Gua Prctica para la Declaracin del Impuesto a la Renta para Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad y la Aplicacin de los

Gastos Personales Ejercicio Fiscal 2009 declarado en el 2010 Contribuyentes no obligados a llevar contabilidad Segn el Art. 34 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un capital propio menor a US$60.000,00 al 1ro de enero de cada ejercicio impositivo u obtengan ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior inferiores a US$100.000.00, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido menores o iguales a US$80.000.00; as como los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos no estn obligados a llevar contabilidad, pero debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible. Para el caso de personas naturales cuya actividad habitual sea el arrendamiento de bienes inmuebles, no se considerar el lmite del capital propio. Con la intencin de ayudar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus deberes formales relacionados a la presentacin de la declaracin del Impuesto a la Renta por el ejercicio econmico 2009; se han elaborado varios ejemplos prcticos aplicando los gastos personales deducibles que se encuentran vigentes, para lo cual, dependiendo del caso, se deber considerar lo siguiente: 1. Utilizar el Formulario 102 A. 2. El perodo para declarar se inicia el 1ro de febrero y se extiende hasta el mes de marzo de cada ao. Las fechas de vencimiento van del 10 al 28 del citado mes, dependiendo del noveno dgito del RUC de acuerdo a la siguiente tabla:
Tabla de Vencimie nto 9no Dgito del RUC Fecha de Vencimie nto (hasta el da) 1 10 de marzo 2 12 de marzo 3 14 de marzo 4 16 de marzo 5 18 de marzo 6 20 de marzo 7 22 de marzo 8 24 de marzo 9 26 de marzo 0 28 de marzo

3. Obligacin de llevar un registro de ingresos y gastos de conformidad con lo que dispone el Art. 35 del Reglamento de Aplicacin a la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno. Esta cuenta o registro de ingresos y egresos debe contener la siguiente informacin:
REGISTRO DE INGRESOS Y EGRESOS
Fecha Comprobante No. Concepto Valor IVA Observaciones

Explicacin de las columnas: a) En la columna Fecha se deber registrar el da de emisin del comprobante de venta. (dd-mm-aaaa). b) En la columna Nmero de Comprobante se debe registrar el nmero secuencial de la factura o de la nota de venta emitida por el contribuyente en el caso de registro de ingresos; o el nmero del comprobante de venta emitido por su proveedor de bienes y servicios. c) En la columna Concepto, se debe registrar el detalle de la transaccin. d) En la columna Valor, se debe registrar el monto consignado en el comprobante de venta sin incluir el IVA. e) En la columna IVA, se debe registrar el valor del IVA. f) En la columna Observaciones, se debe registrar cualquier novedad asociada a la transaccin. El Registro de Ingresos y Egresos debe estar debidamente respaldado por los correspondientes comprobantes de venta que se encuentran establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Venta y Retencin; y en el caso de sueldos y salarios a personas bajo relacin de dependencia, con las respectivas planillas de aporte, roles de pago y Formulario 107. 4. GASTOS PERSONALES DEDUCIBLES Las personas naturales podrn deducirse sus gastos personales, sin IVA e ICE, as como los de su cnyuge o conviviente e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente. La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y, en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales, esto es US$11.141,00, ya que para el ao 2009 la

fraccin bsica desgravada fue de US$8.570.00. A continuacin se presentan varios ejemplos que explican lo sealado:
PRIMER CASO Total de ingresos gravados Total Gastos Personales 50% total de ingresos gravados 1,3 veces la fraccin bsica desgravada*
US$8.570,00 x 1,3 = US$11.141,00

18.800,00 4.553,00 9.400,00 11.141,00

*Nota: La fraccin bsica desgravada del 2009 es de US$8.570

Primer caso: Como el total de gastos personales proyectados no supera el 50% del total de ingresos gravados ni el 1.3 veces la Fraccin Bsica Desgravada, el contribuyente podr tomarse la totalidad de los gastos personales, es decir, los US$4.553,00

SEGUNDO CASO Total de ingresos gravados Total Gastos Personales 50% total de ingresos gravados 1,3 veces la fraccin bsica desgravada*
US$8.570,00 x 1,3 = US$11.141,00

21.200,00 12.000,00 10.600,00 11.141,00

*Nota: La fraccin bsica desgravada del 2009 es de US$8.570

Segundo caso: El total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total de los ingresos gravados, por lo que el contribuyente no podr hacer uso del monto total de dichos gastos (US$12.000,00). El contribuyente solo podr deducirse hasta el 50% del total de sus ingresos gravados, esto es: US$10.600,00 Tercer caso: Como el total de gastos personales proyectados es superior al 50% del total de ingresos anuales y al 1,3 veces la fraccin bsica desgravada, el contribuyente no podr hacer uso del monto total de dichos gastos (US$18.720,00). El contribuyente solo podr deducirse hasta el tope de US$11,141, que corresponde al 1.3 veces la fraccin bsica desgravada.

TERCER CASO Total de ingresos gravados Total Gastos Personales 50% total de ingresos gravados 1,3 veces la fraccin bsica desgravada*
US$8.570,00 x 1,3 = US$11.141,00

31.530,00 18.720,00 15.765,00 11.141,00

*Nota: La fraccin bsica desgravada del 2009 es de US$8.570

Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de: vivienda, educacin, salud, alimentacin y vestimenta, tal como se detalla en el siguiente cuadro:

G A S T O S
A RRIE ND O

P E R S O N A L E S

V IV IE N D A
A rrie n do d e u n n ic o in m u e b le u s a d o p a ra v iv ie n d a . L o s in te re s e sd e pr s ta m o ship o te c a rio s to rg a d o sp o r in s titu c io n e s u to riz a da s , o a n ic a v iv ie nd a . En e s te c a s o , s e r n p ru e b a s s u fic ie nte s lo s c e rtific a do s c o n fe rid o s

INTE RE S E S d e s tin a doa la a m p lia c i n , m o de la c i re s ta u ra c i a d q u is ic i o c o ns tru c c i d e u n a s re n, n, n n, PRE STA M O H IP O TE C A RIO

IM PU E S TO PRE D IA L

Im p ue s to s p re d ia le s d e u n n ic o b ie n in m u e ble e n e l c u a l ha b ita y q u e s e a d e s u p ro p ie d a

E D U C A C IO N
M a trc u la p e ns i n n to d o slo s n iv e le sd e l s is te m a d u c a tiv oin ic ia l,e d u c a c i n e n e ra l y e e , g b s ic a ,b a c hille ra to s u p e rio r, s c o m o la c o le g ia turalo s c u rs o sd e a c tu a liz a c i n , y a , s e m in a riod e fo rm a c i p ro fe s io n a l b id a m e n te ro b a d opo re l M in is te rio e E d u c a c i n s n de ap s d o d e lT ra b a jo u a nd o o rre s p o n da po re l C o n s e jo a c io na l e E d u c a c i S u p e rio s e ae l c c o N d n r c a s o ,re a liz a d o e n e l te rrito rio c u a to ria n o . t n d o sd e ga s to sde e d u c a c i s u p e rio r, s e T ra e n s e r nd e d u c ib le t a m b i n a rae l c o n trib u y e n te ,s re a liz a do p o r c u a lq u ie d e pe nd ie n te s p lo s r s u y o ,n c lu s om a y o d e e da d , u eju s tifiq u m e d ia n te e c la ra c iju ra m e n ta da teN o ta rio i r q e d n an q u e n o p e rc ib e ing re s o s y q u e d e p e n d e e c o n m ic a m e nte d e l c o n trib u y e nte . S e rv ic io d e e du c a c i e s pe c iap a rap e rs o n a d is c a p a c ita da srin d a d o p o rc e n tro s p o r s n l s b, s y p ro fe s io na le s re c o n o c id o s p o r lo s rga n o s c o m p e te n te s . S e rv ic io s p re s ta d o s po r c e n tro s d e c u id a do in fa n til. U n ifo rm e s .

M A TRIC U L A Y PE NS IO N

U TIL E S Y TE X TO S E S C O L A RE tile s y te x to s e s c o la re s , y m a te ria le s d id c tic o s utiliz a do s e n la e d uc a c i n . S E DU C A C IO N PA RA DIS C A PA C ITA D O S C U IDA D O INF A NTIL U NIF O RM E S

S A L U D
H O NO RA RIO S PRO F E S IO NA L E S o n o ra rio d e m d ic o s p ro fe s io n a le s la s a lu dc o n ttu lo p ro fe s io n a lv a la d opo r e l H DE s y de a SA LUD C o n s e jo N a c io n a l de E du c a c i n S up e rio r. S E RV IC IO S DE S A L U D M E DIC INA S Y O TRO S

S e rv ic io s e s a lu d p re s ta d o s o r c ln ic a s ,h o s p ita le s ,la b o ra to rioc ln ic o sy fa rm a c ia s d p s a u to riz a d a s p o r e l M in is t e rio d e S a lu d P blic a . M e d ic a m e n to s , in s u m o s m d ic o s , le n te s y p r te s is . M e d ic in a re pa ga dy p rim ad e s e g u ro d ic o n c o n tra to is iv idu a leys c o rpo ra tiv oE n p a m e nd s.

M E D IC INA PRE PA G A DA Y PRIMlo s c a s o sq u e e s to sv a lo re s o rre s p o n d a n u na p liz ac o rp o ra tiv y lo s m is m o s e a n A DE c a a s S E G U RO M E D IC O d e s c o nta d o s lro ld e pa g o sd e lc o n trib u y e ntes,tedo c u m e ntoe rv lid op a ras u s te n ta r de e s

e l g a s to c o rre s po n d ie n te .
DE D U C IB L E D E L S E G U RO E l d e du c ib le n o re e m b o ls a d o d e la liqu id a c i n d e l s e g u ro p riv a d o .

A L IM E N T A C IO N
C o m p ra s d e a lim e nt o s p a ra c o n s u m o h um a n o . P e n s io n e a lim e ntic ia s ,e b id a m e n teu s te n ta d aesn re s o lu c i j u d ic ia lo a c tu a c i n e la s d s n d PE NS IO NE S A L IM E NTIC IA S a u to rida d c o rre s po ndie n te . RE S TA U RA NTE S C o m p ra d e a lim e n to s e n C e n tro s d e e x pe n d io d e a lim e n to s p re pa ra d o s .
A L IM E NTO S

V E S T IM E N T A
RO PA E N G E NE RA L

S e c o n s id e ra r n s to s e v e s tim e n ta s re a liz a d opo rc ua lqu ietip o d e p re n da e v e s tir, ga d lo s r d n o s e in c lu y e n a c c e s o rio s .

IMPORTANTE: La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningn caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la fraccin bsica desgravada de Impuesto a la Renta de personas naturales.

4.1. Para las personas naturales que perciban ingresos nicamente en relacin de dependencia de un solo empleador y que no utilicen sus gastos personales para deducir su base imponible de Impuesto a la Renta; los comprobantes de retencin entregados por el empleador, se constituirn en la declaracin del impuesto y, por lo tanto, no deben presentar declaracin del Impuesto a la Renta en el Formulario 102A. El comprobante de retencin del Impuesto a la Renta sobre ingresos del trabajo en relacin de dependencia es el Formulario 107 que obligatoriamente le debe entregar su agente de retencin, hasta el 31 de enero del ao siguiente, el mismo que se constituye en su declaracin de Impuesto a la Renta. De igual forma, aquellas personas naturales que de haber utilizado sus gastos personales, no tengan valores que reliquidar por las retenciones realizadas por su empleador, no estarn en la obligacin de presentar su declaracin del Impuesto a la Renta. La persona natural que trabaja nicamente en relacin de dependencia en una sola empresa y su ingreso anual no ha superado en el ao 2009 los $8.570,00 no paga Impuesto a la Renta, pero su agente de retencin est obligado a entregarle el Formulario 107.

4.2. Con el fin de que los gastos personales sean considerados en las retenciones mensuales que realizan los empleadores, los contribuyentes que laboran bajo relacin de dependencia presentarn a su empleador, en documento impreso, en dos ejemplares iguales, una proyeccin de los gastos personales susceptibles de deduccin para efecto del clculo del Impuesto a la Renta que consideren incurrirn en el respectivo ejercicio econmico. El documento que el empleado presentar a su empleador con la proyeccin de sus gastos personales ser el Formulario SRI-GP, disponible en la pgina web del SRI www.sri.gov.ec.

4.3. Las personas naturales que aparte de percibir ingresos en relacin de dependencia perciben, adicionalmente, ingresos de otras fuentes, como por ejemplo: arrendamiento de inmuebles, actividades empresariales, honorarios profesionales, rendimientos financieros, etc., estn obligadas a sumar a los

ingresos del trabajo en relacin de dependencia estos otros ingresos y aplicar las deducciones de gastos personales y todas las dems deducciones asociadas a sus otras fuentes de ingresos para declarar el Impuesto a la Renta en el Formulario 102A, solo si los ingresos totales anuales superan los US$8.570,00 para el ao 2009.
N o. DECLARACI N DEL IM PUEST O A LA RENT A PERSO NAS NAT URALES Y SUCESIO NES INDIVISAS NO O BLIGADAS A LLEVAR CO NT ABILIDAD
10 0 ID E N T IF IC A C IN D E LA D E C LA R A C IN

FORM ULA RIO

102

A O

104

N . F OR M U LA R IO QU E S USTIT UY E

102 A
RESOLUCIN N 2005-0637
2 0 0 ID E N T IF IC A C IN D E L C O N T R IB U Y E N T E 201 R U C , C .I... P asaporte 203 C IUDA D 202 204 R A ZN SOC IA L O A PELLIDOS Y N OM B R ES C OM PLET OS C A LLE PR IN C IPA L 205 N M ER O 106 N o. Empleado s bajo nmina

5. Tabla para el clculo del Impuesto a la Renta de personas naturales, ejercicio 2009:
Ao 2009 En dlares Fraccin bsica Exceso hasta Impuesto Fraccin Bsica % Impuesto Fraccin Excedente

0 8 7 .5 0 1 .9 0 0 1 1 .6 0 3 4 1 .3 0 6 7 3 .7 0 2 4 4 .1 0 9 1 6 .4 0 5 8 8 .3 0 7 0

8 7 .5 0 1 .9 0 0 1 1 .6 0 3 4 1 .3 0 6 7 3 .7 0 2 4 4 .1 0 9 1 6 .4 0 5 8 8 .3 0 7 0 en a dela nte

0 0 17 1 30 9 78 1 3 7 .1 3 6 4 .4 7 1 .5 0 0 4 1 .0 6 7 8

0 % 5 % 1% 0 1% 2 1% 5 2% 0 2% 5 3% 0 3% 5

Res. No. NAC-DGER2008-1467 de 12 de diciembre de 2008

EJEMPLO 1: El Sr. Juan Prez percibe ingresos mensuales por US$500,00. Suponiendo que el Sr. Prez ha tenido gastos deducibles de US$1.200,00 en el 2009, tenemos que:
Datos Iniciales Ingresos anuales Gastos deducibles anuales Base imponible Impuesto a la Renta: 6,000.00declaracin 1,200.00 4,800.00 Primer rango de la tabla (0 a 8.570) 0.00
*Con este nivel de ingresos, no est obligado a presentar

EJEMPLO 2: El Sr. Jos Prez trabaja nicamente bajo relacin de dependencia con un sueldo mensual de US$2.000,00. Suponiendo que el Sr. Prez ha tenido gastos personales de US$6.000,00 en el 2009, tenemos que:
Datos Iniciales Ingresos anuales Gastos deducibles anuales Base imponible Aplicando la tabla 2009: Fraccin bsica Impuesto fraccin bsica Impuesto fraccin excedente Clculo del impuesto a la renta: (BI - FB) x (IFE) + IFB = IR
(18,000-16,370) x (15%) + 718 = 962,50

24.000,00 6.000,00 18.000,00 Quinto rango de la tabla ( 16,370 a 32,740)

16.370,00 718,00 15%

BI = Base imponible FB = Fraccin Bsica del rango correspondiente IFE = Impuesto Fraccin Excedente del rango correspondiente IFB = Impuesto Fraccin Bsica del rango correspondiente IR = Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta: 962,50

En este ejemplo, el contribuyente se deducir por concepto de gastos personales el valor de US$6.000,00; sin embargo, en aplicacin de la normativa vigente podra utilizar el valor mximo de deducciones, en caso que justifique con los respectivos comprobantes de venta y dems documentos aceptados. 6. Instrucciones generales para llenar el formulario de declaracin del Impuesto a la Renta de personas naturales 102A. a) Los apellidos y nombres del contribuyente y el nmero del RUC o cdula de ciudadana que constan en el formulario 102A, deben coincidir con el documento de inscripcin del RUC o cdula que se presentar al momento de realizar la declaracin, en caso de que sta se realice a travs del sistema financiero. b) Identifique correctamente y en forma clara el ejercicio fiscal declarado, para el presente caso en la casilla 102 del formulario se debe registrar 2009. c) Todos los casilleros no utilizados deben ser anulados con una lnea horizontal, para anular una casilla no debe utilizar ceros.

d) El formulario de declaracin debe ser llenado a mquina (de escribir o impresora) o, con letras de imprenta cuando se lo hace manualmente. No se puede utilizar lpiz para elaborar la declaracin. e) Tanto el original como las copias no deben contener manchones, repisados, enmendaduras o escritos que no correspondan a los casilleros del formulario. f) Se debe utilizar el punto para separar miles y la coma para decimales; siempre se deben utilizar dos decimales, aproximando el segundo. g) Se debe presentar un solo formulario de declaracin por cada perodo fiscal. h) La declaracin debe consolidar la informacin de todas las actividades y establecimientos que correspondan a un mismo contribuyente. i) Los formularios utilizan papel qumico que permite obtener dos copias del llenado original automticamente, considrelo al momento de llenarlo. 7. Instrucciones generales para declarar impuestos por Internet. Obtenga el programa de Declaracin de Informacin en Medio Magntico - DIMM, disponible en la direccin electrnica: www.sri.gov.ec o en cualquier oficina del SRI. Solicite su clave de acceso en las oficinas del SRI presentando su cdula de ciudadana. Instale el programa en su computador y regstrese como usuario ingresando el RUC, la razn social y el nmero de identificacin del contribuyente o representante legal. Ingrese a la opcin Elaborar Nueva Declaracin donde podr realizar su declaracin magntica. Registre en el formulario magntico los datos de su declaracin en los casilleros correspondientes. Si su declaracin no tiene valor a pagar no requiere continuar con el proceso de pago. Escoja la forma de pago. Convenio de Dbito: Si firm el convenio para debitar directamente de su cuenta el valor a pagar. Otras Formas de Pago: Si la cancelacin se realiza a travs de los diferentes canales de pago disponibles en su banco (banca en lnea, call center, cajeros automticos, ventanillas bancarias, tarjetas de crdito, entre otros.) Declaracin sin Valor a Pagar: Si la declaracin tiene valor cero o cuando el valor total de la declaracin es cancelado mediante notas de crdito o compensaciones. Revise y grabe la declaracin.

Ingrese a TU PORTAL a travs de la direccin electrnica: www.sri.gov.ec Seleccione la opcin Ingreso al Sistema, digite su RUC y la clave de seguridad. Dentro de la pestaa General elija la opcin Declaracin de Impuestos y escoja el formulario, indique el perodo fiscal y la forma de pago de su declaracin. Cargue el archivo de la declaracin elaborada previamente en el DIMM. El sistema le mostrar el Resumen del Proceso de Declaracin de Impuestos, si la informacin es correcta se desplegar el Comprobante Electrnico de Pago - CEP, que contiene: Tipo de Impuesto Nmero de CEP Valor a Pagar Fecha Mxima de Pago Si seleccion Otras Formas de Pago imprima el CEP para pagar en cualquiera de los canales disponibles. 8. Procedimiento para presentar la declaracin en las instituciones financieras autorizadas para receptar declaraciones y recaudar tributos: a) Acudir a la institucin financiera con el Formulario 102A, el documento de inscripcin del RUC o cdula y el valor del impuesto a pagar en cheque o efectivo. b) El oficial de la institucin financiera revisar que el nmero de RUC o cdula constante en el documento sea el mismo registrado en la declaracin. c) El oficial de la institucin financiera recibe el valor del impuesto y si est conforme procede a sellar el Formulario 102A detallando el cdigo de la institucin financiera o agencia, as como la fecha y hora de la presentacin de la declaracin. d) El oficial de la institucin financiera devuelve al contribuyente el documento de inscripcin del RUC o cdula y entrega la copia correspondiente de la declaracin del impuesto que evidencia el cumplimiento de su deber formal. 9. Intereses y multas por declaraciones tardas en la declaracin y pago del Impuesto a la Renta. Los contribuyentes personas naturales, que presenten sus declaraciones fuera de los plazos previstos en el Reglamento, deben calcular e incluir en sus declaraciones los intereses y las multas correspondientes: 9.1 Multa: se calcula esta sancin cuando el contribuyente no ha presentado la declaracin del Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el reglamento:
Infracciones Impuesto a la Renta Anual

Si causa Impuesto

3% del Impuesto causado por mes o fraccin de mes, con un lmite mximo del 100% del impuesto causado. 0,1% sobre los ingresos brutos obtenidos en el ao, por mes o fraccin de mes, sin que el valor de la multa exceda del 5% de dichos ingresos.

Si no causa Impuesto y tiene ingresos

9.2 Inters por Mora: se calcula esta sancin cuando el contribuyente no ha pagado el valor del Impuesto a la Renta en los plazos previstos en el Reglamento. El inters aplicado es el inters anual equivalente al 1.5 veces de la tasa activa referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador.

Esta informacin la puede encontrar tambin en la pgina web del SRI. 10. Anticipo El anticipo del Impuesto a la Renta lo determina el contribuyente en su declaracin del ejercicio econmico anterior, mismo que se considerar para el pago del ejercicio fiscal corriente. El anticipo se paga en dos cuotas, la primera en julio y la segunda en septiembre. El valor del anticipo para el caso de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, es el equivalente al 50% del Impuesto a la Renta determinado en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta que le hayan sido practicadas en el mismo ejercicio. 11. Devolucin de Impuesto a la Renta En el caso de que las retenciones que le hubieren efectuado o los anticipos sean mayores al impuesto causado, el contribuyente podr solicitar la devolucin presentando su solicitud al Servicio de Rentas Internas. Dicha solicitud se encuentra disponible de forma gratuita en la direccin electrnica: www.sri.gov.ec 12. Presentacin del Anexo de Gastos Personales Las personas naturales que al ao inmediato anterior hayan percibido ingresos gravados superiores a US$15.000,00 y que sus gastos personales deducibles

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hayan superado los US$7.500, debern presentar la informacin relativa a los gastos personales correspondientes al ao inmediato anterior. La informacin del anexo de Gastos Personales se elaborar de acuerdo al formato previsto por el Servicio de Rentas Internas, el mismo que se encuentra disponible de forma gratuita en las oficinas del SRI o en su pgina web: www.sri.gov.ec El anexo de Gastos Personales deber enviarse a travs de Internet, segn el siguiente calendario en consideracin al noveno dgito de su cdula o RUC:
Tabla de Vencimie nto 9no Dgito del RUC Fecha de Vencimie nto (hasta el da) 1 10 de febrero 2 12 de febrero 3 14 de febrero 4 16 de febrero 5 18 de febrero 6 20 de febrero 7 22 de febrero 8 24 de febrero 9 26 de febrero 0 28 de febrero

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Ejercicios prcticos para la Declaracin del Impuesto a la Renta de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad aplicando los gastos personales deducibles. CASO 1: PROFESIONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA (con un solo empleador) El Ing. Pepe Prez Piguave trabaja desde hace tres aos bajo relacin de dependencia en la empresa automotriz ABC y su ingreso mensual es de US$1.500 dlares. Tiene dos hijos menores de edad y su esposa, quien no trabaja, realiza quehaceres del hogar. Segn el Ing. Prez, mensualmente tiene los siguientes gastos personales1: Alquiler del departamento US$200,00 Seguro de salud (medicina prepagada) 60,00 Pensin de la escuela de los dos hijos 160,00 Compras de alimentacin en supermercados 250,00 Compras de prendas de vestir 100,00

Estos valores no incluyen ni IVA ni ICE.

Se recuerda que los gastos personales debern estar sustentados por comprobantes de venta vlidos, sean facturas o notas de ventas, identificando al comprador (nombres completos y cdula).

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LIQUIDACIN DEL IMPUESTO El Ing. Prez en base a sus ingresos y gastos mensuales realiza la proyeccin anual de los mismos, de acuerdo al siguiente detalle:
CONCEPTO INGRESOS Sueldo (1.500 x 12) Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo Total ingresos empresa ABC Total Ingresos Exonerados2 Total Ingresos Gravados3 TOTAL INGRESOS: DEDUCCIONES Deduccin IESS Aporte al IESS (18.000 x 9.35%) Deduccin Gastos Personales Alquiler (200x12) Salud (60x12) Educacin (160x10) Alimentacin (250x12) Vestimenta (100x12) Total Gastos Personales4 TOTAL DEDUCCIONES (IESS + Gastos Personales) Base imponible para determinar el impuesto a la renta 1.683,00 2.400,00 720,00 1.600,00 3.000,00 1.200,00 8.920,00 10.603,00 (18.000 10.603) 7.397,00 18.000,00 218,00 1.500,00 19.718,00 1.718,00 18.000,00 19.718,00 INGRESOS DEDUCCIONES

Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y dcimo cuarta, pagadas por la empresa ABC. Estas remuneraciones se encuentran exoneradas para el clculo del impuesto a la renta, segn el Art. 9 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 3 Para el clculo de los ingresos gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta remuneracin por encontrarse exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el impuesto a la renta. 4 La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% de los ingresos gravados o US$11.141 dlares (1.3 veces la fraccin bsica desgravada, US$8.570 dlares)

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En este caso, el Ing. Prez no tiene que pagar Impuesto a la Renta, ya que la base imponible es inferior al valor de la base exenta US$8.570,00 (ver tabla para el clculo del Impuesto a la Renta perodo 2009). NOTA IMPORTANTE: Para que el empleador considere la deduccin de los gastos personales del Ing. Prez, en relacin a la proyeccin del Impuesto a la Renta para el 2009, el empleado se encuentra en la obligacin de presentar a su empleador el Formulario SRI-GP con el detalle de los gastos proyectados para el ao 2009, tal como se ilustra a continuacin:

DECLARACIN DE GASTOS PERSONALES A SER UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO DE INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA FORMULARIO SRI-GP CIUDAD Quito 2 AO 0 0 9 MES 0 1 DIA 1 5

EJERCICIO FISCAL 2 0 0 9

CIUDAD Y FECHA DE ENTREGA/RECEPCION

Informacin / Identificacin del empleado contribuyente (a ser llenado por el empleado) 101 CEDULA O PASAPORTE 1703511319 102 APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS Prez Piguave Pepe

INGRESOS GRAVADOS PROYECTADOS (sin decimotercera y decimocuarta remuneracin) (ver Nota 1) (+) TOTAL INGRESOS GRAVADOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que ms ingresos perciba) 103 (+) TOTAL INGRESOS CON OTROS EMPLEADORES (en caso de haberlos) (=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS GASTOS PROYECTADOS (+) GASTOS DE VIVIENDA (+) GASTOS DE EDUCACION (+) GASTOS DE SALUD (+) GASTOS DE VESTIMENTA (+) GASTOS DE ALIMENTACION (=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS 106 107 108 109 110 USD$2.400,00 USD$1.600,00 USD$ 720,00 USD$1.200,00 USD$3.000,00 104 105 USD$18.000,00 USD$ USD$18.000,00

(ver Nota 2) 111 USD$8.920,00

NOTAS: 1.- Cuando un contribuyente trabaje con DOS O MS empleadores, presentar este informe al empleador con el que perciba mayores ingresos, el que efectuar la retencin considerando los ingresos gravados y deducciones (aportes personales al IESS) con todos los empleadores. Una copia certificada, con la respectiva firma y sello del empleador, ser presentada a los dems empleadores para que se abstengan de efectuar retenciones sobre los pagos efectuados por concepto de remuneracin del trabajo en relacin de dependencia. 2.- La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de sus ingresos gravados (casillero 105), ni tampoco un valor superior a USD$ 11.141 para el ao 2009.

Identificacin del Agente de Retencin (a ser llenado por el empleador) 112 RUC 1 7 9 6 9 6 7 1 9 9 0 0 1 113 RAZON SOCIAL, DENOMINACION O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS ABC

Firmas EMPLEADOR / AGENTE DE RETENCION EMPLEADO CONTRIBUYENTE

En el caso en que el Ing. Prez deba reliquidar algn valor por las retenciones realizadas por parte de su empleador, deber presentar la declaracin del impuesto a la renta en el Formulario 102A, hasta el mes de marzo del 2010, segn el noveno dgito de la cdula de identidad, caso contrario, el comprobante de retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por ingresos del trabajo en relacin de dependencia (Formulario 107) constituye su declaracin de Impuesto a la Renta.

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CASO 2: PROFESIONAL EN RELACIN DE DEPENDENCIA (con ms de un empleador) PLANTEAMIENTO DEL CASO: El Ing. Pepe Prez Piguave trabaja bajo relacin de dependencia en la compaa XYZ S.A. con un sueldo mensual de US$2.500,00; adems se encuentra en relacin de dependencia en la Universidad XX, con un sueldo mensual de US$400,00. El Ing. Prez tiene dos hijos, los cuales son menores de edad. La esposa, Mara Crdova, tambin trabaja bajo relacin de dependencia en la empresa DEF, con un sueldo mensual de US$1.200,00. La proyeccin de gastos personales mensuales de la familia Prez-Crdova es la siguiente: Alquiler del departamento US$600,00 Seguro de salud por 2 hijos menores de edad 200,00 Pensin del colegio de sus 2 hijos menores de edad 400,00 Compras de alimentacin en el supermercado 500,00 Compras de prendas de vestir 250,00 (pantalones, camisas, vestidos, medias)

Estos valores no incluyen IVA ni ICE. Los comprobantes que sustentan estos gastos se encuentran tanto a nombre del Ing. Prez como de su cnyuge, los mismos que sern deducibles conforme a nombre de quienes hayan sido emitidos. El Ing. Prez podr deducirse los gastos de vivienda y vestimenta pues los comprobantes de venta que sustentan los mismos se encuentran a su nombre; en lo que respecta a los gastos de alimentacin, stos fueron compartidos con su cnyuge, por lo tanto, el gasto anual que le corresponde deducirse es de US$4.000,00 (conforme los comprobantes de venta emitidos a nombre del Ing. Prez). As, la totalidad de gastos asumidos por el Ing. Prez asciende a US$ 14.200,00. La Sra. Crdova podr deducirse la totalidad de los gastos de educacin y salud pues los comprobantes de venta que los sustentan se encuentran a nombre de ella. En lo que respecta a los gastos de alimentacin stos fueron compartidos con su cnyuge, por lo que su gasto anual asciende a US$2.000,00 (conforme los comprobantes de venta emitidos a nombre de la Sra. Crdova). As, el total de los gastos asumidos por la Sra. Crdova asciende a US$8.400,00.

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LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DEL ING. PEREZ

CONCEPTO INGRESOS
Sueldo empresa XYZ (2.500 x 12) Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo Total ingresos empresa XYZ Sueldo Universidad XX (400x10) Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo Total ingresos Universidad XX 30.000,00 218,00 2.500,00 32.718,00 4.000,00 218,00 400,00 4.618,00

INGRESOS

DEDUCCIONES

Total Ingresos Exonerados5 Total Ingresos Gravados6 TOTAL INGRESOS: DEDUCCIONES

IESS Empresa XYZ Aporte al IESS (30.000 x 9.35%) IESS Universidad XX Aporte al IESS (4.000 x 9.35%) Total Deducciones IESS Gastos Personales Alquiler (600x12) Alimentacin (500x8) Vestimenta (250x12) Total Gastos Personales

3.336,00 34.000,00 37.336,00

2.805,00 374,00 3.179,00 7.200,00 4.000,00 3.000,00 14.200,00

Gastos Personales Deducibles7 TOTAL DEDUCCIONES (IESS + Gastos Personales): Base imponible para determinar el Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta anual a pagar

11.141,00 14.320,00 (34.000 14.320) (19.680-16.370) x 15% + 718 19.680,00 1.214,50

Las reformas establecidas en la Ley de Equidad Tributaria, determinan que el Ing. Prez podr deducirse los gastos personales hasta el 50% del total de sus ingresos gravados o hasta US$11.141 dlares anuales (1.3 veces la fraccin bsica desgravada que asciende a US$8.570 para el ao fiscal 2009). Una vez
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Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y dcimo cuarta, pagadas por la empresa XYZ y por la Universidad XX. Estas remuneraciones se encuentran exoneradas para el clculo del impuesto a la renta, segn el Art. 9 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 6 Para el clculo de los ingresos gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta remuneracin por encontrarse exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el impuesto a la renta. 7 La deduccin por gastos personales no podr superar el 50% de los ingresos gravados o US$11.141 dlares (1.3 veces la fraccin bsica desgravada, US$8.570 dlares). En este caso, el Ing. Prez podr deducirse la totalidad de los gastos de vivienda, alimentacin y vestimenta, segn los comprobantes de venta emitidos a su nombre. As, el total de los gastos asumidos por el Ing. Prez corresponden a US$14.200,00, sin embargo, como el 50% de los ingresos gravados ascienden a US$17.000,00, podr nicamente deducirse hasta el tope de US$11.141,00 establecidos en el Art.10 numeral 16 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

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determinados los gastos deducibles, el Ing. Prez deber pagar un Impuesto a la Renta anual de US$1.214,50. La empresa XYZ deber realizar la retencin del impuesto calculado, de manera mensual en cuotas iguales. En este caso, el Ing. Prez, podr deducirse hasta US$11.141, los mismos que debern ser detallados en el formulario SRIGP. NOTA IMPORTANTE: Para la deduccin de gastos personales el Ing. Prez deber presentar a su empleador con el que tiene mayores ingresos, es decir la Empresa XYZ, el Formulario SRI-GP con el detalle de los gastos proyectados para el ao 2009. De igual manera, deber presentar la declaracin del impuesto a la renta en el Formulario 102A. El Ing. Prez deber guardar los comprobantes de venta que respalden sus gastos personales durante siete aos.

DECLARACIN DE GASTOS PERSONALES A SER UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO DE INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA FORMULARIO SRI-GP CIUDAD Quito 2 AO 0 0 9 MES 0 1 DIA 1 5

EJERCICIO FISCAL 2 0 0 9

CIUDAD Y FECHA DE ENTREGA/RECEPCION

Informacin / Identificacin del empleado contribuyente (a ser llenado por el empleado) 101 CEDULA O PASAPORTE 1703511319 102 APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS Prez Piguave Pepe

INGRESOS GRAVADOS PROYECTADOS (sin decimotercera y decimocuarta remuneracin) (ver Nota 1) (+) TOTAL INGRESOS GRAVADOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que ms ingresos perciba) 103 (+) TOTAL INGRESOS CON OTROS EMPLEADORES (en caso de haberlos) (=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS GASTOS PROYECTADOS (+) GASTOS DE VIVIENDA (+) GASTOS DE EDUCACION (+) GASTOS DE SALUD (+) GASTOS DE VESTIMENTA (+) GASTOS DE ALIMENTACION (=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS 106 107 108 109 110 USD$3.000,00 USD$ 941,00 USD$7.200,00 104 105 USD$30.000,00 USD$ 4.000,00 USD$34.000,00

(ver Nota 2) 111 USD$11.141,00

NOTAS: 1.- Cuando un contribuyente trabaje con DOS O MS empleadores, presentar este informe al empleador con el que perciba mayores ingresos, el que efectuar la retencin considerando los ingresos gravados y deducciones (aportes personales al IESS) con todos los empleadores. Una copia certificada, con la respectiva firma y sello del empleador, ser presentada a los dems empleadores para que se abstengan de efectuar retenciones sobre los pagos efectuados por concepto de remuneracin del trabajo en relacin de dependencia. 2.- La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de sus ingresos gravados (casillero 105), ni tampoco un valor superior a USD$ 11,141 para el ao 2009.

Adicionalmente, la Empresa XYZ deber recibir y entregar una copia certificada del Formulario SRI-GP al Ing. Prez, la misma que deber presentarla en la Universidad XX para que ya no le retengan ningn valor por este impuesto.

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LIQUIDACIN DEL IMPUESTO DE LA SRA. CORDOVA (CNYUGE)

CONCEPTO INGRESOS DEDUCCIONES

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INGRESOS Sueldo empresa DEF (1.200 x 12) Dcimo Cuarto Sueldo Dcimo Tercer Sueldo Total ingresos empresa DEF Total Ingresos Exonerados8 Total Ingresos Gravados9 TOTAL INGRESOS: DEDUCCIONES IESS Empresa DEF Aporte al IESS (14.400 x 9.35%) Total Deducciones IESS Deduccin Gastos Personales Salud (200x12) Educacin (400x10) Alimentacin (500x4) Total gastos personales Gastos personales deducibles10 TOTAL DEDUCCIONES (IESS + Gastos Personales): Base imponible para determinar el impuesto a la renta 1.346,40 14.400,00 218,00 1.200,00 15.818,00 1.418,00 14.400,00 15.818,00

2.400,00 4.000,00 2.000,00 8.400,00 7.200,00 8.546,40 (14.400 8.546,40) 5.853,60

En este caso, la Sra. Crdova no tiene que pagar Impuesto a la Renta, ya que la base imponible es inferior al valor de la base exenta US$8.570,00 (ver tabla para el clculo del impuesto a la renta perodo 2009).

Estos ingresos se obtienen de la sumatoria de las remuneraciones dcimo tercera y dcimo cuarta, pagadas por la empresa DEF. Estas remuneraciones se encuentran exoneradas para el clculo del impuesto a la renta, segn el Art. 9 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, conforme las reformas introducidas en enero de 2008. 9 Para el clculo de los ingresos gravados se excepta sumar la dcimo tercera y dcimo cuarta remuneracin por encontrarse exentas. Estos ingresos servirn de base para determinar el impuesto a la renta. 10 La deduccin por gastos personales no podr superar el 50% de los ingresos gravados o US$11.141 dlares (1.3 veces la fraccin bsica desgravada, US$8.570 dlares). En este caso, la Sra. Crdova podra deducirse la totalidad de los gastos de educacin y salud pues los comprobantes de venta que sustentan los mismos se encuentran a nombre de ella; en lo que respecta a los gastos de alimentacin, nicamente los que se encuentran a su nombre, los mismos que ascienden a US$2.000,00. As, el total de los gastos asumidos por la Sra. Crdova ascienden a US$8.400,00, sin embargo, como el 50% de los ingresos gravados ascienden a US$7.200,00, deber nicamente deducirse hasta dicho valor, segn lo establecido en el Art.10 numeral 16 de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno.

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DECLARACIN DE GASTOS PERSONALES A SER UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO DE INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA FORMULARIO SRI-GP CIUDAD Quito 2 AO 0 0 9 MES 0 5 DIA 1 5

EJERCICIO FISCAL 2 0 0 9

CIUDAD Y FECHA DE ENTREGA/RECEPCION

Informacin / Identificacin del empleado contribuyente (a ser llenado por el empleado) 101 CEDULA O PASAPORTE 0902134800 102 APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS CORDOVA SARMIENTO MARIA

INGRESOS GRAVADOS PROYECTADOS (sin decimotercera y decimocuarta remuneracin) (ver Nota 1) (+) TOTAL INGRESOS GRAVADOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que ms ingresos perciba) 103 (+) TOTAL INGRESOS CON OTROS EMPLEADORES (en caso de haberlos) (=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS GASTOS PROYECTADOS (+) GASTOS DE VIVIENDA (+) GASTOS DE EDUCACION (+) GASTOS DE SALUD (+) GASTOS DE VESTIMENTA (+) GASTOS DE ALIMENTACION (=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS 106 107 108 109 110 USD$ USD$4.000,00 USD$2.400,00 USD$ USD$800,00 104 105 USD$14.400,00 USD$ USD$14.400,00

(ver Nota 2) 111 USD$7.200,00

NOTAS: 1.- Cuando un contribuyente trabaje con DOS O MS empleadores, presentar este informe al empleador con el que perciba mayores ingresos, el que efectuar la retencin considerando los ingresos gravados y deducciones (aportes personales al IESS) con todos los empleadores. Una copia certificada, con la respectiva firma y sello del empleador, ser presentada a los dems empleadores para que se abstengan de efectuar retenciones sobre los pagos efectuados por concepto de remuneracin del trabajo en relacin de dependencia. 2.- La deduccin total por gastos personales no podr superar el 50% del total de sus ingresos gravados (casillero 105), ni tampoco un valor superior a USD$ 11.141 para el ao 2009.

Identificacin del Agente de Retencin (a ser llenado por el empleador) 112 RUC 1 7 9 8 5 5 5 0 1 4 0 0 1 113 RAZON SOCIAL, DENOMINACION O APELLIDOS Y NOMBRES COMPLETOS DEF

Firmas EMPLEADOR / AGENTE DE RETENCION EMPLEADO CONTRIBUYENTE

NOTA IMPORTANTE: En el caso en que la Sra. Crdova deba reliquidar algn valor por las retenciones realizadas por parte de su empleador, deber presentar la declaracin del impuesto a la renta en el Formulario 102A, hasta marzo del 2010, segn el noveno dgito de la cdula de identidad, caso contrario, el comprobante de retencin en la fuente del Impuesto a la Renta por ingresos del trabajo en relacin de dependencia (Formulario 107) constituye su declaracin de Impuesto a la Renta.
Revisado por: Roberto Cartagenova Diego Nieves Alejandra Loor Ana Luca Mendoza Aprobado por: Antonio Avils

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