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21/09/2009 Contabilidade Intermediria Plano de contas

PLANO DE CONTAS
O Plano de Contas , na essncia, um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de fatos e atos inerentes a empresa e serve de parmetro para a elaborao das demonstraes financeiras (ou demonstraes contbeis). O Plano tem por finalidade principal estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta trs objetivos fundamentais: a) atender as necessidades de informao da administrao da empresa; b) observar formato compatvel com os princpios de contabilidade e com a norma legal que regula a elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis, ou seja, a Lei n 6.404/76); c) adaptar-se tanto quanto possvel as exigncias dos agentes externos a empresa (fornecedores, bancos, Fisco, auditoria externa) e, particularmente, as regras da legislao do Imposto de Renda. Na prtica, essa adaptao feita quase que automaticamente, adotando-se um Plano de Contas que, embora atenda as exigncias internas da empresa, no seja excessivamente "diferente" dos modelos usualmente utilizados. O Plano de Contas o instrumento que o profissional consulta quando vai fazer um lanamento contbil, pois indica qual conta dever ser debitada e qual conta deve ser creditada. O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constitui na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrio do funcionamento de cada conta - o chamado Manual de Contas, com comentrios e indicaes gerais sobre a aplicao e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informaes sobre critrios gerais de contabilizao).

DENOMINAO (TTULO) DA CONTA O ttulo de uma conta deve expressar o significado adequado das operaes nela registradas. A importncia da adequada denominao das contas decorre do fato de que as demonstraes contbeis no so de utilizao apenas da prpria empresa; so tambm analisadas por auditores, fornecedores, instituies financeiras e, claro, pelo Fisco. Alm disso, se a empresa for uma sociedade annima de capital aberto (com aes negociadas em bolsas de valores), fundamental que suas demonstraes tenham uma linguagem precisa e, tanto quanto possvel, clara, para facilidade de seus acionistas em

Universidade Anhanguera - Uniderp 21/09/2009 Cincias Contbeis Contabilidade Intermediria Prof Mariane Zanette Plano de contas particular e do mercado em geral. O conceito de conta atrelado a sua finalidade, que a representao de fatos e valores. Embora seja, em tese, desejvel certa padronizao geral das contas (e, assim, dos diversos Planos de Contas das diversas empresas), deve ser preservado o respeito as peculiaridades dos vrios ramos de atividade. Desse modo, a denominao de uma conta deve ser adaptada, quando necessrio, a atividade especifica de cada empresa. Denominao do tipo "Despesas Gerais" ou "Despesas Diversas" dever ser evitadas tanto quanto possvel, pois geram o agrupamento em uma s conta de fatos diversos que deveriam estar registrados em contas especficas.

OBSERVAES SOBRE O MODELO A seguir um modelo de Plano de Contas (elenco de Contas) que, com as devidas adaptaes, pode ser utilizado por empresas industriais, comerciais ou prestadoras de servios. Partindo deste modelo e aps verificar as reais necessidades da empresa, o profissional eliminar contas excessivas e incluir outras que se revelarem necessrias, bem como adotar codificao e subdivises que se mostrarem mais convenientes. Outro aspecto que merece ateno a codificao das contas, que, alm de agilizar, na prtica, o trabalho de classificao de documentos, elemento indispensvel para efeito do processamento de dados. Neste modelo de Plano de Contas, foi adotado o seguinte critrio de graduao dos cdigos (levando em considerao a necessria simplificao):

(fonte: Iudicibus, Srgio, et al: Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. So Paulo. Atlas, 2008)

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MODELO DE PLANO DE CONTAS 1 ATIVO 1.1 ATIVO CIRCULANTE 1.1.1 Disponvel 1.1.1.01 Caixa 1.1.1.02 Bancos Conta Movimento 1.1.1.02.001 Bancos A 1.1.1.02.002 Bancos B 1.1.1.03 Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata 1.1.1.03.001 Banco A 1.1.1.03.002 Banco B 1.1.2 Clientes 1.1.2.01 1.1.2.02 1.1.2.03

Duplicatas a Receber ( - ) Duplicatas Descontadas ( - ) Crditos Vencidos e No Liquidados*

* A conta "Crditos Vencidos e No Liquidados" esta em conformidade com o que dispe a Lei n.9.730/96, art.10, II. 1.1.3 Outros Crditos 1.1.3.01 Bancos Conta Vinculada 1.1.3.02 Ttulos a Receber 1.1.3.03 Cheques em Cobrana 1.1.3.04 Dividendos a Receber 1.1.3.05 Importaes em Andamento 1.1.3.06 Adiantamentos a Fornecedores 1.1.3.07 Adiantamentos a Empregados 1.1.3.08 Emprstimos a Empregados 1.1.4 Tributos a Recuperar / Compensar 1.1.4.01 IPI a Recuperar 1.1.4.02 ICMS a Recuperar 1.1.4.03 Imposto de Renda Retido na Fonte 1.1.4.04 Imposto de Renda Pago por Estimativa 1.1.4.05 Contribuio Social sobre o Lucro Paga por Estimativa 1.1.4.06 Impostos Pagos a Maior ou Indevidamente 1.1.5 Aplicaes Financeiras 1.1.5.01 Aplicaes Financeiras com Rendimento Ps-fixados 1.1.5.02 Aplicaes Financeiras com Rendimento Prefixados 1.1.5.03 Aes 1.1.5.04 Debntures 1.1.5.05 ( - )Proviso para Provveis Perdas 1.1.6 Estoques 1.1.6.01 1.1.6.02 1.1.6.03 1.1.6.04 1.1.6.05 1.1.6.06 1.1.6.07 1.1.6.08 1.1.6.09

Mercadorias para Revenda Matrias-primas Material de Embalagem e Acondicionamento Outros Materiais de Consumo Industrial Produtos Acabados Produtos em Elaborao Almoxarifado de Manuteno Almoxarifado Administrativo ( - ) Proviso para Provveis Perdas 3

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1.1.7 Despesas Pagas Antecipadamente 1.1.7.01 Prmios de Seguros a Apropriar 1.1.7.02 Assinaturas e Anuidades

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1.2 ATIVO NO-CIRCULANTE 1.2.1 ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO este grupo agora faz parte do No Circulante, conforme Lei 11.941/09 1.2.1.1 Clientes 1.2.1.1.01 Duplicatas a Receber 1.2.1.1.02 ( - ) Duplicatas Descontadas 1.2.1.1.03 ( - ) Crditos Vencidos e No Liquidados [Lei n 9.430/96, art.10, II] 1.2.1.2 Outros Crditos 1.2.1.2.01 Ttulos a Receber 1.2.1.2.02 Bancos Conta Vinculada 1.2.1.2.03 Emprstimos a Controladora, Controladas e Coligas 1.2.1.2.04 Emprstimos a Scios, Administradores e Pessoas Ligadas 1.2.1.2.05 Aplicaes Financeiras 1.2.1.2.06 Depsitos Judiciais 1.3 ATIVO PERMANENTE alterado conforme Lei 11.941/09

1.2.2 INVESTIMENTOS este grupo agora faz parte do No Circulante e no mais do permanente, conforme Lei 11.941/09 1.2.2.01 1.2.2.02 1.2.2.03 1.2.2.04 1.2.2.05 1.2.2.06 1.2.2.07 Participaes em Empresas Control. e Colig - Equivalncia Patrimonial Participaes em Empresas Controladas e Coligadas - Custo Corrigido Outras Participaes Societrias Participaes por Incentivos Fiscais (Finor, Finam) Imveis No Destinados ao Uso Objetos de Arte ( - ) Proviso para Perdas Permanentes

1.2.3 IMOBILIZADO este grupo agora faz parte do No Circulante e no mais do permanente, conforme Lei 11.941/09 1.2.3.01 Terrenos 1.2.3.02 Edifcios 1.2.3.03 Construes 1.2.3.04 Mveis e Utenslios 1.2.3.05 Mquinas, Equipamentos e Ferramentas 1.2.3.06 Veculos 1.2.3.07 Recursos Naturais 1.2.3.08 Marcas, Direitos e Patentes transferido para um novo subgrupo de INTANGIVEIS Lei 11.638/07 1.2.3.09 Benfeitorias em Propriedades de Terceiros 1.2.3.10 Imobilizado em Andamento 1.2.3.11 ( - ) Depreciaes, Amortizaes e Exaustes Acumuladas 1.3.3 Ativo Diferido revogado conforme Lei 11.941/09 1.3.3.01 Gastos Pr-Operacionais 1.3.3.02 Gastos com Pesquisas e Desenvolvimento 1.3.3.03 Gastos de Implantao de Novos Sistemas e Mtodos 4

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1.3.3.04 1.3.3.05 Benfeitorias em Propriedade de Terceiro ( - ) Amortizaes Acumuladas

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1.2.4 INTANGVEL este grupo agora faz parte do No Circulante, conforme Lei 11.941/09, e foi destacado do subgrupo do Imobilizado, conforme Lei 11.638/07 1.2.4.01 1.2.4.02 1.2.4.03 1.2.4.04 1.2.4.05 1.2.4.06 Direitos Autorais Direitos de concesso Fundo de Comrcio Gastos com Pesquisas e desenvolvimento Marcas, Direitos e Patentes ( - ) Depreciaes, Amortizaes e Exaustes Acumuladas

2 PASSIVO 2.1 PASSIVO CIRCULANTE 2.1.1 Emprstimos 2.1.1.01 Emprstimos Bancrios 2.1.1.02 Emprstimos do Exterior 2.1.2 Financiamentos 2.1.2.01 Financiamentos Bancrios 2.1.2.02 Financiamentos Estrangeiros 2.1.3 Debntures 2.1.3.01 2.1.3.02 2.1.3.03

Debntures Conversveis em Aes Debntures No-Conversveis ( - ) Desgios a Apropriar

2.1.4 Fornecedores 2.1.4.01 Fornecedores Nacionais 2.1.4.02 Fornecedores Estrangeiros 2.1.5 Obrigaes Tributrias 2.1.5.01 IPI a Recolher 2.1.5.02 ICMS a Recolher 2.1.5.03 ISS a Recolher 2.1.5.04 Proviso para Imposto de Renda 2.1.5.05 Proviso para Contribuio Social sobre o Lucro 2.1.5.06 Imposto de Renda por Estimativa a Recolher 2.1.5.07 Contribuio Social sobre o Lucro por Estimativa a Recolher 2.1.5.08 Imposto de Renda na Fonte a Recolher 2.1.5.09 PIS a Recolher 2.1.5.10 Cofins a Recolher 2.1.5.11 Proviso para IOF 2.1.6 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 2.1.6.01 Salrios e Ordenados a Pagar 2.1.6.02 Pro labore a Pagar 2.1.6.03 Gratificaes a Pagar 2.1.6.04 INSS a Recolher 2.1.6.05 FGTS a Recolher 2.1.6.06 Proviso para Frias 2.1.6.07 Proviso para 13 Salrio 2.1.6.08 INSS sobre Proviso para Frias 5

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2.1.6.09 FGTS sobre Proviso para 13 Salrio 2.1.7 Outras Obrigaes 2.1.7.01 Adiantamentos de Clientes 2.1.7.02 Contas a Pagar 2.1.7.03 Energia Eltrica, gua e Telefone a Pagar 2.1.7.04 Contas Correntes 2.1.7.05 Seguros a Pagar 2.1.7.06 Outras Obrigaes a Pagar 2.1.7.07 Juros sobre Capital Prprio a Pagar 2.1.8 Dividendos e Participaes 2.1.8.01 Dividendos a Pagar 2.1.8.02 Participaes a Pagar 2.2 2.2 PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO PASSIVO NO-CIRCULANTE

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2.2.1 Emprstimos e Financiamentos 2.2.1.01 Emprstimos Bancrios 2.2.1.02 Emprstimos Estrangeiros 2.2.1.03 Financiamentos Bancrios 2.2.1.04 Financiamentos Estrangeiros 2.2.1.05 Ttulos a Pagar 2.2.1.06 Dbitos com Controladora, Controladas e Coligadas 2.2.1.07 Outros Dbitos com Scios, Administradores e Pessoas Ligadas 2.2.2 Fornecedores 2.2.2.01 Fornecedores Nacionais 2.2.2.02 Fornecedores Estrangeiros 2.2.3 Outras Obrigaes 2.2.3.01 Contas a Pagar 2.3 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS revogado conforme lei 11.941/09 2.3.1 Resultados Operacionais 2.3.1.01 Receitas de Exerccios Futuros 2.3.1.02 Custos e Despesas Vinculadas as Receitas 2.3 PATRIMONIO LQUIDO 2.3.1 Capital Social 2.3.1.01 Capital Subscrito 2.3.1.02 ( - ) Capital a Integralizar 2.3.2 Reservas de Capital 2.3.2.01 Correo Monetria do Capital Integralizado* 2.3.2.02 gio na Emisso de Aes 2.3.2.03 Doaes e Subvenes para Investimentos revogado conforme lei 11.638/07, deve transitar pelo resultado. 2.3.2.04 ( - ) Aes / Quotas em Tesouraria destacado no grupo do Patrimnio Liquido conforme Lei 11.638/07. * A correo monetria das demonstraes financeiras foi revogada, inclusive para fins societrios, a 6

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partir de 1.01.96, por fora do art. 4 da Lei n 9.249/95. Portanto a conta "Correo Monetria do Capital Integralizado" somente apresentar saldo se a empresa no houver incorporado a reserva de Capital Social. 2.3.3 Reservas de Reavaliao revogado conforme lei 11.638/07 2.3.3.01 Reavaliao de Ativos Prprios 2.3.3.02 Reavaliao de Ativos de Coligadas 2.3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial subgrupo criado pela Lei 11.638/07 para avaliao do Ativo e Passivo 2.3.3.01 Ajustes de Avaliao do Ativo 2.3.3.02 Ajustes de Avaliao do Passivo 2.3.4 Reservas de Lucros 2.3.4.01 Reserva Legal 2.3.4.02 Reserva Estatutria 2.3.4.03 Reserva para Contingncias 2.3.4.04 Reserva de Lucros a Realizar 2.3.4.05 Reserva Especial 2.3.4.06 Reserva de Incentivos Fiscais conta criado pela Lei 11.638/07 2.3.5 (-) Aes em tesouraria conta criado pela Lei 11.638/07 2.3.5.01 (-) Aes em Tesouraria 2.3.6 Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.3.6.01 Lucros Acumulados a conta de Lucros ainda existe como conta transitria, porm, na data de encerramento do Balano, tal conta no deve possuir saldo, sendo obrigatria sua destinao total (dividendos, integralizao ao capital, reservas) para as empresas de capital aberto, j para as empresas limitadas, a estrutura permance. 2.3.6.02 ( - ) Prejuzos Acumulados 3 3.1 CONTAS DE RESULTADO - CUSTOS E DESPESAS CUSTOS DE PRODUO 3.1.1.01 Material Aplicado 3.1.1.02 Mo-de-Obra Direta 3.1.1.03 Gastos Gerais

3.1.2 Custos Indiretos de Produo* 3.1.2.01 Mo-de-Obra Indireta 3.1.2.02 Material de Consumo Indireto 3.1.2.03 Material de Manuteno e Reparo 3.1.2.04 Utilidades e Servios 3.1.2.05 Aluguis e Arrendamentos 3.1.2.06 Depreciaes, Amortizaes e Exaustes 3.1.2.07 Combustveis e Energia Eltrica 3.1.3 Custos Diretos da Produo de Servios* 3.1.3.01 Mo-de-Obra Direta 3.1.3.02 Gastos Gerais 3.1.4 Custos Indiretos da Produo de Servios* 3.1.4.01 Mo-de-Obra Indireta 3.1.4.02 Materiais de Consumo Indireto * Os custos aqui apresentados de forma sinttica. Portanto, as respectivas contas devem ser desdo7

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3.2 DESPESAS OPERACIONAIS 3.2.1 Despesas com Vendas 3.2.1.01 Salrios e Ordenados 3.2.1.02 Pr Labore 3.2.1.03 Prmios e Gratificaes 3.2.1.04 13 Salrio 3.2.1.05 Frias 3.2.1.06 INSS 3.2.1.07 FGTS 3.2.1.08 Indenizaes e Aviso Prvio 3.2.1.09 Assistncia Mdica e Social 3.2.1.10 Comisses sobre Vendas 3.2.1.11 Propaganda e Publicidade 3.2.1.12 Amostras Grtis 3.2.1.13 Fretes e Carretos 3.2.1.14 Manuteno de Veculos 3.2.1.15 Despesas com Viagens e Representaes 3.2.1.16 Despesas com Hospedagem 3.2.1.17 Despesas com Refeies 3.2.1.18 Aluguis 3.2.1.19 Manuteno e Reparos 3.2.1.20 Telefone 3.2.1.21 Despesas Postais 3.2.1.22 Depreciaes e Amortizaes 3.2.1.23 Servios Prestados por Terceiros 3.2.1.24 Seguros 3.2.1.25 Crditos Vencidos e No Liquidados*

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bradas em sub-contas especficas de acordo com a peculiaridade de cada empresa.

*A conta "Crditos Vencidos e No Liquidados" est em conformidade com a disciplina instituda pela Lei n 9.430/96, que tornou indedutvel, a partir de 1.01.97, a antiga "Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa", tanto para fins de IR quanto da Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa optar por constituir a Proviso indedutvel, importa observar que a contrapartida da proviso (despesa) ser, tambm, classificada no subgrupo "Despesas com Vendas". 3.2.2 Despesas Administrativas 3.2.2.01 Salrios e Ordenados 3.2.2.02 Pr Labore 3.2.2.03 Prmios e Gratificaes 3.2.2.04 13 Salrio 3.2.2.05 Frias 3.2.2.06 INSS 3.2.2.07 FGTS 3.2.2.08 Indenizaes e Aviso Prvio 3.2.2.09 Assistncia Mdica e Social 3.2.2.10 Aluguis e Arrendamentos 3.2.2.11 Aluguis de Imveis 3.2.2.12 Aluguis de Mquinas e Equipamentos 3.2.2.13 Arrendamento de Imveis 3.2.2.14 Arrendamento Mercantil (Leasing) 3.2.2.15 PIS/PASEP* 3.2.2.16 Cofins* 3.2.2.17 IPTU 3.2.2.18 IPVA 8

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3.2.2.19 3.2.2.20 3.2.2.21 3.2.2.22 3.2.2.23 3.2.2.24 3.2.2.25 3.2.2.26 3.2.2.27 3.2.2.28 3.2.2.29 3.2.2.30 3.2.2.31 3.2.2.32 3.2.2.33 3.2.2.34 3.2.2.35 3.2.2.36 3.2.2.37 3.2.2.38 3.2.2.39 Taxas Diversas Energia Eltrica gua e Esgoto Telefone Despesas Postais Seguros Material de Escritrio Material de Limpeza e Higiene Assistncia Contbil Servios Prestados por Terceiros Depreciaes e Amortizaes Reprodues Despesas Legais e Judiciais Livros, Jornais e Revistas Juros Passivos Variaes Monetrias Passivas Variaes Cambiais Passivas Descontos Concedidos Proviso para Perdas e Ajustes de Ativos Equivalncia Patrimonial Amortizao de gio

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* Exceto a parcela das contribuies ao PIS e Cofins incidente sobre a receita bruta de vendas e servios, que deve ser lanada no subgrupo 4.1.2 (Dedues da Receita Bruta). 3.3 DESPESAS NO-OPERACIONAIS revogado conforme lei 11.638/07 3.3.1 Resultados No-Operacionais o ttulo deve ser Outras Despesas 3.3.1.01 Perdas na Alienao de Participaes em Coligadas 3.3.1.02 Perdas na Alienao de Imveis 3.3.1.03 Perdas na Alienao de Mveis e Utenslios 3.3.1.04 Perdas na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas 3.3.1.05 Perdas na Alienao de Veculos 3.3.1.06 Perdas em Sinistros com Imobilizado 3.3.1.07 Outras Baixas do Ativo Permanente * 3.3.1.08 Provises para Perdas Permanentes * Utilizvel para registro de baixas de bens do Ativo Permanente por obsolescncia, deteriorao, desaparecimento, sinistros no ressarcidos etc., ou seja, baixas em relao as quais no tenha havido o correspondente recebimento de receita. 4 CONTAS DE RESULTADO - RECEITAS 4.1 RECEITAS OPERACIONAIS 4.1.1 Receita Bruta de Vendas e Servios 4.1.1.01 Receita de Vendas de Produtos 4.1.1.02 Receita de Vendas de Mercadorias 4.1.1.03 Receita da Prestao de Servios 4.1.2 ( - ) Dedues da Receita Bruta 4.1.2.01 ( - ) Cancelamentos e Devolues 4.1.2.02 ( - ) Descontos Incondicionais 4.1.2.03 ( - ) IPI* 4.1.2.04 ( - ) ICMS 4.1.2.05 ( - ) ISS 4.1.2.06 ( - ) Cofins ** 9

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4.1.2.07 ( - ) PIS**

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* A conta IPI somente figurar entre os impostos Incidentes sobre vendas se a empresa adotar o critrio de contabilizar as vendas pelo valor total da nota fiscal (inclusive IPI). ** Somente a parcela da contribuio ao PIS e Cofins incidente sobre a receita bruta de vendas e servios. O valor relativo as demais receitas ser lanada como Despesa Tributria. 4.1.3 Receitas Financeiras 4.1.3.01 Juros de Aplicaes Financeiras 4.1.3.02 Juros Ativos [outros] 4.1.3.03 Descontos Obtidos 4.1.3.04 Variaes Monetrias Ativas 4.1.3.05 Variaes Cambiais Ativas 4.1.4 Recuperao de Despesas 4.1.4.01 Recuperao de Crditos Considerados Incobrveis 4.1.4.02 Reverso de Provises 4.1.5 Outras Receitas Operacionais 4.1.5.01 Aluguis e Arrendamentos 4.1.5.02 Vendas Acessrias 4.1.5.03 Receita de equivalncia Patrimonial 4.1.5.04 Dividendos e Lucros Recebidos 4.1.5.05 Amortizao e Desgio 4.1.5.06 Prmio recebido na emisso de debntures* 4.1.5.07 Doaes e subvenes* Estas duas contas estavam no grupo do Patrimnio Lquido, porem a Lei 11.638/07 alterou, sendo que estas devem transitar pelo resultado e no mais pelo Patrimnio Liquido. 4.2 RECEITAS NO-OPERACIONAIS revogado conforme lei 11.638/07 4.2.1 Resultados No-Operacionais estas contas devem estar no subgrupo Outras Receitas Operacionais 4.2.1.01 Resultados Positivos na Alienao de Investimentos 4.2.1.02 Lucros na Alienao de Imveis 4.2.1.03 Lucros na Alienao de Mveis e Utenslios 4.2.1.04 Lucros na Alienao de Mquinas, Equipamentos e Ferramentas 4.2.1.05 Lucros na Alienao de Veculos 4.2.1.06 Resultado de Sinistros com Imobilizado 5 CONTAS DE APURAO 5.1 CUSTO DOS PRUDUTOS E DOS SERVIOS VENDIDOS 5.1.1 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.1.01 Custo dos Produtos Vendidos 5.1.2 Custo dos Servios Prestados 5.1.2.01 Custos dos Servios Prestados 5.1.3 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.3.01 Custo das Mercadorias Vendidas 5.1.4 Apurao do Resultado do Exerccio 4.1.4.01 Apurao do Resultado do Exerccio

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