Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi

Di pandang dari segi hukum, perusahaan induk, sebagai Economic Unit Entity. perusahaan harus menyusun satu laporan keuangan yang mencakup perusahaan induk dan anak, yang disebut Consolidated Financial Statement.

Proses Penyusunan Laporan Keuangan

Laporan keuangan konsolidasi dapat disusun dari : Laporan Keuangan Individual. Neraca Saldo Individual.

 Prosedur Penyusunan Laporan Keuangan Konsolidasi

Mengeliminasi semua rekening timbal balik (Recipocal Account) Eliminasi dilakukan melalui jurnal eliminasi dengan mengeliminasi rekening-rekening yang bersifat rekening timbal balik, yaitu suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak) untuk suatu transaksi yang sama. Menyusun Kertas Kerja (Worksheet) Worksheet digunakan untuk memepermudah penyusunan laporan keuangan Prosedur penyusunan worksheet tergantung pada dasar yang dipakai, yaitu Laporan Keuangan Individual atau Neraca Saldo Individual.

Prosedurnya :
Membuat jurnal eliminasinya Memasukkan semua pos-pos laporan keuangan/neraca saldo induk dan anak ke dalam kertas kerja Memasukkan pos-pos eliminasi ke dalam rekening dengan debit/kredit yang sesuai. Menghitung hak pemegang saham minoritas yang dapat terdiri atas modal saham, agio atau disagio saham dan laba ditahan. Menghitung seluruh data diatas untuk menyusun laporan keuangan konsolidasi.

 Worksheet atas dasar Laporan Keuangan Individual

Laporan Laba Rugi
Rekening Lap. Keuangan Induk xxx xxx xxx Anak xxx xxx xxx Eliminasi D xxx xxx K xxx xxx Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi

Lap. Laba Rugi

Pendapatan Biaya Laba xxx xxx -

Hak Saham Minoritas

Laba Konsolidasi

xxx
-

(xxx)
xxx

Laporan Perubahan Ekuitas & Neraca

Rekening Lap. Perubahan Ekuitas Laba Ditahan Awal Laba Tahun ybs. Pembagian Deviden xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx Lap. Keuangan Induk Anak Eliminasi D K Hak Pemegang Lap. Keu. Konsolidasi

Laba Ditahan Akhir

Neraca Aktiva Lancar Altiva Tetap Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Hak Saham Minoritas Total Passiva

xxx
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx
xxx xxx xxx xxx

xxx
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx -

 Worksheet atas dasar Neraca Saldo Individual

Lap. Keuangan

Rekening Lap. Laba Rugi Pendapatan Biaya Aktiva Hutang Modal

Eliminasi

Hak Pemegang

Induk Anak
xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx

D
xxx xxx -

K
xxx xxx xxx xxx

Lap. Keu. Konsolidasi

xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

Laporan Keuangan Konsolidasi Saat Pembelian

Penyusunan laporan keuangan konsolidasi saat pembelian tergantung : Besarnya Pemilikan Modal Saham Perusahaan anak oleh Induk Kemungkinannya : Perusahaan induk memiliki seluruh modal saham perusahaan. Perusahaan induk hanya memiliki sebagian modal saham perusahaan anak Besarnya Harga Perolehan Dibandingkan dengan Nilai Bukunya Kemungkinannya : Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku Harga Perolehan di atas Nilai Buku. Harga Perolehan di bawah Nilai Buku

 Harga Perolehan sama dengan Nilai Buku

Contoh 1 :
Perusahaan Induk memiliki modal saham perusahaan anak dan harga perolehan sama dengan nilai buku. Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Total Passiva PT. A 500.000 250.000 300.000 450.000 1.500.000 600.000 500.000 400.000 1.500.000 PT. B 175.000 125.000 250.000 300.000 850.000 400.000 300.000 150.000 850.000

Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli seluruh modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 450.000. Maka :

Jurnal Transaksi :
Investasi Saham PT. B Kas Jurnal Eliminasi : Modal Saham Laba Ditahan 300.000 150.000 450.000 450.000

Investasi Saham PT. B

450.000

Worksheet :

PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah) Lap. Keuangan Induk Anak 175 125 250 300 850 400 300 Eliminasi D 300 K 450 225 375 550 750 1.900 1.000 500 L/K Konsolidasi

Rekening Investasi Saham PT. B Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagang Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham PT. A Modal Saham PT. B

450 50 250 300 450 1.500 600 500 -

Laba Ditahan PT. A

Laba Ditahan PT. B Total Passiva

400
1.500

150 850

150 450

450

400
1.900

Laporan Keuangan Konsolidasinya :

PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007
Rekening Kas PT. B 225.000

Piutang Dagang
Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan

375.000
550.000 750.000 1.900.000 1.000.000 500.000 400.000

Total Passiva

1.900.000

 Harga Perolehan di atas Nilai Buku

Kadang perusahaan induk membeli saham perusahaan anak dengan harga di atas nilai buku. Kelebihan harga perolehan di atas nilai buku tersebut harus diperlakukan secara tepat sesuai dengan penyebab terjadinya. Penyebab terjadinya hal tersebut dapat dikelompokkan sbb : 1. Perusahaan anak menilai aktiva terlalu rendah. 2. Perusahaan anak tidak mengakui goodwill yang ada. 3. Perusahaan induk mau membeli dengan harga di atas nilai buku sebagai harga untuk dapat menguasai perusahaan anak.

Contoh 2 :
Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 :
Rekening
Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Total Passiva

PT. A
500.000 250.000 300.000 450.000 1.500.000 600.000 500.000 400.000 1.500.000

PT. B
175.000 125.000 250.000 300.000 850.000 400.000 300.000 150.000 850.000

Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 400.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 400.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu rendah, masing-masing ; 1). Persediaan terlalu rendah Rp. 15.000 dan 2). Aktiva tetap terlalu rendah Rp. 35.000, Maka :

Jurnal Transaksi : Investasi Saham PT. B Kas Jurnal Eliminasi : Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000 Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A : 80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000 240.000 120.000 360.000 400.000 400.000

Modal Saham Laba Ditahan Investasi Saham PT. B

Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ; 12.000 28.000 40.000

Persediaan Brg. Dagangan Aktiva Tetap Investasi Saham PT. B

Worksheet :
Lap. Keuangan Induk 450 Anak Eliminasi D K 360 40 Pmgn Saham Minoritas Neraca Konsolidasi -

Rekening Investasi Saham PT. B Selisih Cost diatas NB

Kas
Piutang Dagang Persediaan Br. Dagang Aktiva Tetap (neto)

50
250 300 450

175
125 250 300

12 28

225
375 550 750

Total Aktiva
Hutang Modal Saham PT. A Modal Saham PT. B Hak Saham Minoritas Laba Ditahan PT. A Laba Ditahan PT. B Hak Saham Minoritas Total Passiva

1.500
600 500 400 1.500

850
400 300 150 850

240 120 400

400

60 30 90

1.900
1.000 500 400 1.900

Laporan Keuangan Konsolidasinya : PT. AB Neraca Per 2 Januari 2007

Rekening Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan

PT. B 275.000 375.000 562.000

Aktiva Tetap (neto)

Total Aktiva Hutang Modal Saham Hak Pemegang Saham Minoritas Laba Ditahan Total Passiva

778.000
1.990.000 1.000.000 500.000 90.000 400.000 1.990.000

Harga Perolehan di bawah Nilai Buku

Pada kemungkinan ini, perlakuan kelebihan nilai buku di atas harga perolehan tersebut ada 3 kemungkinan, yaitu : 1. Sebagai pengurang aktiva 2. Sebagai pengurang goodwill 3. Disajikan dalam rekening tersendiri

Contoh 3 : Berikut ini neraca PT. A dan PT. B per 31 Desember 2007 : Rekening Kas Piutang Dagang PT. A 500.000 250.000 PT. B 175.000 125.000

Persediaan Br. Dagangan

Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Laba Ditahan Total Passiva

300.000
450.000 1.500.000 600.000 500.000 400.000 1.500.000

250.000
300.000 850.000 400.000 300.000 150.000 850.000

Pada tanggal 2 Januari 2007 PT. A, membeli 80% modal saham PT. B di pasar modal seharga Rp. 350.000. PT. A berani membeli seharga Rp. 350.000 karena menganggap PT. B menilai persediaan dan aktiva tetapnya terlalu besar, maka : Ini terjadi kelebihan nilai buku di atas harga perolehan sebesar : Nilai Buku modal saham PT. B : Modal Saham Laba Ditahan Nilai buku modal saham : Rp. 300.000 : Rp. 150.000 : Rp. 450.000

Modal saham yang dibeli PT. A : 80% x Rp. 450.000 = Rp. 360.000 Harga perolehan = Rp. 350.000 Kelebihan Nilai Buku di atas harga perolehan = Rp. 10.000

Jurnal Transaksi :

Investasi Saham PT. B Kas

Jurnal Eliminasi :

350.000 350.000

Mengeliminasi modal saham PT. B yang menjadi hak PT. A 80% x Rp. 300.000 = Rp. 240.000 Mengeliminasi laba ditahan PT. B yang menjadi hak PT. A 80% x Rp. 150.000 = Rp. 120.000

: :

Modal Saham Laba Ditahan Investasi Saham PT. B

240.000 120.000 360.000

Memperlakukan kelebihan harga perolehan diatas nilai buku (nilai persediaan dan aktiva tetap) ;

Persediaan Brg. Dagangan Aktiva Tetap

10.000 10.000

Worksheet :

PT. AB Worksheet Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 (dalam ribuan rupiah)
Lap. Keuangan Induk 450 50 250 300 Anak 175 125 250 Eliminasi D 10 K 360 Pmgn Saham Minoritas Neraca Konsolidasi 225 375 550

Rekening Investasi Saham PT. B Selisih NB diatas Cost Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagang

Aktiva Tetap (neto)

Total Aktiva Hutang Modal Saham PT. A

450
1.500 600 500

300
850 400 -

10
-

750
1.900 1.000 500

Modal Saham PT. B

Hak Pemegang Saham Minoritas Laba Ditahan PT. A Laba Ditahan PT. B Hak Saham Minoritas Total Passiva

400 1.500

300
150 850

240
120 370

370

60 30 90

400 1.900

Laporan Keuangan Konsolidasinya :

PT. AB Neraca Konsolidasi Per 2 Januari 2007 Rekening Kas Piutang Dagang Persediaan Br. Dagangan Aktiva Tetap (neto) Total Aktiva Hutang Modal Saham Hak Pemegang Saham Minoritas Laba Ditahan Total Passiva PT. B 325.000 375.000 550.000 740.000 1.990.000 1.000.000 500.000 90.000 400.000 1.990.000