2012

PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL PER FACULTAD DE ADMINISTRACIN Y CONTABILIDAD

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

DIFERENCIAS TEMPORALES

PREZ FLORES CRISTINA PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL PER 01/01/2012

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

CASO PRCTICO La empresa PROCTER S.A adquiere el 05/01/2009 un software gerencial de ultima generacin por un valor de S/. 85,000 el mismo que se encuentra disponible para su uso desde la fecha indicada anteriormente. As mismo, se ha estimado que dicho programa tendra una vida til de cuatro aos para efectos contables y que para efectos tributarios la empresa utilizara el mayor beneficio tributario. Por su parte, al inicio de este ao el accionista mayoritario de la empresa efecta el aporte de una patente registrada de un producto para limpieza del hogar por un importe de S/. 150,000. Dicha patente le permite a la empresa el control para su fabricacin y venta por espacio de tres aos aproximadamente. Se espera que el valor residual de la patente al cabo de dicho plazo sea cero y se sabe que la patente ser vendida en enero del 2012 a un valor de venta de S/. 200,000. El contador general de la empresa le ha informado que la utilidad contable estimada (*) es la siguiente: 2009 2010 2011 2012 S/. 1500,000 S/. 1000,000 S/. 2000,000 S/. 1140,000

(*) La utilidad contable estimada ya considera la amortizacin contable proyectada de los dos intangibles y la venta del intangible en el 2012. Si la tasa del impuesto a ala renta es del 30% y la empresa tiene por poltica aprovechar los mayores beneficios tributarios, determine: a) La Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible. b) Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de acuerdo al TUO de la LIR. c) Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo tributario diferido y cuantificarlo. d) Realice los asientos contables correspondientes.

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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

RESOLUCIN El caso prctico tiene como intencin determinar las diferencias del tratamiento contable y tributario de los activos intangibles con vida til definida, para lo cual tendremos en cuenta las siguientes definiciones: Activo intangible :

Amortizacin

: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo intangible durante los aos de su vida til. :

Diferencia temporal

TRATAMIENTO CONTABLE TRATAMIENTO TRIBUTARIO Para el caso del Software adquirido. Nic 38: Los activos intangibles deben reconocerse cuando es probable la generacin de futuros rendimiento atribuibles al mismo y puede ser medido con fiabilidad. Los activos intangibles con vida til definida deben ser amortizados de un modo sistemtico sobre la mejor estimacin de su vida til. Nic 12: Las diferencia temporales por el tratamiento contable y tributario generan un activo o pasivo tributario diferido. Para determinar el impuesto a la Renta, se deducir o adicionara, de la utilidad financiera, las diferencias temporales.

Articulo 44 inciso g) de la LIR: No son deducibles para la determinacin de la renta neta imponible de tercera categora: La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, a opcin del contribuyente, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en un plazo de 10 aos.

Para el caso de la Patente aportado por un accionista y despus vendida. Nic 38: Los activos intangibles con vida til definida deben ser amortizados de un modo sistemtico sobre la mejor estimacin de su vida til. Nic 12: Diferencia temporal por que se recuperar en el costo de venta al momento de la venta. Costo de ventas Ser por el importe en libros del activo intangible.
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Articulo 44 inciso g) de la LIR: La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados... Costo de ventas Sera el costo computable del activo intangible, en este caso por el costo histrico del activo.

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a) Hallar la Diferencia Temporal e identificar si es gravable o deducible. La diferencia temporal surge por los diferencia en el tratamiento contable y tributario de una operacin. Para fines acadmicos realizaremos el procedimiento para hallar diferencias temporales de manera separada por los dos activos intangibles. Primero: La compaa adquiere un software por S/. 85,000, segn el tratamiento contable segn la NIC 38 debe amortizarse sistemticamente sobre la base de vida til, que en este caso es de 4 aos y; segn el tratamiento tributario, como la empresa aprovecha el mayor beneficio tributario, permite deducir el monto de la adquisicin en el ejercicio gravable que se desembolsa el gasto, art. 44 inciso g). Hallamos la amortizacin anual, ya que se adquiri en enero.

Por le mtodo del gasto: EJERCICIO GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO (*) 2009 21,250 85,000 2010 21,250 2011 21,250 2012 21,250 (*)El contribuyente pudo amortizarlo en un plazo 10 aos, pero como su poltica es aprovechar el mayor beneficio tributario, lo deduce en un solo ejercicio.

GASTO GASTO IMPUESTO A LA ADICIN DEDUCCIN CONTABLE TRIBUTARIO RENTA DIFERIDO 2009 21,250 85,000 63,750 (19,125) 2010 21,250 21,250 6,375 2011 21,250 21,250 6,375 2012 21,250 21,250 6,375 2009 le gasto contable menor al tributario, se deduce; despus gasto contable mayor al tributario; se adiciona. Como consecuencia se reconoce impuesto a la renta diferido EJERCICIO Por la diferencia de las Bases: EJERCICIO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA 2009 63,750 0.00 2010 42,500 0.00 2011 21,250 0.00 2012 0.00 0.00 Se reconoce en cada ejercicio el costo de adquisicin menos el importe por el gasto de contable y tributario, dando la base para cada caso.
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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

EJERCICIO

BASE CONTABLE

BASE TRIBUTARIA

AMORTIZACIN

AMORTIZACIN ACUMULADA

ADICIN

DEDUCCIN

2009 63,750 0.00 63,750 (63,750) (19,125) 2010 42,500 0.00 42,500 63,750 21,250 6,375 2011 21,250 0.00 21,250 42,500 21,250 6,375 2012 0.00 0.00 21,2500 21,250 6,375 2009: la amortizacin da lugar a una deduccin y; despus ya que la amortizacin acumulada es mayor se adiciona. Como consecuencia se reconoce impuesto a la renta diferido. Entonces: EJERCICIO ADICIN DEDUCCIN DIFERENCIA 2009 (63,750) Diferencia Temporal Gravable 2010 21,250 Diferencia Temporal Deducible 2011 21,250 Diferencia Temporal Deducible 2012 21,250 Diferencia Temporal Deducible Una deduccin origina una DTG ya que pagamos menos y luego una DTD ya que revertiremos para pagar lo que no reconocimos en el ejercicio anterior. Segundo: El accionista mayoritario aporta una patente por S/. 150,000, segn el tratamiento contable segn la NIC 38 debe amortizarse sistemticamente sobre la base de vida til, que en este caso es de 4 aos y; segn el tratamiento tributario no se puede amortizar por estar dispuesto en la art. 44 inciso g) de la LIR, pero como la entidad vende dicha patente en el 2012 el costo de venta tributario seria por el monto de adquisicin y el costo de venta contable seria igual a cero. Hallamos la amortizacin anual, ya que se aporto en enero.

Por el mtodo del gasto: EJERCICIO GASTO CONTABLE GASTO TRIBUTARIO 2009 50,000 2010 50,000 2011 50,000 2012 150,000 No podemos amortizar tributariamente pero si reconocemos el costo de ventas histrico del activo registrado en libros, contablemente se amortiza por el lapso de su vida til.

TRIBUTACIN CONTABLE II

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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

EJERCICIO 2009 2010 2011 2012 GASTO CONTABLE 50,000 50,000 50,000 GASTO TRIBUTARIO ADICIN DEDUCCIN 50,000 50,000 50,000 150,000 150,000 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 15,000 15,000 15,000 (45,000)

Por la diferencia de Bases: EJERCICIO BASE CONTABLE BASE TRIBUTARIA 2009 63,750 0.00 2010 42,500 0.00 2011 21,250 0.00 2012 0.00 0.00

BASE BASE AMORTIZACIN EJERCICIO AMORTIZACIN ADICIN DEDUCCIN CONTABLE TRIBUTARIA ACUMULADA 2009 2010 2011 2012 100,000 50,000 0.00 0.00 150,000 150,000 150,000 0.00 50,000 100,000 150,000 50,000 50,000 50,000 (150,000)

50,000 100,000 150,000

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 15,000 15,000 15,000 (45,000)

Entonces. EJERCICIO ADICIN DEDUCCIN DIFERENCIA 2009 50,000 Diferencia Temporal Deducible 2010 50,000 Diferencia Temporal Deducible 2011 50,000 Diferencia Temporal Deducible 2012 (150,000) Diferencia Temporal Gravable Se adiciona los tres primeros ejercicios que origina una DTD ya que pagamos ms y luego una DTD ya que revertiremos para recuperar los que pagamos de ms. b) Determine la Utilidad Financiera y la Renta neta imponible determinada de acuerdo al TUO de la LIR. EJERCICIO 2009 2010 2011 2012 UTILIDAD FINANCIERA 1500,000 1000,000 2000,000 1140,000 ADICIN DEDUCCIN 50,000 71,250 71,250 21,250 (63,750) RENTA NETA IMPONIBLE 1486,250 1071,250 2071,250 1011,250 IMPUESTO A LA RENTA 445,875 321,375 621,375 303,375
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(150,000)

TRIBUTACIN CONTABLE II

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

c) Identificar para cada caso en particular si se trata de un activo o de un pasivo tributario diferido y cuantificarlo. Primero: Software adquirido por S/. 85,000 con una vida til de cuatro aos. EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO O PASIVO 2009 (19,125) Pasivo Tributario Diferido 2010 6,375 Activo Tributario Diferido 2011 6,375 Activo Tributario Diferido 2012 6,375 Activo Tributario Diferido

Segundo: Patente aportada por el accionista por S/. 150,000 con una vida til de tres aos y al cuarto ao vendida por un monto de S/. 200,000. EJERCICIO IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO O PASIVO 2009 15,000 Activo Tributario Diferido 2010 15,000 Activo Tributario Diferido 2011 15,000 Activo Tributario Diferido 2012 (45,000) Pasivo Tributario Diferido

d) Realice los asientos contables correspondientes. Asiento contable del ejercicio 2009 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 450,000 37 15,000 40 445,875 49 19,125 Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos y pasivos diferidos por concepto del impuesto a al renta. Asiento contable del ejercicio 2010 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 300,000 37 21,375 40 321,375 Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos diferidos por concepto del impuesto a al renta.

TRIBUTACIN CONTABLE II

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TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO DE ACTIVOS INTANGIBLES

Asiento contable del ejercicio 2011 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 600,000 37 21,375 40 621,375 Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos diferidos por concepto del impuesto a al renta. Asiento contable del ejercicio 2012 CUENTAS DEBE HABER -------------X--------------88 342,000 37 6,375 40 303,375 49 45,000 Se determina la cuenta 88 de la utilidad financiera y se reconocen los activos y pasivos diferidos por concepto del impuesto a al renta.

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