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Informe Especial
C1 Proceso de Cierre Contable (Tercera Parte)
Apunte Contable
C4 Reconocimiento de los Ingresos
Aplicacin de la NIC 18 - Ingresos de Actividades Ordinarias
INFORME ESPECIAL
Proceso de Cierre Contable
(Tercera Parte)
La Empresa de Produccin CYA SAC, desea efectuar los asientos de cierre, para tal efecto, nos proporciona los saldos de sus cuentas en el
siguiente Balance de Comprobacin al 31.12.2011.
CYA SAC
BALANCE DE COMPROBACION AL 31 de Diciembre del 2011
CDIGO
DENOMINACIN
SUMAS DEL MAYOR SALDOS DEL MAYOR TRANSFERENCIAS ESTADO DE SITUACIN
ESTADO DE
ESTADO DE
FINANCIERA
RESULTADO INTEGRAL RESULTADO INTEGRAL
(POR NATURALEZA)
(POR FUNCIN)
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
18,500.00 18,500.00
18,500.00
21 Productos Terminados
167,310.00 157,234.00 10,076.00
10,076.00
23 Productos en Proceso
1,200.00 1,200.00
24 Materias Primas
71,100.00 60,000.00 11,100.00
11,100.00
34 Intangibles
3,500.00 3,500.00
3,500.00
37 Activo Diferido
4,000.00 4,000.00
4,000.00
50 Capital 100,000.00
100,000.00
100,000.00
69 Costos de Ventas
157,234.00 157,234.00
157,234.00 157,234.00
70 Ventas 224,000.00
224,000.00
224,000.00 224,000.00
Informativo
Caballero Bustamante
C1
INFORMATIVO CONTABILIDAD
CDIGO
DENOMINACIN
SUMAS DEL MAYOR SALDOS DEL MAYOR TRANSFERENCIAS ESTADO DE SITUACIN
ESTADO DE
ESTADO DE
FINANCIERA
RESULTADO INTEGRAL RESULTADO INTEGRAL
(POR NATURALEZA)
(POR FUNCIN)
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
DEBE
HABER
78 Cargas Cubiertas por Provisiones 12,560.00
12,560.00 12,560.00
94 Gastos Administrativos
18,250.00 18,250.00
18,250.00 18,250.00
95 Gastos de Ventas
9,000.00 9,000.00
9,000.00 9,000.00
SUMAS
1,335,951.00 1,335,951.00 999,290.00 999,290.00 333,094.00 333,094.00 489,736.00 450,220.00 185,084.00 224,600.00 184,484.00 224,000.00
PRDIDA O UTILIDAD DEL EJERCICIO 39,516.00 39,516.00 39,516.00
Datos Adicionales:
Se sabe que la empresa cuenta con 19 trabajadores, por lo cual no
corresponde otrogar Participacin de los trabajadores en las Utilidades.
Adiciones:
Gastos personales y de los familiares del gerente S/. 5,000.00 Diferencia
Permanente
x
x
78
Cargas Cubiertas por Provisiones 12,560.00
79
Cargas Imputables a Cuentas de
costos y Gastos
163,300.00
92
Produccin del Ejercicio 148,610.00
94
Gastos Administrativos 18,250.00
95
Gastos de Ventas 9,000.00
Por el cierre de las cuentas del elemento 9
al final del ejercicio.
x
b. Cierre de Cuentas de Resultados
La cuenta 81 Produccin del Ejercicio representa el valor de lo que
la empresa ha produccido al cierre del perodo, sea que se haya
vendido, almacenado o inmovilizado.
La produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes y
produccin de activos para su propio uso por la empresa.
En tal sentido la dinmica de la cuenta 81 ha incorporado como
Subcuentas a las siguientes:
a) Subcuenta 811 Produccin de bienes. Resulta de la comparacin de las ventas de productos terminados y, subproductos,
desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas,
descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el almacenamiento o desalmacenamiento (disminucin de los saldos al inicio
del perodo) de productos terminados, subproductos, desechos
y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes.
b) Subcuenta 812 Produccin de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestacin de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y rebajas, y la variacin de existencias de servicios (subcuenta 215); y
c) Subcuenta 813 Produccin de activo inmovilizado. Corres-
C2
ponde a la fabricacin para uso o explotacin propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biolgicos.
registro contable
70
Ventas
224,000.00
81
Produccin del Ejercicio 224,000.00
Por el cierre de la cuenta 70 y el traslado
a la cuenta 81.
x
x
81
Produccin del Ejercicio
9,824.00
811
Produccin de Bienes
71
Variacin de la produccin
almacenada 9,824.00
711
Variacin de productos terminados 8,624.00
713
Variacin de productos en proceso 1,200.00
Por el cierre de la cuenta 711, 713 y el
traslado a la cuenta 81.
x
x
81
Produccin del Ejercicio
214,176.00
82
Valor Agregado 214,176.00
Por el cierre de la cuenta 81 y el traslado
a la cuenta 82.
x
x
61
Variacin de Existencias
600.00
613
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
82
Valor Agregado 600.00
Por el cierre de la cuenta 61 y el traslado
a la cuenta 82.
x
x
82
Valor Agregado
98,400.00
60
Compras 75,600.00
602
Materias primas
45,600.00
603
Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
30,000.00
61
Variacin de Existencias 12,400.00
612
Materias primas
63
Gastos de Servicios Prestados
por Terceros 10,400.00
Por el cierre de la cuenta 63, subcuentas
602, 603 y 612 y el traslado a la cuenta 82.
x
x
82
Valor Agregado
116,376.00
83
Excedente Bruto (Insuficiencia
Bruta) de Explotacin 116,376.00
Por el cierre de la cuenta 82 y el traslado
a la cuenta 83.
Informativo
Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL
x
83
Excedente Bruto (Insuficiencia
Bruta) de Explotacin
56,300.00
62
Gastos de Personal, Directores y
Gerentes 44,300.00
64
Gastos por Tributos 12,000.00
Por el cierre de la cuenta 62 y 64 y el
traslado a la cuenta 83.
x
x
83
Excedente Bruto (Insuficiencia
Bruta) de Explotacin
60,076.00
84
Resultado de Explotacin 60,076.00
Por el cierre de la cuenta 83 y el traslado
a la cuenta 84.
x
x
84
Resultado de Explotacin
20,560.00
65
Otros Gastos de Gestin 8,000.00
68
Valuacin y Deterioro de Activos
y Provisiones 12,560.00
Por el cierre de la cuenta 65 y 68 y el
traslado a la cuenta 84.
x
x
84
Resultado de Explotacin
39,516.00
85
Resultado antes de Participa
ciones e Impuestos 39,516.00
Por el cierre de la cuenta 84 y el traslado
a la cuenta 85.
x
x
85
Resultado antes de Participa
ciones e Impuestos
39,516.00
89
Determinacin del Resultado del
Ejercicio 39,516.00
Por el cierre de la cuenta 85 y el traslado
a la
cuenta 89.
x
c. Contabilizacin del Impuesto a la Renta
c.1. Gasto por Impuesto a la Renta
Utilidad Contable
(+) Diferencias permanentes
Base de Clculo de gasto por Impuesto a la Renta
Gasto por Impuesto a la Renta (30% x 53,516.00)
39,516.00
14000.00
53,516.00
16,054.80
Diferencias Temporales
Activo Tributario Impuesto a la
Diferido
Renta Diferido
Total
7,000.00
2,100.00
39,516.00
21,000.00
60,516.00
18,154.80
registro contable
x
89
Determinacin del Resultado del
Ejercicio
16,054.80
88
Impuesto a la Renta 16,054.80
Informativo
Caballero Bustamante
Por el registro del gasto por el Impuesto
a la Renta del ejercicio 2011.
x
x
88
Impuesto a la Renta
16,054.80
37
Activo Diferido
2,100.00
40
Tributos, Contraprestaciones y
Aportes al Sistema de Pensiones
y de Salud por Pagar 18,154.80
Por el Impuesto a la Renta del ejercicio.
x
d. Transferencia del resultado del ejercicio a la cuenta de resultados acumulados
registro contable
x
89
Determinacin del Resultado del
Ejercicio
23,461.20
59
Resultados Acumulados 23,461.20
Por el resultado del ejercicio.
x
e. Cierre de las cuentas del Balance de Comprobacin
registro contable
x
19
Estimacin de Cuentas de Cobran
za Dudosa
4,000.00
39
Depreciacin, Amortizacin y
Agotamiento Acumulados
49,860.00
40
Tributos, Contraprestaciones y
Aportes al Sistema de Pensiones
59
Resultados Acumulados (**)
46,061.20
10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 18,500.00
12
Cuentas por Cobrar Comerciales
Terceros 300,460.00
21
Productos Terminados 10,076.00
24
Materias Primas 11,100.00
25
Materiales Auxiliares, Suminis
tros y Repuestos 15,800.00
33
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 126,300.00
34
Intangibles 3,500.00
37
Activo Diferido (***) 6,100.00
Por el cierre de las cuentas de Activo,
Pasivo y Patrimonio al final del ejercicio.
x
(*) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar segn
Balance de Comprobacin ms el Impuesto a la Renta Anual del Ejercicio
(S/. 29,633.00 + 18,154.80).
(**) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Resultados Acumulados
segn Balance de Compracin ms la Utilidad del Ejercicio. (S/. 22,600.00
+ S/. 23,461.20).
(***) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta del Activo Diferido
segn Balance de Comprobacin ms el Activo Tributario Diferido (S/.
4,000.00 + 2,100.00).
C3
APUNTE CONTABLE
INFORMATIVO CONTABILIDAD
APUNTE CONTABLE
Reconocimiento de los Ingresos
Aplicacin de la NIC 18 - Ingresos de Actividades Ordinarias
n
Generalidades
En el mbito empresarial se realizan diferentes transacciones, algunas de las cuales presentan un alto grado de complejidad respecto
a su adecuado reconocimiento y/o medicin, resultando necesario
recurrir a la Normativa Contable, que nos permite establecer el criterio a aplicar, a fin que se registre y presente razonablemente en
los Estados Financieros, los mismos que deben cumplir con: (i) presentar los hechos y operaciones en forma fidedigna, (ii) ser rentables,
(iii) ser preparados de manera prudente frente a las incertidumbres y
(iv) ser completos dentro de los lmites de la materialidad.
En el presente apunte vamos analizar los criterios para el reconocimiento de los ingresos provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios segn la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias,
para poder reflejar en la presentacin de su Estado de Resultado, una
adecuada informacin.
1. Devengo
Resulta importante aplicar la Base de la Acumulacin o Devengo
que de conformidad con el prrafo 22 del Marco conceptual para la
Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros constituye una
de las Hiptesis Fundamentales para la preparacin de los estados
financieros, por la cual los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo se registran en los
libros contables y se informa sobre ellos en los Estados Financieros de
los periodos con los cuales se relacionan.
2. Principio de Realizacin
El citado principio de contabilidad generalmente aceptado seala
que los resultados econmicos solo deben computarse cuando sean
realizados, es decir, cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales
aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que
el concepto realizado participa del concepto de devengado.
Conocido tambin como Principio de Registro, determina el momento preciso en que, para efectos contables, las operaciones y los
sucesos econmicos realizados por una entidad deben reconocerse
(registrarse en los libros contables).
Este principio requiere que los resultados econmicos solo se
computen cuando la operacin que los origina queda perfeccionada y
se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes
a tal operacin.
3. Ingresos
La entidad
reconoce
el Activo
Vendedor
Comprador
BIEN
Asimismo, el prrafo 92 del Marco Conceptual, seala que se reconoce un ingreso en el Estado de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y adems el
importe del ingreso puede medirse en forma confiable. En definitiva,
esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos.
EFECTOS EN EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
Produce
Incremento en
Una de las
activo (sin
siguientes
incluir aportes
situaciones
de socios)
Disminucin en
un Pasivo (ejemplo:
Condonacin
de deuda)
4. Reconocimiento de Ingresos
4.1. En la Venta de Bienes
El prrafo 14 de la NIC 18 seala que para efectos de reconocer
el ingreso por venta de bienes deben cumplirse todas y cada una
de las siguientes condiciones:
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES
La entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
C4
Informativo
Caballero Bustamante
APUNTE CONTABLE
La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
CONDICIONES
El tratamiento contable que debe utilizarse para efectos de un correcto reconocimiento de los ingresos desde el punto de vista de cada
uno de los supuestos se puede sintetizar de la siguiente manera:
Informativo
Caballero Bustamante
4. Aplicacin Prctica
Caso Prctico N 1
Ingresos devengados en una Prestacin de servicios
Enunciado
La empresa ANDCAV SAC, dedicada al servicio de instalacin
elctrica, ha celebrado con fecha 15 de diciembre 2011 un contrato
con su cliente MOGOLLN SAC., por la suma de S/. 6675 (ms IGV), el
cual ha cancelado por anticipado el ntegro del servicio.
Al cierre del referido ejercicio la empresa de servicios ha llegado a
avanzar en un 60% el trabajo contratado.
Se solicita indicar cmo se deber contabilizar el monto recibido
del cliente MOGOLLN SAC y cul sera la forma de reconocer el ingreso por dicha operacin.
Tratamiento Contable
En virtud a la NIC 18 referida al Reconocimiento de Ingresos,
cuando el resultado de una transaccin que implica la transferencia
de prestacin de servicios puede estimarse confiablemente, los ingresos relacionados con la referida transaccin se reconocen en base o
referencia al estado de cumplimiento a la fecha del Estado de Situacin Financiera.
Por lo cual, sin importar que se haya o no realizado el cobro, en
la oportunidad en que se percibe el anticipo al no haberse efectuado
an la operacin, el importe recibido no califica como ingreso teniendo la naturaleza de pasivo.
De acuerdo a lo expuesto, por el anticipo recibido se tendra que
realizar el siguiente asiento contable:
registro contable
x
12
Cuentas por cobrar comerciales
terceros
7,876.50
121
Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Subdivisionaria
sugerida
12121 Facturas
40
Tributos, contraprestaciones 1,201.5
Y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
2da. quincena, e n e r o 2012
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA
C5
INFORMATIVO CONTABILIDAD
12
Cuentas por cobrar comerciales
TERCEROS 6,675.00
122
Anticipos de clientes
Divisionaria y
1221 Anticipos
subdivisionaria
sugeridas
12211 Mogolln SAC
15/12/2011 Por el anticipo recibido
sustentado con F/. xxx.
x
x
10
Efectivo y equivalentes de efectivo 7,876.50
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Subdivisionaria
sugerida
10411 Banco Feliz SA
12
Cuentas por cobrar comerciales
terceros 7,876.50
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Facturas
15/12/2011 Por el cobro del anticipo
recibido del cliente Mogolln SAC.
x
Dado que la empresa al cierre del ejercicio, ha llegado a avanzar
con el trabajo de instalacin elctrica hasta un 60%, se reconocern en
dicha proporcin los ingresos relacionados con la transaccin u operacin, a travs del siguiente registro contable:
registro contable
x
12 cuentas por cobrar comerciales
terceros
4,005.00
122
Anticipos de clientes
1221 Servicios
12211 Mogolln SAC
70 ventas 4,005.00
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
Subdivisionaria
70411 Mogolln SAC
sugerida
31/12/2011 Por el ingreso devengado al
finalizar el ejercicio.
x
La diferencia restante que equivale a S/. 2670.00, se deber reconocer en el ao 2012 como ingreso en funcin al grado de avance.
Tratamiento Tributario
Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso tambin se considerar devengado por el 60%, ello por cuanto el inciso a) del artculo 57
del TUO de la LIR, dispone que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se d
evenguen.
De otro lado, dado que esta operacin se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas, la obligacin tributaria nace en la
oportunidad en que se emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero, segn lo establecido en el literal c)
artculo 4 TUO LIGV. En atencin a dicha regulacin en el presente
caso la obligacin tributaria ha surgido en la oportunidad en que se
percibi el anticipo (15.12.2011).
Adems, ANDCAV SAC, est en la obligacin de emitir el comprobante de pago correspondiente, en la fecha en que ha recibido el anticipo en virtud al artculo 5 del Reglamento de Comprobante de Pago.
C6
APUNTE CONTABLE
Caso Prctico N 2
Emisin de la factura con anterioridad
a la entrega de bienes y del pago en efectivo
Enunciado
La empresa VILLANUEVA SAC, dedicada a la compra y venta de
accesorios de belleza, ha celebrado con fecha 2 de diciembre 2011 un
contrato con su cliente VIOZIMIC SAC, por la suma de S/. 3,000 (ms
IGV). En dicha oportunidad no se entreg el bien y no se ha recibido
dinero por adelantado.
Anlisis
Al respecto, cabe afirmar que si bien es cierto existe un contrato
(compra-venta) observamos que an no se han transferido los riesgos
y ventajas respecto de los bienes, toda vez que stos no han sido entregados a VIOZIMIC SAC. Por otra parte, la empresa VILLANUEVA SAC
no ha recibido dinero alguno en calidad de adelanto o anticipo, pero ha
procedido a emitir la factura correspondiente. En tal sentido, consideramos que por el slo hecho de haber emitido la factura la empresa VILLANUEVA SAC proceder a anotar la misma en su Registro de Ventas, mas
no reconocer ingreso alguno ni tampoco ningn pasivo. Por otro lado,
la emisin de la factura precipita el nacimiento de la obligacin tributaria
(IGV), en virtud a lo dispuesto en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV.
registro contable
x
16
Cuentas por cobrar diversas
terceros
540.00
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por pagar diversas
40
Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 540.00
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta propia
x/x Por el nacimiento de la obligacin
del IGV.
x
Cuando se realice la operacin (entrega de los bienes) previamente a la recepcin del efectivo se proceder como sigue:
registro contable
x
12
Cuentas por cobrar comerciales
terceros
3,540.00
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12121 Facturas
16
Cuentas por cobrar diversas
terceros 540.00
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por pagar diversas
70
Ventas 3,000.00
701
Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
x/xx Por el devengamiento de la operacin
de venta con nuestro cliente VIOZIMIC SAC.
x
Informativo
Caballero Bustamante