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Control de Existencias 3.7.

Control de Existencias La cuenta existencias se refiere a un recurso, a un activo que, en su sentido amplio, incluye las materias primas, los productos en proceso y los productos para la venta. Es necesario destinar una seccin en este curso al estudio de las existencias, por cuanto, en muchos casos, constituyen el rubro principal, en torno al cual, se desarrolla la actividad fundamental de la empresa. En el presente texto y, por cuanto, no se trata de un estudio de la contabilidad de costos, nos limitaremos al estudio de las existencias de mercaderas, es decir, de los bienes que han sido adquiridos con el objeto de venderlos en su mismo estado, sin sufrir transformaciones. En la prctica, se aceptan diferentes mtodos de contabilizacin de las compras, de las ventas y de la valorizacin de las existencias, lo cual, depende del tipo de empresa, del tipo de producto, o bien, de cmo se organicen para efectuar la funcin de venta. 3.8. Tratamiento Contable de las Mercaderas Como se seal, la compra y venta de artculos, constituye la principal actividad de las empresas comerciales. Por lo tanto, uno de los principales problemas que enfrentan este tipo de empresas, es determinar cul ser el mtodo a utilizar para el registro contable de la compra y venta de mercaderas, por cuanto, ello constituye su principal fuente de ingresos. Existen diferentes mtodos para registrar el movimiento de las mercaderas, para efectos de este curso estudiaremos los siguientes: Cuenta Mercaderas nica Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderas Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderas, o con cuenta complementaria Costo de Ventas. 3.8.1. Cuenta Mercaderas nica La cuenta mercadera nica, es uno de los mtodos ms rudimentarios para el tratamiento de las mercaderas que, sin embargo, todava es utilizado por muchas empresas, especialmente, en aquellas del comercio minorista. Consiste en utilizar sola una cuenta, denominada mercaderas, para registrar las compras de productos para la venta y su posterior enajenacin. Como se puede observar, se trata de una cuenta de carcter mixto, que puede ser de activo o resultado, cuyo saldo, por si solo, no tiene un significado claro, por cuanto, registra indistintamente transacciones a precio de costo y a precio de venta.

El tratamiento de la cuenta Mercaderas nica es el siguiente:

MERCADERAS NICA DEBE Inventario Inicial Compras a Precio de Costo Devoluciones de Venta a P. de Venta Gastos de Flete Gastos de Seguros Gastos de Embalaje HABER Ventas a Precio de Venta Devoluciones de Compra a P. de Costo Retiros de los dueos Castigos (Mermas) Donaciones Muestras gratis

Si, a una fecha determinada, la existencia de productos para la venta es cero, significa que la cuenta no tiene componente de activo y, por lo tanto, su saldo representa el resultado en ventas. Si es deudor, se trata de una prdida y, si es acreedor, se trata de una ganancia. Lo normal, sin embargo, es que la empresa siempre mantenga un saldo o stock de productos para la venta, en este caso, para conocer el significado del saldo, se deber practicar un inventario de existencias y compararlo con el saldo de la cuenta. Considerando lo anterior, se pueden presentar las siguientes situaciones: Cuando no hay existencia de productos para la venta. El Saldo Deudor de la cuenta Mercaderas representa una Prdida. El Saldo Acreedor de la cuenta Mercaderas representa una Ganancia. Si la cuenta Mercaderas est saldada, no hay resultado. Cuando hay existencia de productos para la venta. Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Deudor menor que la existencia final el resultado es una Ganancia. Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Deudor mayor que la existencia final el resultado es una Prdida. Si la cuenta Mercaderas tiene Saldo Acreedor, este saldo ms la existencia final es igual a la Ganancia. Si la cuenta Mercaderas est saldada, la existencia final es igual a la Ganancia.

Expresaremos lo anterior, en ecuaciones matemticas, para obtener el resultado en ventas, efectuando las siguientes consideraciones: a) Siempre que la cuenta presente saldo acreedor ocurrir Saldo Acreedor + Existencia Final = Resultado Ganancia b) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es menor a la existencia final tendremos Existencia Final - Saldo Deudor = Resultado Ganancia c) Si la cuenta presenta saldo deudor y ste es mayor a la existencia final tendremos Saldo Deudor - Existencia Final = Resultado Prdida Ejemplo Considerando un saldo inicial de $24.000 en mercaderas, registre las siguientes transacciones realizadas por la empresa NICA: 1. Compra mercaderas por $260.000 que cancela al contado. 2. Los gastos de fletes y seguros, por el traslado de los productos, alcanzan a $13.600 que cancela girando cheque al da. 3. Devuelve mercaderas por $12.400 de las adquiridas en el punto 1, ya que se encontraban en mal estado. 1 Cifras en miles de pesos 4. Vende mercaderas en $263.000 que le cancelan en efectivo. 5. Recibe devolucin de clientes por $ 42.000 6. El dueo de la empresa retira, para su consumo, mercaderas por un valor de $8.750 7. Se sabe que el inventario final de existencias del perodo es $ 84.300 LIBRO DIARIO ---------- 1 ----------Mercaderas 260.000 Caja 260.000 G: Compra de mercaderas en efectivo ---------- 2 ----------Mercaderas 13.600 Banco 13.600 G: Gastos de seguros y fletes ---------- 3 ----------Caja 12.400 Mercaderas 12.400 G: Devolucin de productos defectuosos ---------- 4 ----------Caja 263.000 Mercaderas 263.000 G: Venta de mercaderas a precio de venta

---------- 5 ----------Mercaderas 42.000 Caja 42.000 G: Devolucin de Venta ---------- 6 ----------Cuenta Personal 8.750 Mercaderas 8.750 G: Retiro de mercaderas por el dueo D MERCADERAS NICA H Inventario Inicial 24.000 1) 260.000 2) 13.600 5) 42.000 Dbito 339.600 12.400 (3 263.000 (4 8.750 (6 284.150 Crdito

Saldo Deudor 55.450 Como ya sabemos, el saldo de la cuenta mercaderas tiene un carcter mixto, por cuanto, sta no ha sido cargada y abonada por valores homogneos, es decir, tiene componentes de activo y de resultado. Para determinar el resultado en ventas se pueden aplicar, indistintamente, los siguientes tres procedimientos: Mediante la determinacin del costo de ventas Inventario Inicial de Existencias 24.000 + Compras del periodo 60.000 + Gastos de compras 13.600 - Devoluciones de compras (12.400) - Retiros, mermas, etc. (8.750) Disponible para Venta $276.450 - Inventario Final de Existencia (84.300) Costo de Ventas $192.150 Ventas del periodo 263.000 - Devoluciones de ventas (42.000) Ventas netas $ 221.000 Ventas netas del periodo 221.000 - Costo de ventas (192.150) Resultado en ventas $28.850 (Ganancia) Mediante el anlisis del saldo de la cuenta mercaderas nica Dbito 339.600 Crdito 284.150 Saldo Acreedor 55.450

Como sabemos, cuando el inventario final de existencias es distinto de cero, esta cuenta tiene carcter mixto, es decir, tiene un componente de resultados y otro de activo. De acuerdo con el tratamiento de cuentas ya estudiado, sabemos que el componente de activo forma parte del dbito de la cuenta, por lo cual, si depuramos de ste, extra contablemente y slo para anlisis, el valor de la existencia o inventario final, tendremos una cuenta slo con componentes de resultado, que ser prdida o ganancia, dependiendo de la comparacin entre el nuevo dbito y el crdito de la cuenta. Dbito de la cuenta - Inventario final de Existencia Nuevo Dbito Nuevo Dbito Crdito de la cuenta Resultado en venta Mediante frmula matemtica Respecto de la cuenta, tenemos que presenta Saldo Deudor de $55.450, que es menor al Inventario Final de Existencias que asciende a $84.300, por lo tanto, corresponde aplicar la frmula: Existencia final - Saldo Deudor = Resultado Ganancia $ 84.300 $ 55.450 = $ 28.850 Ganancia 3.8.2. Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercaderas Por lo visto anteriormente, la cuenta mercadera nica, tiene algunas objeciones de carcter tcnico, ya que su condicin de cuenta mixta, que contiene componentes de activo y de resultado, impide que su saldo tenga un significado claro y concreto. Para evitar esta situacin, es recomendable separarla en una cuenta de activo y otra de resultado. Para esto, se debe abrir una cuenta de activo denominada Mercaderas, o bien, Existencias, en la cual, se registrarn las compras de productos para la venta a su precio de costo y una cuenta de resultado denominada Ventas, para registrar las ventas a precio de venta. Para conocer el valor de los productos disponibles para la venta en el siguiente perodo (Saldo de la cuenta Mercaderas) y el resultado por ventas (Saldo de la cuenta Ventas), se debe efectuar un ajuste contable peridico por el costo de los productos vendidos (Costo de Ventas). 339.600 84.300 $ 225.300 225.300 284.150 $ 28.850 (Ganancia)

El tratamiento de la cuenta Mercaderas y de la cuenta Ventas es el siguiente: MERCA DERAS I. Inicial Dev. Compra Dev.DeVentas VEN TAS Ventasaprecio deventa

Compras a precio Retiros de dueos de costo Castigos (Mermas) Gastos de Flete Donaciones Gastos de Seguros Muestras gratis Gastos Embalaje Costo de ventas

Costo de ventas

Ajuste contable Ejemplo Utilizando las mismas operaciones contabilizadas bajo el mtodo de la mercadera nica, desarrollaremos el mtodo del desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderas. Se debe considerar que las anotaciones registradas en el Libro Diario son las mismas, salvo que las ventas y las devoluciones de ventas se registran en la cuenta de resultados Ventas. Bajo esa consideracin, los saldos de las cuentas seran: LIBRO DIARIO ---------- 1 ----------Mercaderas 260.000 Caja 260.000 G: Compra de mercaderas en efectivo ---------- 2 ----------Mercaderas 13.600 Banco 13.600 G: Gastos de seguros y fletes ---------- 3 ----------Caja 12.400 Mercaderas 12.400 G: Devolucin de productos defectuosos ---------- 4 ----------Caja 263.000 Ventas 263.000 G: Venta de mercaderas a precio de venta ---------- 5 ----------Ventas 42.000 Caja 42.000 G: Devolucin de Venta

---------- 6 ----------Cuenta Personal 8.750 Mercaderas 8.750 G: Retiro de mercaderas por el dueo D MERCADERAS H 12.400 (3 8.750 (6 21.150 Crdito 5) 42.000 VEN TAS 263.000 (4

Inv. Inicial 24.000 1) 260.000 2) 13.600 Dbito 297.600 S. Deudor 276.450

Dbito 42.000 263.000 Crdito 221.000S.Acreedor

Hasta ac y, por cuanto, no se ha contabilizado el costo de los productos vendidos, el saldo de la cuenta Mercaderas, refleja el total de los productos que estuvieron disponibles para la venta en el perodo y la cuenta Ventas, las ventas realizadas. Al contabilizar el costo de los productos vendidos, ya calculado en el anlisis del ejemplo anterior, (276.450 84.300 = 192.150) se dar de baja de la cuenta Mercaderas, los productos que ya no estn en la empresa por haber sido vendidos y, se incorporar a la cuenta Ventas, el costo incurrido en la venta, reflejando as, el resultado obtenido en estas transacciones. El asiento correspondiente en el libro diario sera el siguiente: LIBRO DIARIO ---------- 7 ----------Ventas 192.150 Mercaderas 192.150 Y, por lo tanto, el detalle de la cuenta de mayor de cada cuenta sera ahora: D MERCADERAS H Inv. Inicial 24.000 12.400 (3 1) 260.000 8.750 (6 2) 13.600 192.150 (7 Dbito 297.600 213.300 Crdito VEN TAS 5) 42.000 7) 192.150 Dbito 234.150 263.000 Crdito 263.000 (4

S. Deudor 84.300

28.850 S. Acreedor

Como se observa, despus de contabilizar el costo de ventas, el saldo deudor de la cuenta mercaderas, corresponde al inventario final y refleja los productos de que dispone la empresa, para las ventas del siguiente perodo y, el saldo acreedor de la cuenta ventas, muestra la ganancia neta por las ventas realizadas en el perodo.

En este mtodo, la cuenta Ventas corresponde a cuenta de resultado, que puede ser prdida o ganancia. En efecto, si el costo de ventas hubiese sido mayor a las ventas realizadas, la cuenta ventas presentara un saldo deudor y correspondera, en ese caso, a una prdida por ventas. 3.8.3. Desdoblamiento Integral de la Cuenta Mercaderas con Cuenta Complementaria Costo de Ventas Como ya vimos, el desdoblamiento parcial de la cuenta mercaderas, consiste en separar el control de las existencias del resultado que stas generan. Es por ello, que se abre una cuenta de activo Mercaderas o Existencias y otra de resultado Ventas que puede reflejar una utilidad o una prdida. El objetivo del mtodo del desdoblamiento integral de la cuenta Mercaderas, el ms utilizado en la prctica, es proveer informacin ms detallada, en cuanto, a los resultados obtenidos en las ventas. Es por ello que, en este mtodo, se utilizan tres cuentas: - una cuenta de activo que puede denominarse Mercaderas, o bien, Existencias, en la cual, se registran las compras y devoluciones de productos para la venta a su precio de costo, - una cuenta de resultado ganancia cuyo nombre puede ser Ventas, en la que se registran los ingresos por ventas a precio de venta y, - una tercera cuenta, que puede denominarse Costo de Ventas, para registrar el costo de las mercaderas vendidas.

MERCADERAS DEBE Inventario Inicial Compras a precio de costo Gastos de Flete Gastos de Seguros Gastos Embalaje HABER Devoluciones de Compra Retiros de los dueos Castigos (Mermas) Donaciones Muestras gratis Costo de Ventas

Saldo Deudor: Valor de las existencias o productos para la venta Ajuste Contable COSTO DE VENTAS Costo de ventas VEN TAS Devoluciones Ventas Venta a precio de venta

Ejemplo Si consideramos las mismas operaciones contabilizadas bajo los mtodos anteriores, observaremos que la nica variacin, respecto del mtodo del desdoblamiento parcial, consiste en el ajuste por el costo de ventas. En efecto, bajo este mtodo, se carga la cuenta de resultado prdida Costo de Ventas

para registrar este concepto en una cuenta distinta, a diferencia del anterior, en se cargaba la cuenta de resultado ganancia Ventas. El asiento correspondiente en el libro diario sera el siguiente: LIBRO DIARIO ---------- 7 ----------Costo de Ventas 192.150 Mercaderas 192.150 Despus de contabilizar el costo de ventas, el saldo deudor de la cuenta Mercaderas, corresponde al inventario final y muestra el valor de los productos de que dispone la empresa, para las ventas del siguiente perodo, el saldo deudor de la cuenta Costo de Ventas, refleja el costo de los productos vendidos en el perodo y, el saldo acreedor de la cuenta Ventas, muestra los ingresos por ventas del perodo. Para conocer el resultado prdida o ganancia producto de las ventas, se debe comparar ambas cuentas de resultado (Saldo Acreedor de la cuenta Ventas menos Saldo Deudor de la cuenta Costo de ventas)

D MERCADERAS H Inv. Inicial 24.000 12.400 (3 1) 260.000 8.750 (6 2) 13.600 192.150 (7 Dbito 297.600 213.300 Crdito S. Deudor 84.300 D COSTO DE VENTAS H 7) 192.150 Dbito 192.150 0 Crdito S. Deudor 192.150

VEN TAS 5) 42.000 263.000 (4 Dbito 42.000 263.000 Crdito 221.000S.Acreedor

En este ejemplo tenemos: Saldo Acreedor de la cuenta Ventas 221.000 Saldo Deudor de la cuenta Costo de ventas 192.150 Ganancia por ventas $ 28.850 Saldo Deudor de la cuenta mercaderas (Ex. Final) $ 84.300 3.8.4. Control Fsico de las Existencias Como ya vimos en el tratamiento contable de las existencias, ya sea, que se utilice el mtodo de la mercadera nica o un mtodo desdoblado, se requiere de un inventario fsico de existencias, para conocer el resultado en ventas.

El inventario de existencias consiste en un detalle de los productos que estn disponibles para la venta, de los que estn en proceso de produccin y de las materias primas que sern utilizadas en la fabricacin de otros productos. Este detalle debe contener el nombre de los productos, el nmero de unidades en existencia, el valor unitario y el valor total por cada tipo de producto. Para el control de los inventarios, estudiaremos dos mtodos, conocidos con los nombres de: - Inventario peridico - Inventario permanente La utilizacin de uno u otro mtodo, depender del tipo de empresa y del tipo de productos que conforman su existencia.

A. Sistema de Inventario Peridico En este sistema, dada su condicin de peridico, no es posible contar, en forma diaria, con una informacin detallada, respecto de las unidades que conforman el stock de mercaderas ni de sus respectivos costos. Para conocer estos datos, es necesario practicar un inventario fsico de las existencias, al trmino del ejercicio contable o a una fecha intermedia, determinada de acuerdo con las necesidades de informacin que tenga la empresa. Este inventario fsico de existencias o inventario final de existencias, debidamente valorizado, se compara con el valor total de las existencias que la empresa adquiri, en ese mismo perodo, para determinar por simple diferencia el costo de los productos vendidos. La metodologa de esta comparacin, se present cuando efectuamos el anlisis de la cuenta mercadera nica y su formato es el siguiente: Inventario Inicial de Existencias + Compras del perodo - Devoluciones de compras Disponible para Venta - Inventario Final de Existencia Costo de Ventas $ 192.150 25.000 280.000 (14.600) $ 290.400 (84.300)

Esta metodologa de control de inventarios, es de utilidad slo para empresas con volmenes bajos de inventario y, cuyo control exhaustivo, no sea relevante. En efecto, la gran ventaja del sistema es la sencillez de su aplicacin, sin embargo, el costo de ventas determinado puede contener errores, por ejemplo, en la toma y valorizacin del inventario, o bien, puede haber salidas de mercaderas que no correspondan precisamente a ventas, como robos o mermas que no han sido detectadas y, por lo tanto, bajo este mtodo, pasan a formar parte del costo de los productos vendidos.

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B. Sistema de Inventario Permanente Cuando una empresa requiere mayor y mejor informacin, respecto sus productos para la venta, puede adoptar el sistema de control de inventarios conocido como permanencia de inventario o inventario permanente, que consiste en establecer un registro auxiliar conocido como tarjeta de existencias o mayor auxiliar de la cuenta mercaderas. Bajo un sistema de inventario permanente, es posible conocer, en todo momento y para cada tipo de producto que maneje la empresa, las existencias disponibles en unidades y en valores, la cantidad y costo de los productos vendidos y el margen operacional obtenido en cada venta realizada. Para ilustrar lo anterior, consideraremos las siguientes operaciones de compra y venta de su nico producto Beta, realizadas por una empresa durante el mes de marzo: 06/03 Inicio de actividades, aportando 170 unidades a un costo unitario de $860 07/03 Compra 300 unidades $860 cada una 14/03 Vende 280 unidades 19/03 Compra 450 unidades en $860 precio unitario 21/03 Compra 180 unidades en $860 precio unitario 25/03 Vende 240 unidades 30/03 Vende 300 unidades Detalle Precio Unidades Valores Costo Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Unitario Saldo Unitari o 860 170 170 146.200 146.200 860 860 860 860 860 860 860 300 280 450 180 240 300 470 190 640 820 580 280 258.000 387.000 154.800 404.200 240.800 163.400 550.400 705.200 206.400 498.800 258.000 240.800 860 860 860 860 860 860

1 Inicio actividades 2 Compra 3 Venta 4 Compra 5 Compra 6 Venta 7 Venta

Como podemos observar, el mayor auxiliar de la cuenta mercaderas, permite conocer, en todo momento o permanentemente, la cantidad de productos en existencia, sin necesidad de efectuar un inventario fsico. Esta informacin es de gran utilidad para los distintos niveles de la empresa que estn relacionados con los movimientos de mercaderas. En el ejemplo desarrollado, tanto el aporte inicial de mercaderas, como las posteriores compras, se realizaron a un mismo precio de costo unitario, por lo cual, la determinacin del costo de ventas no ofreci ninguna dificultad.

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En la prctica, es normal que los precios presenten variaciones, es por ello, que deber optarse por un determinado mtodo de valorizacin de existencias. Para este efecto estudiaremos los mtodos conocidos por las siglas FIFO, LIFO y PMP, considerando las siguientes transacciones: Es evidente que en la prctica, el registro de las transacciones debe seguir la secuencia del sistema contable que utilice la empresa, es decir, se debern registrar en el libro diario y, posteriormente, traspasadas al libro mayor. En esta seccin y para el siguiente ejemplo, nos limitaremos a analizar, aisladamente, el efecto de las transacciones en la tarjeta de existencias respectiva. Ejemplo Una empresa inicia sus actividades en el mes de enero y, durante ese perodo, realiza las siguientes operaciones relativas a su nico producto Gamma: 02/01 Inicio de actividades, aportando 700 unidades del producto a un costo unitario de $ 120 04/01 Compra 420 unidades en $ 130 cada una 07/01 Compra 350 unidades en $ 115 cada una 12/01 Vende 960 unidades en $ 150, precio unitario de venta 19/01 Compra 280 unidades en $ 125 precio unitario 23/01 Compra 180 unidades en $ 132 precio unitario 28/01 Vende 370 unidades en $ 155, precio unitario de venta C. Mtodo FIFO Este mtodo, cuyo nombre deriva de la frase en ingls First-in, first out, es conocido tambin como PEPS (primero en entrar, primero en salir) y consiste en considerar que las primeras unidades adquiridas son las primeras en ser vendidas o, dicho de otro modo, las mercaderas salen de bodega en el mismo orden en que entraron. Este supuesto es vlido, slo para efecto de valorizacin de las existencias que se venden, es decir, no implica que, fsicamente, el orden de salida deba ser el mismo. Bajo este mtodo de valorizacin la tarjeta de existencias presentara el siguiente movimiento:

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MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Mtodo FIFO Fecha Detalle Precio Unidades Valores Unitari Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo o 2/1 I. Actividades 120 700 700 84.000 84.000 Compra Compra Venta Compra Compra Venta 130 115 120 130 125 132 130 115 420 350 700 260 280 180 160 210 1120 1470 770 510 790 970 810 600 54.600 40.250 84.000 33.800 35.000 23.760 20.800 24.150 138.600 178.850 94.850 61.050 96.050 119.810 99.010 74.860

4/1 7/1 12/1 19/1 23/1 28/1

Por su parte, las cuentas del Libro Mayor, considerando la utilizacin del mtodo del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderas, presentan los siguientes movimientos y saldos: D MERCADERAS H 2/1 84.000 4/1 54.600 117.800 12/1 7/1 40.250 44.950 28/1 19/1 35.000 23/1 23.760 237.610 162.750 0 S. D. 74.860 VEN TAS 144.000 12/1 57.350 28/1 COSTO VENTAS 12/1 117.800 28/1 44.950

201.350 201.350 S. A.

162.750 S. D. 162.750

El saldo de la cuenta mercaderas alcanza a $74.860, el mismo que seala la tarjeta de existencia. Si las transacciones se hubiesen referido a distintos tipos de productos, el saldo de la cuenta mercaderas sera igual a la suma de los saldos de las tarjetas de cada artculo. Por ltimo, el resultado en ventas se determina mediante la comparacin de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas. Bajo el mtodo FIFO el resultado sera: Saldo Cuenta Ventas 201.350 - Saldo Cuenta Costo de Ventas 162.750 Resultado en Ventas 38.600 D. Mtodo LIFO 13

Este mtodo, cuyo nombre deriva de la frase en ingls Last-in, first out, que es conocido tambin como UEPS (ltimo en entrar, primero en salir), consiste en considerar que las ltimas unidades adquiridas son las primeras en ser vendidas o, dicho de otro modo, las mercaderas salen de bodega en orden inverso al que entraron1. Bajo este mtodo de valorizacin y, siguiendo con el ejemplo planteado, la tarjeta de existencias presentara el siguiente movimiento: MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Mtodo LIFO Fecha Detalle Precio Unidades Unitario Entrada Salida Saldo 120 130 115 115 130 120 125 132 132 125 700 420 350 350 420 190 280 180 180 190 700 1120 1470 1120 700 510 790 970 790 600 Valores Salida Saldo 84.000 138.600 178.850 138.600 84.000 61.200 96.200 119.960 96.200 72.450

Entrada 84.000 54.600 40.250

2/1 4/1 7/1 12/1

I. Actividades Compra Compra Venta

40.250 54.600 22.800 35.000 23.760 23.760 23.750

19/1 23/1 28/1

Compra Compra Venta

Por su parte, las cuentas del Libro Mayor, considerando la utilizacin del mtodo del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderas, presentan los mismos movimientos que en el mtodo FIFO, salvo en la determinacin del costo de cada una de las ventas: D MERCADERAS H 2/1 84.000 4/1 54.600 117.650 12/1 7/1 40.250 47.510 28/1 19/1 35.000 23/1 23.760 237.610 165160 0 S. D. 72.450 VEN TAS 144.000 12/1 57.350 28/1 COSTO VENTAS 12/1 117.650 28/1 47.510

201.350 201.350 S. A.

165.160 S. D. 165.160

Con este mtodo de valorizacin, el saldo de la cuenta mercaderas, alcanza a $72.450, el mismo que seala la tarjeta de existencia.

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Por ltimo, el resultado en ventas se determina mediante la comparacin de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas. Bajo el mtodo LIFO el resultado sera: Saldo Cuenta Ventas 201.350 - Saldo Cuenta Costo de Ventas 165.160 Resultado en Ventas 36.190 E. Mtodo Precio Medio Ponderado En este mtodo, tal como su nombre lo indica, se determina el costo de los productos para la venta, en base, al costo promedio ponderado de todas las unidades disponibles y consiste en dividir la columna saldo en valores por la columna saldo en unidades. Cada vez, que se realiza una compra a un precio distinto del promedio, se deber determinar un nuevo costo promedio, el cual, ser utilizado para valorizar las siguientes ventas. Bajo este mtodo de valorizacin, la tarjeta de existencias que hemos estado analizando, sufre una pequea modificacin en su formato, por cuanto, ya no es relevante llevar un control de los precios de costo de cada orden de compra.

MAYOR AUXILIAR DE EXISTENCIAS Mtodo Precio Promedio Ponderado Fecha Detalle Precio Unidades Unitario Entrada Salida Saldo Promedio 120 123,75 121,67 121,67 122,85 124,55 124,55 700 420 350 960 280 180 370 700 1120 1470 510 790 970 600 Valores Salida

Entrada 84.000 54.600 40.250

Saldo

2/1 4/1 7/1 12/1 19/1 23/1 28/1

I. Actividades Compra Compra Venta Compra Compra Venta

84.000 138.600 178.850 116.800 62.050 35.000 97.050 23.760 120.810 46.082 74.728

Por su parte, las cuentas del Libro Mayor, considerando la utilizacin del mtodo del desdoblamiento integral de la cuenta mercaderas, presentan los mismos movimientos que en el mtodo FIFO, salvo en la determinacin del costo de cada una de las ventas:

D MERCADERAS H

VEN TAS

COSTO VENTAS

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2/1 84.000 4/1 54.600 116.800 12/1 7/1 40.250 46.082 28/1 19/1 35.000 23/1 23.760 237.610 165160 0 S. D. 74.728

144.000 12/1 57.350 28/1

12/1 116.800 28/1 46.082

201.350 201.350 S. A.

165.160 S. D. 162.882

En base, al ejercicio antes planteado, dicho registro presentara el siguiente movimiento: Por ltimo, el resultado en ventas se determina mediante la comparacin de la cuenta ventas menos el saldo de la cuenta costo de ventas. Bajo este mtodo el resultado sera: Saldo Cuenta Ventas 201.350 - Saldo Cuenta Costo de Ventas 162.882 Resultado en Ventas 38.468

3.9. Impuesto al Valor Agregado (IVA) Hasta este punto y, con el objeto de simplificar el estudio de las compras y ventas de mercaderas, consideramos a stas como libres de impuestos. Sin embargo, el Decreto Ley N 825 sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, establece que toda venta de bienes o prestacin de servicios, estar afecta a un impuesto, conocido como Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuya tasa actual es 19%. Este impuesto es de cargo del consumidor final de los bienes y servicios, sin embargo, las empresas, en su condicin de consumidores intermedios o productores, debern pagarlo en las compras realizadas y podrn imputarlo, en su condicin de comerciante, al impuesto recibido en las ventas. Es decir, las empresas actan de intermediarios entre los consumidores finales, quienes son los que soportan el IVA y el Fisco. Para poder imputar el impuesto pagado en las compras, contra el impuesto recibido de sus clientes en las ventas, la empresa debe respaldar sus compras con facturas, ya que ste, es un documento probatorio fehaciente de la transaccin realizada. En el caso de recibir una boleta por la compra, pierde su condicin de consumidor intermedio y asume la de consumidor final y, por lo tanto, no puede recuperar el impuesto pagado. Por el contrario, en el caso de las ventas, siempre se genera un pasivo con el Fisco, ya que la empresa recibe el IVA, por parte del cliente, independiente que en sta emita una factura o una boleta.

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Entre las distintas normas que establece el Decreto Ley N 825, sealaremos las siguientes, por cuanto, se relacionan directamente con el tratamiento contable de las operaciones de compra y venta que realiza una empresa: El monto del impuesto que se aplica sobre el precio de venta en la transaccin, debe indicarse separadamente en la factura que emite el vendedor, o bien, incluirse en el precio de venta cuando emite una boleta. El vendedor recibe, junto con el monto de la venta, el impuesto derivado de sta. Dicho impuesto, debe registrarlo en una cuenta de pasivo denominada IVA Dbito Fiscal. Del mismo modo, debe detallar todas las ventas realizadas en un libro o registro de ventas. Cada vez, que una empresa, en su condicin de consumidor intermedio o productor, realiza la compra de un bien o de un servicio, paga el correspondiente IVA. Este impuesto debe registrarlo en una cuenta de activo denominada IVA Crdito Fiscal y detallar todas las IVA compras realizadas en un libro o registro de compras. Mensualmente, dentro de los doce das del mes siguiente al de generado el impuesto, la empresa vendedora deber cancelar al Fisco, enterando en Tesorera, el monto del impuesto recargado en sus ventas (IVA Dbito Fiscal), descontando el impuesto que ha pagado en las compras realizadas (IVA Crdito Fiscal). En el caso inverso, la empresa puede reclamar al Fisco el saldo a su favor o aplicarlo contra el IVA recibido en el mes siguiente. De lo expuesto anteriormente, se derivan algunos conceptos que es necesario tener en cuenta: Valor Neto Corresponde al precio de venta unitario o total, sin incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Impuesto al Valor Agregado, corresponde actualmente al monto que se determina a partir del 19%, sobre el precio de venta neto. Valor Bruto Corresponde al precio de venta incluido el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Ejemplo Considerando, la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el ejemplo planteado para el anlisis de los Mayores Auxiliares de Existencias en el Sistema de Inventario Permanente y, bajo el supuesto que las compras y ventas son al crdito simple, que los precios indicados corresponden a valores netos y que por todas las ventas se ha recibido una factura del proveedor, tendremos las siguientes anotaciones en el libro diario: 04/01 ---------- 1 ----------Mercaderas 54.600 IVA Crdito Fiscal 9.828 Proveedores 64.428 G: Compra mercaderas al crdito simple con factura 07/01 ---------- 2 -----------

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Mercaderas 40.250 IVA Crdito Fiscal 7.245 Proveedores 47.495 G: Compra mercaderas al crdito simple con factura 12/01 ---------- 3 ----------Clientes 169.920 Ventas 144.000 IVA Dbito Fiscal 25.920 G: Venta mercaderas al crdito simple 19/01 ---------- 4 ----------Mercaderas 35.000 IVA Crdito Fiscal 6.300 Proveedores 41.300 G: Compra mercaderas al crdito simple con factura 23/01 ---------- 5 ----------Mercaderas 23.760 IVA Crdito Fiscal 4.277 Proveedores 28.037 G: Compra mercaderas al crdito simple con factura 28/01 ---------- 6 ----------Clientes 67.673 Ventas 57.350 IVA Dbito Fiscal 10.323 G: Venta mercaderas al crdito simple Considerando estas nicas transacciones en el periodo, las cuentas IVA Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal, resumirn la siguiente informacin: IVA CRDITO FISCAL 1) 9.828 2) 7.245 4) 6.300 5) 4.277 27.650 S. D. 27.650 0 0 IVA DBITO FISCAL 25.920 (3 10.323 (6

36.243 36.243 S. A.

A fin de mes y, para reflejar, adecuadamente, si se posee un activo contra el Fisco (IVA por recuperar), o bien, se tiene una obligacin con ste (IVA por pagar), se realiza el siguiente asiento de ajuste: 31/01 ---------- 7 ----------IVA Dbito Fiscal 36.243 IVA Crdito Fiscal 27.650 IVA por pagar 8.593 G: Ajuste cuentas IVA

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