Sie sind auf Seite 1von 53

CARTILHA DOS DIREITOS DOS CONTRIBUINTES DEFICIENTES E PORTADORES DE DOENAS GRAVES ISENES ESPECIAIS.

U:\Tributrio\4 - Projetos, Apurao de crditos\Cartilha do Deficiente\CARTILHA DIREITOS DO DEFICIENTE E DO PORTADOR DE DOENAS GRAVES - GARRASTAZU

2012

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

CARLOS HORCIO BONAMIGO FILHO 2012

Introduo

A desinformao a maior causa de pagamento indevido de tributos o que diz nossa experincia na rea. A questo particularmente grave quando o lesado pessoa fragilizada por sua condio mdica, que geralmente necessita de recursos para cuidar de sua doena com dignidade e tem pouca capacidade de contribuir com as despesas do Estado.

Por este motivo, a Coordenadoria Tributria da Garrastazu Advogados elaborou esta CARTILHA DOS DIREITOS DOS CONTRIBUINTES DEFICIENTES E PORTADORES DE DOENAS GRAVES ISENES ESPECIAIS.

Este projeto trata exclusivamente de questes tributrias. Assim, no so abordadas as repercusses jurdicas da deficincia ou das doenas graves, por exemplo, quanto liberao do Fundo de Garantia por Tempo de Servio ou do PIS/PASEP, tampouco questes previdencirias, como a aposentadoria por invalidez, ou aposentadoria com vencimentos integrais para o servidor pblico.

Tendo em vista o carter informativo da CARTILHA, que enriquecida pela nossa experincia no trato da matria, nos colocamos disposio para responder dvidas e receber sugestes com vistas a maximizar os resultados deste projeto.

Atenciosamente,

Carlos Horcio Bonamigo Filho Scio-Coordenador da Diviso Tributria GARRASTAZU ADVOGADOS.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

ndice

Introduo, 1; Sobre a Garrastazu Advogados, 4; 1. Conceitos preliminares, 5; 2. Iseno do Imposto de Renda a contribuintes portadores de molstias graves, 7; Alternativas Judiciais, 11; 3. Dedutibilidade das despesas de instruo do deficiente fsico ou mental, 24; 4. Iseno Especial para aquisio de veculo por deficiente e pessoas com limitaes fsicas, 26; Alternativas Judiciais, 38; 5. Iseno Especial de IPVA a deficientes fsicos, 42; Alternativas Judiciais, 44; 6. Iseno especial de IPTU a deficientes, 48; 7. Imunidade de Contribuio Previdenciria a portadores de doena incapacitante, 49; Alternativas Judiciais, 51;

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

A Garrastazu Advogados A Garrastazu Advogados abrange em seu escopo de atuao diversas reas do Direito Empresarial, conforme o contemporneo conceito de escritrio de advocacia full service, contanto com cerca de 30 advogados com expertise nas reas fiscal, societria, cvel e trabalhista, sob a responsabilidade de seu scio fundador, o Dr. Artur Garrastazu Gomes Ferreira.

Atualmente os integrantes do escritrio so divididos em Coordenadorias, e atendem diversas empresas no Brasil, destacando-se na consultoria tributria e em processos judiciais em trmite nas justias estadual, federal e trabalhista.

Devido s suas razes no direito do trabalho, consumidor e tributrio, tambm presta assessoria tambm a pessoas fsicas o que motivou a elaborao desta CARTILHA DOS DIREITOS DOS CONTRIBUINTES DEFICIENTES E PORTADORES DE DOENAS GRAVES.

Sugerimos acesso ao site www.garrastazu.com.br para informaes complementares.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

1. CONCEITOS PRELIMINARES

Evitando entrar no juridiqus, importante ter o conhecimento de que a desonerao tributria atravs de iseno depende de disposio de lei que seja expressa e que a equidade, em princpio, no pode resultar em desonerao de tributo. Estas premissas so importantes para a compreenso desta CARTILHA.

Embora seja possvel a existncia de decises judiciais conflitantes com estes preceitos, este o entendimento dominante.

Naturalmente, a lei e, especialmente, a Administrao Pblica no esto livres para dispor dos direitos do contribuinte. O Judicirio tem atuado de diversas formas para corrigir desvios o exemplo mais singelo a exigncia de laudo mdico oficial para a concesso de iseno ao portador de cncer, que o Judicirio quotidianamente afasta sob o argumento de que a condio mdica do paciente pode ser demonstrada de outras formas.

PROCESSUAL CIVIL E ADMINISTRATIVO. MANDADO DE SEGURANA. LIMINAR. FORNECIMENTO DE MEDICAMENTOS. CONCESSO. LAUDO DE MDICO PARTICULAR. PROVA PR-CONSTITUDA. SUFICINCIA. 1. Os laudos mdicos expedidos por servio mdico particular so vlidos e suficientes para fins de iseno do imposto de renda e concesso de aposentadoria. Precedentes: (REsp 1088379/DF, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, DJe 29/10/2008; REsp n 749.100/PE, Rel.Min. FRANCISCO FALCO, DJ de 28.11.2005.; REsp 302.742/PR, 5 T., Rel. Min. JORGE SCARTEZZINI, DJ de 02/08/2004). [...]
(STJ, AgRg no Ag 1194807/MG, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 17/06/2010, DJe 01/07/2010)

importante a anlise dos casos sob duas perspectivas, (i) a perspectiva da Administrao Fazendria e (ii) a perspectiva do Judicirio (da jurisprudncia1). A assessoria

Jurisprudncia. O conjunto de acrdos [decises] de um tribunal forma a sua jurisprudncia, que se diz mansa e pacfica quando se verifica repetida e uniforme para os mesmos casos e iguais relaes, submetidos a seu veredicto. De Plcido e Silva. Vocabulrio Jurdico. Atualizadores Nagib Slaibi Filho e Glucia Carvalho. 28. ed. Rio de Janeiro: Forense; GEN, 2010, p. 807.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

jurdica ideal busca o reconhecimento da vantagem legal pretendida na via administrativa (sem ao judicial) sempre que possvel. Contudo, se a Administrao comete alguma arbitrariedade, o Judicirio uma alternativa, caso a vantagem pretendida pelo contribuinte justifique o desgaste de uma ao judicial.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

2. ISENO DO IMPOSTO DE RENDA A CONTRIBUINTES PORTADORES DE MOLSTIAS GRAVES

O Tributo

O imposto de renda da pessoa fsica incide sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Renda entendida como o produto do capital, do trabalho, ou da combinao de ambos. Proventos de qualquer natureza so entendidos como os acrscimos patrimoniais no compreendidos como renda (penses e aposentadoria, p.ex.). A alquota do tributo de at 27,5%.

Beneficirios da iseno:

So isentos de imposto de renda em relao a proventos de aposentadoria os portadores das doenas graves relacionadas no art. 6 da Lei n 7.713/88 e alteraes. Todo o rendimento decorrente de penso e aposentadoria isento do Imposto de Renda da Pessoa Fsica, desde que o rendimento seja auferido por portadores das molstias a seguir listadas.

AIDS Alienao mental Cardiopatia grave Cegueira Contaminao por radiao Doena de Parkinson Esclerose mltipla

Espondiloartrose anquilosante Estados avanados da doena de Paget (ostete deformante) Fibrose cstica (Mucoviscidose) Hansenase Hepatopatia grave (a partir de 2005)

Nefropatia grave Neoplasia maligna (cncer) Paralisia irreversvel e incapacitante Tuberculose ativa

Portanto, so condies para o gozo da iseno (i) ser o rendimento derivado de aposentadoria ou penso e (ii) ser a pessoa fsica portadora de alguma das doenas relacionadas acima.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

Casos em que no h iseno

A iseno especial concedida a portadores de doenas graves no se estende a rendimentos provenientes de atividade empregatcia ou autnoma (no decorrentes de penso ou aposentadoria). Tambm no se aplica a rendimentos como aluguis, ainda que recebidos concomitantemente com os de aposentadoria, reforma ou penso estes sim, passveis de iseno. Incide o tributo sobre os proventos de aposentadoria ou reforma de portadores de molstia grave recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente da situao de isenta da pessoa falecida.

Procedimento

Para o reconhecimento da iseno sem necessidade de ao judicial preciso laudo mdico oficial. Neste caso, o servio mdico oficial fixar o prazo de validade do laudo pericial, quanto s molstias passveis de controle. possvel que a Administrao Fazendria exija novos exames ao final do prazo estabelecido, caso em que ser suprimida a iseno se a doena no apresentar sintomas2.

Orientamos a solicitar ao servio mdico a indicao da data em que a enfermidade foi contrada, visando a restituio do tributo pago entre a data em que a doena foi contrada e a data da expedio do laudo. No sendo possvel determinar a data em que a doena foi contrada, ou silenciando o laudo quanto ao tema, ser considerada a data da emisso do laudo como a data em que a doena foi contrada. A iseno, neste caso, valer a partir desta data para fins Administrativos ponto que pode ser questionado judicialmente.

Questo que pode ser objeto de questionamento judicial. Ver item c) das Alternativas judiciais.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

Aconselhamos que seja procurado o servio mdico oficial da prpria fonte pagadora para a elaborao do laudo oficial, pois desta forma as retenes do imposto de renda na fonte cessaro com mais rapidez. Se no for possvel proceder ao exame junto fonte pagadora, o laudo oficial dever ser apresentado fonte pagadora que verificar se esto presentes as condies para a concesso da iseno e deixar de realizar as retenes.

Rendimentos recebidos acumuladamente por portador de molstia grave, correspondentes a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, ainda que decorrentes de perodo anterior data em que foi contrada a molstia grave, gozam da iseno de que trata este tpico, assim como a complementao de aposentadoria, reforma ou penso.

Obrigatoriedade na entrega da Declarao do imposto de renda da pessoa fsica

A iseno do Imposto de Renda Pessoa Fsica no exclui, por si s, a obrigatoriedade de o contribuinte apresentar a Declarao de ajuste anual.

Restituio do imposto pago aps a doena ter sido contrada

Para buscar a restituio de tributo pago aps a doena, sem a necessidade de ao judicial, preciso que o laudo mdico oficial aponte a data em que a doena foi contrada.

Caso 1: O laudo pericial aponta que a doena grave foi contrada em ms do exerccio corrente (no ano corrente). O contribuinte poder solicitar a restituio na Declarao de Ajuste Anual apresentada no ano seguinte, bastando declarar os rendimentos como isentos partir do ms de concesso do benefcio. Por exemplo: em novembro a fonte pagadora reconhece o direito a partir de fevereiro neste caso o contribuinte apenas declarar em abril do ano seguinte o rendimento auferido a partir de fevereiro como isento ou no tributvel.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

Caso 2: O laudo pericial aponta que a doena grave foi contrada em ms de exerccio anterior (em ano anterior).

Caso 2.a: No ano-calendrio correspondente ao incio da iseno houve restituio de imposto ou no houve saldo de imposto a pagar. Dever ser apresentada declarao de imposto de renda retificadora para estes exerccios. Na declarao retificadora os rendimentos de penso ou aposentadoria sero declarados como isentos, a partir da data indicada no laudo pericial oficial. preciso requerer administrativamente em processo manual a restituio referente parcela de 13. que foi sujeita a tributao exclusiva na fonte. Caso 2.b: No ano-calendrio correspondente ao incio da iseno houve saldo de imposto a pagar. Alm dos procedimentos previstos no tpico 2.a, anterior, preciso elaborar e transmitir Pedido de Restituio, Ressarcimento ou Reembolso (PER). Este o procedimento previsto pela legislao para que o contribuinte requeira administrativamente a restituio de tributo. Alertamos que este procedimento costuma ser bastante demorado, podendo o contribuinte exigir judicialmente que a administrao decida o Pedido de Restituio, Ressarcimento ou Reembolso (PER).

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

10

ALTERNATIVAS JUDICIAIS

Segundo nossa experincia, a tendncia de a Fazenda preservar os interesses do Tesouro Pblico frequentemente resulta em condutas ilegais ou inconstitucionais, em detrimento do contribuinte. Nestes casos preciso o auxlio do advogado, que indispensvel administrao da justia.3

Os processos judiciais de interesse de portador de doena grave, tm prioridade de tramitao, caso em que o processo recebe identificao diferenciada que evidencia o regime de tramitao prioritria. A prioridade de tramitao no cessa com a morte do beneficiado, estendendo-se em favor do cnjuge vivo (suprstite), companheiro ou companheira em unio estvel.

Frisamos que o erro quanto interpretao das disposies legais efetivamente prejudicar o contribuinte em ao judicial oferecida de maneira no apropriada ao Judicirio. Procure o advogado especialista em Direito Tributrio.

a) No necessidade de laudo oficial para a concesso da iseno ou questionamento judicial do laudo oficial desfavorvel.

Embora o laudo oficial seja exigncia expressa da Lei n 9.250/95, a jurisprudncia afasta esta necessidade sob o argumento de que a o laudo mencionado na referida disposio legal no vincula a deciso do juiz. O magistrado tem liberdade para apreciar as provas do processo, sendo livre o seu convencimento. A disposio da Lei n 9.250/95 obriga apenas a Administrao Fazendria.

Constituio Federal de 1988, Art. 133. O advogado indispensvel administrao da justia, sendo inviolvel por seus atos e manifestaes no exerccio da profisso, nos limites da lei.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

11

AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. ISENO DE IMPOSTO DE RENDA. MOLSTIA GRAVE. LAUDO PERICIAL OFICIAL. PRESCINDIBILIDADE. PRECEDENTES. - Conforme jurisprudncia assente no STJ, o laudo pericial oficial pode ser dispensado quando, pelas demais provas dos autos, ficar suficientemente demonstrada a molstia grave, ensejadora da iseno do imposto de renda. Agravo regimental improvido.
(STJ, AgRg no REsp 1252825/MG, Rel. Ministro CESAR ASFOR ROCHA, SEGUNDA TURMA, julgado em 15/09/2011, DJe 30/09/2011)

AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO ESPECIAL. DIREITO TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. ISENO. CARDIOPATIA GRAVE. LIBERDADE DO JUIZ NA APRECIAO DAS PROVAS. 1. A jurisprudncia do Superior Tribunal de Justia firmou o entendimento de que a determinao do artigo 30 da Lei n 9.250/95 destina-se Fazenda Pblica, podendo o magistrado valer-se de outras provas produzidas (Cdigo de Processo Civil, artigos 131 e 436). 2. No estando o magistrado adstrito aos laudos mdicos oficiais, descabe censura ao acrdo que, de acordo com outras provas dos autos e o livre convencimento, julgou comprovada a existncia de cardiopatia grave que isenta a autora do imposto de renda. 3. Agravo regimental improvido.
(STJ, AgRg no REsp 1160742/PE, Rel. Ministro HAMILTON CARVALHIDO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 13/04/2010, DJe 29/04/2010)

TRIBUTRIO IMPOSTO DE RENDA ISENO AOS PORTADORES DE NEOPLASIA MALIGNA PROVA LAUDO OFICIAL (LEI 9.250/95, ART. 30) VIOLAO DO ART. 535 DO CPC. [...] 2. A jurisprudncia desta Corte firmou-se no sentido de que, embora o art. 30 da Lei 9.250/95 imponha, como condio para a iseno do imposto de renda de que tratam os incisos XIV e XXI do art. 6 da Lei 7.713/88, a emisso do laudo pericial por meio de servio mdico oficial, esse comando legal "no vincula o Juiz, que, nos termos dos arts. 131 e 436 do Cdigo de Processo Civil, livre na apreciao das provas acostadas aos autos pelas partes litigantes" (REsp 673.741/PB, Rel. Min. Joo Otvio de Noronha, dentre outros). 3. Recurso especial improvido.
(STJ, REsp 907.158/PE, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 26/08/2008, DJe 18/09/2008)

b) Restituio judicial de valores recolhidos antes da emisso de laudo oficial em caso de inexistncia do laudo ou de omisso da data em que a doena foi contrada.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

12

Caso o laudo oficial aponte que a doena foi contrada em data posterior data que efetivamente o foi, o contribuinte tem a alternativa de buscar judicialmente declarao sobre a data que a doena surgiu. O mesmo ocorre no caso de o laudo oficial ser omisso.

Naturalmente, a procedncia da ao judicial depende da comprovao da condio mdica. A produo de provas pode ocorrer por percia judicial, se o fato que se pretende provar permitir. As decises mencionadas no tpico anterior subsidiam o direito aqui descrito.

c) Cncer - No necessidade contemporaneidade de sintomas de cncer para a obteno de iseno ou para a manuteno da condio de isenta.

A Administrao Fazendria muitas vezes exige que o laudo oficial contenha o prazo de validade para os casos de molstias passveis de controle. Geralmente, atribuda validade de cinco anos ao laudo que diagnostica o cncer. Caso a doena no manifeste sintomas ao final do prazo de validade possvel que o benefcio fiscal seja suprimido pela Administrao. Isso uma arbitrariedade.

Segundo a interpretao dos Tribunais, uma vez reconhecida a neoplasia maligna (por qualquer meio convincente de prova), no se exige a demonstrao da contemporaneidade dos sintomas, nem a indicao de validade do laudo pericial, ou a comprovao de recidiva do cncer para que o contribuinte faa jus iseno.

Naturalmente, a procedncia da ao judicial depende da comprovao da condio mdica. A produo de provas pode ocorrer por percia judicial, se o fato que se pretende provar permitir. Alertamos que erro quanto interpretao das disposies legais efetivamente prejudicar o contribuinte em ao judicial oferecida de maneira no apropriada ao Judicirio. Procure o advogado especialista em Direito Tributrio de sua confiana.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

13

TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. IMPOSTO DE RENDA. ISENO. INCIDNCIA DO ART. 6, XIV, DA LEI 7.713/1988. NEOPLASIA MALIGNA. DEMONSTRAO DA CONTEMPORANEIDADE DOS SINTOMAS. DESNECESSIDADE. PRECEDENTES. PRESCRIO. ARTIGO 3 DA LC 118/2005. DETERMINAO DE APLICAO RETROATIVA. DIREITO INTERTEMPORAL. FATOS GERADORES ANTERIORES LC 118/2005. APLICAO DA TESE DOS "CINCO MAIS CINCO". RECURSO ESPECIAL REPETITIVO 1.002.932-SP (ART. 543-C DO CPC) 1. Hiptese em que se analisa, para os efeitos de iseno do imposto de renda previsto no art. 6, XIV, da Lei 7.713/88, a necessidade ou no da contemporaneidade dos sintomas de neoplasia maligna do autor, militar reformado do Exrcito, que se submeteu retirada da leso cancergena. 2. O Tribunal de origem, mantendo inclume a sentena, afastou o reconhecimento do direito iseno do imposto de renda, por estar o autor curado da neoplasia maligna, por no necessitar de tratamento coadjuvante em razo da doena, e em face da perspectiva de recidiva do tumor ser muito baixa. 3. O recorrente argumenta que o laudo emitido pela Junta de Inspeo Mdica no representa instrumento hbil a permitir a cassao da iseno de IR ao requerente, e, portanto, no pode ser considerado, em face do art. 6, XIV, da Lei 7.713/88. Quanto ao prazo prescricional, requer a prevalncia da tese dos "cinco mais cinco". 4. "Reconhecida a neoplasia maligna, no se exige a demonstrao da contemporaneidade dos sintomas, nem a indicao de validade do laudo pericial, ou a comprovao de recidiva da enfermidade, para que o contribuinte faa jus iseno de imposto de renda prevista no art.6, XIV, da Lei 7.713/88. Precedentes do STJ"(RMS 32.061/RS, 2 Turma, Rel. Min. Eliana Calmon, DJe de 20.8.2010). [...] 8. Recurso especial provido.
(STJ, REsp 1235131/RS, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 22/03/2011, DJe 25/03/2011)

ADMINISTRATIVO E TRIBUTRIO - NULIDADE DO ATO ADMINISTRATIVO - NO OCORRNCIA - OBSERVNCIA DO DEVIDO PROCESSO LEGAL - IMPOSTO DE RENDA ART. 6, XIV, DA LEI 7.713/1988 - NEOPLASIA MALIGNA - DEMONSTRAO DA CONTEMPORANEIDADE DOS SINTOMAS - DESNECESSIDADE. 1. Inexistncia de ofensa ao devido processo legal, considerando que a impetrante foi devidamente cientificada da necessidade de realizao de nova percia. Conquanto tenha justificado a sua ausncia na data marcada pelo Departamento Mdico do Tribunal, no consta ter a impetrante feito o mnimo esforo para se submeter percia em outra data, mesmo ciente dos efeitos que o seu no comparecimento poderia implicar. 2. Reconhecida a neoplasia maligna, no se exige a demonstrao da contemporaneidade dos sintomas, nem a indicao de validade do laudo pericial, ou a comprovao de recidiva da enfermidade, para que o contribuinte faa jus iseno de imposto de renda prevista no art. 6, XIV, da Lei 7.713/88. Precedentes do STJ. 3. Recurso ordinrio em mandado de segurana provido.
(STJ, RMS 32.061/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 10/08/2010, DJe 20/08/2010)

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

14

d) Contradio entre laudos oficiais emitidos por diferentes instituies

Eventualmente pode ser apurada contradio entre a interpretao da Receita Federal e da fonte pagadora da penso, especialmente quanto a servidores estaduais e municipais da administrao direta ou indireta. Ocorre que o tributo retido na fonte pertence Unidade Federada pagadora, sendo de interesse desta a no concesso de iseno. possvel questionar judicialmente a interpretao diversa que prejudica o contribuinte.

AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. DIREITO TRIBUTRIO. OMISSO E PREQUESTIONAMENTO. CONTRADIO. INOCORRNCIA. AUSNCIA DE DIREITO LQUIDO E CERTO. SMULA N 7/STJ. ISENO DO IMPOSTO DE RENDA. CARDIOPATIA GRAVE. LAUDO MDICO OFICIAL FAVORVEL. LAUDO DO RGO EMPREGADOR DESFAVORVEL. MANUTENO DA SEGURANA. [...] 3. Preenchidos os requisitos da lei fiscal para obteno da iseno do imposto de renda, por comprovado, por laudos particulares e oficiais de duas Juntas Mdicas Regionais do Ministrio da Fazenda, ser o funcionrio pblico aposentado portador de cardiopatia grave, mantm-se a concesso da ordem, a despeito da concluso contrria da Junta Mdica Oficial do Tribunal de Contas, que no tem funo revisora nem vinculativa em casos tais. 4. Agravo regimental improvido.
(STJ, AgRg no Ag 1272884/DF, Rel. Ministro HAMILTON CARVALHIDO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 13/04/2010, DJe 30/04/2010)

e) Iseno ao portador de cegueira monocular/parcial ou paralisia irreversvel e incapacitante, ainda que parcial

No incomum a Administrao Fazendria negar a iseno especial a portadores de cegueira parcial, sob o argumento que a deficincia no incapacitante. Neste caso a ao judicial uma alternativa, para fazer prevalecer a literalidade lei que concede iseno em razo de cegueira, no diferenciando a cegueira parcial da total.

TRIBUTRIO. IRPF. ISENO. ART. 6, XIV, DA LEI 7.713/1988. INTERPRETAO LITERAL. CEGUEIRA. DEFINIO MDICA. PATOLOGIA QUE ABRANGE TANTO O
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

15

COMPROMETIMENTO DA VISO NOS DOIS OLHOS COMO TAMBM EM APENAS UM. 1. Hiptese em que o recorrido foi aposentado por invalidez permanente em razo de cegueira irreversvel no olho esquerdo e pleiteou, na via judicial, o reconhecimento de iseno do Imposto de Renda em relao aos proventos recebidos, nos termos do art. 6, XIV, da Lei 7.713/1988. 2. As normas instituidoras de iseno devem ser interpretadas literalmente (art. 111 do Cdigo Tributrio Nacional). Sendo assim, no prevista, expressamente, a hiptese de excluso da incidncia do Imposto de Renda, incabvel que seja feita por analogia. 3. De acordo com a Classificao Estatstica Internacional de Doenas e Problemas Relacionados Sade (CID-10), da Organizao Mundial de Sade, que adotada pelo SUS e estabelece as definies mdicas das patologias, a cegueira no est restrita perda da viso nos dois olhos, podendo ser diagnosticada a partir do comprometimento da viso em apenas um olho. Assim, mesmo que a pessoa possua viso normal em um dos olhos, poder ser diagnosticada como portadora de cegueira. 4. A lei no distingue, para efeitos da iseno, quais espcies de cegueira estariam beneficiadas ou se a patologia teria que comprometer toda a viso, no cabendo ao intrprete faz-lo. 5. Assim, numa interpretao literal, deve-se entender que a iseno prevista no art. 6, XIV, da Lei 7.713/88 favorece o portador de qualquer tipo de cegueira, desde que assim caracterizada por definio mdica. 6. Recurso Especial no provido.
(STJ, REsp 1196500/MT, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 02/12/2010, DJe 04/02/2011)

MOLSTIA GRAVE. ISENO DE IRPF. PARALISIA IRREVERSVEL E INCAPACITANTE. INCAPACIDADE TOTAL OU PARCIAL PARA A VIDA LABORATIVA. DEFERIMENTO DA ISENO. O art. 6, XIV, da Lei n 7.713/88, quando versa sobre a iseno do IRPF sobre os proventos de aposentadoria em benefcio de portador de paralisia irreversvel e incapacitante, no qualifica se a incapacidade deve ser total ou parcial. Ora, se a lei no qualifica a incapacidade, no deve o intrprete faz-lo, notadamente no mbito da iseno de tributria, quando vige o cnone da interpretao literal, na forma do art. 111, II, do CTN. Recurso provido.
(CARF, 1 Cmara / 2 Turma Ordinria, Processo n 10850.001091/200728 Recurso n 179.233 Voluntrio, Sesso de 17 de maro de 2011)

f) Casos de alienao mental ou de molstias que provoquem incapacidade civil Deciso de interdio como prova, tornando desnecessrio o laudo mdico oficial.

Tendo em vista a fora persuasiva da sentena judicial de interdio para fins de declarar no mundo jurdico a incapacidade mental do interditado, possvel suprir o laudo
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

16

oficial com a deciso de interdio transitada em julgado. Nestes casos, aconselha-se a anlise do tpico seguinte vinculado ao prazo prescricional para a repetio de valores indevidamente pagos por incapazes a ttulo de imposto de renda sobre penso.

PROVENTOS DE APOSENTADORIA. CONTRIBUINTE INTERDITADO JUDICIALMENTE POR SER PORTADOR DE DOENA MENTAL. ISENO. Para fins de iseno do Imposto de Renda, a interdio judicial baseada em laudo mdico que atesta ser o contribuinte portador de doena mental que o incapacita para o exerccio dos atos da vida civil e, ainda, o fato de receber penso em decorrncia de invalidez provocada pela mesma doena, so suficientes para comprovar de que o contribuinte portador de alienao mental, conforme especificado em Lei. Recurso provido.
(1 Conselho de Contribuintes ; Rec. 141173; Proc. 13701.000819/2001-19; Ac. 104-20634; Quarta Cmara; Rel Maria Beatriz Andrade de Carvalho; Julg. 15/04/2005)
4

APELAO CVEL. REEXAME NECESSRIO. SENTENA DE INTERDIO COMO PROVA SUFICIENTE A DEMONSTRAR A SITUAO DE DOENA MENTAL. ISENO DO IMPOSTO DE RENDA PREVISTO NO ART. 6, XIV, DA LEI N. 7.713/1988. EXIGNCIA DE LAUDO MDICO PERICIAL, PREVISTA NO ART. 30 DA LEI N. 9.250/1995, NO VINCULA O JUIZ QUANDO DA ANLISE DAS PROVAS CARREADAS PARA O PROCESSO JUDICIAL. 1. A regra legal prevista no art. 30 da Lei n 9.250/1995, que exige a apresentao de laudo mdico oficial, direciona-se aos agentes fiscais para fins de anlise do pedido administrativo de iseno do imposto de renda. O juiz, no exame do caso, encontra-se livre para a valorao das provas, luz do princpio do livre convencimento motivado (CPC, art. 131). A sentena proferida no mbito da Justia Estadual, que decreta a interdio, pode servir como prova suficiente para demonstrar que o interessado encontra-se acometido de doena mental. Precedente citado: TRF2, AC 380339, Rel. Des. Fed. Alberto Nogueira, DJU de 18.04.2007. 2. A improcedncia de um dos pedidos autorais induz sucumbncia recproca, que veda a condenao em verba honorria, nos termos do art. 21, caput, do CPC. 3. Apelo da Unio e remessa oficial parcialmente providos, para excluir a condenao em honorrios de sucumbncia.
(TRF 2 R.; AC 0507300-79.2003.4.02.5101; Terceira Turma Especializada; Rel. Juiz Fed. Conv. Theophilo Miguel; DEJF 05/09/2011)

ADMINISTRATIVO E TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. CARDIOPATIA GRAVE E ALIENAO MENTAL. PRESCRIO QUINQUENAL. AFASTAMENTA. TESE DO STJ DO "CINCO MAIS CINCO". APLICAO. PRESCRIO DECENAL. EXISTNCIA DOENA. RECONHECIMENTO DA ISENO. PRECEDENTES DESTA CORTE.

Conselho de Contribuintes a antiga denominao do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais. rgo no integrante do Poder Judicirio com competncia para decidir processos administrativos da Administrao Fiscal Federal.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

17

1. A hiptese de Remessa Oficial e Apelaes interpostas contra sentena que declarou o direito do autor iseno do imposto de renda incidente sobre os seus proventos, nos termos do art. 6, XIV, da Lei n 7.713/88, condenando a Unio a restituir todos os valores pagos indevidamente, observada a prescrio decenal. [...] 5. Diante da comprovao de que o autor portador de cardiopatia grave e alienao mental, de se conceder o benefcio da iseno tributria e de se devolver os valores indevidamente recebidos. 6. O autor interditado por sentena judicial desde agosto de 1991 e, no processo de interdio, foi submetido a percia mdica judicial nos termos do artigo 1.183 do CPC, a qual substitui o laudo pericial a ser emitido por servio mdico oficial. 7. O demandante trouxe aos autos declaraes mdicas que atestam a permanncia das molstias que lhe assegurariam a iseno pretendida. A cardiopatia grave foi ainda atestada por outros documentos apresentados nos autos. [...] 9. Remessa oficial e apelao improvidas.
(TRF 5 R.; APELREEX 14488; Proc. 0008050-19.2010.4.05.8300; PE; Segunda Turma; Rel. Des. Fed. Barros Dias; DJETRF5 03/03/2011)

APELAO CVEL E DUPLO GRAU DE JURISDIO. CONCESSO DE ISENO DE IMPOSTO DE RENDA DEFERIDA EM SEDE ADMINISTRATIVA. TERMO INICIAL PARA RESTITUIO DOS VALORES PAGOS A TTULO DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA AO IPASGO. LAUDO MDICO E DOCUMENTOS INCONCLUSIVOS. MARCO INICIAL. SENTENA DE INTERDIO. 1. Nos termos do que dispe os artigos 131 e 436, do Cdigo de Processo Civil, o juiz livre na apreciao das provas produzidas ou acostadas nos autos, nelas formando o seu convencimento, mesmo que no sejam acordes com o laudo oficial e demais documentos juntados pela parte. 2. Sendo o laudo pericial e demais documentos trazidos pela parte inconclusivos quanto a data em que se manifestou a doena incapacitante (Alzheimer), acertada a deciso que toma como marco a data do ajuizamento da ao de interdio aludida nos autos. REMESSA E APELAO CONHECIDAS E IMPROVIDAS.
(TJGO; DGJ 249713-34.2007.8.09.0051; Goinia; Rel. Des. Leobino Valente Chaves; DJGO 07/07/2011)

g) Casos de alienao mental ou de molstias que provoquem incapacidade civil no ocorrncia de prescrio.

Decretada a interdio de determinado pensionista, ainda que no exista laudo oficial atestando a alienao mental, alternativa o ajuizamento de ao visando o reconhecimento conforme o tpico f), anterior. Nestes casos muito comum que exista longo perodo de tempo em que houve recolhimentos indevidos, caso em que importante
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

18

notar a no aplicao do prazo prescricional de cinco anos ao caso. Todo o valor recolhido posteriormente sentena de interdio pode ser objeto de restituio mediante ao judicial.
TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. BENEFCIO. LEI N 7.713/88. ART. 6, XIV. ISENO DO IR. PORTADOR ALIENAO MENTAL. TERMO INICIAL: DATA DO DIAGNSTICO. LAUDO MDICO OFICIAL. APLICAO DO ART. 198, I, DO CC/2002. CONDENAO EM HOORRIOS ADVOCATCIOS MANTIDA. RECURSO IMPROVIDO. 1- Trata-se de ao em que foi concedido o direito do autor, ora apelado, de receber os valores indevidamente pagos a ttulo de Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) relativos ao perodo de agosto de 1990 a dezembro de 2005, corrigidos monetariamente. 2- Cumpre salientar que o argumento da apelante de inaplicabilidade das disposies do Cdigo Civil s relaes jurdicas tributrias incuo, visto que na ausncia de disposio expressa da legislao tributria, dever a autoridade competente utilizar elementos de integrao, assim como dos princpios gerais de direito privado para dirimir a controvrsia suscitada, segundo os artigos 108 e 109 do prprio Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Ademais, deve-se esclarecer que o que se discute no a capacidade jurdica do apelado de figurar no plo passivo da relao jurdica tributria, tampouco a ilegitimidade ad causam, mas sim se este est sujeito, por sua qualidade descrita em Lei, que deve ser interpretada literalmente, por fora do art. 111 do CTN. ao instituto processual (prescrio) que permite o reconhecimento do direito pretendido. 3- Com efeito, sendo o apelado portador de alienao mental, deve ser considerado absolutamente incapaz para todos os atos da vida civil, no se podendo falar, portanto, em decurso do prazo prescricional, em conformidade com o que preceitua o art. 198, I, do Cdigo Civil de 2002, in verbis: "Tambm no corre a prescrio: I. contra os incapazes de que trata o art. 3 o; (...)". 4- Segundo consta dos autos, o autor est acometido de transtorno afetivo bipolar, episdio atual, depressivo grave com sintomas psicticos, F31.5. Cid. Reviso 1993, estgio crnico irremissvel (alienao mental). de acordo com laudo oficial do Ministrio da Defesa, fl. 31, emitido em setembro de 2006 -, tendo como data do incio da doena agosto de 1990. Por conseguinte, no resta dvida que o autor tem direito iseno do imposto. O entendimento do colendo Superior Tribunal de Justia no sentido de que o termo inicial da iseno do imposto de renda a data da comprovao da doena mediante diagnstico mdico, e no da data da emisso do laudo oficial. Portanto, o apelado tem direito de receber as importncias pagas a ttulo de imposto de renda, a partir de agosto de 1990. [...] 6- Remessa necessria e recurso de apelao improvidos.
(TRF 2 R.; Rec. 2007.51.03.001345-1; RJ; Quarta Turma Especializada; Rel. Des. Fed. Luiz Antonio Soares; DEJF2 01/03/2011)

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. ISENO. PORTADOR DE MOLSTIA GRAVE. DOENA COMPROVADA. INOCORRNCIA DE PRESCRIO. ABSOLUTAMENTE INCAPAZ. CORREO MONETRIA E JUROS DE MORA. CABIMENTO. HONORRIOS ADVOCATCIOS. A Lei n 7.713/88 em seu art. 6, XIV, assegura aos portadores de molstia grave a iseno ao imposto de renda. O autor demonstrou ser portador de
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

19

alienao mental, motivo pelo qual foi reformado pelo Ministrio da Aeronutica em 1971, e posteriormente, interditado judicialmente. Com razo a parte autora, no que concerne inocorrncia de prescrio, uma vez que, conforme dispe o artigo 198, I do Cdigo Civil, a prescrio no corre contra os incapazes, como o caso do autor, fazendo ele jus restituio do imposto de renda desde o advento da Lei n 7.713/88 at maro de 2002, quando cessaram os descontos do referido tributo. Cabvel a correo monetria, devendo-se aplicar o IPC de janeiro/89 a janeiro/91 (o ndice de janeiro/89 de 42,72%), o INPC de fevereiro/91 a dezembro/91, a UFIR nos moldes da Lei n 8.383/91, e a partir de 01/01/96, a taxa SELIC, desconsiderando-se a incidncia de correo monetria a partir daquela data, uma vez que a taxa SELIC compreende, tambm, a taxa de inflao do perodo considerado. Juros de mora a serem aplicados, desde o pagamento indevido, no percentual de 1% (um por cento) ao ms, visto que o mesmo tratamento dispensado ao contribuinte deve naturalmente ser aplicado ao Fisco, sob pena de se violar o princpio constitucional da isonomia. Honorrios, mantidos em 10% sobre o valor da condenao, a teor do art. 20, 3 do CPC e conforme entendimento pacificado tanto no Colendo Superior Tribunal de Justia quanto nesta Egrgia Turma. Custas ex lege.
(TRF 2 R.; Ap-RN 2006.51.01.0031777; Quarta Turma Especializada; Rel. Des. Fed. Alberto Nogueira; Julg. 10/02/2009; DJU 04/05/2009; Pg. 82)

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. ISENO. RESTITUIO DO INDBITO. INCAPACIDADE ABSOLUTA. PRESCRIO E DECADNCIA. INOCORRNCIA. 1. Conforme preceituam os arts. 169, I, do Cdigo Civil de 1996, 198, inciso I, e 208, ambos do Cdigo Civil de 2002, no h curso de prescrio e de decadncia contra os absolutamente incapazes, de modo que faz jus o autor, portador de quadro de alienao mental irreversvel, incontroverso nos autos, restituio dos valores descontados a ttulo de imposto de renda sobre a penso por morte por ele percebida nos anos de 1989 a 1996.
(TRF 4 R.; AC 2004.71.00.027349-0; RS; Segunda Turma; Rel. Des. Fed. Otvio Roberto Pamplona; Julg. 20/11/2007; DEJF 12/12/2007; Pg. 59)

h) Prazo razovel para apreciao de pedido administrativo de restituio de imposto de renda.

Quando laudo pericial oficial apontar que a doena grave foi contrada em ms de exerccio anterior ao corrente (em ano anterior) e no respectivo ano-calendrio houve saldo de imposto a pagar, preciso requerer administrativamente a restituio. Neste caso, alertamos que h posicionamento assentado no Judicirio de que a Fazenda tem at 360 dias para a sua concluso se superado este prazo possvel o ajuizamento de ao visando apressar a deciso administrativa.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

20

TRIBUTRIO. CONSTITUCIONAL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA. ART. 543-C, DO CPC. DURAO RAZOVEL DO PROCESSO. PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL FEDERAL. PEDIDO ADMINISTRATIVO DE RESTITUIO. PRAZO PARA DECISO DA ADMINISTRAO PBLICA. APLICAO DA LEI 9.784/99. IMPOSSIBILIDADE. NORMA GERAL. LEI DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL. DECRETO 70.235/72. ART. 24 DA LEI 11.457/07. NORMA DE NATUREZA PROCESSUAL. APLICAO IMEDIATA. VIOLAO DO ART. 535 DO CPC NO CONFIGURADA. 1. A durao razovel dos processos foi erigida como clusula ptrea e direito fundamental pela Emenda Constitucional 45, de 2004, que acresceu ao art. 5, o inciso LXXVIII, in verbis: "a todos, no mbito judicial e administrativo, so assegurados a razovel durao do processo e os meios que garantam a celeridade de sua tramitao." 2. A concluso de processo administrativo em prazo razovel corolrio dos princpios da eficincia, da moralidade e da razoabilidade. (Precedentes: MS 13.584/DF, Rel. Ministro JORGE MUSSI, TERCEIRA SEO, julgado em 13/05/2009, DJe 26/06/2009; REsp 1091042/SC, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 06/08/2009, DJe 21/08/2009; MS 13.545/DF, Rel. Ministra MARIA THEREZA DE ASSIS MOURA, TERCEIRA SEO, julgado em 29/10/2008, DJe 07/11/2008; REsp 690.819/RS, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 22/02/2005, DJ 19/12/2005) 3. O processo administrativo tributrio encontra-se regulado pelo Decreto 70.235/72 - Lei do Processo Administrativo Fiscal -, o que afasta a aplicao da Lei 9.784/99, ainda que ausente, na lei especfica, mandamento legal relativo fixao de prazo razovel para a anlise e deciso das peties, defesas e recursos administrativos do contribuinte. 4. Ad argumentandum tantum, dadas as peculiaridades da seara fiscal, qui fosse possvel a aplicao analgica em matria tributria, caberia incidir espcie o prprio Decreto 70.235/72, cujo art. 7, 2, mais se aproxima do thema judicandum, in verbis: "Art. 7 O procedimento fiscal tem incio com: (Vide Decreto n 3.724, de 2001) I - o primeiro ato de ofcio, escrito, praticado por servidor competente, cientificado o sujeito passivo da obrigao tributria ou seu preposto; II - a apreenso de mercadorias, documentos ou livros; III - o comeo de despacho aduaneiro de mercadoria importada. 1 O incio do procedimento exclui a espontaneidade do sujeito passivo em relao aos atos anteriores e, independentemente de intimao a dos demais envolvidos nas infraes verificadas. 2 Para os efeitos do disposto no 1, os atos referidos nos incisos I e II valero pelo prazo de sessenta dias, prorrogvel, sucessivamente, por igual perodo, com qualquer outro ato escrito que indique o prosseguimento dos trabalhos." 5. A Lei n. 11.457/07, com o escopo de suprir a lacuna legislativa existente, em seu art. 24, preceituou a obrigatoriedade de ser proferida deciso administrativa no prazo mximo de 360 (trezentos e sessenta) dias a contar do protocolo dos pedidos, litteris: "Art. 24. obrigatrio que seja proferida deciso administrativa no prazo mximo de 360 (trezentos e sessenta) dias a contar do protocolo de peties, defesas ou recursos administrativos do contribuinte."

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

21

6. Deveras, ostentando o referido dispositivo legal natureza processual fiscal, h de ser aplicado imediatamente aos pedidos, defesas ou recursos administrativos pendentes. 7. Destarte, tanto para os requerimentos efetuados anteriormente vigncia da Lei 11.457/07, quanto aos pedidos protocolados aps o advento do referido diploma legislativo, o prazo aplicvel de 360 dias a partir do protocolo dos pedidos (art. 24 da Lei 11.457/07). [...] 9. Recurso especial parcialmente provido, para determinar a obedincia ao prazo de 360 dias para concluso do procedimento sub judice. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 08/2008.
(REsp 1138206/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 09/08/2010, DJe 01/09/2010)

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

22

PONDERAES FINAIS QUANTO S ALTERNATIVAS JUDICIAIS RELACIONADAS AO IMPOSTO DE RENDA

O imposto de renda um tributo com sistemtica particularmente complexa. O seu regulamento tem 1.004 artigos divididos em quatro livros e sua interpretao exige a compreenso do complexo e dinmico Sistema Tributrio Nacional. Alertamos que a ao judicial mal elaborada provavelmente resultar em prejuzo ao contribuinte, em razo da peculiaridade do tema rico em detalhes importantes. Procure o advogado especialista em Direito Tributrio, para consulta sobre a convenincia de ajuizamento de ao e suas chances de xito.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

23

3. DEDUTIBILIDADE DAS DESPESAS DE INSTRUO DO DEFICIENTE FSICO OU MENTAL

Para o ano-calendrio de 2011, as despesas empregadas na educao do titular ou dos dependentes so dedutveis at o limite anual individual de R$ 2.958,23. Os gastos que ultrapassarem esse limite no podem ser aproveitados para deduo em relao a outros dependentes ou em relao ao titular.

Com relao a deficientes fsicos ou mentais, as despesas empregadas na sua instruo podem ser deduzidas como despesas mdicas, que no so limitadas pelo teto de R$ 2.958,23. A deduo de despesas de instruo de deficientes como despesas mdicas condicionada (i) existncia de laudo mdico atestando o estado de deficincia e (ii) comprovao de que a despesa foi efetuada em entidade destinada a deficientes fsicos ou mentais (IN SRF n 15 de 6 de fevereiro de 2001, art. 44).

A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam informados na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual. A critrio da Fiscalizao, estas despesas devem ser comprovadas quando mediante apresentao de documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem recebeu o pagamento. Na falta de documentao, admitida a comprovao mediante a indicao do cheque nominativo com que foi efetuado o pagamento.

Assim, a juzo da autoridade fiscal, todas as dedues estaro sujeitas a comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser exigidos outros elementos necessrios comprovao da despesa mdica.

Pode ser declarado como deficiente dependente, para efeito do imposto sobre a renda, filho ou enteado, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, de quem o declarante detenha
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

24

a guarda judicial, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; ou pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.

Caso em anos anteriores no tenham sido declaradas despesas de instruo como despesas mdicas e no tenha sido aproveitado o benefcio fiscal, possvel realizar a restituio do imposto recolhido a maior desde que exista (i) laudo mdico atestando o estado de deficincia e (ii) comprovao de que a despesa foi efetuada em entidade destinada a deficientes fsicos ou mentais. Esta restituio, em princpio pode ocorrer administrativamente, mediante a apresentao de Declaraes Retificadoras. Caso a Fazenda no defira o pedido, a perspectiva de xito judicial muito favorvel.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

25

4. ISENO ESPECIAL PARA AQUISIO DE VECULO POR DEFICIENTE E PESSOAS COM LIMITAES FSICAS.

Os Tributos objeto de desonerao

A legislao desonera a aquisio de veculos por pessoas com determinadas dificuldades fsicas atravs da iseno do IPI, IOF e ICMS. No que interessa, o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incide sobre o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeioe para o consumo e est embutido no preo que o consumidor paga pelo produto um veculo, por exemplo.

O imposto sobre operaes financeiras (IOF) incide, dentre as diversas hipteses, sobre a operao financeira de financiamento de veculo. O Imposto sobre a circulao de mercadorias e determinados servios (ICMS), desprezando aspectos tcnicos, incide sobre a venda de mercadorias. Todos estes tributos incidem sobre a compra de veculo financiado e a carga tributria conjunta pode chegar a 58% do valor do veculo financiado.

Beneficirios das isenes:

A concesso dos benefcios est vinculada condio fsica do beneficirio. A deficincia pode ser congnita ou decorrente de molstia grave ou acidente, desde que seja incapacitante ou dificulte a conduo de automvel.

O benefcio fiscal de IPI que trata este tpico destinado a pessoas portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas. Portadores de cncer podem ser beneficiados em determinados casos. A legislao federal considera pessoa portadora de deficincia fsica tambm o contribuinte que apresenta alterao completa ou parcial de um ou mais segmentos do corpo humano, acarretando o comprometimento da funo fsica. So relacionadas as seguintes molstias:
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

26

Paraplegia Paraparesia Monoplegia Monoparesia Tetraplegia Tetraparesia Triplegia

Triparesia Hemiplegia Hemiparesia Amputao ou ausncia de membro Paralisia cerebral Membros com deformidade congnita ou adquirida

Deformidades estticas ou problemas fsicos que no produzam dificuldades para o desempenho de funes no conferem direito iseno. considerado portador de deficincia visual aquele com acuidade visual igual ou menor que 20/200 (tabela de Snellen) no melhor olho, aps a melhor correo, ou campo visual inferior a 20, ou ocorrncia simultnea de ambas as situaes.

Em relao ao IOF, a legislao federal atribui o benefcio fiscal a portadores de deficincia fsica atestada pelo DETRAN competente, cujo laudo de percia mdica especifique o tipo de defeito fsico e a total incapacidade do requerente para dirigir automveis convencionais e a habilitao do requerente para dirigir veculo com adaptaes especiais, descritas no referido laudo. A iseno do IOF poder ser utilizada apenas uma vez.

Quanto ao benefcio fiscal relacionado ao ICMS, a legislao estadual gacha considera deficincia fsica a alterao completa ou parcial de um ou mais segmentos do corpo humano, acarretando o comprometimento da funo fsica. So relacionadas pela legislao gacha (ref. ao ICMS), alm das listadas pela legislao federal, a mastectomia e o nanismo contudo a iseno de ICMS est condicionada iseno de IPI. A iseno de ICMS dever ser transferida ao adquirente do veculo pela concessionria do veculo, mediante reduo no seu preo.

A iseno de ICMS somente se aplica a veculo automotor novo cujo preo de venda ao consumidor sugerido pelo fabricante, includos os tributos incidentes, no seja superior a R$ 70.000,00 (setenta mil reais). A iseno no concedida se o adquirente tiver dbitos para com a Fazenda Pblica Estadual.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

27

Deficincia mental

Dispe a legislao tributria, para fins de iseno de que trata este tpico, que a condio de pessoa com deficincia mental severa ou profunda, ou autismo deve ser atestada em conjunto por mdico e psiclogo, seguindo os seguintes critrios diagnsticos. Considera-se pessoa portadora de deficincia mental a que apresentar funcionamento intelectual significativamente inferior mdia, com manifestao anterior aos dezoito anos e limitaes associadas a duas ou mais reas de habilidades adaptativas, tais como:

comunicao; cuidado pessoal; habilidades sociais; utilizao da comunidade;

sade e segurana; habilidades acadmicas; lazer; trabalho.

O preenchimento do laudo referente deficincia mental dever atender a definio contida na Classificao Internacional de Doenas (CID), contemplando-se, nica e exclusivamente, os nveis severo/grave ou profundo da deficincia mental. possvel a concesso da iseno, ainda que o veculo no seja adaptado, quando dirigido por terceiro.
AGRAVO. DIREITO TRIBUTRIO. IPVA E ICMS. ISENO. DEFICIENTE MENTAL SNDROME DE DOWN. AQUISIO DE VECULO PARA TERCEIRO DIRIGIR. A iseno legal de IPVA e ICMS de ser reconhecida tambm aos veculos no adaptados destinados a deficientes mentais, a ser dirigido por terceiro. Precedentes. RECURSO DESPROVIDO.
(Agravo N 70045078474, Vigsima Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Denise Oliveira Cezar, Julgado em 27/10/2011)

Portadores de cncer

Portadores de cncer podem fazer jus aos benefcios fiscais, dependendo das dificuldades fsicas que o tratamento da doena provocar. Mulheres que sofreram mastectomia total ou parcial, em princpio, podem pleitear o benefcio. Isso porque a
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

28

extrao de glndulas dificulta a direo, bem como limita a possibilidade de realizar esforos ao dirigir. O procedimento cirrgico, em regra, deixa seqelas decorrentes da extrao de gnglios da regio axilar, responsveis pela drenagem linftica do membro superior ainda que de apenas um dos braos.

APELAO CVEL E REEXAME NECESSRIO. TRIBUTRIO. ISENO DE ICMS. LEGITIMIDADE ATIVA. DEFICINCIA FSICA POR CNCER DE MAMA. DIREO HIDRULICA. INCIDNCIA DO PRIVILGIO LEGAL. CUSTAS PROCESSUAIS. HONORRIOS ADVOCATCIOS. O consumidor parte legtima para postular o reconhecimento de iseno de ICMS na aquisio de veculo especial, por lhe serem transferidos todos os encargos econmicos do tributo. Nos termos da legislao vigente, devido o reconhecimento do benefcio ao contribuinte que, por motivo de deficincia fsica, possua comprovadamente restries na conduo de veculos automotores. No caso, restou demonstrado, atravs de laudo emitido pela junta mdica do DETRAN/RS, que imprescindvel o uso de direo hidrulica. Descabido o argumento de que no so necessrias adaptaes no veculo, por se tratar de item de fbrica. A lei busca tutelar as necessidades especiais daqueles que, por inaptido fsica, possuam restries ao exerccio do direito fundamental locomoo. [...] APELAO DESPROVIDA. SENTENA REFORMADA PARCIALMENTE EM REEXAME NECESSRIO.
(Apelao Cvel N 70043047497, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Almir Porto da Rocha Filho, Julgado em 10/08/2011)

Diabetes/AIDS

Os portadores de diabetes ou AIDS podem fazer jus aos benefcios fiscais, dependendo das dificuldades fsicas que o tratamento da doena provocar. Eventuais amputaes ou limitaes fsicas severas justificam o benefcio fiscal.

Procedimento Sugerimos ao contribuinte que pretende fazer jus s isenes de IPI, IOF e ICMS na aquisio de veculos, no Rio Grande do Sul, o seguinte procedimento (passos so explicados a seguir): (i) submeter-se a exame mdico atravs das entidades associadas ao DETRAN, (ii) proceder o requerimento administrativo federal, visando a iseno de IPI e IOF e, aps o deferimento, requerer administrativamente a iseno de ICMS Fazenda Estadual. (iii) Aps
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

29

ambos os deferimentos, encaminhar a documentao concessionria e adquirir o veculo. (iv) Ento, aps a aquisio do automvel, apresentar a documentao que formaliza a compra do veculo junto Receita Federal e Fazenda Estadual.

Para habilitar-se iseno, a pessoa portadora de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda ou o autista, pessoalmente ou atravs de representante, dever apresentar requerimento unidade RFB de sua jurisdio. Devem acompanhar o requerimento os seguintes documentos:

Laudo de Avaliao emitido por prestador de servio pblico ou privado de sade, contratado ou conveniado, que integre o Sistema nico de Sade (SUS). aceito para fins de comprovao da deficincia o laudo de avaliao obtido no Departamento de Trnsito (DETRAN) ou de clnicas credenciadas. Laudos obtidos por intermdio de Servio Social Autnomo, sem fins lucrativos, criado por lei, fiscalizado por rgo dos Poderes Executivo ou Legislativo da Unio tambm so aceitos.

Declarao de Disponibilidade Financeira ou Patrimonial da pessoa portadora de deficincia ou do autista, apresentada diretamente ou por intermdio de representante legal. A disponibilidade financeira deve ser compatvel com o valor do veculo a ser adquirido.

Cpia da Carteira Nacional de Habilitao (CNH) do beneficirio da iseno, caso seja ele o condutor do veculo;

Caso a pessoa portadora de deficincia ou o autista, beneficirio da iseno, no seja o condutor do veculo, por qualquer motivo, o veculo dever ser dirigido por condutor autorizado pelo requerente, podendo ser indicados at trs condutores autorizados. permitida a substituio dos condutores indicados. A indicao de condutor no impede que o portador de deficincia conduza o veculo, desde que esteja apto para tanto.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

30

Declarao de credenciamento junto ao departamento de trnsito (DETRAN) ou Declarao de servio mdico privado integrante do sistema nico de sade (SUS), se for o caso.

Comprovao da representao legal, se for o caso. Declarao de Regularidade de Situao do Contribuinte Individual (DRS-CI), fornecida exclusivamente pelo INSS.

Formulrio de requerimento para iseno de IOF

No Rio Grande do Sul, o DETRAN realiza exames mdicos e emite o respectivo laudo a ser protocolizado conjuntamente a requerimento na Receita Federal.

Para fins de IPI, deferido o pedido administrativo junto Receita Federal, so entregues duas primeiras vias do despacho ao contribuinte, que dever entreg-las ao distribuidor do veculo (concessionria de veculos). A primeira via deve ser remetida pelo distribuidor autorizado ao estabelecimento industrial ou equiparado a industrial que industrializou o veculo e a segunda via permanecer em poder do distribuidor do veculo (concessionria).

O prazo de validade da autorizao de 180 dias. Poder ser formalizado novo pedido pelo interessado caso a autorizao no seja utilizada no prazo.

Adquirido o veculo, o beneficirio da iseno dever enviar Receita Federal cpia da Nota Fiscal relativa aquisio do veculo at o ltimo dia do ms seguinte ao da sua emisso, ou as duas vias originais da autorizao, no caso de no utilizao das mesmas, no prazo de 30 dias contados a partir do prazo de validade da autorizao.

Para fins de IOF, so isentas do tributo as operaes financeiras para aquisio de automveis de passageiros de fabricao nacional de at 127 HP de potncia bruta para
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

31

pessoas portadoras de deficincia fsica, atestada pelo DETRAN onde residirem em carter permanente, cujo laudo de percia mdica especifique o tipo de defeito fsico e a total incapacidade do requerente para dirigir automveis convencionais e a habilitao do requerente para dirigir veculo com adaptaes especiais, descritas no referido laudo

Para habilitar-se fruio da iseno de IOF, a pessoa portadora de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda ou o autista dever apresentar, diretamente ou por intermdio de seu representante legal, requerimento acompanhado dos documentos a seguir relacionados, unidade RFB de sua jurisdio, dirigido ao Delegado da Delegacia da Receita Federal do Brasil (DRF) ou ao Delegado da Delegacia da Receita Federal do Brasil de Administrao Tributria (Derat):

Laudo de Avaliao emitido por prestador de servio pblico de sade ou servio privado de sade, contratado ou conveniado, que integre o Sistema nico de Sade (SUS). Poder ser considerado, para fins de comprovao da deficincia, laudo de avaliao obtido no Departamento de Trnsito (Detran) ou em suas clnicas credenciadas ou por intermdio de Servio Social Autnomo, sem fins lucrativos, criado por lei, fiscalizado por rgo dos Poderes Executivo ou Legislativo da Unio;

Declarao de Disponibilidade Financeira ou Patrimonial da pessoa portadora de deficincia ou do autista, apresentada diretamente ou por intermdio de seu representante legal. A disponibilidade financeira deve ser compatvel com o valor do veculo a ser adquirido;

Cpia da Carteira Nacional de Habilitao (CNH) do beneficirio da iseno, caso seja ele o condutor do veculo;

Caso a pessoa portadora de deficincia ou o autista, beneficirio da iseno, no seja o condutor do veculo, por qualquer motivo, o veculo dever ser dirigido por condutor autorizado pelo requerente, podendo ser indicados at 3 (trs) condutores autorizados. permitida a substituio dos condutores autorizados informando a autoridade responsvel pela anlise do pedido de iseno. Neste caso deve ser
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

32

apresentada cpia da CNH de todos os condutores autorizados. A indicao de condutor(es) no impede que a pessoa portadora de deficincia conduza o veculo, desde que esteja apto para tanto, observada a legislao especfica.

Documento que comprove a representao legal, se for o caso. Declarao de Regularidade de Situao do Contribuinte Individual (DRS-CI), fornecida exclusivamente pelo INSS.

Caso o interessado no seja contribuinte ou seja isento da contribuio previdenciria, dever apresentar declarao atestando esta condio.

Formulrio de Requerimento para iseno de IOF. Deferido o pedido, os originais das duas primeiras vias sero entregues pelo

interessado ao distribuidor autorizado (concessionria de veculos), com a seguinte destinao:

A primeira via ser remetida pelo distribuidor autorizado ao estabelecimento industrial ou equiparado a industrial; e

A segunda via permanecer em poder do distribuidor. O prazo de validade da autorizao de 180 (cento e oitenta) dias contados de sua

emisso. Na hiptese de no-utilizao da autorizao no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, poder ser formalizado novo pedido pelo interessado.

Adquirido o veculo, o beneficirio da iseno dever enviar DRF ou Derat cpia da Nota Fiscal relativa aquisio do veculo at o ltimo dia do ms seguinte ao da sua emisso, ou as duas vias originais da autorizao, no caso de no utilizao das mesmas, no prazo de 30 (trinta) dias contados a partir do prazo de validade da autorizao. A falta de apresentao dos documentos mencionados, ensejar a aplicao da multa

A aquisio do veculo com o benefcio fiscal, realizada por pessoa que no preencha as condies exigidas, bem como a utilizao do veculo por pessoa que no seja a
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

33

beneficiria da iseno, salvo o condutor autorizado, sujeitar o adquirente ao pagamento do tributo dispensado, acrescido de juros e multa de mora, sem prejuzo das sanes penais cabveis.

Para fins de ICMS, no Rio Grande do Sul, dever ser apresentado requerimento na repartio fiscal do domiclio do interessado. O requerimento deve ser acompanhado dos seguintes documentos:

Laudo de percia mdica fornecido pelo DETRAN do domiclio do interessado que especifique o tipo de deficincia fsica e discrimine as caractersticas especficas necessrias para que o motorista portador de deficincia fsica possa dirigir o veculo;

Comprovao de disponibilidade financeira ou patrimonial, do portador de deficincia, suficiente para fazer frente aos gastos com a aquisio e a manuteno do veculo a ser adquirido, mediante apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda relativa ao ltimo exerccio, acompanhada do Recibo de Entrega, ou, na falta desta, de outro documento comprobatrio indicado pela Fiscalizao de Tributos Estaduais;

Cpia autenticada da Carteira Nacional de Habilitao, na qual constem as restries referentes ao condutor e as adaptaes necessrias ao veculo;

Cpia autenticada da autorizao expedida pela Secretaria da Receita Federal para aquisio do veculo com iseno do IPI;

Comprovante de residncia.

Quando o interessado necessitar do veculo com caracterstica especfica para obter a Carteira Nacional de Habilitao, poder adquiri-lo com iseno sem a apresentao da cpia autenticada mencionada no terceiro item acima.

A Administrao Fazendria gacha, de posse do requerimento e demais documentos, deferir o pedido se preenchidas as condies. Neste caso ser emitida
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

34

autorizao para a compra do veculo com iseno do ICMS, em quatro vias, que tero a seguinte destinao:

A 1 via dever permanecer com o interessado; A 2 via ser entregue concessionria, que dever remet-la ao fabricante; A 3 via dever ser arquivada pela concessionria que efetuou a venda ou intermediou a sua realizao;

A 4 via ficar em poder da Fiscalizao de Tributos Estaduais.

Aps a aquisio do veculo o adquirente deve apresentar repartio fazendria do seu domiclio, em at 180 dias, contados da data da aquisio constante no documento fiscal de venda, os seguintes documentos:

Cpia autenticada da Carteira Nacional de Habilitao, na hiptese de no ter sido apresentada, por ocasio do reconhecimento do direito iseno;

Cpia autenticada do documento fiscal referente colocao do acessrio ou da adaptao efetuada pela oficina especializada ou pela concessionria autorizada, na hiptese de o veculo no ter sado de fbrica com as caractersticas especficas discriminadas como necessrias no laudo mdico emitido pelo DETRAN.

Repisamos nossa recomendao ao contribuinte que busca as isenes de IPI, IOF e ICMS na aquisio de veculos, no Rio Grande do Sul, quanto ao seguinte procedimento: (i) submeter-se a exame mdico atravs das entidades associadas ao DETRAN, (ii) proceder o requerimento administrativo federal, visando a iseno de IPI e IOF e, aps o deferimento, requerer administrativamente a iseno de ICMS Fazenda Estadual. (ii) Aps ambos os deferimentos, encaminhar a documentao concessionria e adquirir o veculo. (iv) Ento, apresentar a documentao que formaliza a compra do veculo junto Receita Federal e Fazenda Estadual.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

35

Revenda do veculo

A alienao de veculo adquirido com iseno de IOF/IPI, efetuada antes de 2 (dois) anos da sua aquisio, depende de autorizao da Receita Federal e somente ser concedida se comprovado que a transferncia ser feita a pessoa que satisfaa os requisitos iseno ou que comprove o pagamento do IPI correspondente atravs da apresentao de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) junto da cpia da Nota Fiscal do veculo.

Quanto iseno de ICMS, o adquirente do veculo dever recolher o imposto, nos termos da legislao vigente e sem prejuzo das sanes penais cabveis, na hiptese de transmisso do veculo, a qualquer ttulo, no prazo de 3 (trs) anos da data da aquisio, a pessoa que no faa jus ao mesmo tratamento fiscal. Tambm necessrio o pagamento do tributo correspondente em caso de modificao das caractersticas do veculo, para lhe retirar o carter de especialmente adaptado, no caso de emprego do veculo em finalidade que no seja a que justificou a iseno e na hiptese de no ser apresentada aps a aquisio, na repartio fiscal de seu domiclio, os documentos que formalizam a aquisio do veculo.

Informaes complementares

Quanto aos tributos federais (IPI/IOF), os automveis sero adquiridos diretamente pelas pessoas que tenham plena capacidade jurdica e, no caso dos interditos, pelos curadores. Os curadores respondem solidariamente quanto ao imposto que deixar de ser pago, em razo da iseno. A iseno do IPI no se aplica s operaes de arrendamento mercantil (leasing).

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

36

A iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI de que trata este tpico pode ser utilizada a cada dois anos. O deficiente poder ser menor de idade.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

37

ALTERNATIVAS JUDICIAIS

Segundo nossa experincia, a tendncia de a Fazenda preservar os interesses do Tesouro Pblico freqentemente resulta em condutas ilegais ou inconstitucionais, em detrimento do contribuinte. Nestes casos preciso o auxlio do advogado, que indispensvel administrao da justia.5

Os processos judiciais de interesse de portador de doena grave, tm prioridade de tramitao, caso em que o processo recebe identificao diferenciada que evidencia o regime de tramitao prioritria. A prioridade de tramitao no cessa com a morte do beneficiado, estendendo-se em favor do cnjuge vivo (suprstite), companheiro ou companheira em unio estvel.

Frisamos que o erro quanto interpretao das disposies legais efetivamente prejudicar o contribuinte em ao judicial oferecida de maneira no apropriada ao Judicirio. Procure o advogado especialista em Direito Tributrio.

a) Concesso de iseno a portadora de cncer de mama sujeitada a mastectomia.

A alterao parcial de um segmento do corpo humano, acarretando o comprometimento da funo fsica, basta para a concesso da iseno especial objeto deste tpico. As decises que seguem tratam de casos em que houve tratamento do cncer atravs de mastectomia e esvaziamento axilar.

TRIBUTRIO. IPI. AUTOMVEL. ISENO. DEFICINCIA FSICA. LAUDO. LEI 8.989/95. 1. Demonstrado por meio de laudo pericial realizado por mdico do juzo, que a autora tem como deficincia a diminuio da fora do membro superior direito,

Constituio Federal de 1988, Art. 133. O advogado indispensvel administrao da justia, sendo inviolvel por seus atos e manifestaes no exerccio da profisso, nos limites da lei.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

38

impe-se a concesso da iseno de IPI para aquisio de automvel, conforme previsto na Lei 8.989/95. 2. No caso, a deficincia da autora amolda-se figura de alterao parcial de um segmento do corpo humano, acarretando o comprometimento da funo fsica, conforme exige o pargrafo 1 do artigo 1 da Lei 8.989/95.
(TRF4, AC 2008.71.15.000731-3, Primeira Turma, Relator lvaro Eduardo Junqueira, D.E. 10/10/2011)

TRIBUTRIO. IPI. AUTOMVEL. ISENO. DEFICINCIA FSICA. LAUDO. LEI 8.989/95. Demonstrado por meio de laudo pericial realizado por mdico do DETRAN, que a Impetrante tem como deficincia a diminuio da fora do membro superior direito, acrescido da circunstncia de que quatro anos antes, a mesma pessoa teve deferido do benefcio fiscal, quando apresentava exatamente a mesma deficincia (constatada em laudo oficial) e submetida mesma legislao, impe-se a concesso da iseno de IPI para aquisio de automvel, conforme previsto na Lei 8.989/95. No caso, a deficincia da Impetrante amolda-se figura de alterao parcial de um segmento do corpo humano, acarretando o comprometimento da funo fsica, conforme exige o pargrafo 1 do artigo 1 da Lei 8.989/95. Apesar de a prpria Administrao admitir no ter dvida de que a Impetrante apresenta diminuio de fora do membro superior direito, entendeu por indeferir o benefcio fiscal. Mantida a sentena que determinou a concesso de iseno de IPI.
(TRF4, APELREEX 2008.72.05.002230-6, Primeira Turma, Relator Joel Ilan Paciornik, D.E. 12/01/2011)

TRIBUTRIO. MANDADO DE SEGURANA. IPI E IOF. ISENO AQUISIO DE VECULO ADAPTADO. DEFICIENTE FSICO. 1. A Lei 8.989/95, com redao dada pela Lei n 10.690/03, dispe sobre a iseno do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, na aquisio de automveis por pessoas portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, diretamente ou por intermdio de seu representante legal 2. Laudo Mdico emitido por junta mdica especial do DETRAN/RS no qual consta expressamente que a impetrante possui completa incapacidade para dirigir veculo comum prova hbil concesso da iseno.
(TRF4, APELREEX 2007.71.05.004830-1, Segunda Turma, Relatora Luciane Amaral Corra Mnch, D.E. 04/11/2009)

APELAO CVEL E REEXAME NECESSRIO. TRIBUTRIO. ISENO DE ICMS. LEGITIMIDADE ATIVA. DEFICINCIA FSICA POR CNCER DE MAMA. DIREO HIDRULICA. INCIDNCIA DO PRIVILGIO LEGAL. CUSTAS PROCESSUAIS. HONORRIOS ADVOCATCIOS. O consumidor parte legtima para postular o reconhecimento de iseno de ICMS na aquisio de veculo especial, por lhe serem transferidos todos os encargos econmicos do tributo. Nos termos da legislao vigente, devido o reconhecimento do benefcio ao contribuinte que, por motivo de deficincia fsica, possua comprovadamente restries na conduo de veculos automotores. No caso, restou demonstrado, atravs de laudo emitido pela junta mdica do DETRAN/RS, que imprescindvel o uso de direo hidrulica. Descabido o argumento de que no so necessrias adaptaes no veculo, por se tratar de item
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

39

de fbrica. A lei busca tutelar as necessidades especiais daqueles que, por inaptido fsica, possuam restries ao exerccio do direito fundamental locomoo. [...] APELAO DESPROVIDA. SENTENA REFORMADA PARCIALMENTE EM REEXAME NECESSRIO.
(Apelao Cvel N 70043047497, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Almir Porto da Rocha Filho, Julgado em 10/08/2011)

b) Iseno quando a nica alterao necessria do veculo item de srie.

Ainda quando a nica modificao do veculo seja item de srie, aplicvel a iseno.

APELAO CVEL E REEXAME NECESSRIO. TRIBUTRIO. ISENO DE ICMS. LEGITIMIDADE ATIVA. DEFICINCIA FSICA POR CNCER DE MAMA. DIREO HIDRULICA. INCIDNCIA DO PRIVILGIO LEGAL. CUSTAS PROCESSUAIS. HONORRIOS ADVOCATCIOS. O consumidor parte legtima para postular o reconhecimento de iseno de ICMS na aquisio de veculo especial, por lhe serem transferidos todos os encargos econmicos do tributo. Nos termos da legislao vigente, devido o reconhecimento do benefcio ao contribuinte que, por motivo de deficincia fsica, possua comprovadamente restries na conduo de veculos automotores. No caso, restou demonstrado, atravs de laudo emitido pela junta mdica do DETRAN/RS, que imprescindvel o uso de direo hidrulica. Descabido o argumento de que no so necessrias adaptaes no veculo, por se tratar de item de fbrica. A lei busca tutelar as necessidades especiais daqueles que, por inaptido fsica, possuam restries ao exerccio do direito fundamental locomoo. [...] APELAO DESPROVIDA. SENTENA REFORMADA PARCIALMENTE EM REEXAME NECESSRIO.
(Apelao Cvel N 70043047497, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Almir Porto da Rocha Filho, Julgado em 10/08/2011)

c) Obteno da iseno especial por meio de laudo no emitido por junta oficial.

Assim como quanto iseno de imposto de renda concedida a portadores de molstias graves, o laudo mdico proferido por junta oficial no imprescindvel, bem como o seu resultado no obriga o Poder Judicirio. O juiz livre na apreciao das provas, o que pode resultar em concluso diferente da emitida pela Administrao Fazendria.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

40

TRIBUTRIO. ISENO DO IPI NA COMPRA DE AUTOMVEIS. PORTADORES DE DEFICINCIA MENTAL SEVERA OU PROFUNDA. COMPROVAO DA DEFICINCIA POR LAUDOS EMITIDOS POR PERITO JUDICIAL. INEXISTNCIA DE OFENSA AO ART. 2 DA LEI 10.690/2003 E AOS DISPOSITIVOS DO CTN QUE DISPEM SOBRE A CONCESSO DE ISENO. 1. A Lei 8.989/95, em seu art. 1, com a redao dada pela Lei 10.690/2003, assim dispe, na parte que interessa: "Art. 1 - Ficam isentos do Imposto Sobre Produtos Industrializados IPI os automveis de passageiros de fabricao nacional, equipados com motor de cilindrada no superior a dois mil centmetros cbicos, de no mnimo quatro portas inclusive a de acesso ao bagageiro, movidos a combustveis de origem renovvel ou sistema reversvel de combusto, quando adquiridos por: (...) IV pessoas portadoras de deficincia fsica, visual, mental severa ou profunda, ou autistas, diretamente ou por intermdio de seu representante legal; (...) 4 - A Secretaria Especial dos Diretos Humanos da Presidncia da Repblica, nos termos da legislao em vigor e o Ministrio da Sade definiro em ato conjunto os conceitos de pessoas portadoras de deficincia mental severa ou profunda, ou autistas, e estabelecero as normas e requisitos para emisso dos laudos de avaliao delas. (...)" 2. No caso, ao confirmar a sentena que, em relao ao pedido de iseno do IPI, havia concedido o presente mandado de segurana, o Tribunal de origem decidiu que em relao ausncia dos laudos de avaliao em conformidade com os conceitos de deficincia mental profunda ou severa estabelecidos em ato conjunto da Secretaria Especial dos Diretos Humanos da Presidncia da Repblica e do Ministrio da Sade o referido requisito legal encontra-se suprido pelos laudos periciais produzidos por perito judicial nas aes de interdio. 3. Em assim decidindo, o Tribunal de origem no contrariou o art. 2 da Lei 10.690/2003 e os artigos do Cdigo Tributrio Nacional que dispem sobre a concesso de iseno; muito pelo contrrio, observou a jurisprudncia dominante desta Corte a respeito da interpretao dada a uma norma anloga, qual seja o art. 30 da Lei 9.250/95. De fato, este Tribunal Superior firmou sua jurisprudncia no sentido de que o art. 30 da Lei 9.250/95 no vincula o magistrado na livre apreciao das provas. O acrdo recorrido encontra-se em conformidade, ainda, com os seguintes precedentes desta Corte relativos iseno do IPI na compra de automveis, em se tratando de pessoas portadoras de deficincia: REsp 523.971/MG, 2 Turma, Rel. Min. Franciulli Netto, RSTJ, vol. 190, p. 235; REsp 567.873/MG, 1 Turma, Rel. Min. Luiz Fux, RSTJ, vol. 182, p. 134. 4. Recurso especial no provido. (REsp 886.831/PE, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 02/09/2010, DJe 04/10/2010)

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

41

5. ISENO ESPECIAL DE IPVA A DEFICIENTES FSICOS

O tributo

O imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores devido anualmente. Segundo a legislao gacha, so contribuintes do imposto os proprietrios de veculos automotores sujeitos a registro e/ou licenciamento em rgo federal, estadual ou municipal.

A alquota do imposto de 3% (trs por cento), sobre o valor mdio de mercado, no caso de propriedade de veculos automotores de tipo automvel ou camioneta.

Beneficirios das isenes:

A legislao gacha isenta do IPVA deficientes fsicos e os paraplgicos, em relao ao veculo adaptado s necessidades de seu proprietrio, em razo da deficincia fsica ou da paraplegia.

Procedimento

A iseno objeto deste tpico condicionada ao seu reconhecimento por Fiscal de Tributos Estaduais e somente ser reconhecidas aps a apresentao de documentos que comprovem a condio de proprietrio. O veculo adaptado deve ser de uso exclusivo do proprietrio.

O proprietrio dever apresentar laudo de percia mdica fornecido exclusivamente pelo Departamento Estadual de Trnsito, especificando o tipo de deficincia fsica e atestando a total incapacidade do requerente para dirigir veculos automotores comuns, bem como habilitao para conduzir veculo com as adaptaes discriminadas no laudo.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

42

O veculo dever possuir as adaptaes e caractersticas especiais, tais como transmisso automtica e controles manuais, que tornem sua utilizao adequada ao proprietrio. preciso apresentar, na ocasio da solicitao do reconhecimento da iseno, o veculo com as adaptaes necessrias constantes no laudo. O interessado dever solicitar o benefcio na Central de Atendimento ao Contribuinte (CAC), quando for domiciliado em Porto Alegre, ou na repartio fazendria qual se vincula o seu domiclio, nos demais casos. Para o reconhecimento da iseno especial concedida ao deficiente fsico, dever ser apresentado

CRLV; Laudo de percia medica, fornecido exclusivamente pelo DETRAN/RS, que especifique o tipo de deficincia fsica e que ateste a total incapacidade do proprietrio para dirigir veiculo automotor comum; e Habilitao para dirigir veculo com as adaptaes discriminadas no referido laudo, no momento do pedido de reconhecimento da exonerao tributria ou no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da concesso dessa exonerao, se o interessado necessitar do veculo adaptado para obter a referida habilitao; O reconhecimento da exonerao tributria no gera direito adquirido, tornando-se

devido o imposto respectivo desde a data da aquisio, se apurado que o beneficiado prestou prova falsa, ou quando for o caso, desde a data em que o beneficiado deixou de utilizar o veculo automotor para os fins que lhe asseguraram o benefcio. A iseno objeto deste tpico tem validade pelo prazo em que o veculo estiver na situao que der causa exonerao do IPVA, extinguindo-se automaticamente seus efeitos na hiptese de cessarem as condies segundo as quais foram

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

43

ALTERNATIVAS JUDICIAIS

Quando a Fazenda nega a concesso de benefcio fiscal a quem de direito, preciso o auxlio do advogado, indispensvel administrao da justia.6 Nas seguintes ponderaes so tratados pontos em que o direito do contribuinte usualmente reconhecido pelo Judicirio, mas no pela Fazenda.

Os processos judiciais de interesse de portador de doena grave, tm prioridade de tramitao, caso em que os autos recebem identificao diferenciada que evidencia o regime de tramitao prioritria. A prioridade de tramitao no cessa com a morte do beneficiado, estendendo-se em favor do cnjuge suprstite, companheiro ou companheira em unio estvel.

Frisamos que o erro quanto interpretao das disposies legais efetivamente prejudicar o contribuinte em ao judicial oferecida de maneira no apropriada ao Judicirio. Procure o advogado especialista em Direito Tributrio.

a) Concesso da iseno a deficiente fsico, ainda que o proprietrio no tenha condies fsicas para dirigir ou habilitao.

A legislao tributria gacha clara ao atribuir a iseno do IPVA somente aos deficientes fsicos e os paraplgicos, proprietrios de veculos automotores de uso terrestre, em relao ao veculo adaptado s necessidades de seu proprietrio, em razo da deficincia fsica ou da paraplegia. Entende o Fisco que o benefcio fiscal somente pode ser conferido quando o veculo adaptado e guiado pelo deficiente fsico.

Constituio Federal de 1988, Art. 133. O advogado indispensvel administrao da justia, sendo inviolvel por seus atos e manifestaes no exerccio da profisso, nos limites da lei.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

44

Contudo, a jurisprudncia7 afirma ter o deficiente o direito iseno tambm quando o veculo conduzido por terceiro em razo da impossibilidade de o deficiente guiar o automvel.

TRIBUTRIO. ISENO. IPVA. ICMS. INCAPACIDADE. CONDUZIR VECULOS. PROPRIETRIO. TERCEIROS. CUSTAS. 1. O proprietrio de veculo portador de incapacidade que o impede de conduzir veculos faz jus iseno do IPVA e do ICMS. Inteligncia dos inc. VI, art. 4, da Lei 8.115/85 e inc. I, art. 55, c, da Lei 8.820/89. Adeso jurisprudncia do Dcimo Primeiro Grupo Cvel. [...] (Apelao e Reexame Necessrio N 70046440657, Vigsima Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Maria Isabel de Azevedo Souza, Julgado em 12/12/2011)

AGRAVO DE INSTRUMENTO. MANDADO DE SEGURANA. IPVA E ICMS. ISENO. VECULO AUTOMOTOR. PORTADOR DE DEFICINCIA FSICA. No constitui bice concesso de iseno de IPVA e ICMS na aquisio de veculo automotor por deficiente fsico, o fato de no possuir habilitao de direo. Presena dos requisitos do risco da ineficcia da medida e relevante fundamentao para a concesso de liminar. Entendimento desta Corte. Agravo desprovido. (Agravo de Instrumento N 70028451706, Vigsima Primeira Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Marco Aurlio Heinz, Julgado em 08/04/2009) APELAO CVEL. DIREITO TRIBUTRIO. AO ORDINRIA. DEFICIENTE VISUAL. ISENO DO IPVA E DO ICMS. PRINCPIOS DA IGUALDADE E DA DIGNIDADE DA PESSOA HUMANA. Trata-se de ao ordinria ajuizada em face da negativa de concesso de iseno do IPVA e do ICMS sob o argumento de que a deficincia do autor no requeria veculo adaptado, bem como que o veculo no seria por ele dirigido, mas sim por sua esposa, j que deficiente visual, tendo sido julgada procedente na origem. Os artigos 4, VI, da Lei Estadual n 8.115/85 e 55, I, `c, da Lei Estadual n 8.820/89 estabelecem a concesso de iseno fiscal relativa ao IPVA e ao ICMS, respectivamente, ao portador de deficincia fsica ou paraplgico que necessite utilizar de veculo automotor adaptado s suas necessidades em razo de sua deficincia. A limitao imposta na legislao estadual, restringindo a concesso de iseno fiscal apenas a um grupo de deficientes, qual seja, os deficientes fsicos ou paraplgicos que necessitem de veculo adaptado, no est em consonncia com a ratio legis do benefcio fiscal, que propiciar uma melhoria nas condies

Jurisprudncia. O conjunto de acrdos [decises] de um tribunal forma a sua jurisprudncia, que se diz mansa e pacfica quando se verifica repetida e uniforme para os mesmos casos e iguais relaes, submetidos a seu veredicto. De Plcido e Silva. Vocabulrio Jurdico. Atualizadores Nagib Slaibi Filho e Glucia Carvalho. 28. ed. Rio de Janeiro: Forense; GEN, 2010, p. 807.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

45

de vida dos portadores de deficincia, buscando meios que atenuem as dificuldades por eles encontradas, como, no caso, facilitando a locomoo dessas pessoas para melhor integr-las ao convvio social. Assim, no se sustenta a limitao imposta pela legislao antes referida, a uma porque vai de encontro ao esprito da lei e a duas porque fere os princpios da igualdade e da dignidade da pessoa humana, na medida em que, criando distino entre os portadores de deficincia com a concesso de benefcio apenas queles que so portadores de deficincia fsica ou paraplegia gera desigualdade e indiferena para com outras pessoas que possuem mais limitaes ainda, dependendo completamente de terceiros para poderem se locomover e se inserir na vida em sociedade. Assim, em respeito razo pela qual a lei foi criada, deve o benefcio fiscal ser estendido ao autor, portador de deficincia visual que, por no ter capacidade de conduzir seu automvel, necessita que terceira pessoa o faa, porm, em seu proveito prprio, homenageando os princpios da igualdade e da dignidade da pessoa humana. Sentena de procedncia da ao que vai mantida. [...] APELAO DESPROVIDA. SENTENA EXPLICITADA. (Apelao Cvel N 70032668600, Vigsima Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Niwton Carpes da Silva, Julgado em 09/11/2011)

b) Concesso do benefcio a deficientes mentais, ainda que o proprietrio no tenha condies fsicas para dirigir ou habilitao.

Embora a legislao tributria gacha atribua a iseno do IPVA somente aos deficientes fsicos e os paraplgicos, proprietrios de veculos automotores de uso terrestre, em relao ao veculo adaptado s necessidades de seu proprietrio, a jurisprudncia concede a iseno tambm ao deficiente mental.

AGRAVO. DIREITO TRIBUTRIO. IPVA E ICMS. ISENO. DEFICIENTE MENTAL SNDROME DE DOWN. AQUISIO DE VECULO PARA TERCEIRO DIRIGIR. A iseno legal de IPVA e ICMS de ser reconhecida tambm aos veculos no adaptados destinados a deficientes mentais, a ser dirigido por terceiro. Precedentes. RECURSO DESPROVIDO. (Agravo N 70045078474, Vigsima Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Denise Oliveira Cezar, Julgado em 27/10/2011)

c) Restituio do valor pago a ttulo de IPVA pelo deficiente fsico

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

46

Exigido o IPVA de contribuinte deficiente fsico ou paraplgico, proprietrios de veculos automotores de uso terrestre, em relao ao veculo adaptado s necessidades de seu proprietrio, bem como quando exigido o tributo de contribuinte deficiente fsico ou mental, sem adaptaes e guiado por terceira pessoa, possvel buscar a restituio do tributo indevidamente pago.
APELAO CVEL. DECISO MONOCRTICA (ART. 557, CAPUT, CPC). DIREITO TRIBUTRIO. AO DECLARATRIA DE INEXISTNCIA DE DBITO C/C REPETIO DE INDBITO. ISENO DO IPVA. DEFICIENTE FSICO. VECULO A SER CONDUZIDO POR TERCEIRO. REPETIO DO INDBITO. 1. Ainda que a legislao estadual restrinja a iseno do IPVA aos veculos automotores adaptados s necessidades do adquirente, em razo de deficincia fsica ou paraplegia (Lei n. 8.115/85, art. 4, VI), a proteo das pessoas portadoras de deficincias no se limita somente a esta hiptese. possvel a extenso da iseno aos deficientes fsicos que, no podendo utilizar transporte pblico, e nem dirigir seu prprio veculo, adquirem o bem (veculo automotor) em nome e para uso prprios, mas para que conduzidos por terceira pessoa. 2. A repetio do indbito decorrncia lgica do julgamento, para evitar o enriquecimento sem causa. RECURSO PROVIDO. (Apelao Cvel N 70040277048, Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Arno Werlang, Julgado em 20/12/2010)

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

47

6. ISENO ESPECIAL DE IPTU A DEFICIENTES O sistema tributrio nacional divide a competncia de tributar entre Unio, Estados e Municpios. Ao assim dispor, submeteu o contribuinte a verdadeira confuso legislativa. Para ter conhecimento sobre quais as regras aplicveis com relao a tributos municipais, como o IPTU, o contribuinte dever verificar a legislao de cada municpio, que ter diferentes disposies.

Porto Alegre, por exemplo, isenta desde 1987 deficientes fsicos e mentais, em determinados casos. Xangri-l isenta de IPTU o prdio de ocupao residencial, ocupado pelo proprietrio, incapaz fisicamente e maior de 65 anos. O municpio de Caxias do Sul no confere benefcio fiscal de IPTU a incapazes.

Portanto, preciso analisar a legislao do Municpio com competncia para tributar a propriedade.

ISENO DE IPTU EM PORTO ALEGRE

Dispe a Lei Complementar n 7/73, que so isentos do pagamento do Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), dentre outras hipteses, (i) pessoas portadoras do mal de Hansen, uma vez comprovada a molstia por atestado mdico sanitarista oficial, (ii) aposentados por motivo de doena contrada em local de trabalho e incapacitados para o exerccio de qualquer outra atividade, reconhecidamente pobres, e (iii) deficientes fsico, deficiente mental, ou seus responsveis legais, reconhecidamente pobre.

Em qualquer destes casos, o valor venal do imvel no pode superar 5.463 UFMs, o que corresponde em 2012 a R$ 15.175,12. Para fins de fixao deste valor, razovel eleger como referncia o valor venal atribudo ao imvel junto ao cadastro da prefeitura. A iseno objeto deste tpico cessa no caso de falecimento do beneficirio.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

48

7. IMUNIDADE DE CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA A PORTADORES DE DOENA INCAPACITANTE

O Tributo

A Contribuio Previdenciria de responsabilidade dos aposentados e pensionistas incide sobre os proventos recebidos por funcionrios pblicos inativos submetidos aos regimes prprios de previdncia do funcionalismo pblico, sobre o que supera o teto do benefcio do Regime Geral de Previdncia (R$ 3.912,20 em janeiro de 2012). A alquota do tributo varia conforme a fonte pagadora. Atualmente a alquota mnima a todos os entes de 11%.

Diz-se haver imunidade, no iseno, uma vez que a disposio que resulta na desonerao constitucional. Ou seja, enquanto as isenes so dispostas em lei e podem ser revogadas pelo legislador, as imunidades so dispostas na Constituio Federal e somente podem ser suprimidas mediante emenda constitucional.

Beneficirios da imunidade a portadores de doena incapacitante:

Os portadores de doena incapacitante tem desonerao superior aos demais pensionistas e aposentados equivalente a duas vezes o teto estabelecido para os benefcios do RGPS.

Isto , enquanto os aposentados e pensionistas tem imunidade at uma vez o teto de benefcios do RGPS (R$ 3.912,20 em 2012) o aposentado e pensionista portador de doena incapacitante tem imunidade equivalente a duas vezes o teto de benefcios do RGPS (R$ 7.824,40 em 2012). Assim, em relao ao portador de doena incapacitante a alquota
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

49

somente incidir sobre os valores que superarem R$ 7.824,40 perfazendo uma economia de cerca de R$ 5.163,99 ao ano.

Requisitos

A legislao no fixa quais os requisitos para o gozo da iseno, sendo possvel que a Administrao Fazendria deixe de conceder a desonerao ante a ausncia normativa. necessrio consultar a fonte pagadora.

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

50

ALTERNATIVAS JUDICIAIS

Quando a Fazenda nega a concesso de benefcio fiscal a quem possui o direito, preciso o auxlio do advogado, indispensvel administrao da justia.8 Nas seguintes ponderaes so tratados pontos em que o direito do contribuinte usualmente reconhecido pelo Judicirio, mas no pela Fazenda.

Os processos judiciais de interesse de portador de doena grave tem prioridade de tramitao, caso em que os autos recebem identificao diferenciada que evidencia o regime de tramitao prioritria. A prioridade de tramitao no cessa com a morte do beneficiado, estendendo-se em favor do cnjuge suprstite, companheiro ou companheira em unio estvel.

Frisamos que o erro quanto interpretao das disposies legais efetivamente prejudicar o contribuinte em ao judicial oferecida de maneira no apropriada ao Judicirio. Procure o advogado especialista em Direito Tributrio.

a) Concesso da imunidade a portador de doena incapacitante, ainda que no exista norma regulamentando quais as doenas consideradas incapacitantes. Certamente o ponto que proporciona mais dificuldades aos contribuintes a inexistncia de lei dispondo sobre quais as molstias consideradas doenas incapacitantes a propiciar a desonerao fiscal. Neste caso, o Judicirio tem admitido duas interpretaes. A primeira autoriza a utilizao das leis que dispem quais as doenas incapacitantes para fins de gozo de benefcios previdencirios. A segunda interpretao d aplicao imediata ao dispositivo constitucional, afirmando no haver necessidade de regulamentao.

Constituio Federal de 1988, Art. 133. O advogado indispensvel administrao da justia, sendo inviolvel por seus atos e manifestaes no exerccio da profisso, nos limites da lei.
Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

51

Em sntese, h grande expectativa de xito na busca da imunidade atravs de ao judicial.

TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. SERVIDOR PBLICO APOSENTADO. ISENO. MOLSTIA GRAVE. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. ISENO. EC n 47/2005. 1. Reconhecido o direito iseno do imposto de renda, uma vez que o contribuinte portador de molstia grave (neoplasia maligna). 2. A Emenda Constitucional n 47/2005, acrescentando o 21 ao art. 40 da CF, prev a imunidade de parcela da contribuio ora discutida em relao aos aposentados portadores de doena incapacitante. 3. Dessa forma, tendo sido demonstrada a doena incapacitante do de cujus, faz jus iseno em dobro da contribuio previdenciria, nos termos da indigitada norma constitucional. (TRF4, APELREEX 5001154-64.2011.404.7200, Segunda Turma, Relatora p/ Acrdo Luciane Amaral Corra Mnch, D.E. 21/06/2011) APELAO CVEL E REEXAME NECESSRIO. PREVIDNCIA PBLICA. SERVIDOR PBLICO INATIVO. DOENA INCAPACITANTE. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. PRELIMINAR. INDEFERIMENTO DA INICIAL. AUSNCIA DE DOCUMENTOS INDISPENSVEIS. INOCORRNCIA. [...] DOENA INCAPACITANTE. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. BASE DE INCIDNCIA. ARTIGO 40, PARGRAFO 21, DA CONSTITUIO FEDERAL. AUTO-APLICABILIDADE. Tratando-se de servidor inativo portador de doena incapacitante, nos termos do artigo 158, 1, da Lei Complementar Estadual n. 10.098/94, tem aplicao o 21 do artigo 40 da Constituio Federal, por ser norma de eficcia plena. Deve, por consequncia, a contribuio previdenciria incidir apenas sobre as parcelas dos proventos que superem o dobro do limite mximo estabelecido pelo Regime Geral de Previdncia Social. [...] APELO PARCIALMENTE PROVIDO. (Apelao Cvel N 70046363040, Terceira Cmara Especial Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Las Ethel Corra Pias, Julgado em 12/06/2012) APELAO CVEL E REEXAME NECESSRIO. MANDADO DE SEGURANA. PREVIDNCIA PBLICA. PRELIMINAR. LEGITIMIDADE PASSIVA DO DIRETOR DE DESPESA PBLICA. ISENO PREVISTA NO ART. 40, 21, DA CONSTITUIO FEDERAL. SERVIDOR APOSENTADO POR INVALIDEZ. DOENA INCAPACITANTE. LCE N 10.098/94. [...] II. Mrito: o art. 40, 21, da Constituio Federal prev que para os servidores aposentados ou pensionistas, portadores de doena incapacitante, a contribuio previdenciria somente ir incidir sobre os valores que excederem o dobro do teto estabelecido para o Regime Geral da Previdncia Social. Alm disso, h legislao estadual (LEC n 10.098/94, art. 158, 1) prevendo que a doena do impetrante considerada como incapacitante. PRELIMINAR REJEITADA. APELAO IMPROVIDA. SENTENA CONFIRMADA EM REEXAME NECESSRIO. (Apelao e Reexame Necessrio N 70018949107, Primeira Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Luiz Felipe Silveira Difini, Julgado em 09/05/2007)

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

52

TRIBUTRIO. RECURSO EM MANDADO DE SEGURANA. SERVIDOR PBLICO ESTADUAL. CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA. HIPTESE DE NO INCIDNCIA. ART. 40, 21, DA CF/88. DEFINIO DE DOENA INCAPACITANTE. EQUIPARAO DOENA GRAVE QUE AUTORIZA, SEGUNDO A LEGISLAO ESTADUAL, APOSENTADORIA POR INVALIDEZ. APLICAO DO PRINCPIO DA MXIMA EFETIVIDADE DAS NORMAS CONSTITUCIONAIS. RECURSO ORDINRIO A QUE D PROVIMENTO. (RMS 27.064/RS, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 23/04/2009, DJe 11/05/2009)

Travessa Francisco de Leonardo Truda, n 40 10 a ndar Centro Histrico Porto Alegre, RS CEP 90010-050 Fone/Fax: 3212.01.22 www.garrastazu.com.br

53