10-3 -

Kostenrechnung

Quelle Schwab Bild 10-4 Kostenrechnungssysteme

Bei den Kostenrechnungssystemen unterscheidet man noch zwischen der Vollkostenund der Teilkostenrechnung. Bei der VolIkostenrechnung werden die Gesamtkosten des Unternehmens auf die Kostentrger verteilt. Die Vollkostenrechnung dient vor allem der Erfolgsrechnung und der Kalkulation (Ermittlung der Durchschnitts- oder Stckkosten). In der Teilkostenrechnung werden nur die den Bezugsgren (z.B. Kostentrger) zuzurechnenden variablen Kosten oder Einzelkosten bercksichtigt. Ein bekanntes System der Teilkostenrechnung ist die Deckungsbeitragsrechnung.

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- 10-4 -

Kostenrechnung

Quelle Bing (www.nboeing.de) Bild 10-5: Gliederung der Kostenrechnung

Die Grundaufgabe aller Kostenrechnungssysteme wird in 3 Schritten gelst. Kostenartenrechnung In der Kostenartenrechnung werden die Kosten nach Gter- und Verbrauchsarten eingeteilt und entsprechend der Verbrauchsmenge und ihrer Bewertung mit geeigneten Preisen erfasst. Kostenstellenrechnung Aufgabe der Kostenstellenrechnung ist die genaue Zurechnung der Kosten mit Hilfe von leistungsgerechten Mastben (Umlageschlsseln) auf die Kostentrger. Kostentrgerrechnung In der Kostentrgerrechnung erfolgt die Zuordnung der Kosten auf die Kostentrger (z.B. Produkte), die Ermittlung des kurzfristigen Betriebserfolges und die Wirtschaftlichkeitskontrolle.

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- 10-5 -

Kostenrechnung

Quelle zum Teil nach Overhoff und ipa Bild 10-6: Verrechnung der Einzel- unu Gemeinkosten auf die Kostenstellen und Kostentrger

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- 10-6 -

Kostenrechnung 10.3 Kostenartenrechnung

Die Kostenartenrechnung ist die erste Stufe der Kostenrechnung. Sie bildet die Grundlage fr die nachfolgende Kostenstellen- und Kostentrgerrechnung. Die Kostenartenrechnung beantwortet die Frage: Welche Kosten sind angefallen. Die Kostenartenrechnung erfolgt dabei in zwei Stufen: 1. Kostenerfassung Datenquellen fr die Kostenerfassung sind die Finanzbuchhaltung sowie ergnzend die Lohn- und Gehaltsbuchhaltung, die Materialbuchhaltung und die Anlagenbuchhaltung. Die Kostenerfassung mu auf Basis der in diesen Systemen gespeicherten Daten die angefallenen Kosten und Leistungen ermitteln. Kostengliederung Die Kostengliederung sortiert erfassten Kosten in der Regel zuerst nach der Art der verbrauchten Gter. Sie knnen beispielsweise fr die folgenden sechs Kostenarten erfasst werden: 1. Materialkosten, 2. Personalkosten, 3. Abschreibungen, 4. Sonstige Kosten (insbesondere Fremd-leistungskosten), 5. Zinsen, 6. Steuern, Gebhren, Abgaben. Danach werden innerhalb dieser Kostenarten die Kosten weiter in Einzel- und Gemeinsowie in fixe und variable Kosten differenziert. Wie genau die Kosten strukturiert werden, hngt bei den einzelnen Unternehmen von der gewnschten Transparenz und der angestrebten Genauigkeit ab.

2.

10.4

Kostenstellenrechnung 10.4.1 Grundlagen

Kostenstellenrechnung ist die zweite Stufe der Kostenrechnung. Sie bernimmt die strukturierten Gemeinkosten aus der Kostenartenrechnung. Mit Hilfe des Betriebsabrechnungsbogens (BAB) werden diese als Grundlage fr die nachfolgende Kostentrgerrechnung auf die so genannten Endkostenstellen verteilt und Zuschlagsstze gebildet. Eine weitere Aufgabe der Kostenstellenrechnung besteht in der Kontrolle der Wirtschaftlichkeit einzelner Kostenstellen. Dies kann mit Hilfe eines Kosten- und Leistungsvergleichs geschehen (z.B. Vergleich des Strompreises bei innerbetrieblicher Erzeugung mit dem Preis bei externem Bezug).

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Kostenrechnung Die Kostenstellenrechnung erfolgt in drei Schritten: 1. Verteilung auf die Kostenstellen Die Kostentrgergemeinkosten aus der Kostenartenrechnung werden auf die Vor- und Endkostenstellen verteilt, bzw. fr diese berechnet. Umlage der Kosten der Vorkostenstellen auf die Endkostenstellen Ermittlung von Zuschlagsstzen Die Zuschlagsstze sind dafr da, auf die Einzelkosten wie z.B. Fertigungsmaterial die Fertigungs-Gemeinkosten pauschal (in % der Einzelkosten) hinzuzurechnen. Diese Gemeinkosten sind die Kosten, die dem Produkt nicht direkt zugerechnet werden knnen. Zum Beispiel die Kosten einer Vorkostenstelle.

2. 3.

Aus den Aufgaben der Kostenstellenrechnung ergeben sich folgende Grundstze fr Bildung von Kostenstellen: Jeder Kostenstelle mssen genaue Bezugsgren der Kostenverursachung zugeordnet werden. Jede Kostenstelle sollte ein selbstndiger Verantwortungsbereich sein, damit eine Wirtschaftlichkeitsrechnung innerhalb der Kostenstellenrechnung ermglicht wird. Nach dem Prinzip der Wirtschaftlichkeit ist jede Kostenstelle so zu bilden, dass sich alle Kostenbelege ohne groe Schwierigkeiten verbuchen lassen.

Die Zurechnung und Berechnung der unterschiedlichen Kosten in den einzelnen Kostenstellen mittels Belege knnte folgendermaen erfolgen: Kostenart Hilfsstoffe Bromaterial Hilfslhne Gehlter Abschreibungen Miete Heizungskosten Zinsen Zurechnung/Berechnung ber Entnahmeschein Anzahl Mitarbeiter Lohnlisten Gehaltslisten Wert des Anlagevermgens Raumgre im m Raumgre in m Wert des Vermgens

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- 10-8 -

Kostenrechnung 10.4.2 Die Kostenstellenrechnung im Betriebsabrechnungsbogen

Bild 10-7:

Aufgaben des Betriebsabrechnungsbogens

Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) soll die die in Bild 10-8 dargestellten Aufgaben erfllen. Im einzelnen ist der Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens stark betriebsabhngig. Die Logik in der Vorgehensweise zur Durchfhrung der Kostenstellenrechnung ist jedoch grundstzlich gleich. Frher wurde die Betriebsabrechnung manuell erstellt; als Hilfsmittel diente der Betriebsabrechnungsbogen (BAB). Heute erfolgt die Betriebsabrechnung EDV-gesttzt als Auswertungsrechnung der Kostenarten- und Kostenstellenrechnung. Im BAB werden die Kostenarten in den Zeilen und die Kostenstellen in den Spalten aufgefhrt. Das Grundprinzip ist in Bild 10-9 beispielhaft dargestellt.

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- 10-9 -

Kostenrechnung

Bild 10-8:

Beispiel eines Betriebsabrechnungsbogens

Im BAB werden grundstzlich alle Gemeinkosten erfat, die den Kostentrgern nicht direkt zurechenbar sind. Die Gemeinkosten einer jeden Zeile werden an Hand eines Schlssels auf die einzelnen Kostenstellen aufgeteilt, beispielsweise die Mietgemeinkosten nach den in Anspruch genommenen Quadratmetern. Die Einzelkosten werden im BAB rechnerisch nicht erfasst, weil sie den Kostentrgern direkt zugerechnet werden knnen. In der Regel werden die Einzelkosten aber zu Informationszwecken in den BAB aufgenommen, denn sie stellen bei der Berechnung von Zuschlagstzen die Bezugsgren dar. Die Grenzen des tabellarischen Betriebsabrechnungsbogens ergeben sich durch eine Vielzahl von Kostenstellen und dem wechselseitigen Leistungsaustausch zwischen Kostenstellen (innerbetriebliche Leistungsverrechnung)

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- 10-10 -

Kostenrechnung 10.4.3 Kostenstellenrechnung Platzkostenrechnung

Quelle Nowak Bild 10-9: Zusammensetzung der Selbstkosten ohne und mit Maschinenkosten

Mit steigendem Automatisierungsgrad sinkt der Lohnanteil an den Gesamtkosten von Fertigungseinrichtungen. So wird dann hufig mit Gemeinkostenzuschlgen von bis zu 1000 % auf diese schmal gewordene Zuschlagsbasis Fertigungslohn gerechnet. Wenn in einer Kostenstelle Maschinen mit stark abweichenden Kapitalkosten zusammengefasst sind, werden Arbeiten auf einer Maschine mit hohen Gemeinkosten zu niedrig kalkuliert und umgekehrt. Ziel der Platzkostenrechnung ist es die einer Kostenstelle zugerechneten Kosten auf einzelne, diese Kostenstelle bildende Maschinen (Kostenplatz) aufzuteilen, fr diese zu kalkulieren und gesondert weiter zu verrechnen. Der verbleibende Kostenanteil wird als Restfertigungsgemeinkosten zusammengefat wird. Diese bestehen im wesentlichen aus nicht platzmig zurechenbaren Kosten wie Gehltern, Betriebsstoffen, Werkzeugen und Vorrichtungen. Die Untergliederung der Kostenstellen in einzelne Maschinengruppen bedeutet zwar einerseits eine hhere Genauigkeit bei der Gemeinkostenverrechnung, andererseits wird aber auch die Kostenstellenrechnung kompliziert. In der Praxis werden bei der Platzkostenrechnung zwei Verfahren unterschieden: BA-Lrrach Prof. Dr.-Ing. Heusler Betriebswirtschaftslehre - 10-11 -

Kostenrechnung Maschinenstundensatzrechnung Im Maschinenstundensatz sind alle maschinenbezogenen Kosten wie kalkulatorische Abschreibungen und Instandhaltungskosten zusammengefasst. Arbeitsstundensatzrechnung Der Arbeitsstundensatz setzt sich aus dem Maschinenstundensatz und dem Lohn fr das Bedienungspersonal je Stunde zusammen. Die Arbeitsstundensatzrechnung entsteht durch die Erweiterung der Maschinenstundensatzrechnung um die entsprechenden Lohnanteile. Der Maschinenstundensatz kann nach dem folgendem Schema berechnet werden: Kostenart 1 kalkulatorische Abschreibung 2 kalkulatorische Zinsen Berechnungsformel

3 Raumkosten

4 5

Energiekosten Instandhaltungskosten

Motorleistung in KW Strompreis in Euro/kWh

Werkzeugkosten Summe der Kosten

Maschinenstundensatz Quelle nach Warnecke Bild 10-10:

Schema zur Berechnung des Maschinenstundensatzes

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- 10-12 -

Kostenrechnung 10.5 Kostentrgerrechnung

Die Kostentrgerrechnung steht am Ende der Kostenrechnung und soll die Frage klren: "Wofr sind die Kosten angefallen?" Die Kostentrgerstckrechnung ermittelt die Selbstkosten fr eine Einheit eines Kostentrgers (Kostentrger sind z.B. Produkte, Produktgruppen, Auftrge). Sie wird auch als Kalkulation bezeichnet. Gngige Verfahren sind in Bild 10-12 dargestellt:

Quelle Martin Fischer FH Kehl Bild 10-11: bersicht ber Kalkulationsverfahren der Kostentrgerstckrechnung

Einige Verfahren der Kostentrgerstckrechnung sind: Divisionskalkulation Eine einstufige, einfache Divisionskalkulation ist anwendbar, wenn ein einheitliches Gut in einer Fertigungsstufe vorhanden ist. Es darf zu keinen Gesamtnderungen von Anfang bis Ende in der Periode kommen.

Wenn es mehrere Produktionsstufen gibt, dann ist dieses Verfahren nicht mehr anwendbar.

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- 10-13 -

Kostenrechnung mehrfache, mehrstufige Divisionskalkulation Gilt fr mehrere einfache verschiedene Produkte nebeneinender Divisionskalkulation mit quivalenzziffern Wenn in ein- oder mehrstufiger Produktion verwandte Gter hergestellt werden, z.B. mehrere Biersorten in einer Brauerei, dann gelingt es nicht mehr, die Kosten verursachungsgem aufzuteilen, denn sollen quivalenzziffern das Verhltnis der Kosten innerhalb der Produktpalette ausdrcken. Zuschlagskalkulation Im Gegensatz zur Divisionskalkulation erfolgt bei der Zuschlagskalkulation eine Zerlegung der Kosten in Einzel- und Gemeinkosten. Auerdem werden die Kosten nicht mehr gleichmig auf die einzelnen LE verteilt. Die Kostenverteilung erfolgt individuell verursachungsgem Zweck ist also, die einem Kostentrger unmittelbar zuschlagbaren Kosten zu ermitteln. a) kumulatives oder summarisches Verfahren Das Verfahren rechnet mit einer Basisgre z.B. Fertigungsmaterialverbrauch (FM). Es ist geeignet fr materialkostenintensive Produktion z.B. Fertigungslhne (FL) bei lohnintensiver Fertigung oder FL + FM. Das Verfahren ist ungenau, da nderungen Fehler hervorrufen.

b) differenziertes oder selektives Verfahren Die Gemeinkosten werden entsprechend ihren Einflugren in mehrere Basisgren aufgeteilt, z. B. in: Materialgemeinkosten Fertigungsgemeinkosten Verwaltungsgemeinkosten Vertriebsgemeinkosten

Als Bezugsgren fr ihre Weiterverrechnung auf die Kostentrger werden im allgemeinen Fertigungsmaterial Fertigungslhne und Herstellkosten verwenden

Die Selbstkosten lassen sich dann mit Hilfe des auf der folgenden Seite dargestellten Schemas ermitteln.

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- 10-14 -

Kostenrechnung

Quelle Warnecke Bild 10-12: Schema der differenzierten Zuschlagskalkulation

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- 10-15 -

Kostenrechnung Aufgabe zu KAP 10-2: Bestimmung der fixen und variable Kosten:

Die Werkzeugbaufirma Zwick und Sohn GmbH fertigt bei ihrem normalen Beschftigungsgrad I 100 Vorrichtungen pro Quartal. Die Gesamtkosten betragen laut Buchhaltung dafr 500 000 . Aufgrund der guten Auftragslage wird der Beschftigungsgrad auf den Beschftigungsgrad II erhht. Die Produktion steigt deshalb um 20 Stck auf 120 Vorrichtungen je Quartal. Die Gesamtkosten steigen auf 540 000 . Ermitteln Sie fr beide Beschftigungsgrade die fixen und variablen Kosten, wenn ein linearer Gesamtkostenverlauf zugrunde gelegt wird. A) B) Bestimmen Sie die Durchschnittskosten. Wie hoch sind die Grenzkosten?

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Kostenrechnung Aufgabe zu Kapitel 10.4.3 Platzkostenrechnung Maschinenstundensatzrechnung Ausgangsdaten: Beschaffungspreis der Maschine Zubehr und Installation Frachtkosten Lebensdauer der Maschine bei 1-Schichtbetrieb Lebensdauer der Maschine bei 2-Schichtbetrieb Soll-Einsatzzeit im Jahr bei 250 Arbeitstage/Jahr und 8-stndiger Arbeitszeit pro Tag und einem Planungsfaktor von 0.8 im 1-Schichtbetrieb im 2-Schichtbetrieb Zinssatz (kalkulatorisch) Flchenbedarf der Maschine kalkulatorischer Mietpreis (Raumkosten) Motorleistung de Maschine Strompreis Instandhaltungskostensatz im 1-Schichtbetrieb im 2-Schichtbetrieb * bezogen auf den Beschaffungspreis 80.000,- 8.000,- 2.000,- 10 Jahre 8 Jahre

............. Stunden ............. Stunden 9% /Jahr 6 m 35 /mJahr 5 kW 0,10 /kWh

8% /Jahr* 14% /Jahr*

Berechnen Sie den Maschinenstundensatz.

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Kostenrechnung Aufgaben zu Kapitel 10-5: Kostentrgerrechnung 1. Beispiel einer einstufigen Divisionskalkulation

Ermitteln Sie die Gesamtkosten fr eine kWh in einem Elektrizittswerk, in dem die erzeugten Leistungseinheiten direkt abgesetzt werden. Gesamtkosten pro Monat: Erzeugte und abgesetzte Leistungseinheiten pro Monat 24.000,- 480.000 kWh

2.

Beispiel einer einstufigen Divisionskalkulation unter Bercksichtigung eines Lagerbestandes

Eine Zementfabrik will die Selbstkosten pro Sack Zement bestimmen. Folgende Daten sind bekannt: Produktion pro Jahr: Lagerbestand am Jahresanfang: Lagerbestand am Jahresende: Materialkosten pro Jahr: Fertigungskosten pro Jahr: Verwaltungs- und Vertriebskosten pro Jahr: 1,0 Mio Sack 0,5 Mio Sack 0,3 Mio Sack 0,5 Mio 1,2 Mio 0,7 Mio

A) B) C)

Bestimmen Sie die Herstellkosten pro produzierter Einheit. Bestimmen Sie die Herstellkosten der Lagerbestandsverminderung: Bestimmen Sie die Selbstkosten pro verkaufter Einheit:

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Kostenrechnung 3. Kostentrgerrechnung quivalenzziffernbildung.

Ein Betrieb stellt 4 verschiedene Produkte her, deren Wert hauptschlich durch das eingesetzte Rohmaterial bestimmt wird. Insgesamt sind Kosten von 22 000.- entstanden. Die Materialeinsatzmenge je Produkt und die produzierten Stckzahlen entnehmen Sie der Tabelle. Typ A B C D Materialeinsatzmenge 3,0 kg 2,1 kg 3,6 kg 6,0 kg Stckzahl 500 200 300 50

Bestimmen Sie mit der Methode der quivalenzziffern die Kosten je Einheit.

1 Typ

2 erzeugte Einheiten je Type 500 200 300 50 1050

3 quivalenzziffern

4 Bezugseinheiten

5 Gesamtkosten (bekannt)

6 Kosten je Type

7 Kosten je Einheit

A B C D 3

22 000

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Kostenrechnung 4. Differenzierende Zuschlagskalkulation

Fr eine Bohrmaschine sind folgender Einzelkosten und Gemeinkostenzuschlge bekannt:

Fertigungsmaterial Materialeinzelkosten Materialgemeinkosten Fertigungslohn (Fertigungskosten) Fertigungsgemeinkosten Sondereinzelkosten der Fertigung Entwicklungs- und Konstruktionskosten Verwaltungsgemeinkosten Vertriebsgemeinkosten

920,00 /Stck 8% von MEK 240,50 /Stck 270% von FK 450,00 5% von HK 9% von HK 6% von HK

Ermitteln Sie die Selbstkosten pro Bohrmaschine bei einer Auflage von 1000 Stck als innerbetriebliche Auftragsgre.

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