BuscaLegis.ccj.ufsc.

br

A era digital, a nova responsabilidade civil dos profissionais de Cincias Contbeis e sua interface com o Direito Tributrio
Fernando Maida*

Introduo Desde os albores do sculo XVI, a profisso de contador referenciada como uma das mais importantes e de expresso no mbito da administrao da vida pblica e privada. Nos tempos de colnia, o Brasil esteve regido pelas Ordenaes Manuelinas e Filipinas. Com isso, todos os atos ou negcios empreendidos em territrio nacional deviam obrigatoriamente estar sendo orientados por intermdio nico e exclusivamente de um contador. Ademais, a responsabilidade do contador em todas as contas de origem pessoal como a advinda de ritos processuais era evidenciada em todos os textos legais. As Ordenaes Filipinas expressam no Livro I Ttulo XCI e que trata da funo e responsabilidades do contador e penalidades por no empregar seus prstimos laborais, a saber: "Titulo XCI Dos Contadores dos feitos e custas, assi da Corte, como do Reino Os Contadores das custas as contaro, assi as pessoas, como as do processo, que so o que os Scrives e Tabelies ho de haver da scriptura, e o salrio dos Procuradores, e outros quaesquer Officiaes. As quaes no contar outra alguma pessoa na nossa Corte, nem da Relao do Porto, nem nas cidades , villas e lugares, onde Contadores de custas houver. E sendo a conta per outrem feita, seja nenhuma e de nenhum outro effeito, e torne-se a fazer per o Contador, a que pertencer. E aquelle, que a der a fazer a outrem, pague ao Contador de pena o dobro do que houvera de haver da tal conta, alm do seu saldo ordenado, que lhe della montar." Com o avanar dos tempos, a normatizao contbil se fez necessria e presente e foi materializada pelo rgo de classe, o que proporcionou um norteamento bem fundamentado das atividades que deveriam ser eticamente e profissionalmente conduzidas tanto em ambiente do direito privado como pblico. O Conselho Federal de Contabilidade CFC atravs da Resoluo N 580 de 28 de outubro de 1983 regulou as atribuies privativas e compartilhadas do contabilista, com base no artigo 25 do decreto-lei N 9.295 de 27 de maio de 1946. Neste momento, essa norma jurdica representava um avano profundo, prevendo penalidades para exerccio legal bem como para o seu exerccio ilegal

da profisso. Ainda hoje essa norma jurdica permanece em vigncia regulando a vida profissional do contabilista. Com a recepo em nosso ordenamento jurdico em 2002 do Novo Cdigo Civil, foi incorporada a responsabilidade do profissional em contabilidade. O artigo 1177, pargrafo nico, mostra que na prtica de suas atribuies so direta e pessoalmente responsabilizados perante os seus clientes, por atos culposos, e por atos dolosos h a responsabilidade solidria, conforme destacado a seguir: "Artigo 1.177 - Os assentos lanados nos livros ou fichas dos proponentes, por quaisquer dos prepostos encarregados de sua escriturao produzem, salvo se houver procedido de m f, os mesmos efeitos como se fossem por aquele. Pargrafo nico - No exerccio de suas funes, por prepostos so pessoalmente responsveis, perante os preponentes, pelos atos culposos; e perante terceiros, solidariamente com o preponente, pelos atos dolosos." Falamos aqui da necessidade de que os profissionais da rea contbil estejam atentos para as prticas dolosas contra fiscum a serem propostas ou impostas por seus clientes ou por seus empregadores. As prticas dolosas ficaro ao encargo de quem os praticar, quer dizer, dos agentes, entretanto os profissionais da rea contbil so responsabilizados solidariamente com estes por danos a terceiros. Ressaltamos que esses profissionais enquadram-se com base no artigo 1169 do cdigo Civil, como preposto [01] e este instituto definido como aquele que dirige ou pratica negcio empresarial por incumbncia de outrem, que o preponente (empresrio ou sociedade), responsvel por todos os atos praticados pelo preposto no estabelecimento, dentro de suas atribuies. Na verdade, esse preposto auxiliar dependente da empresa por estar em relao de subordinao hierrquica relativamente ao preponente que lhe confere poderes, para desempenhar atividades de direo empresarial ou para substituir a empresa em suas relaes com terceiros. Tem neste ltimo caso poderes para representar a empresa perante terceiros. Ademais, o preposto sem autorizao escrita do preponente no poder fazer-se substituir por outrem, para o desempenho dos atos especificados na preposio, sob pena de responder pessoalmente, pelos atos do substituto e pelas obrigaes por ele assumidas, arcando, portanto, com o risco, que, com sua atitude, possa acarretar desvantagem ao interesse do preponente. No exerccio de suas funes, o contabilista pode praticar atos jurdicos que podem violar preceitos legais de modo voluntrio ou involuntrio, por incumbncia de outrem ou por seu arbtrio prprio. Desta forma, da prtica do ato ilcito decorre a responsabilidade do agente e com base neste argumento que resolvemos aprofundar um pouco o tratamento dessa questo focada nos profissionais das cincias contbeis. A responsabilizao [02] meio e modo de exteriorizao da prpria Justia e a responsabilidade a traduo para o sistema jurdico do dever moral de no prejudicar a

outro, ou seja, o neminem laedere. Distingue-se a prtica do ato jurdico do ato ilcito. O ato jurdico pressupe ser um ato de vontade e que ir produzir efeitos de direito. Por outro lado, o ato ilcito tambm considerado um ato de vontade e como tal, produzir efeitos jurdicos independentemente da vontade do agente. No Cdigo Civil, artigo 81 define: " ato lcito, ato fundado em direito, enquanto o ato ilcito constitui delito, civil ou criminal e, pois, violao lei." Cretella Junior [03] preceitua que " a responsabilidade jurdica nada mais do que a prpria figura da responsabilidade, in genere, transportada para o campo do direito, situao originada por ao ou omisso de sujeito de direito pblico ou privado que, contrariando norma objetiva, obriga o infrator a responder com sua pessoa ou bens. Desdobrada em modalidades diversas, filiadas ao prottipo comum categorial, a responsabilidade jurdica uma, tpica, reunindo sempre, em essncia, a entidade personativa, que se projetou ou se omitiu no mundo das pessoas jurdicas, quebrando-as e provocando o dano, a convulso maior ou menor no sistema, a exigir imediata recomposio do equilbrio atingido. Envolve a responsabilidade jurdica, desse modo a pessoa que infringe a norma, a pessoa atingida pela infrao, o nexo causal entre infrator e infrao, o prejuzo ocasionado, a sano aplicvel e reparao, consistente na volta ao status quo ante da produo do dano. " O artigo 1178 do Cdigo Civil, mostrado a seguir, destaca que os contabilistas so to responsveis quanto o empresrio e, num processo judicial, so solidrios empresa e tem o seu patrimnio disponvel para quitar dvidas. Esta nova realidade passa a exigir a elaborao de um contrato de prestao de servio contbil muito bem elaborado e fundamentado luz do melhor doutrina e jurisprudncia, e que especifique claramente quais informaes sero fornecidas por este profissional, quais sero de responsabilidade do empresrio e como sero fornecidas. "Artigo 1.178 - Os preponentes so responsveis pelos atos de quaisquer prepostos, praticados nos seus estabelecimentos e relativos atividade da empresa ainda que no autorizados por escrito. Pargrafo nico - Quando os atos forem praticados fora do estabelecimento, somente obrigaro o preponente nos limites dos poderes conferidos por escrito, cujo instrumento pode ser suprido pela certido ou cpia autntica do seu teor." Na jurisprudncia ptria a responsabilizao dos profissionais contabilistas est espraiada por todo o territrio nacional. Com base na legislao em vigor, que no tipifica qualquer situao ftica, envolvendo a modernizao digital, de infringncia lei civil ou penal, passaremos a ilustrar o nvel de responsabilizao atual dos contabilistas. Entretanto, reforamos o argumento de que este quadro tender em um futuro prximo a se agravar, pois haver fiscalizao mais efetiva, eficaz e com altssima tempestividade de respostas por parte dos fiscos.

O Tribunal de Justia de Santa Catarina na Apelao Criminal 97.012867-3 Rel. Amaral e Silva, prolatada em 16.06.1998, trata do crime de sonegao fiscal por parte dos preponentes comerciantes e que tentam incriminar o profissional contador para atenuar suas penas, conforme destacado em parte dos autos deste processo judicial, a saber: EMENTA: PENAL TRIBUTRIO - CRIME CONTRA A ORDEM TRIBUTRIA - AUTONOMIA DAS ESFERAS PENAL E ADMINISTRATIVA AUSNCIA DE REGISTRO NOS LIVROS FISCAIS E DE RECOLHIMENTO DO ICMS - DELITO CONFIGURADO "No se exige, no crime de sonegao fiscal, como condio de procedibilidade, a prvia apurao do tributo sonegado na instncia administrativa." (STJ) Agem com dolo comerciantes que, livre e conscientemente, deixando de registrar nos livros fiscais operaes relativas a circulao de mercadorias, se eximem do pagamento dos respectivos impostos. "A autoria, da mesma forma, restou configurada pelos interrogatrios dos recorrentes (fl. 131v. e fl. 182v.), muito embora um apelante tenha justificado que agiu daquela maneira orientado verbalmente pela prpria exatoria estadual, e o outro atribuiu a responsabilidade ao contador da empresa. Impossvel acolher as justificativas apresentadas pelos recorrentes, pois evidente que a responsabilidade de cada empresa pessoal, e no de quem presta servio para ela, pelo menos no campo fiscal e criminal, tornando invivel a suposta pretenso de transferir a responsabilidade ao contador, e pior, alegar que a prpria coletoria estadual orientou-os neste sentido." No Rio Grande do Sul, o Tribunal de Justia decidiu pela responsabilizao do contador por ter sido julgada a m prestao do servio, conforme mostrada na Apelao mostrada abaixo: Apelao cvel. Alterao de contrato social de empresa. Servio de contador. M execuo. Ressarcimento das despesas. Comprovada a execuo defeituosa da alterao do contrato social de empresa, responde o contador pela falha ocorrida, ressarcindo as despesas havidas. Recurso improvido. Unnime. (Apelao Cvel n 70007681034 15 Cmara Cvel Pelotas Rel. Des. Otvio Augusto de Freitas Barcellos Julgada em 3103-04) A quarta Cmara Cvel do Tribunal de Justia do Rio de Janeiro , a Apelao Civel 2005.001.32363, Rel. Des. Fernando Cabral, julgado em 13.12.2005, tambm apresenta deciso judicial de responsabilizao civil do profissional contador, no que pertine a execuo de servios contratados, por danos por omisso de atos de baixa de sociedade junto ao fisco federal, conforme mostrado abaixo: Responsabilidade Civil. Ausncia de "baixa" da sociedade junto Receita Federal. Danos advindos da referida omisso. Responsabilidade do contador. Falha na prestao do servio de contabilidade. Inadimplemento contratual. Danos materiais e morais reclamados

por ambas as autoras. Sanes fiscais impostas parte por conta da omisso do ru. Obrigao de restituir o valor recebido como pagamento pelos servios no prestados e de ressarcir as autoras dos danos que lhes foram causados. Honra objetiva da segunda autora. Ausncia de mcula indenizvel. Descumprimento contratual que gerou simples aborrecimentos e transtornos que no chegaram a atingir bens personalssimos das partes. A correo monetria, que retrata mera atualizao do capital, deve ser contada desde o desembolso dos valores perseguidos. Os juros de mora, tratando-se de inadimplemento contratual, contam-se da citao vlida. Recursos parcialmente providos. A 9. Cmara Cvel do Tribunal de Justia do Estado do Paran, tambm apresenta deciso em Apelao Cvel N 0370397-5, Rel. Eugenio Achille Grandinetti por vrias aes ilcitas do contador - recolhimento a menor de tributo, prtica de adulterao e obteno ilcita de benefcio fiscal. EMENTA: AO ORDINRIA. ADULTERAO DE CTPS PARA INCLUSO DE TEMPO DE SERVIO COM FINS DE OBTENO DE BENEFCIO JUNTO AO INSS. ADULTERAO FEITA PELO CONTADOR DO PATRO, QUE PAGOU PELO SERVIO. CONTRIBUIES AO INSS RECOLHIDAS A MENOR. RESPONSABILIDADE INEQUVOCA DO EMPREGADOR POR ATO DE SEU PREPOSTO. "A responsabilidade por fato de outrem tambm constitui responsabilidade por fato prprio, posto que as pessoas que respondem a esse ttulo tero sempre contribudo para o fato danoso. (...) que, havendo culpa do empregado, empenha-se o dever de reparar do seu empregador, sem qualquer indagao acerca da culpa" in eligendo" ou" in vigilando" deste, ou se houver omisso no momento em que se exigia um facere (culpa in omittendo)." (RUI STOCO, Tratado de Responsabilidade Civil, Ed. Revista dos Tribunais). RECURSOS DESPROVIDOS. Este cenrio espelha apenas a situao atual na prtica de atos culposos ou dolosos de profissionais contabilistas, sem considerar ainda a introduo da modernizao digital. Trataremos a seguir dessa nova tecnologia e alguns comentrios relativos a esta nova mudana de perfil profissiogrfico dos contabilistas.

2.A Modernizao Fiscal e o novo papel do Contabilista A Nota Fiscal Eletrnica j uma realidade como forma de modernizao tecnolgica. As empresas passaram a emitir documento fiscal digital, emitido e armazenado eletronicamente. Outro grandioso avano tecnolgico para este ano que se inicia, o projeto Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED) e vai beneficiar, e muito, a vida dos profissionais da contabilidade. Os chamados Leiaute Nacional Unificado de Processamento de Dados, Certificao Digital, Escriturao Contbil e Fiscal em Forma Digital com Validade Jurdica, que compem o SPED, iro transformar a Contabilidade em papel para a Contabilidade Digital. A Emenda Constitucional n 42, aprovada em 19 de dezembro de 2003, introduziu o Inciso XXII ao art. 37 da Constituio Federal, que determina s administraes tributrias

da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios a atuar de forma integrada, inclusive com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais. Com isso, surgiu o SPED. A partir da iniciativa da Receita Federal, com base no Projeto de Modernizao da Administrao Tributria e Aduaneira (PMATA) que consiste na implantao de novos processos apoiados por sistemas de informao integrados, tecnologia da informao e infra-estrutura logstica adequados. O projeto se prope a reduzir de custos para o armazenamento de documentos e a diminuio de custo com o cumprimento das obrigaes acessrias. O Sistema Pblico uma soluo pioneira de alta tecnologia patrocinada pelas administraes tributrias federal, estadual e municipal. Como produto vislumbra obter a oficializao das escrituraes fiscal e contbil e que esta se dar por meio da transposio do que gerado diariamente, nos sistemas empresariais para um arquivo digital pr-definido por um formato tcnico especfico e apropriado, para que ocorra a transmisso eletrnica dos dados das empresas para os rgos de registro e, posteriormente, para os fiscos das diversas esferas. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), mais uma vez, de forma pioneira, vem participando com destaque no desenvolvimento do SPED, em especial, com proposio de sugestes tcnicas, especificamente no mdulo de Escriturao Contbil Digital e, sobretudo, no que diz respeito s Normas Brasileiras de Contabilidade. Ressaltamos a publicao da Resoluo CFC n 1.020/05 que aprovou a NBCT 2.8 - Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica e a sua recente alterao na Resoluo CFC n 1.063/05. Ademais, ainda previu em agosto de 2006 a Resoluo CFC n 1.078 de 25.08.2006, que estabelece o Leiaute Brasileiro de Contabilidade Digital para fins de escriturao, gerao e armazenamento de informaes contbeis em meio digital. Ora, mais ento o que ir mudar com essa nova realidade contbil e fiscal ? Essa a pergunta mais comum que todos iro pensar e fazer. A nosso ver, nesse momento a modernizao profundamente benfica, pois trar inmeras facilidades e reduo de custos de armazenagem de documentos, minimizao de preenchimento de formulrios de obrigaes acessrias, minimizao de quadro de pessoal menos especializado, entre outras. Contudo, aps a fase de implantao e estabilizao do SPED e que teremos o cenrio preocupante para os contabilistas. O SPED, como uma rede neural possuir todas as informaes e dados da vida das organizaes e os fiscos podero cruzar dados, verificando inconsistncias nas diversas bases de dados distintas Nota Fiscal Eletrnica, SPED Fiscal, SPED Contbil, e futuramente de operaes envolvendo Comrcio Exterior, no permitindo que o contribuinte tenha tempo nem argumentao inicial e previsvel para contrapor a tese de rejeio de dados, informaes ou arquivos digitais. Fazendo uma analogia, o contador e sue cliente contribuinte, se sentiro como se tivessem vendo uma cidade cenogrfica com linda fachada, todavia sem qualquer entendimento do que est acontecendo em seu interior e sem previsibilidade do que estaria por vir. Como agir proativamente ao invs de reativamente aps receber uma intimao de um conjunto de arquivos digitais? Esse fato j est ocorrendo e leva os contribuintes a loucura, pois num envio de arquivos em lote, com definio de problemas nestes indefinida, h a apresentao de intimao com uma base de clculo enorme, o que poder se tornar uma autuao expressiva e assustadora.

Por fim, diante dessa modernizao digital, at o presente momento, nada se tratou a respeito da responsabilidade dos profissionais que labutam na rea contbil e/ou fiscal, no entanto acreditamos que esta foi profundamente incrementada em funo do acima exposto e dos montantes envolvidos nas futuras transaes com envio de arquivos digitais. Com a fiscalizao pontual praticada nos dias de hoje, essa realidade no ficava patente. Portanto h cada vez mais a necessidade de ter amparo em apoio de informtica, pois s assim que poderemos prever e solucionar problemas diversos envolvendo desde o envio destes arquivos digitais como inconsistncias neles. A realizao de simulaes com base na boa tcnica, fazendo ento a checagem entre sistemas e consistncias dos dados a serem enviados, evitaro intimaes e possveis autuaes futuras indesejveis. Ademais, com as inovaes a serem implantadas e a legislao atual faz com que se pense que tudo est sob controle. Na verdade, necessitamos urgente de legislao que defina claramente os papeis de responsabilidade do contador de acordo com as novas obrigaes que foram agregadas s anteriores. E ainda mais, no h qualquer tipificao penal para crimes que envolvam a manipulao, transmisso e guarda de dados informatizados e isto que esperamos que os nossos legisladores proponham como pauta para discusso no Plenrio do Congresso Nacional.

Notas
01

DINIZ, Maria Helena. Cdigo Civil Anotado, Rio de Janeiro: Saraiva, 2006, 12 STOCO, Rui. Tratado de Responsabilidade Civil, Rio de Janeiro:RT, 2004, 6.

edio.
02

edio. CRETELLA JUNIOR, Jos. O Estado e a obrigao de indenizar, So Paulo :Saraiva, 1980, p.7-8.
03

*advogado no Rio de Janeiro, planejamento tributrio da Petrobras Distribuidora

Disponvel em: http://jus2.uol.com.br/doutrina/texto.asp?id=9824 Acesso em: 07 de maio de 07