II.

Oportunidad de ejecutar el procedimiento de confirmacin Queda al criterio del Contador Pblico fijar lo ms adecuado para solicitar lasconfirmaciones dependiendo del conocimiento que tenga de la compaa, enc u a n t o a l a e f i c i e n c i a d e l s i s t e m a d e c o n t r o l i n t e r n o e s t a b l e c i d o , d e s u s caractersticas operativas y de la fecha en que fueron contratados sus servicios.La solicitud de confirmacin de los pasivos es recomendable hacerla a la fecha deli n v e n t a r i o f s i c o o a l c i e r r e d e l e j e r c i c i o , c o n e l f i n d e d e t e r m i n a r q u e t o d a s l a s obligaciones contradas estn registradas, pero se puede efectuar a otra fechat o m a n d o e n c u a n t a l a e f i c i e n c i a d e l c o n t r o l i n t e r n o , y h a c i e n d o u n a b u e n a conexin de saldos.La oportunidad del procedimiento de confirmacin al igual que su alcance, sonobjeto del juicio del auditor que se basa en las circunstancias, teniendo presentesu necesidad de emitir una opinin sobre los estados financieros de acuerdo conlas normas de auditora generalmente aceptadas. III.Clasificacin de las confirmaciones de auditora La tcnica de confirmacin se aplica mediante el sistema de dirigirse a la personaa quien se pide la confirmacin y pedirle que conteste por escrito directamente alpropio auditor, dndole la informacin que se solicita.Sin embargo, la tcnica de confirmacin puede ser aplicada de distintas maneras: 1. Se dice que es positiva , cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor, tanto si est conforme con el dato como si no lo est. 2. Se dice que es negativa , c u a n d o e n l a s o l i c i t u d s e p i d e q u e c o n t e s t e solamente en el caso de no estar conforme con los datos de la empresa. 3. Es directa , cuando en la solicitud de confirmacin se suministran alc onfirmante los datos de la empresa y se le pide que los verifique contrasus propios datos y conocimientos. 4. Es indirecta , cuando no se suministra al confirmante ningn dato yso la m e n te s e le p id e qu e p ro p o rcio n e a l a u d ito r l o s d a t o s d e l a s operaciones conforme a sus propias fuentes de informacin o a sus propiosconocimientos (caso de las cuentas por pagar).

Principales requisitos de las confirmaciones: Las solicitudes de confirmacin de saldos deben reunir las siguientes caractersticas: a) Ser claras y precisas en su redaccin. b) Indicar con todo detalle lo que se solicita. c) Hacer notar que la contestacin deber remitirse directamente al auditor. d) P e d i r q u e t o d a s l a s d e u d a s y o b s e r v a c i o n e s s o b r e l a s m i s m a s s e d e n a conocer oportunamente en la contestacin. e) Precisar la fecha a que se solicita la informacin. f) Ir firmadas por un funcionario de la empresa. g) Se agruparn en una sola solicitud todos los saldos que haya a favor o a cargo de una misma persona, indicando su origen. h) Debern enviarse en sobres donde aparezca como remitente el auditor queest llevando a cabo el trabajo. i) En el caso de solicitudes indirectas pedir estados de cuenta de proveedoresy acreedores. Carta confirmatoria del cliente Esta confirmacin es obligatoria y para la que no existe la a p l i c a c i n d e procedimientos supletorios. E n e s t a c a r t a l a g e r e n c i a i n d i c a q u e d e n t r o d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s q u e n o s presentan para su examen, no va incluida ninguna operacin que no pertenezca a la empresa, que no se omiti ninguna informacin ni que se e n c u e n t r a n pendientes datos para representar fielmente la informacin financiera. E s t a carta es muy importante para el auditor, pues si despus de t e r m i n a d a l a auditora apareciere alguna contingencia o un evento subsiguiente importante y que l no lo conociese, tendra un doc umento para poder determinar que le fue ocultado por los funcionarios. Es indispensable para poder llegar a conclusiones, sobre hechos o situaciones que no se encuentren reflejados en los registros o documentacin de la empresa, o bien, que estando no se pueden comprobar por otros medios. Carta confirmatoria del abogado del cliente En la que se indica si la compaa tiene juicios pendientes de resolucin, tanto ac a r g o c o m o a f a v o r d e l a m i s m a , c o n t i n g e n t e s p a r a l a e m p r e s a , y h o n o r a r i o s y gastos pendientes de pago. Otras confirmaciones Otros aspectos que en ocasiones es til incluir e las confirmaciones del cliente alauditor, se relaciona con acuerdos tomados por el Consejo de Administracin yAsamblea de Accionistas que no estuvieren pasados en los libros respectivos ycon partidas extraordinarias incluidas en los resultados del perodo o respecto aeventos subsecuentes al cierre del

mismo que puedan modificar la interpretacin q u e s e h a g a d e l o s estados financieros objeto del examen; sobre los sueldoa s i g n a d o s a l o s f u n c i o n a r i o s y e m p l e a d o s ; i n f o r m a c i n s o b r e l o s c o n t r a t o s importantes que estuvieron en vigor durante el ao; compromisos especiales oextraordinarios a los normales de operacin e informacin acerca de los cargos o juicios pendientes en contra o a favor de la compaa por presuntas violaciones alas leyes, que puedan tener un efecto importante sobre la situacin financiera o sobre los resultados o las tendencias a que los estados pudieran apuntar, teniendoe n c u e n t a q u e e l l e c t o r d e l o s m i s m o s a s u m e s i e m p r e , s a l v o i n d i c a c i n e n contrario, que los estados financieros se refieren a un negocio en marcha y sin variaciones fuera de las normales de operacin. IV.Mtodos para realizar confirmaciones En trminos generales, existen dos mtodos para la confirmacin deterceros: el positivo y el negativo. a. El mtodo positivo consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los terceroscon la peticin de que confirmen al auditor la correccin del saldo indicado, o deq u e h a g a n c o n s t a r e n q u c o n s i s t e s u f a l t a d e c o r r e c c i n . E l m t o d o n e g a t i v o consiste en comunicaciones escritas dirigidas a terceros, con la peticin de quecontesten nicamente en caso de que el saldo indicado sea incorrecto. b. El mtodo negativo slo ser usado, a juicio del auditor y a la luz de lascircunstancias, en situaciones excepcionales . V.Documentacin en Papeles de trabajo Las Confirmaciones de Auditora, como se ha descrito ant e r i o r m e n t e , s o n procedimientos para establecer la veracidad de los saldos de las cuentas sujetas alas mismas; por tanto, para dejar constancia de los procedimientos utilizados encada una de ellas para establecer sus saldos, se utilizan Papeles de Trabajo los cuales son la base de las confirmaciones.Los papeles de trabajo utilizados en las confirmaciones de las distintas cuentas delBalance General, pueden ser: a) Las cartas de confirmacin, son utilizadas en las confirmaciones d e l a s cuentas del rea de Caja y Bancos, de Cuentas y Documentos por Cobrar,d e V a l o r e s e n C u s t o d i a , I n v e r s i o n e s y s u r e n d i m i e n t o , de Seguros yFianzas, de Cuentas y Documentos por Pagar, en la de Acreedores yC u e n t a s y D o c u m e n t o s p o r P a g a r a l a r g o p l a z o , y en el rea deContingencias; es decir, se utiliz a n e n t o d a s l a s r e a s s u j e t a s a confirmacin, pero su redaccin varia de acuerdo al rea investigada. b)

Las respuestas de las cartas de solicitud de confirmacin de s a l d o s , l a s cuales se utilizan en todas las reas descritas. c) La base de circularizacin de las cuentas en el rea d e C u e n t a s y Documentos por Cobrar y por Pagar a corto y l a r g o p l a z o , l a c u a l d e j a constancia del procedimiento utilizado por el auditor para confirmar todas oslo una parte de las cuentas. d) El listado en el que se indica el nombre, direccin y c a n t i d a d q u e s e presentan en los estados de cuentas seleccionados para confirmacin, ascomo el listado de los accionistas (acciones nominativas) a confirmar. e) El certificado o confirmacin de los directores del negocio en el sentido deq u e t o d a s l a s c o n t i n g e n c i a s h a n q u e d a d o c o n s i g n a d a s e n l o s e s t a d o s financieros en nota complementaria a los mismos.Los anteriores son los principales papeles de trabajo utilizados por el auditor en elprocedimiento de confirmacin de las cuentas del Balance General. VI.Procedimientos alternos al no recibir respuestaE l auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ningunarespuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Los procedimientosalternativos de auditora debern ser tales que proporcionen la evidencia sobre lasa s e v e r a c i o n e s d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s q u e s e t e n a l a i n t e n c i n q u e proporcionara la solicitud de confirmacin.Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto cone l r e c e p t o r d e l a s o l i c i t u d p a r a p r o p i c i a r u n a r e s p u e s t a . Cuando el auditor nopuede obtener una respuesta, el auditor usa procedimientos al t e r n a t i v o s d e auditora. La naturaleza de los procedimientos alternativos vara de acuerdo a lacuenta y a la aseveracin en cuestin. En el examen de cuentas por cobrar, los p r o c e d i m i e n t o s a l t e r n a t i v o s pueden incluir examen de los recibos de efectivoposteriores, examen de documentos de embarque u otra d o c u m e n t a c i n d e l cliente para proporcionar evidencia de la aseveracin de existencia y pruebas decorte de ventas para proporcionar evidencia de la aseveracin de integridad. En ele x a m e n d e c u e n t a s p o r p a g a r , l o s p r o c e d i m i e n t o s a l t e r n a t i v o s p u e d e n i n c l u i r examen de desembolsos de efectivo posteriores o correspondencia de terceros para proporcionar evidencia de la aseveracin de existencia y examen de otrosregistros, tales como notas de recibo de mercancas, para proporcionar evidenciade la aseveracin de integridad. Efectos sobre el dictamen

En los casos en que el auditor no logre obtener la confirmacin directa del cliente(carta de la gerencia) debe aplicar su juicio para concluir si debe abstenerse deemitir una opinin o bien emitirla con salvedades.