CURSO DE COMRCIO EXTERIOR : LEGISLAO ADUANEIRA

REIKO MUTO

REGIMES ADUANEIROS 1. CONCEITOS Regime um conjunto de regras que estabelecem certa conduta obrigatria. mtodo, sistema ou forma de governo. Logo, chamamos de regime aduaneiro ao tratamento tributrio e administrativo aplicveis s mercadorias submetidas a controle aduaneiro, segundo a natureza e objetivos da operao, e de acordo com as leis e regulamentos aduaneiros. Os regimes aduaneiros esto dividos em regimes comum e especiais. O regime aduaneiro geral ou comum, como o nome j indica, caracteriza-se pela generalidade das importaes, com pagamento de direitos aduaneiros, ou ainda, com a concesso de iseno ou reduo desses direitos. Consiste na importao de bens ttulo definitivo, ficando portanto autorizado o seu consumo no Pas aps a sua nacionalizao. No caso de exportao considera-se desnacionalizado a mercadoria aps o desembarao aduaneiro. J os regimes especiais so as excees ao regime geral, visa atender situaes de temporariedade dos bens no territrio aduaneiro ou a concesso de benefcio fiscal. Devido a importncia econmica significativa para o Pas, so denominados tambm de "Regimes Econmicos", ou "Regimes Suspensivos", porque suspende o pagamento dos direitos aduaneiros durante sua vigncia. Com a edio do novo Regulamento Aduaneiro desapareceu a dicotomia que existia nos regimes especiais de tpicos e atpicos. Alguns dos regimes anteriormente considerados atpicos passaram para a categoria nica de regimes aduaneiros especiais (RAE). Todavia, somente a ZFM e ALC passaram a ser chamados de regimes aduaneiros aplicados em reas especiais (RAAAE). As Zonas de Processamento de Exportao (ZPE) no foram mais contempladas no novo RA. O site da Secretaria da Receita Federal assim dispe sobre os Regimes Aduaneiros Especiais1 Os regimes aduaneiros especiais, em suas mais variadas espcies, apresentam como caracterstica comum a exceo regra geral de aplicao de impostos exigidos na importao de bens estrangeiros ou na exportao de bens nacionais (regimes comuns de importao e de exportao), alm da possibilidade de tratamento diferenciado nos controles aduaneiros. A importncia econmica dos regimes aduaneiros especiais no se restringe desonerao de impostos na importao de bens estrangeiros destinados a industrializao no Pas de produto final a ser exportado, com seus efeitos positivos sobre a balana comercial decorrentes de maior competitividade do produto nacional no mercado internacional. A utilizao de regimes aduaneiros especiais, tendo em vista a natureza de cada uma de suas espcies e respectivas aplicaes, tambm tem outros efeitos importantes na atividade econmica, tais como:
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Nota do Site da Receita em 28/10/2003 1

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REGIMES ADUANEIROS a) o armazenamento, no Pas, de mercadorias estrangeiras, por prazo determinado, permitindo ao importador manuteno de estoques estratgicos e o pagamento de tributos por ocasio do despacho para consumo; b) realizao de feiras e exposies comerciais; e c) o transporte de mercadorias estrangeiras com suspenso de impostos, entre locais sob controle aduaneiro. Afora isso, ao permitir a realizao de eventos de natureza cultural, esportiva e cientfica, com a utilizao de bens estrangeiros, os regimes aduaneiros especiais possibilitam maior integrao do Pas com o exterior. 2. MODALIDADES DE REGIMES ADUANEIROS ESPECIAIS De acordo com o novo Regulamento Aduneiro (Dec. n 4543/02) so os seguintes: - Trnsito Aduaneiro (art. 267 a 305); - Admisso Temporria (art. 306 a 323 ); - Admisso Temporria para Utilizao Econmica (art. 324 a 331); - Admisso Temporria para Aperfeioamento Ativo (art. 332 a 334) - Exportao Temporria (art. 385 a 401); - Exportao Temporria para Aperfeioamento Passivo (art. 402 a 410); - Drawback: Suspenso, iseno e restituio (art. 335 a 355); - Entreposto Aduaneiro de importao e de exportao (art. 356 a 371); - Recof - Entreposto Industrial sob Controle Informatizado (art. 372 a 380); - Recom - Regime Ad. Especial de Importao de Insumos (art. 381 a 384 ); - Repetro Regime aduaneiro especial de exportao e importao de bens destinados s atividades de pesquisa e de lavra das jazidas de petrleo e gs natural (411 a 415); - Repex Regime aduneiro especial de importao de petrleo bruto e seus derivados (art. 416 a 423); - Reporto - Regime Tributrio para incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia ( novo regime criado pela MP 206-04. art. 12); - Loja Franca ou free shop (art. 424 a 427); - Depsito Especial (art. 428 a 435) (antigo DEA e DAD); - DAF - Depsito Afianado (art. 436 a 440); - DAC - Depsito Alfandegado Certificado (art. 441 a 446); - Depsito Franco (art. 447 a 451). 2.1. Caractersticas dos regimes especiais - Suspenso do crdito tributrio. - Permanncia no regime por prazo determinado. - Garantia (real ou pessoal) dos tributos em termo de responsabilidade. - Os bens ingressam no pas mas no se integram riqueza nacional. - Os bens podem ser ou no despachados para consumo. Com a edio da Lei n 10.833, de 29.12.03 veio consolidar uma prtica que j era comum no regime de drawback, para outros regimes especiais voltados industrializao para 2

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REGIMES ADUANEIROS exportao. No caso, a solidariedade pelas obrigaes e benefcios tributrios, como define o artigo 59 da citada lei.
Art. 59. O beneficirio de regime aduaneiro suspensivo, destinado industrializao para exportao, responde solidariamente pelas obrigaes tributrias decorrentes da admisso de mercadoria no regime por outro beneficirio, mediante sua anuncia, com vistas na execuo de etapa da cadeia industrial do produto a ser exportado. 1o Na hiptese do caput, a aquisio de mercadoria nacional por qualquer dos beneficirios do regime, para ser incorporada ao produto a ser exportado, ser realizada com suspenso dos tributos incidentes. 2o Compete Secretaria da Receita Federal disciplinar a aplicao dos regimes aduaneiros suspensivos de que trata o caput e estabelecer os requisitos, as condies e a forma de registro da anuncia prevista para a admisso de mercadoria, nacional ou importada, no regime.

2.2. Prazos de suspenso dos tributos (RA art. 262)

Art. 262. O prazo de suspenso do pagamento das obrigaes fiscais pela aplicao dos regimes aduaneiros especiais, na importao, ser de at um ano, prorrogvel, a juzo da autoridade aduaneira, por perodo no superior, no total, a cinco anos. 1o A ttulo excepcional, em casos devidamente justificados, o prazo de que trata este artigo poder ser prorrogado por perodo superior a cinco anos, observada a regulamentao editada pelo Ministrio da Fazenda. 2o Quando o regime aduaneiro especial for aplicado a mercadoria vinculada a contrato de prestao de servio por prazo certo, de relevante interesse nacional, o prazo de que trata este artigo ser o previsto no contrato, prorrogvel na mesma medida deste. Art. 263. Os bens admitidos nos regimes de admisso temporria e de exportao temporria, por fora de acordos ou convnios internacionais firmados pelo Pas, estaro sujeitos aos prazos neles previstos.

2.3. Garantia dos tributos (RA art. 264)

Art. 264. Ressalvado o disposto no Captulo VII2, as obrigaes fiscais suspensas pela aplicao dos regimes aduaneiros especiais sero constitudas em termo de responsabilidade firmado pelo beneficirio do regime, conforme disposto nos arts. 674 e 676 .

2.4 Penalidades A Lei n 10.833/03 (ex-MP 135) veio instituir novas penalidades pelo descunprimento de requisitos dos regimes especiais no art. 72.
Art. 72. Aplica-se a multa de: I 10% (dez por cento) do valor aduaneiro da mercadoria submetida ao regime aduaneiro especial de admisso temporria, ou de admisso temporria para aperfeioamento ativo, pelo descumprimento de condies, requisitos ou prazos estabelecidos para aplicao do regime; e II 5% (cinco por cento) do preo normal da mercadoria submetida ao regime aduaneiro especial de exportao temporria, ou de exportao temporria para aperfeioamento passivo, pelo descumprimento de condies, requisitos ou prazos estabelecidos para aplicao do regime. 1o O valor da multa prevista neste artigo ser de R$ 500,00 (quinhentos reais), quando do seu clculo resultar valor inferior. 2o A multa aplicada na forma deste artigo no prejudica a exigncia dos impostos incidentes, a aplicao de outras penalidades cabveis e a representao fiscal para fins penais, quando for o caso.

3. REGIMES ADUANEIROS APLICADOS EM REAS ESPECIAIS

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O Captulo VII trata do Entreposto Industrial sobre controle informatizado - RECOF

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REGIMES ADUANEIROS Os RAAAE so regimes extraordinrios, que fazem parte dos regimes econmicos. Visam conceder tratamentos aduaneiros diferenciados a nvel de tributao e de despacho, para determinadas reas da regio, ou para determinadas atividades econmicas. So regimes aduaneiros aplicados em reas especiais pelo novo regulamento: - ZFM - Zona Franca de Manaus (art. 452 a 463), incluindo: Amaznia Ocidental (art. 464 a 467); Entreposto Internacional da ZFM (art. 468 a 471); - ALC -reas de Livre Comrcio (arts. 472 a 481). 3.1.Caractersticas dos regimes de reas especias - atender ao desenvolvimento de polos econmicos regionais; - suspenso do crdito tributrio na admisso e iseno na aplicao ou uso para fins determinado. 4. TRANSFERNCIA DE REGIMES(RA art.265). Poder haver transferncia de um regime aduaneiro especial para outro, dentro do prazo e no limite do novo regime.
Art. 265. Poder ser autorizada a transferncia de mercadoria admitida em um regime aduaneiro especial ou aplicado em rea especial para outro, observadas as condies e os requisitos prprios do novo regime e as restries estabelecidas em ato normativo da Secretaria da Receita Federal. Art. 266. No caso de descumprimento dos regimes aduaneiros especiais de que trata este Ttulo, o beneficirio ficar sujeito ao pagamento dos impostos incidentes, com acrscimo de juros de mora e de multa, de mora ou de ofcio, calculados da data do registro da declarao de admisso no regime ou do registro de exportao, sem prejuzo da aplicao de penalidades especficas.

Os procedimentos sobre a transferncia de mercadorias importadas em regime aduaneiro especial (ou ainda em reas especiais) para outro esto disciplinados na IN SRF n 121/2002.
Art. 2 A transferncia de mercadoria de um regime para outro, ocorrer: I - em relao totalidade ou parte da mercadoria; e II - com ou sem mudana de beneficirio. 1 O disposto neste artigo somente se aplica s operaes de importao realizadas a ttulo no definitivo e sem cobertura cambial, exceto para as transferncias de mercadorias entre os regimes aduaneiros atpicos da Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, devendo, em ambos os casos, serem observadas as condies e os requisitos prprios do novo regime. 2 Na hiptese de mudana de beneficirio, a transferncia fica condicionada autorizao expressa do consignante. 3 A restrio estabelecida no 1 no se aplica transferncia de mercadorias: (NR pela IN 410/2004) I - do regime aduaneiro especial de drawback, na modalidade suspenso, para o de Entreposto Industrial sob Controle Informatizado (Recof), desde que previamente autorizado pela Secretaria de Comrcio Exterior (Secex); e II - do regime aduaneiro especial de Entreposto Industrial para o de: a) Recof; ou b) drawback, na modalidade suspenso, desde que previamente autorizado pela Secex.. Art. 3 A transferncia ser realizada mediante a extino, parcial ou total, do regime anterior e a admisso, no novo regime, da quantidade de mercadoria transferida.

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1 A extino ser feita mediante retificao da Declarao de Importao (DI) relativa admisso no regime anterior. 2 A retificao referida no pargrafo anterior ser realizada de ofcio, pela autoridade aduaneira que concedeu o regime anterior, nos termos da Instruo Normativa SRF que dispe sobre norma geral de despacho aduaneiro, e consistir na averbao, no campo destinado a Informaes Complementares, da quantidade, classificao fiscal, descrio e valor da mercadoria transferida, bem assim a identificao do novo regime e o nmero da respectiva DI e, ainda, o saldo remanescente de mercadoria que permanea no regime.

Em relao ao regime de drawback, a Portaria Secex n 14/04 permite transferncias entre outros regimes.
Art. 64. Poder ser solicitada a transferncia para o Regime de Drawback de mercadoria depositada sob Regime Aduaneiro Especial de Entreposto na Importao, Entreposto Industrial ou sob Depsito Alfandegado Certificado - DAC, observadas as condies e os requisitos prprios de cada Regime. Art. 160. Poder ser solicitada a transferncia de mercadoria importada para outro Ato Concessrio de Drawback, modalidade suspenso, mediante pedido da beneficiria, no mdulo especfico Drawback do SISCOMEX.

A Lei n 10.833/03 tambm veio resolver a polmica que existia na prtica, quanto cobrana dos juros e multa de mora, quando havia substituio de beneficirio do regime suspensivo.
Art. 63. A Secretaria da Receita Federal fica autorizada a estabelecer: I - hipteses em que, na substituio de beneficirio de regime aduaneiro suspensivo, o termo inicial para o clculo de juros e multa de mora relativos aos tributos suspensos passe a ser a data da transferncia da mercadoria; e II - os servios permitidos no regime de entreposto aduaneiro na importao e na exportao.

LEGISLAO ATOS LEGAIS - Dec. 4543/2002 (RA) art. 262 a 266 - Lei n10.833/2003 (DOU 30.12.2003) -Altera a Legislao Tributria Federal e d outras providncias. (Alterada pela Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004) ATOS NORMATIVOS - IN SRF 121/2002 (DOU 16.01.2002) - Dispe sobre a transferncia de mercadoria importada e admitida em regime aduaneiro especial ou atpico para outro. - IN SRF 410/2004 (DOU 23.3.2004) - Altera a Instruo Normativa SRF n 121, de 11 de janeiro de 2002, que dispe sobre a transferncia de mercadoria importada e admitida em regime aduaneiro.