PRINCPIO DA PRUDNCIA

Prof. Rivaldo Andrade Silva *

A Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade n dezembro de 1993 estabelece o Princpio da Prudncia:

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Art. 10 O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11 A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei N 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 12 Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994." 1 O Princpio da Prudncia est presente nas seguintes teorias e doutrinas, delimitadas neste trabalho: TEORIA DO RISCO E INCERTEZA O Princpio da Prudncia alicera o sistema de funes da invulnerabilidade, e est submetido, principalmente, Teoria do Risco. Esse princpio, atravs da subavaliao do ativo ou superavaliao do passivo, constitui as reservas ocultas, porque h uma subavaliao dos recursos prprios para proteger o patrimnio aziendal do risco. Essa proteo contra o risco envolve, normalmente, a diminuio do patrimnio lquido, seja pelos gastos com um seguro, seja pela reserva de parte desse capital prprio ou at mesmo do reconhecimento das provises de um evento futuro detectado hoje, que venha prejudicar a invulnerabilidade do patrimnio aziendal. O que se pode perceber que existem diversos tipos de riscos endgenos e exgenos. E o aludido princpio expressa a sua preocupao em minimizar esses riscos. A denominao de Prudncia j deixa claro o sentido desse termo
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Mestre em Economia Empresarial e Coordenador do Curso de Cincias Contbeis da Faculdade Moraes Jnior 1 C.F.C., 1993, art. 10

empregado na Contabilidade. Alis, os termos utilizados pelas cincias e pelas tecnologias devem ser expressos pelo significado do conjunto de idias que representam. O risco algo fortuito e acontece, principalmente, no momento em que a empresa perde a capacidade de avaliar as variveis endgenas e exgenas que influenciam o patrimnio da azienda; ela trabalha, por exemplo, com previso, presuno e arbtrio como forma de avaliar quantitativamente esse patrimnio. Esse risco, de forma geral, poder prejudicar a continuidade da azienda, principalmente por meio do sistema de produtividade, do sistema de liquidez, do sistema de resultados, do sistema de economicidade. Existem algumas formas de minimizar esse risco, sobretudo por sua transferncia para terceiros com os seguros -, constituio de provises com a subavaliao do ativo e superavaliao do passivo constituio de fundos de integrao com , depreciao, amortizao e exausto e constituio de reservas explctas ou ocultas2. Se a empresa tem uma dvida atualizada pela variao cambial, ela deve, no dia de levantamento do balano patrimonial, atualizar essa dvida pelo valor de venda da moeda estrangeira, prevalecendo normalmente o maior valor; essa prudncia tambm se justifica na prtica, porque, quando a empresa for honrar o seu compromisso, ela vai ao mercado de cmbio adquirir a moeda estrangeira pelo seu preo de venda. O inverso tambm verdadeiro: a empresa, se tem um direito atualizado pela variao cambial, deve atualiz-lo pelo valor de compra da moeda estrangeira, porque ela, quando realizar esse direito, ter de oferec-lo ao mercado de cmbio pelo preo de compra. Outro exemplo seria a constituio da Proviso para Devedores Duvidosos, a fim de que no seja afetado o sistema de liquidez, j que nem tudo que for vendido pela empresa ser, provavelmente, realizado. Podem-se citar algumas das principais preocupaes da contabilidade em considerao ao risco e s incertezas: evita-se, por exemplo, uma evidenciao, atravs das demonstraes contbeis, superdimensionando-se o patrimnio da azienda e tomando-se decises calcadas em valores no confiveis dimensionalmente por parte tanto dos gestores da empresa como de terceiros. Pode-se concluir que uma das principais preocupaes da contabilidade informar sobre a real situao do patrimnio, e essa informao fica prejudicada com a presena de riscos e incertezas futuras. A correo da subavaliao do capital prprio deve acontecer toda vez que o risco provisionado no passado no tenha ocorrido. Essa correo pode ser efetuada pela reverso da proviso, dos fundos, por exemplo. No procedente uma utilizao exagerada do Princpio da Prudncia, ou melhor, a exposio desnecessria da subavalio do capital prprio. TEORIA DAS RESERVAS EXPRESSAS E RESERVAS OCULTAS As reservas que integram o capital prprio podem ser divididas em expressas e ocultas. As reservas ocultas so aceitas, atualmente, por grande nmero de pases que buscam evitar exageros no dimensionamento do patrimnio lquido e, conseqentemente, prevenir, relativamente, a empresa de riscos futuros que venham a impedir a sua continuidade. Isso significa que, na dvida quanto ao
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Representa uma subavaliao do patrimnio lquido, atravs da subavaliao do ativo e superavaliao do passivo. Essa subavaliao do capital prprio ocorre por vrios motivos, principalmente pelas constituies das provises.

dimensionamento quantitativo dos fatos patrimoniais, se deve subavaliar o ativo e superavaliar o passivo. Essa dvida envolve incertezas quanto configurao do valor de um componente patrimonial. Servem de exemplo de incertezas os compromissos assumidos com terceiros fixados pela variao de cmbio. Ao subavaliar o ativo, busca-se, na realidade, proteger o capital prprio de surpresas negativas. Isso no consiste em subtrair os valores que compem o ativo, pois a prudncia tomada toda vez que houver dvida quanto a sua real configurao quantitativa, ou melhor, toda vez que no se puder fazer uma avaliao precisa dessa configurao. Devem-se evitar abusos quanto ao excesso de prudncia no dimensionamento quantitativo do patrimnio, pois esse excesso poder prejudicar a imagem fiel do patrimnio. A reverso da prudncia deve acontecer sempre que, ao realizar-se o componente patrimonial, se verifique que no tenha havido a incerteza negativa. Isso ocorre, por exemplo, com a reverso da desvalorizao de um imvel quando for alienado. As reservas expressas so tambm constitudas com o intuito de proteger de acontecimentos negativos o patrimnio lquido. So exemplos dessas reservas as legais e as estatutrias. As reservas ocultas e as expressas so, na realidade, uma fora adicional que o capital prprio possui para manter a invulnerabilidade a riscos e, conseqentemente, a continuidade da azienda. DOUTRINA DOS FATOS ANTECEDENTES, CONCOMITANTES E SUCESSIVOS E TEORIA DO VALOR Todos os fatos patrimoniais influenciam a riqueza da azienda em diversos momentos de sua vida. Tal influncia no se encerra aps o trmino funcional da temporalidade dos meios patrimoniais (ciclo, giro, exerccio e outros), pois pode desencadear-se, no futuro, o risco inerente a todos os fatos patrimoniais. Essa observao deixa a empresa em alerta permanente, pois os fatos que, no passado, no representavam, aparentemente, risco podem vir tona potencialidades negativas no presente e no futuro. Por exemplo, uma venda malfeita no passado poder abalar a continuidade da vida aziendal; ou ainda, o excesso de compra de matria-prima diminui a disponibilidade dos recursos da empresa, levando-a a recorrer ao mercado financeiro para movimentar o seu capital circulante, que, por sua vez, em virtude das altas taxas de juros, inviabiliza o sistema de liquidez, acarretando, conseqentemente, a falncia da empresa por impossibilidade de saldar os emprstimos. O inverso tambm verdadeiro, ou melhor, existem certos riscos que, com o passar do tempo, se tornam amenizados e, s vezes, at anulados em funo de inmeras variveis que se sucedem aos fatos que os originaram. A azienda dever ter um sistema de invulnerabilidade permanente que venha a proteger o patrimnio dos infortnios. Tal proteo alcanada, por exemplo, atravs de fundos, provises e reservas expressas e ocultas. Atualmente, com as diversas variveis exgenas e endgenas, necessrio que a empresa tenha um mecanismo de proteo para atender ao sistema de invulnerabilidade, pois, s atravs da quantificao ou da avaliao do risco, possvel amenizar o seu impacto negativo no patrimnio. Esse mecanismo alcanado por meio das facilidades oriundas dos meios tecnolgicos. Alis, sob esse prisma tecnolgico que a contabilidade alcanar melhor eficcia no estudo do patrimnio da azienda, aperfeioando, assim, a sua anlise e evidenciao.

Pode-se concluir, portanto, que o risco ocorre toda vez que houver uma insatisfao no atendimento das necessidades patrimoniais, e isso acontece, por exemplo, em investimentos mal realizados, em compras malfeitas, em demisses de funcionrios capacitados, em m admisso de funcionrio, em mau acordo contratual, em m parceria, em uma planta tecnolgica atrasada para efeito de competitividade. Enfim, inmeras so as variveis que levam o patrimnio da empresa a potencialidades negativas. BIBLIOGRAFIA
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