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BOLETIN 5020 EL MUESTREO EN LA AUDITORIA

El auditor normalmente determina sus alcances de revisin de partidas considerando las caractersticas de las mismas. Aplica la seleccin de partidas para ser revisadas de acuerdo al propio criterio del auditor, ya sea por la importancia relativa de las cifras o a travs de una seleccin punteada, esto es al haberse determinado un porcentaje de revisin o un alcance preestablecido. Todo lo anterior conocido como seleccin de partidas tambin se denomina muestreo, que en su trmino o concepto ser el usado en este boletn, el cual debe ser usado en cualquier tipo de seleccin de partidas a revisar en la auditora. El auditor no est obligado a examinar todas y cada una de las transacciones de la entidad o de las partidas que forman los saldos finales, ya que mediante la aplicacin de sus procedimientos de auditora a una muestra representativa de estas transacciones o partidas, puede obtener la evidencia que se requiere. Para cumplir con la evidencia de auditora en la revisin de algn rubro o transaccin de los estado financieros, el auditor fijar el alcance necesario o el que considere para opinar de manera razonable sobre ese rubro o transaccin. ALCANCE Muestreo, en el cual se requiere que todas las partidas que integran el universo sujeto a ser revisado tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas, lo que dar como resultado el obtener una muestra representativa del mismo. OBJETIVO DEL BOLETN Es establecer tcnicas y lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestro en la auditora y el uso de otros medios de seleccin de partidas para reunir suficiente evidencia y evaluar sus resultados. DEFINICIONES MUESTREO EN LA AUDITORA: es la seleccin de partidas (muestra) que estarn sujetas a la aplicacin de procedimientos de cumplimiento o sustantivos a menos de la totalidad de los elementos (partidas) que forman o integran el saldo de una cuenta, tipo de informacin o clase de transaccin ( universos), de tal manera que todas las partidas o informacin a muestrear tengan la misma oportunidad de ser seleccionadas y que permitan al auditor obtener y evaluar la evidencia comprobatoria de la auditora, respecto de la caracterstica del universo para llegar a una conclusin respecto del mismo. UNIVERSO: Son el total de datos o el total de partidas individuales que integran el saldo de una cuenta o tipo de transaccin sujetas a examinar y que estn representadas por un conjunto de unidades, elementos, referencias, valores, de las que desea obtener informacin al ser

seleccionadas mediante las tcnicas apropiadas, para determinar cules se sujetarn a ser examinadas mediante pruebas de auditora. UNIDAD DE MUESTREO: Conjunto de elementos, unidades o partidas individuales que constituyen un universo identificado como cuenta o transaccin, que se seleccionan para ser examinadas a travs de muestreo. ERROR TOLERABLE: es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar al concluir que el muestreo ha alcanzado el objetivo de la auditora. ERROR ESPERADO: es cuando se espera o se estima la presencia de error en el universo y normalmente se tendr que examinar una muestra mayor, para concluir que el valor del universo es razonable dentro del error tolerable. RIESGO INHERENTE: Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en una cuenta o grupo de transacciones de los estados financieros, o en un tipo especfico de negocio, en funcin de las caractersticas o particularidades de dicha cuenta, saldo o grupo de transacciones o del tipo de negocio, sin considerar el, efecto de los procedimientos de control interno que pudieran existir. RIESGO DE CONTOL: Representa el riesgo de que los errores importantes que pudieran existir en un rubro especfico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor. RIESGO DE DETECCION: Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los procedimientos de cumplimiento del control interno. RIESGO EN EL MUESTREO: Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. SELECCIN DE PARTIDAS ESPECFICAS: Es la que se podra utilizar en una alternativa para elegir partidas con caractersticas especficas, siempre que el auditor trate de obtener una muestra representativa del universo total, porque contiene montos relevantes o porque muestran alguna particularidad especial, sin intencin alguna de excluir unidades especficas importantes o hacer una seleccin prefijada o preconcebida. SELECCIN POR INTERVALOS: Es aquella seleccin sistemtica de partidas que compone un universo homogneo, mediante el uso constante entre una seleccin y otra, que permite seleccionar las partidas que formarn parte de la muestra, de tal manera que haya espacio uniforme entre cada una de ellas y una seleccin al azar del primer elemento que servir de inicio para aplicar el intervalo. SELECCIN ALEATORIA: Es la que se utiliza para realizar una seleccin irrestricta, cuyos elementos de la muestra son extrados completamente al azar de un universo que est compuesto de montos identificados con nmeros de serie y para ser seleccionados se requiere del uso de las tablas de nmeros aleatorios. ESTRATIFICACIN: Es el proceso de dividir un universo en subuniversos de los cuales cada uno de ellos constituye un grupo de unidades, elementos o partidas que tienen caractersticas similares y que estn sujetas a ser examinadas a travs de un muestreo.

MUESTREO ESTADSTICO: Es un procedimiento de muestreo en el que el diseo y seleccin de la muestra sea al azar, mediante el uso de una teora matemtica o de probabilidades para determinar cuntas partidas sern seleccionadas y para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo. Cualquier otro enfoque de muestreo que no rena las caractersticas anteriores se denomina no estadstico. ENFOQUE DE MUESTREO: Es la seleccin de un nmero determinado de elementos o partidas, a fin de obtener informacin acerca del universo del que fueron seleccionados, para su posterior aplicacin de los procedimientos de auditora previamente determinados. Consideraciones de riesgo e incertidumbre al obtener videncia Al obtener la evidencia de las partidas seleccionadas, el auditor debe usar criterio profesional para determinar el riesgo de muestreo apropiado en la auditora y disear procedimientos para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin sin salvedades cuando los estados financieros contengan un error por desviacin a los principios de contabilidad en exceso a la importancia relativa. Los riesgos de auditora conforme al Boletn 3030, importancia relativa y riesgos de auditora, incluyen: El riesgo de que ocurran errores importantes ( riesgo inherente ). El riesgo de que el sistema de control interno contable no prevenga, no detecte, o no corrija errores ( riesgo de control ).

El riesgo de que cualquier otro error importante no sea detectado por el auditor ( riesgo de deteccin). El auditor debe considerar el riesgo de deteccin originado por las incertidumbres en la aplicacin del muestreo ( riesgo de muestreo ), as como los provenientes de otros factores ( riesgo fuera del muestreo ). A mayor grado de confianza requerida por el auditor, ser mayor el tamao de la muestra. Al determinar la confianza requerida, el auditor se preocupar por el riesgo de que las conclusiones que obtendr de sus procedimientos de auditora aplicados pudieran ser inapropiadas. Seleccin de partidas para pruebas y reunir evidencia de auditora La evidencia comprobatoria se obtiene de una combinacin apropiada de pruebas de control y sustantivas. El tipo de pruebas a realizar es importante para una adecuada aplicacin de los procedimientos de auditora para obtener la evidencia de auditoria necesaria. El auditor, al haber determinado los objetivos especficos de la auditora y al haber considerado los procedimientos de auditora que deba aplicar a los elementos del universo sujeto a revisin, estar en condiciones de aplicar la tcnica de muestreo o seleccin de partidas ms idnea de acuerdo con las caractersticas y condiciones de dicho universo, y reunir la evidencia comprobatoria de las partidas de la muestra seleccionada.

Al disear procedimientos de auditora, el auditor debe determinar los medios apropiados de seleccionar muestras para ser examinadas, ya sea que a su juicio la revisin se realice a travs de un porcentaje sobre el universo; la seleccin se lleve a cabo de ciertas partidas especficas, o la seleccin sea a travs tcnicas de muestreo en la auditora. Las tcnicas de seleccin de muestras pueden ser el uso de tablas de nmeros aleatorios o programas de computacin, seleccin sistemtica y seleccin especfica. El muestreo en la auditora para pruebas de cumplimiento a la efectividad del control interno, es generalmente utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin. Cuando se llevan a cabo pruebas sustancias de detalle, mediante la seleccin de partidas a travs de muestreo en la auditora para reunir evidencia de auditora, se usa tcnica de muestreo para verificar una o ms caractersticas sobre cierta cifra de los estados financieros. El auditor necesita sentirse satisfecho de que las tcnicas usadas son las necesarias y efectivas que proporcionan evidencia suficiente para cumplir con el objetivo de la prueba; los medios disponibles al auditor son: Seleccin de partidas a travs de un porcentaje: El auditor puede decidir la aplicacin de una seleccin al azar o dirigida de cierto porcentaje o de todas las partidas que constituyen un saldo o una transaccin. Un 100% es probable en pruebas sustantivas cuando el universo constituye un pequeo nmero de partidas relevantes. Seleccin de partidas especficas: Es una seleccin dirigida de partidas especficas que provienen de un universo basado en factores, tales como conocimiento del negocio y de las evaluaciones peridicas o preliminares del riesgo inherente y de control. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir partidas sospechosas no comunes o propensas al fraude. Seleccin sistemtica por intervalos. Es la seleccin de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una seleccin y otra, teniendo el intervalo inicial un punto de partida seleccionado al azar. El intervalo puede estar basado en un cierto nmero de partidas. Al utilizar la seleccin por intervalos, el auditor debe determinar que el universo no est estructurado o compuesto por elementos que no corresponden a la uniformidad del muestreo, de tal manera que el intervalo pueda incluir una caracterstica particular en dicho universo. Seleccin aleatoria: Est regida por ser una alternativa de seleccin totalmente al azar, y en la que cada uno de los elementos del universo debern tener igual oportunidad de ser seleccionados. Para ello se requiere del uso de tablas de nmeros aleatorios. Cuando el auditor usa este mtodo, debe evitar el hacer una seleccin premeditadas. Seleccin dirigida o casual: Es el sistema de seleccin ms frecuente y ms usado en la auditora; su empleo se lleva a cabo cuando el universo es conocido por revisiones previas o pasadas. Estratificacin: El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y, por lo tanto, permitir que se reduzca el tamao de muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Al disear una muestra de auditora, el auditor considerar los siguientes aspectos: a) objetivos de la auditora; b) el universo; c) riesgo e incertidumbre; d) naturaleza y causa de errores; e) anlisis

de errores en la muestra; f) proyeccin de errores; g) evaluacin de los resultados de la muestra y de los errores y h) evidencia en papeles de trabajo. Universo. El auditor debe terminar que el universo de donde extrae la muestra es apropiado para el objetivo especfico de la auditora. El universo puede ser dividido en unidades de muestreo en diversas formas. El auditor debe definir la unidad de muestreo para obtener una muestra efectiva y eficiente que le permita alcanzar el objetivo particular de la auditora. La estratificacin, que consiste en dividir el universo en subuniversos, es decir, en grupos de unidades de muestreo con caractersticas similares. Los estratos deben estar definidos explcitamente de manera que cada unidad de muestreo pueda pertenecer nicamente a un solo estrato. Este procedimiento disminuye la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. La estratificacin permite al auditor dirigir sus esfuerzos hacia las partidas que el considere que contienen potencialmente el mayor error monetario. Enfoque del muestreo estadstico o no estadstico La decisin sobre usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto que requiere el juicio y experiencia del auditor, respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de cumplimiento, el anlisis del auditor tendiente a verificar la naturaleza y la causa de los errores frecuentes ser ms importante que llevar un anlisis estadstico para aplicar simplemente pruebas para la presencia o ausencia de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado. Cuando se aplica el muestreo estadstico ( normalmente universos grandes ), el tamao de la muestra puede determinarse usando la teora de la probabilidad o el juicio profesional del auditor. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre los enfoques estadsticos y no estadsticos. Si el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se pueden usar elementos de un enfoque estadstico. Diseo de la muestra Debe considerar los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora. La evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y cmo se encuentra el universo para el muestreo. El auditor debe considerar que condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba . Una comprensin clara de lo que constituye un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores. Cuando se llevan acabo pruebas de cumplimiento, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel de riesgo de control. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas

sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra. Al determinar el tamao de la muestra, el auditor debe considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor este dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que se ste dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la muestra. El tamao de la muestra puede determinarse mediante la aplicacin de una base estadstica o mediante el ejercicio de juicio profesional aplicado objetivamente a las circunstancias. El error tolerable es el error mximo en el universo que el auditor estara dispuesto a aceptar y a pesar de eso, concluir que el resultado del muestreo ha alcanzado su objetivo de auditora. El error tolerable es considerado durante la etapa de planeacin o segn los resultados de auditoras anteriores y se relaciona con el juicio preliminar del auditor respecto a su importancia. Para procedimientos sustantivos, el error tolerable ser un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de la importancia relativa usando para saldos de cuentas individuales que estn siendo auditados. A menor grado de error tolerable, ser mayor el tamao de la muestra que requerir el auditor. En los procedimientos de cumplimiento, el error tolerable es el porcentaje mximo de desviacin de un procedimiento de control prescrito, que el auditor estara dispuesto a aceptar sin alterar la confianza que tena depositada en el control que est probando. Si el auditor espera la presencia de error, conocido como error esperado en el universo, normalmente tendr que examinar una muestra mayor para concluir que el valor del universo est razonablemente presentado dentro del error tolerable estimado o que la confianza que se haba depositado en un control importante est justificada. Las muestras de menor tamao se justifican cuando se espera que el universo se encuentre libre de errores. Anlisis y proyeccin de errores en la muestra En aquellos en que no se pueda localizar la documentacin de apoyo de partidas especficas de la muestra, el auditor tal vez pueda obtener la evidencia de auditora apropiada a travs de la aplicacin de procedimientos alternativos relacionados con las partidas no aprobadas de una muestra. Si el auditor no aplica o no puede aplicar procedimientos alternativos en relacin con partidas no aprobadas de una muestra ( cuentas por cobrar a clientes), debe considerar la partida como un error para los propsitos de su evaluacin de la evidencia de auditora proporcionada por la muestra de auditora. El auditor tambin debe considerar los aspectos cualitativos de los errores. stos incluyen la naturaleza y la causa del error y el posible impacto del error en otras fases de auditora. El auditor debe razonar el efecto de los errores, si stos provienen de violaciones al control respecto de la posible existencia de fraude. Evaluacin de los resultados de la muestra

Tratndose de procedimientos de cumplimiento, la evaluacin de los errores puede traer como resultado que el auditor llegue a la conclusin de que los resultados de la muestra no apoyan el grado de confianza establecido para un procedimiento de control. En este caso, debe cerciorarse de que existe otro control apropiado en que puede depositar su confianza despus de aplicar procedimientos de cumplimiento apropiados. Si la evaluacin de los resultados de la muestra indica en la evaluacin preliminar que la caracterstica relevante del universo necesita revisarse, el auditor puede: a) Pedir a la administracin que investigue los errores identificando el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes necesarios. b) Modificar los procedimientos de auditora planeados. c) Considerar el efecto en la operacin. Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas de cumplimiento: Estos factores requieren ser considerados de manera conjunta.

FACTOR Un incremento en el apoyo planeado en los sistemas de contabilidad y de control interno por parte del auditor. Un incremento en la tasa de desviacin respecto de un procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor est dispuesto a aceptar. Un incremento en la tasa de desviacin respecto de un procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor espera encontrar en el universo. Un incremento en el nivel de confianza requerido por el auditor. Un incremento en el nmero de unidades de muestreo en el universo.

EFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA Incremento

Decremento

Incremento

Incremento

Sin efecto.

La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras ms baja sea la tasa de desviacin que el auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el tamao de la muestra. La tasa de desviacin respecto del procedimiento de cumplimiento prescrito que el auditor espera encontrar en el universo ( error esperado).

Ejemplo de factores que influyen en el tamao de la muestra para procedimientos sustantivos. FACTOR Un incremento en la evaluacin del riesgo inherente por el auditor Un incremento en la evaluacin del riesgo de control por el auditor. Un incremento en uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de los estados financieros. Un incremento en el nivel de confianza requerido por el auditor. Un incremento en el error total que el auditor est dispuesto a aceptar (error tolerable). Un incremento en que se rebasa el error esperado y que el auditor espera encontrar en el universo. Estratificacin apropiado del universo cuando sea EFECTO EN EL TAMAO DE LA MUESTRA Incremento

Incremento

Decremento

Incremento

Decremento

Incremento

Decremento

El nmero de unidades de muestreo en el universo

Sin efecto.