Aula 01 Direito Tributario Atrfb

Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof.
Aluisio Neto Aula 01
AULA 01
SUMRIO Apresentao Inicial Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar Imunidades Tributrias Definio Classificao das imunidades tributrias Espcies de Imunidades Imunidade Recproca Extenso da Imunidade Recproca Imunidade Religiosa ou dos Templos religiosos Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social Imunidade cultural Imunidades Especficas Questes Propostas Gabaritos Bibliografia
PGINA 01 03 04 5 14 21 24 34 48 53 69 77 81 106 107
Ol, caro amigo e futuro ATRFB! Chegamos primeira aula do nosso curso de direito tributrio para o cargo de Analista Tributrio da Receita Federal do Brasil (ATRFB). Espero ter voc, em breve, como colega de trabalho nas Delegacias, Alfndegas ou Inspetorias da vida. Um dos passos fundamentais, contudo, aprender essa deliciosa matria chamada direito tributrio. Nessa aula iremos tratar do seguinte tema: Imunidades Tributrias.
As imunidades tributrias so um dos temas preferidos pelas bancas organizadoras de concursos, em especial a ESAF, que sempre aborda o tema em suas provas de direito tributrio.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Nossa aula ser composta por uma srie de questes comentadas de provas passadas da ESAF quanto de outras bancas, para aprofundar ainda mais o conhecimento proposto na aula. Qualquer dvida que surgir, peo que me envie o mais breve possvel um email, para que no ocorram atrasos nos seus estudos. Seguem os meus dois e-mails: aluisioneto@estrategiaconcursos.com.br aluisioalneto@gmail.com http://www.facebook.com/#!/profile.php?id=100002354992888 Os comentrios s questes propostas e no resolvidas em aula sero disponibilizadas em arquivo em separado no site. Espero que faam bom proveito, futuro ATRFB! Boa sorte! E bons estudos!
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar
A CF/88 define duas espcies de limitaes ao poder de tributar: Essas Princpios Constitucionais Tributrios; Imunidades Tributrias. limitaes regulam a chamada incompetncia tributria, ou
competncia tributria negativa, uma vez que, ao serem observadas as hipteses nelas previstas, os Entes polticos ficam impossibilitados de fazer incidir os tributos previstos nas suas respectivas competncias tributrias outorgadas expressamente pela CF/88. Todas as disposies relativas s limitaes constitucionais ao poder de tributar esto contidas nos artigos da nossa CF/88 destinados ao Sistema Tributrio Nacional, quais sejam, do 145 aos 162. Vista essa pequena introduo, vamos ao que interessa nessa aula, caro aluno. Iniciaremos nossos estudos pelas imunidades tributrias. Na aula seguinte estudaremos os princpios constitucionais tributrios, outro tema que d gua na boca dos elaboradores de questes da ESAF. Bons estudos! Vamos em frente!
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Imunidades Tributrias
Nessa aula iremos tratar da primeira espcie de limitao constitucional ao poder de tributar: as chamadas imunidades tributrias. Veremos os seguintes temas: Definio; Classificao das imunidades tributrias; Espcies de Imunidades; Imunidade Recproca; Imunidade Religiosa ou dos Templos religiosos; Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social; Imunidade cultural; Imunidades Especficas;
Vamos em frente!
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Definio
A imunidade pode ser definida como uma hiptese de no-incidncia constitucionalmente prevista, configurando-se como uma dispensa do pagamento de tributo conferida expressamente pelo legislador
constitucional, seja originrio ou derivado. Guarde bem isso, caro aluno!! O instituto da imunidade pode ser definido ainda como uma delimitao negativa da competncia tributria, sendo uma forma qualificada de noincidncia por vedao constitucional ao poder de tributar. Enquanto esta (competncia tributria) o elemento que define em quais situaes poder haver a incidncia de tributos a serem criados por lei, aquela (imunidade) define as situaes em que ser impossvel a tributao pelos entes federados. Ou seja, o que a competncia tributria permite, a imunidade tributria probe. Uma deixa, outra no. Logo, podemos resumidamente definir a imunidade como uma
incompetncia tributria, uma vez que mata na raiz qualquer tentativa de incidncia tributria, caro aluno. Se a hiptese de incidncia fosse uma rvore, a imunidade j impediria o prprio ato da lanar a semente no cho. (bichinha poderosa essa imunidade, visse...d at medo) Concluso importantssima: TODA E QUALQUER IMUNIDADE SEMPRE CONFERIDA PELA
CF/88, SEMPRE DECORRENTE DESTA, JAMAIS POR OUTRO TIPO DE NORMA. NEM MESMO POR LEI COMPLEMENTAR, TRATADO
INTERNACIONAL, LEI ORDINRIA, O PAPA, DALAI LAMA, GANDHI... NADA NEM NINGUM CONFERE IMUNIDADE A NO SER A CF/88.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Agora um ponto importantssimo: SE EST NO CORPO DA CF/88 COMO UMA DISPENSA DE PAGAMENTO DE TRIBUTO, SEMPRE SER UMA IMUNIDADE, AINDA QUE EXPRESSAMENTE NO TEXTO DA NORMA CONSTITUCIONAL EXISTA OUTRA NOMENCLATURA. OU NO
CONTENHA NADA EXPRESAMENTE. A imunidade fulmina qualquer elemento da relao jurdico-tributria: hipteses de incidncia, fato gerador, obrigao tributria, lanamento e crdito tributrio. Lembre que a rvore nem chega a ser plantada. Por sua vez, as imunidades tributrias, juntamente com os princpios constitucionais tributrios, fazem parte das chamadas limitaes
constitucionais ao poder de tributar, previstas nos artigos 150 a 152 da CF/88, sendo clausulas ptreas desta. So garantias asseguradas ao contribuinte que impedem o Estado de fazer incidir tributos, assim como vrios outros princpios e garantias previstas no texto da CF/88. A imunidade pode ser estudada ainda por meio dos seus dois aspectos bsicos: Aspecto Formal, relacionado caracterstica da imunidade de
inviabilizar a tributao pelos entes polticos de determinadas situaes presentes no mundo dos fatos, tendo em vista a falta de competncia tributria; Aspecto Material, relacionada ao direito atribudo, expressa ou implicitamente, pela CF/88 s pessoas e bens de no sofrer a incidncia tributria.
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(ESAF/RFB/AUDITOR
FISCAL
DA
RECEITA
FEDERAL
DO
BRASIL/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso. A imunidade conceituada como o instituto tributrio que corta pela raiz qualquer forma de tributao possvel sobre determinado sujeito passivo, bem, mercadoria, operao ou prestao. Nesses casos, o ente tributante deseja tributar, mas impedido em razo da imunidade. Entretanto, existem os casos em que no h a incidncia tributria em razo do no-exerccio da competncia tributria simplesmente por que no h previso legal (no-incidncia propriamente dita) ou quanto o ente poltico, mesmo havendo previso legal, simplesmente decidiu por no fazer incidir determinado tributo sob uma situao especfica (iseno.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Diante disso, a no-incidncia impede que qualquer fato tributrio venha a ocorrer. Uma vez que nem a hiptese de incidncia existe, no chegam a ser observados o fato gerador, a obrigao tributria, o lanamento e nem o crdito tributrio (calma, caro aluno! Esses quatro conceitos vo ser vistos mais adiante na aula). Assim, resta como correta a alternativa "b", gabarito da questo.
Um minuto, professor!! Mas o que no-incidncia, iseno... assim eu vou me perder nos conceitos e misturar tudo! Calma, caro aluno. Foi proposital. Vamos ver agora o que vem a ser noincidncia, a iseno e, de brinde, a alquota zero. Guarde bem esses temas. Eles costumar ser cobrados em prova. Faa bem a distino entre eles. Vamos em frente!
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 No-incidncia
Podemos definir a no-incidncia tributria como a situao observada no mundo dos fatos que no est prevista na norma de incidncia dos tributos, no estando capitulada como uma ocorrncia capaz de fazer surgir a obrigao tributria e a consequente relao jurdico tributria entre o Estado e o sujeito passivo. Assim, no haver lanamento nem crdito tributrio. Dizemos que na no-incidncia no h a subsuno do fato norma, uma vez que aquela no est prevista nesta. Por exemplo, temos a ato de dirigir caminhes que transportam mercadorias. Essa situao no est prevista como uma hiptese de incidncia de nenhuma norma jurdica tributria, uma vez que dirigir caminhes com mercadorias no est previsto na norma de incidncia de nenhum imposto. Transportar mercadorias, por sua vez, uma hiptese de incidncia do ICMS, imposto de competncia estadual sobre, em entre outras, a circulao de mercadorias. Por fim, a no-incidncia pode se dar tanto por falta de competncia tributria (tendo em vista a presena de uma imunidade tributria, por exemplo) quanto pelo no exerccio da competncia existente e atribuda pela CF/88, em razo da facultatividade atribuda ao Ente Federativo quanto ao exerccio ou no desta. Esse ltimo caso da no-incidncia propriamente dita, ou a no incidncia stricto sensu. A falta de competncia seria o caso do exemplo dado anteriormente. Por sua vez, o no exerccio seria a no criao, por exemplo, pelo Municpio de Macaparana/PE, da lei municipal que preveja a incidncia do ISS (imposto sobre servios de qualquer natureza) sobre os servios prestados no seu territrio. O Municpio pode instituir e cobrar, mas no o fez por meio de lei, portanto, no exercendo a sua competncia tributria.
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Incidncia
Se pudssemos utilizar um operador lgico chamado no, poderamos dizer que a incidncia exatamente o contrrio da no-incidncia. Baa Brincadeira parte, a incidncia pode ser definida como a situao ocorrida no mundo dos fatos que corresponde a uma hiptese prevista na lei tributria, fazendo nascer a obrigao tributria e a consequente relao jurdico-tributria. Assim, por exemplo, se alei tributria prescreve que auferir renda uma hiptese de incidncia do imposto sobre a renda, de competncia federal, toda vez que auferirmos renda estaremos dando origem incidncia do tributo federal. No confunda a incidncia com as hipteses de incidncia. Esta est presente na lei, capitulando as situaes que do origem ao fato gerador do tributo e a consequente tributao. Aquela, a prpria situao descrita na norma e observada no mundo real.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Iseno
A iseno pode ser definida classicamente como a dispensa legal de pagamento de tributo devido. Veja bem: LEGAL! Assim, a iseno sempre prevista em lei em sentido estrito do ente competente para instituir e cobrar o tributo. Mais uma vez, crianas, repitam com o tio: A ISENO A DISPENSA DEVENDO SENTIDO LEGAL SEMPRE ESTRITO DO PAGAMENTO PREVISTA DE EM TRIBUTO, LEI EM
ESTAR DO
ENTE
COMPETENTE
PARA
INSTITUIR O TRIBUTO. A iseno pressupe o exerccio da competncia tributria, uma vez que se configura como uma dispensa de pagamento prevista em lei. Nesses casos, h a incidncia tributria e a consequente ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, mas no pode ser cobrado tributo algum pela Autoridade Administrativa. Por exemplo, temos o IPVA, que incide sobre a propriedade de veculos automotores. Assim, qualquer veculo automotor, em tese, estaria sujeito ao IPVA. Acontece que, por exemplo, o benevolente legislador pernambucano isentou do pagamento do IPVA os veculos com mais de 30 anos de uso, abrindo mo do tributo que seria devido. Observe que na iseno ocorre o exerccio da competncia tributria, h a ocorrncia do fato gerador, surge a obrigao tributria, mas no h valor algum a pagar, simplesmente em razo da iseno conferida. Logo, no h lanamento e o consequente crdito tributrio. Aqui, a rvore chega ser plantada pelo agricultor competente, chega a nascer, mas no se desenvolve por completo, mal nascendo meio palmo de tronco.
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Por fim, quanto aos institutos da iseno e da imunidade, temos que enquanto essa atua no plano da definio da competncia tributaria, aquela atua no campo do exerccio da competncia. Guarde muuuito bem isso, caro aluno!!
Alquota Zero
Por fim, temos a alquota zero, instituto tecnicamente diferente da iseno, mas com os mesmos efeitos prticos: o sujeito passivo (que pode ser tanto contribuinte como responsvel, sero vistos mais adiante no nosso curso) no ir pagar valor algum de tributo. H o exerccio da competncia tributria, a hiptese de incidncia tipificada na lei, o fato gerador, a obrigao tributria, a base de clculo e a alquota (alquota zero tambm alquota ), mas no h o crdito tributrio a ser pago, uma vez que a multiplicao de qualquer valor por zero, d zero. O crdito pode at existir, mas ser em valor nulo, zero. Poder se dar o lanamento apenas por uma simples formalidade ou por exigncia prevista em lei. Aqui, a rvore plantada, nasce, crescem as folhas, mas no temos frutos algum a colher e comer (ou tributar, fiscalmente falando).
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Por exemplo, comum o legislador federal estipular, para determinados produtos, alquotas de 0% para o imposto de importao. Uma vez que, como veremos mais adiante, a alterao das alquotas desse imposto no necessita de lei em sentido estrito, apenas de ato do poder executivo, a alquota poder ser facilmente aumentada conforme a necessidade e convenincia da administrao pblica. Veja o que nos diz o STF, embora o julgado seja apenas indiretamente relacionado ao tema: EMENTA Agravos regimentais no recurso extraordinrio. IPI. Princpio da no cumulatividade. Creditamento.
Impossibilidade. Correo monetria. Questo constitucional. Ocorrncia de injustificada oposio do Fisco. Correo monetria devida. Recurso, em parte, prejudicado. 1.
Jurisprudncia pacificada no sentido da inexistncia do direito ao crdito de IPI na aquisio de insumos isentos, no tributados ou sujeitos alquota zero. Ausncia de afronta ao princpio da no cumulatividade. Precedentes do Pleno desta Corte. 2. A matria relativa correo monetria de crditos escriturais tem natureza constitucional e a jurisprudncia desta Corte entende ser devida nos casos de oposio injustificada do Fisco. 3. Discusso prejudicada quanto incidncia de correo monetria nos crditos escriturais de IPI, relativamente aos crditos decorrentes da aquisio dos insumos sujeitos alquota zero ou no tributados. Inexistente o prprio direito ao crdito, no se cogita de sua correo monetria. (RE 469086 AgR/RS, de 08/11/2011). Vamos agora classificao das imunidades. Em seguida veremos as espcies de imunidades, de onde vem o grosso das questes de prova sobre o tema imunidade tributria. Vamos em frente!
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Classificao das Imunidades tributrias
As imunidades tributrias podem ser classificadas de vrias maneiras, conforme se apresentem no texto constitucional e em relao aos tributos que especificam. A classificao das imunidades tributrias pode ser da seguinte maneira: Objetivas (reais), subjetivas (pessoais) e mistas (pessoais e reais); Gerais (genricas) e especiais (tpicas); Ontolgicas e polticas; Explcitas e implcitas; Condicionadas e Incondicionadas; Excludentes e Incisivas.
As imunidades objetivas, subjetivas e mistas tomam por base o critrio estabelecido para a concesso, que levar em considerao os objetos, as pessoas ou ambos os fatores no momento de ser conceder o benefcio. A imunidade objetiva aquela direcionada s coisas, aos bens e s mercadorias, tendo como exemplo as mercadorias destinadas ao exterior, que so imunes tributao com o ICMS. irrelevante a qualidade da pessoa que promove a exportao de mercadorias, podendo ser tanto uma multinacional aqui instalada como uma empresa de fundo de quintal. Por sua vez, as imunidades subjetivas so aquelas que levam em considerao as pessoas a serem imunizadas, independentemente da
natureza do objeto. Como exemplo, temos a imunidade sobre o patrimnio, as rendas e os servios das entidades polticas, sendo imune qualquer bem abrangido pelo trinmio, desde que pertencente ao ente poltico. Em outro exemplo, temos um imvel pertencente Unio que imune ao IPTU, sendo devido esse imposto caso o bem seja alienado a pessoa no imune, como um particular.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Por fim, temos as imunidades mistas, que, para serem usufrudas pelos seus beneficirios, tanto qualidades relativas s pessoas quanto aos bens devem estar presentes. o caso, por exemplo, da imunidade quanto ao ITR sobre as pequenas glebas rurais definidas em lei, e desde que explorada pelo proprietrio que no possua outro imvel. Observe que a imunidade somente ser usufruda se atendidas s trs condies: pequena gleba rural definida em lei (relativa ao objeto) e explorada pelo proprietrio (relativa pessoa) que no possua outro imvel (relativa pessoa). As imunidades gerais ou especificas so aquelas que so definidas em funo da abrangncia da imunidade a ser concedida, podendo ser em relao a diversos tributos de diversos entes tributantes (imunidades gerais ou genricas), ou em relao apenas um determinado tributo de um ente estatal especfico. Para as imunidades genricas ou gerais, temos como exemplo a imunidade quanto instituio de impostos sobre o patrimnio, as rendas e os servios dos entes polticos, vedando qualquer tributao sobre esses bens e servios com impostos. Essa imunidade est prevista no artigo 150, VI, a a cda CF/88. Outro exemplo seria a instituio de impostos sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso, a chamada imunidade cultural, constante no artigo 150, Vi, d. Assim, a tributao com impostos de qualquer ente poltico est impedida por meio da imunidade. J as imunidades especficas ou tpicas tm como exemplo a relativa ao ICMS nas operaes de exportao de mercadoria para o exterior, na qual h apenas um objeto e um tributo presente nos elementos definidores da imunidade. As imunidades ontolgicas e polticas esto relacionadas aos
princpios contidos na CF/88 e existncia ou no de capacidade contributiva das pessoas a que se destinam.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 As imunidades ontolgicas so aquelas que existiriam ainda que a CF/88 expressamente no as previsse em seu texto, uma vez que so fundamentais para a observncia dos princpios contidos na nossa Carta Magna de 1988, quais sejam, da isonomia e do pacto federativo. Esto, sobremaneira, relacionadas s clausulas ptreas da nossa CF/88, afirmando-as ainda mais. Como exemplo de imunidade ontolgica, temos a imunidade recproca, que veda a instituio, pelos entes polticos, de impostos sobre o patrimnio, os servios e as rendas de uns sobre os outros, reafirmando o pacto federativo e protegendo-o contra possveis arranhes em decorrncia da tributao. Outra imunidade ontolgica seria a concedida s instituies de educao e assistncia social, tendo em vista as suas misses sociais e a falta de capacidade contributiva desses entes diante dos recursos diminutos que dispe para o alcance de seus objetivos primrios (pelo menos em teoria ). Por sua vez, as imunidades polticas so aquelas que se destinam a proteger princpios presentes expressamente na CF/88, mas so decorrentes da vontade poltica do legislador constitucional, e no em virtude da falta de capacidade contributiva dos beneficirios. Como exemplo, temos a imunidade conferida aos templos de qualquer culto (imunidade religiosa), conferida em razo de uma vontade poltica do legislador frente aos interesses religiosos que vigoram no nosso pas e na nossa sociedade, expressamente crist. As imunidades explcitas e implcitas esto relacionadas ao fato das mesmas estarem ou no descritas expressamente no texto da Carta Magna federal. Como regra, temos as imunidades explicitas, no sendo encontrada no nosso ordenamento constitucional atual nenhuma imunidade implcita. Logo, todas as imunidades hoje existentes so explcitas.
As imunidades condicionadas ou incondicionadas esto relacionadas necessidade de cumprimento ou no de certos requisitos a serem estabelecidos em legislao infraconstitucional, por expressa disposio constitucional.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 As imunidades incondicionadas so aquelas que no dependem de nenhuma regulamentao, produzindo efeitos imediatos para os seus
beneficirios, podendo ser usufrudas de imediato. Como exemplo de imunidade incondicionada, temos novamente a imunidade recproca prevista para os entes polticos. Para exerc-la, basta ser um ente poltico, no dependendo de nenhuma norma infraconstitucional para ser usufruda. Por sua vez, as imunidades condicionadas so aquelas que dependem de regulamentao infraconstitucional para poderem ser usufrudas pelos seus beneficirios, tendo assim eficcia limitada. Como exemplo, temos a imunidade relativa ao ITR quanto s pequenas glebas rurais, que necessitam da regulamentao em lei quanto ao que vem a ser uma e as suas caractersticas. Por fim, temos as imunidades excludentes e incisivas, que esto relacionadas ao fato de determinados tributos estarem ou no expressamente previstos como includos nas excees possibilidade de tributao, enquanto outros esto expressamente proibidos. As imunidades excludentes so as que determinam que nenhum imposto pode incidir sobre determinado bem, pessoa ou situao, a exceo de um tributo, expressamente previsto. o caso, por exemplo, do IOF nas operaes com o ouro quando definido como ativo financeiro ou instrumento cambial, sendo vedada a incidncia de qualquer outro tributo. Por sua vez, as imunidades incisivas so aquelas que excluem a incidncia de determinados tributos sobre um bem, pessoa ou operao, permitindo apenas a tributao por alguns tributos. Como exemplo, temos a tributao sobre operaes relativas a energia eltrica, derivados de petrleo, minerais, combustveis e servios de telecomunicaes do pas, sobre as quais somente pode incidir o Imposto de Importao (II), de Exportao (IE) e o ICMS. Por fim, so auto-aplicveis as imunidades que no dependem de regulamentao infraconstitucional para j surtirem os efeitos previstos pelo constituinte, como, por exemplo, a imunidade recproca.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Por sua vez, so no auto-aplicveis as imunidades que dependem de regulao infraconstitucional tendo como para poderem ser usufrudas por seus
beneficirios,
exemplo as imunidades conferidas partidos
polticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social
(FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto s imunidades: (A) so sempre referidas no texto constitucional pela expresso imunidade. (B) so sempre referidas no texto constitucional pela expresso iseno. (C) so referidas no texto constitucional atravs de vrias expresses, ora como iseno, ora como no incidncia, ora como gratuidade, dentre outras. (D) so normas que podem ser afastadas pelo legislador ordinrio, desde que de modo expresso e inequvoco, pois os entes polticos no so obrigados a exercer seu direito de no tributar. (E) so todas auto-aplicveis. Alternativas a e b) Incorretas. Seja qual for a denominao dada pelo texto constitucional, toda e qualquer proteo incidncia de tributos prevista no texto da Carta Magna Federal ser um imunidade, ainda que o legislador constituinte utilize a expresso iseno ou desonerao, ou no use nenhum, apenas determinando que sobre determinada situao no incidir tributo algum. Estando no corpo da CF/88, ser uma imunidade. Alternativa c) Correta. Como comentei, irrelevante a denominao dada no texto. Desonerando a tributao, ser uma imunidade. Alternativa d) Incorreta. As imunidades so garantias constitucionais dos contribuintes, no podendo ser suprimidas ou reduzidas sobre pena de afronta ao texto da CF/88. Desse modo, nenhuma espcie de lei poder estabelecer a sua reduo.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Alternativa e) Incorreta. As imunidades podem ser auto-aplicveis, quando no dependem de regulamentao infraconstitucional para j surtirem os efeitos previstos pelo constituinte, ou no auto-aplicveis, quando dependem de regulao infraconstitucional para poderem ser usufrudas por seus beneficirios
(ESAF/SEFAZ-SP/AGENTE FISCAL DE RENDAS/2009) As imunidades tributrias so classificadas em: a) ontolgicas e polticas. b) proporcionais e progressivas. c) diretas e indiretas. d) cumulativas e no cumulativas. e) vinculadas e no vinculadas. A classificao das imunidades tributrias pode se dar da seguinte maneira: Objetivas (reais), subjetivas (pessoais) e mistas (pessoais e reais); Gerais (genricas) e especiais (tpicas); Ontolgicas e polticas; Explcitas e implcitas; Condicionadas e Incondicionadas; Excludentes e Incisivas.
Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo. As imunidades ontolgicas so aquelas que existiriam ainda que a CF/88 expressamente no as previsse em seu texto, uma vez que so fundamentais para a observncia dos princpios contidos na nossa Carta Magna de 1988, quais sejam, da isonomia e do pacto federativo. Esto, sobremaneira, relacionadas s clausulas ptreas da nossa CF/88, afirmando-as ainda mais.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Por sua vez, as imunidades polticas so aquelas que se destinam a proteger princpios presentes expressamente na CF/88, mas so decorrentes da vontade poltica do legislador constitucional, e no em virtude da falta de capacidade contributiva dos beneficirios. Como exemplo, temos a imunidade conferida aos templos de qualquer culto (imunidade religiosa), conferida em razo de uma vontade poltica do legislador frente aos interesses religiosos que vigoram no nosso pas e na nossa sociedade, expressamente crist. As demais caractersticas presentes nas alternativas b a e se referem, todas, aos tributos, as quais veremos ao estudar esse tema em aula posterior do curso.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Espcies de Imunidades
Nossa
Constituio
Federal
de
1988
contm
em
seu
texto
diversas
imunidades, direcionadas aos mais diversos bens, pessoas ou operaes, estando espalhadas ao longo do corpo constitucional. Entretanto, algumas so de maior relevncia em concursos, sendo cobradas com frequncia pelas bancas organizadoras do Brasil afora. Veremos todas elas nessa parte da nossa aula. As imunidades presentes na CF/88 podem ser divididas da seguinte maneira: Imunidade Recproca (Artigo 150, VI, a, da CF/88) Imunidade Religiosa ou dos Templos religiosos ou dos Templos de qualquer culto (Artigo 150, VI, b, da CF/88) Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais de
trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social (Artigo 150, VI, c, da CF/88) Imunidade cultural (Artigo 150, VI, d, da CF/88) Imunidades Especficas (diversos artigos presentes no texto constitucional) Antes de comear a estudar cada uma das imunidades tributrias, deve ser atentado, e conforme voc ver mais frente, caro aluno, as imunidades tributrias podem abranger qualquer espcie de tributo, sejam impostos, taxas ou contribuies. Veja como isso cobrado em prova:
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 (ESAF/SRF/AUDITOR FISCAL DO TESOURO NACIONAL/1994) Sobre as imunidades tributrias, podemos afirmar que: a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior. b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades essenciais. d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos. e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada. Alternativa a) Incorreta. As imunidades se aplicam tanto s taxas quanto aos impostos sobre o comrcio exterior. Em relao s taxas, temos a imunidade relativa obteno de certides em reparties publicas e quanto celebrao do casamento civil (artigo 5, XXXIV, e 226, 1, da CF/88, respectivamente. Quanto ao comrcio exterior, temos a imunidade quanto ao imposto de importao sobre bens adquiridos por ente polticos, tendo em vista a imunidade conferida no texto constitucional. Caso no fiquemos limitados diviso constante no CTN, podemos dizer que, nos impostos sobre o comrcio exterior, tambm no incidem o ICMS e o ISS nas operaes e prestaes que destinam bens e servios ao exterior. Este ltimo, contudo, depende de regulamentao por meio de lei complementar federal. Alternativa b) Incorreta. Nem complementar nem ordinria, nem por nenhum normativo infraconstitucional. As imunidades sempre devem estar previstas no corpo da CF/88 para serem consideradas como tais. Alternativa c) Incorreta. Para que possam vir a usufruir da imunidade quanto ao seu patrimnio, rendas ou servios, essas entidades devem vincular esses trs elementos s suas atividades essenciais. A desobrigao
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 dessa vinculao se observa apenas em relao aos Entes Polticos, exclusivamente. Alternativa d) Correta. Caso a proibio de cobrana de tributos esteja prevista no texto constitucional, estaremos diante de uma imunidade tributria. Nesta, no teremos fato gerador, hiptese de incidncia, obrigao tributria, lanamento nem crdito tributrio, uma vez que a norma constitucional impede tudo isto. A imunidade corta o mal pela raiz. Na iseno, ainda chegam a existir o fato gerador e a obrigao tributria, sendo fulminados o lanamento e o crdito tributrio, bem como qualquer pagamento que pudesse haver. Alternativa e) Incorreta. O texto estaria perfeito se no houve o termo legalmente. O correto seria apenas a troca dele por constitucionalmente. Como comentei na alternativa b, somente a constituio traz normas imunizantes, nenhum outro normativo mais. Pode at ter os mesmos efeitos prticos, como a iseno, mas no ser uma imunidade. A partir de agora, quero que tenha ateno redobrada, caro aluno. Vamos a cada uma delas!
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Imunidade Recproca
A primeira imunidade a ser estudada ser a recproca, tambm chamada de imunidade governamental, intergovernamental ou mtua. Essa
imunidade probe a instituio de IMPOSTOS sobre o patrimnio, a rendas e os servios de uma pessoa poltica sobre os de outra, estando prevista no artigo 155, VI, a, da CF/88: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; (Grifos nosso) Por sua vez, a imunidade recproca pode ser classificada como sendo: Subjetiva, uma vez que direcionada s pessoas polticas (entes federativos das trs esferas); Incondicionada, j que no necessrio nenhum normativo
infraconstitucional para que seja gozada pelo seu beneficirio; Ontolgicas (ou implcitas), uma vez que configuram afirmaes de princpios constantes no texto constitucional, sendo consequncia direta dos princpios constitucionais da capacidade contributiva (uma vez que os entes polticos no possuem capacidade contributiva, j que seus recursos so destinados realizao das atividades do Estado), do princpio federativo do Estado (clausula ptrea da CF/88), da autonomia dos Municpios e da supremacia do interesse pblico sobre o privado. Atente bem para o primeiro ponto importante sobre a imunidade recproca: ela alcana apenas os IMPOSTOS, e nenhuma outra espcie tributria. Muita ateno aos textos das questes, uma vez que comum elaborador trocar impostos por tributos e pegar o candidato menos atento. Ou tentar
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 confundir estendendo a imunidade s taxas, contribuies e outras espcies tributrias que veremos em outra aula. Ateno! Diante disso, perfeitamente vivel a instituio e cobrana, por um Municpio brasileiro, de uma taxa de fiscalizao de imveis cobrada junto aos imveis pertencentes Unio e situados no territrio do Municpio, por exemplo. O mesmo ocorre para uma contribuio de melhoria.
Uma vez que o texto constitucional expressamente se refere aos impostos, a imunidade recproca, como falamos, no pode ser estendida s taxas, s contribuies de melhoria e s contribuies previdencirias, por exemplo, conforme entendimento adotado no STF: 1. A imunidade tributria recproca no engloba o conceito de taxa, porquanto o preceito constitucional (artigo 150, inciso VI, alnea a, da Constituio Federal) s faz aluso expressa a imposto. (...). 2. As taxas cobradas em razo dos servios pblicos de coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis, desde que dissociadas da cobrana de outros servios pblicos de limpeza so constitucionais (RE n. 576.321-QO, Relator o Ministro Ricardo Lewandowski, DJe de 13.2.09). 3. As taxas que, na apurao do montante devido, adotem um ou mais elementos que compem a base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no se verifique identidade integral entre uma base e outra so constitucionais. (RE 613287 AgR/RS, de 02/08/2011)
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Impossibilidade
de
Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 tributao pela Municipalidade,
independentemente de encontrarem-se tais bens ocupados pela empresa delegatria dos servios porturios, em face da imunidade prevista no art. 150, VI, a, da Constituio Federal. Dispositivo, todavia, restrito aos impostos, no se estendendo s taxas. Recurso parcialmente provido. (RE 253394/SP, de 26/11/2002). da jurisprudncia do Supremo Tribunal que o princpio da imunidade tributria recproca (CF, art. 150, VI, a) ainda que se discuta a sua aplicabilidade a outros tributos, que no os impostos - no pode ser invocado na hiptese de contribuies previdencirias. (ADI 2024/DF, de
03/05/2007) 1. PASEP. Exigibilidade da contribuio pelas unidades da federao, pois a Constituio de 1988 retirou o carter facultativo, bem assim a necessidade de legislao especfica, para a adeso dos entes estatais ao Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Precedente do Plenrio. 2. Imunidade recproca. Matria no discutida nas instncias ordinrias. Inovao da lide. Impossibilidade. Inexigibilidade do tributo em decorrncia de imunidade conferida aos entes da federao. Improcedncia da pretenso. A imunidade tributria diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. (RE 378144 AgR/PR, de 30/11/2004). Entretanto, deve-se atentar bem para quais impostos a CF/88
LITERALMENTE imuniza um ente da tributao pelos demais. Por essa interpretao, apenas os impostos que incidem sobre o patrimnio, a renda e os servios dos Entes polticos estariam acobertados pela imunidade, dentre os quais se incluem os seguintes: IPTU, ITR, IR, ITBI, ISS, IPVA e ITCMD. Por sua vez, impostos que incidem sobre a circulao e a produo (ICMS, IPI e IOF) e sobre o comrcio exterior (II e IE) podero ser livremente cobrados
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 pelos entes polticos quando verificado os fatos geradores. GUARDE BEM ISSO, CARO ALUNO!! Caso seja cobrada a literalidade da CF/88, deve ser seguido o que consta nesse pargrafo. Caso no, deve ser atentado o que diz o pargrafo seguinte. Diante disso, o STF entende que a imunidade tributria alcana os impostos de maneira geral, e no est restrita a imunidade diviso apresentada no CTN. Assim, temos as seguintes decises: IMPOSTO IMUNIDADE RECIPROCA Imposto sobre
Operaes Financeiras. A norma da alnea "a" do inciso VI do artigo 150 da Constituio Federal obstaculiza a incidncia recproca de impostos, considerada a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Descabe introduzir no preceito, a merc de interpretao, os ganhos exceo resultantes no de
contemplada,
distinguindo
operaes financeiras. (RE 196415 AgR/PR, de 05/03/1996). EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPVA.
IMUNIDADE TRIBUTRIA. INSTITUIO DE EDUCAO SEM FINS LUCRATIVOS. CF, art. 150, VI, c. SMULA 279-STF. I. O acrdo entendeu que a parte agravada faz jus imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio a partir do exame do conjunto ftico-probatrio trazido aos autos. Incidncia, no caso, da Smula 279-STF. II. - No h invocar, para o fim de ser restringida a aplicao da imunidade, critrios de classificao dos impostos adotados porque por normas infraconstitucionais, distinguir entre mesmo bens e
no
adequado
patrimnio, dado que este se constitui do conjunto daqueles. O que cumpre perquirir, portanto, se o bem adquirido, patrimnio no da mercado entidade interno ou externo, pela integra o (AI
abrangida
imunidade.
481586 AgR/MG, de 13/12/2005).
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Constituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o
"contribuinte de direito" e o "contribuinte de fato"). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e concorrncia. (AI 518405 AgR/RS, de 06/04/2010). O CTN adota a seguinte diviso quanto aos tributos nele impostos: Imposto sobre o patrimnio, impostos sobre a renda, impostos sobre a produo e a circulao e impostos sobre o comrcio exterior. O que determina a imunidade simplesmente o fato desta proibir a incidncia de impostos sobre o patrimnio, as rendas e os servios dos Entes polticos, independentemente de ser o imposto sobre a propriedade predial urbana ou o imposto de importao. Mesmo sendo um tributo sobre o comrcio exterior, caso a incidncia do imposto de importao venha a influir negativamente no patrimnio do ente poltico (no caso da deciso acima, um Municpio), devida a imunidade recproca. Por sua vez, temos a seguinte deciso do STF quanto ao fornecimento de iluminao pblica a aplicao da imunidade recproca quando ao ICMS devido na operao, dado o que dispe a Smula 591 do mesmo STF. Para essa corte, a imunidade tributria, quanto ao ICMS, abrange apenas os entes polticos quando estes configurarem como contribuintes de direito (aquele que eleito pela norma tributria como contribuinte e com a consequente obrigao de recolhimento do tributo devido), e no como contribuinte de fato (aquele que, sem constar na norma tributria, realmente suporta o nus da tributao, o encargo econmico, repassado pelo contribuinte de direito). Vejamos:
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 (...).1. A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, que me parece juridicamente correta, entende que o Municpio no contribuinte de direito do ICMS sobre servios de energia eltrica, por isso no se aplica a imunidade tributria recproca Constante na alnea a do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. (AI 844401 AgR/Mg, de 22/11/2011). (...). I - A imunidade do art. 150, VI, a, da Constituio somente se aplica ao imposto incidente diretamente sobre servio, patrimnio ou renda do prprio ente beneficiado, ou seja, na qualidade de contribuinte de direito. II - O Municpio contribuinte de fato do ICMS relativo aos bens e servios, portanto, no faz jus a imunidade em questo. (AI 805295 AgR/Mg, de 02/10/2010). (...). A imunidade tributria recproca no se aplica ao ente pblico quando este simples adquirente de produto, servio ou operao onerosa realizada com intuito lucrativo
("contribuinte de fato"). Pretenso do municpio de exonerar as operaes de compra de mercadorias e prestao de servios do pagamento de ICMS realizadas em territrio nacional, por equipar-las "importao domstica". Os precedentes firmados em relao Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT no se aplicam ao contribuinte de fato. (AI 518325 AgR/RS, de 06/04/2010). Smula 591: A imunidade ou a iseno tributria do comprador no se estende ao produtor, contribuinte do imposto sobre produtos industrializados. Outra importante deciso do STF diz respeito ao INCRA (Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria) no que diz respeito ao ICMS incidente sobre a explorao de unidade agroindustrial. Na deciso, o Supremo entendeu que, para essas operaes, a entidade seria a contribuinte de direito do imposto
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 estadual de circulao, hiptese em que deveria ser aplicada a imunidade recproca. Lembre-se que a corte estendeu a todos os impostos a imunidade ora estudada, sem se restringir ao que determina a diviso conceitual do CTN. Veja a deciso: EMENTA Incra. Imunidade tributria. Explorao de unidade agroindustrial. Ausncia de configurao de atividade
econmica capaz de impor o regime tributrio prprio das empresas privadas. 1. A atividade exercida pelo Incra, autarquia federal, no se enquadra entre aquelas sujeitas ao regime tributrio prprio das empresas privadas, considerando que a eventual explorao de
unidade agroindustrial, desapropriada, em rea de conflito social, est no mbito de sua destinao social em setor relevante para a vida nacional. 2. A imunidade tributria s deixa de operar quando a natureza jurdica da entidade estatal de explorao de atividade
econmica. (RE 242827 AgR/PE, de 02/09/2008).
(FGV/2011/OAB/Exame
de
Ordem
Unificado/Primeira
Fase)
imunidade recproca impede que: a) a Unio cobre Imposto de Renda sobre os juros das aplicaes financeiras dos Estados e dos Municpios. b) o Municpio cobre a taxa de licenciamento de obra da Unio. c) o Estado cobre contribuio de melhoria em relao a bem do Municpio valorizado em decorrncia de obra pblica. d) o Estado cobre tarifa de gua consumida em imvel da Unio. Conforme vimos acima, a imunidade recproca abrange exclusivamente os impostos, impedindo que um ente poltico cobre impostos sobre o patrimnio,
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 a renda e os servios dos demais entes polticos. Somente com esse conhecimento j era possvel excluir as alternativas b, c e d, uma vez que se referem, respectivamente, a taxas, contribuies de melhoria e tarifas de gua. Somente a alternativa a nos fala sobre impostos, hiptese tributaria que no pode incidir sobre a renda obtida pelos Estados e Municpios.
(ESAF/AGENTE FISCAL DE RENDAS/ISS/RJ/2010) Sobre a imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato).
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Alternativa a) Correto. Essa alternativa poderia ter sido considerada incorreta, uma vez que a imunidade recproca, quanto aos entes polticos, no est restrita apenas s finalidades essenciais destes, sendo indevida apenas nos casos em que o patrimnio, a renda ou o servio estejam relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio. Essa limitao se observa apenas em relao s autarquias e s fundaes, bem como s empresas pblicas e s sociedades de economia mista para as quais a imunidade foi estendida, no caso de executarem servios de prestao exclusiva e obrigatria pelo Estado. O restante do texto se mostra correto, uma vez que as entidades, ainda que imunes, devem se submeter a quaisquer procedimentos de fiscalizao por parte da Administrao tributria, que adotar as medidas necessrias no caso de atos que visem a deturpar a benesse concedida pela CF/88. Alternativa b) Correta. Foi o que falamos anteriormente no inicio da alternativa a, dispondo que a imunidade recproca e sua extenso s autarquias abrange apenas o patrimnio, as rendas e os servios vinculados s finalidades essncias ou delas decorrentes. Caso no sejam observadas essas caractersticas, a imunidade tributria recproca no ser observada. Alternativa c) Incorreta. A imunidade tributaria recproca, em relao s empresas pblicas, abrange apenas aquelas que prestam servio exclusivo do Estado e de prestao obrigatria por este, sem os quais no ser devida a imunidade. Como exemplo, temos o caso dos Correios, que executa servio exclusivo do Estado (servio postal) e de prestao obrigatria pela Unio. O mesmo se observa em relao INFRAERO. Para essas duas empresas pblicas, devida a imunidade recproca em relao ao seu patrimnio, suas rendas e os seus servios.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 O SERPRO, por exemplo, empresa pblica federal, executa servios com finalidade econmica, regido por normas aplicveis a empreendimentos privados, no sendo devida a imunidade recproca. Alternativa d) Correta. exatamente isso que nos diz o artigo 150, VI, a, da CF/88, dispondo que vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros. Essa imunidade no se aplica a outras espcies tributrias. Alternativa e) Correta. O STF entende que no caso de importao de bens pelos Municpios no incide o imposto de importao, uma vez que esse tambm gravaria o patrimnio dessas entidades, indo de encontro ao que determina a imunidade recproca. Um dos argumentos o de que a imunidade no pode ficar restrita diviso estabelecida pelo CTN (impostos sobre o patrimnio e a renda, produo e circulao, comrcio exterior e especiais). O texto constante na alternativa rplica do que consta, por exemplo, na ementa do AI 518405/RS, de 06/04/2010, que assim nos diz: A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Constituio aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o
"contribuinte de direito" e o "contribuinte de fato"). Compete ao ente tributante provar que as operaes de importao desoneradas esto influindo negativamente no mercado, a ponto de violar o art. 170 da Constituio. Impossibilidade de presumir risco livre-iniciativa e concorrncia Vamos agora ao que nos diz a CF/88 e o STF sobre a extenso da imunidade s autarquias, s fundaes e s demais entidade da administrao indireta.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 EXTENSO DA IMUNIDADE RECPROCA
A imunidade recproca extensiva ainda s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelos entes polticos tambm no que se refere ao patrimnio, rendas e servios daquelas. Entretanto, para essas pessoas, DIFERENTEMENTE DO QUE CONSTA NA CF/88 PARA AS PESSOAS POLTICAS, o patrimnio, a renda e os servios DEVEM ESTAR VINCULADOS S SUAS FINALIDADES ESSENCIAIS OU S DELAS DECORRENTES PARA SEREM USUFRUDAS. A previso acima consta no 2 do artigo 150 da CF/88, que assim nos diz: 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. decorrentes.
(CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado - 1/Primeira Fase) O princpio constitucional da imunidade recproca: a) no se aplica aos municpios, abrangendo apenas a Unio, os estados e o DF. b) aplica-se aos entes polticos que exeram atividade econmica em concorrncia com o particular. c) no se aplica aos impostos diretos, abrangendo apenas os indiretos. d) extensivo s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Questo super literal, que cobrou apenas o conhecimento constante no texto do artigo 150, 2, da CF/88, visto anteriormente. Alternativa a) Falsa. A imunidade se aplica a todos os entes polticos. Alternativa b) Falsa. So exatamente as hipteses em que no seria aplicada a imunidade. Alternativa c) Falsa. A imunidade abrange todos os impostos, desde que relacionados ao princpio, sejam eles diretos ou indiretos. Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo.
Esse tema bastante solicitado em provas de concursos, motivo pelo qual deve ser bem assimilado por voc, caro aluno.
Diante do que consta no texto do 2, temos que a imunidade conferida a esses dois entes pblicos CONDICIONADA, uma vez que est restrita ao patrimnio, renda e aos servios vinculados as suas finalidades essenciais ou deles decorrentes. Para os entes polticos, no h qualquer restrio quando a isso. Assim, por exemplo, quanto ao patrimnio de autarquias e fundaes no utilizados na execuo de suas finalidades essenciais, sero cobrados
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 impostos sobre o patrimnio como o IPTU ou o ITR. O mesmo se aplica em relao s rendas e aos servios. Terrenos baldios sem vinculao s finalidades essenciais da entidade afastam a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal. (RE 375715 ED/DF, de 31/08/2010). Veja ainda o que diz o STF sobre a imunidade recproca em relao a OAB (Ordem dos Advogados do Brasil): 1. A imunidade tributria gozada pela Ordem dos Advogados do Brasil da espcie recproca (art. 150, VI, a da Constituio), na medida em que a OAB desempenha atividade prpria de Estado (defesa da Constituio, da ordem jurdica do Estado democrtico de direito, dos direitos humanos, da justia social, bem como a seleo e controle disciplinar dos advogados). 2. A imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade
tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a
autoridade fiscal tem o poder-dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. Natureza plenamente vinculada do lanamento tributrio, que no admite excesso de carga. Agravo regimental ao qual se nega provimento. (RE 259976 AgR/RS, de 23/03/201) Entretanto, a extenso da imunidade dos entes polticos s autarquias e s fundaes por eles mantidas no extensiva quanto ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Essa previso consta no 3 do artigo 150 da CF/88, que assim nos diz: 3 - As vedaes do inciso VI, "a", e do pargrafo anterior no se aplicam ao patrimnio, renda e aos servios, relacionados com explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou
pagamento de preos ou tarifas pelo usurio, nem exonera o promitente comprador da obrigao de pagar imposto relativamente ao bem imvel. (Grifos nosso) Essa norma constitucional de grande importncia para concursos, uma vez que, a partir dela, a imunidade recproca foi estendida a algumas empresas pblicas e sociedades de economia mista exploradoras de servios pblicos de prestao obrigatria e exclusiva do Estado. Vejamos! Em regra, todas as empresas pblicas e as sociedades de economia mista esto excludas da imunidade recproca, uma vez que exploram atividade econmica no mesmo p de igualdade com as demais empresas. Exoner-las da tributao quanto aos impostos, assim como acontece para os entes polticos, autarquias e fundaes, seria estabelecer uma forma de concorrncia desleal com as demais empresas. Logo, regra geral, todas as empresas pblicas e sociedades de economia mista esto sujeitas ao pagamento de impostos.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Veja o que nos diz o artigo 173 da CF/88 quanto a essas entidades e sua sujeio ao regime jurdico e obrigaes das demais empresas: Art. 173. Ressalvados os casos previstos nesta Constituio, a explorao direta de atividade econmica pelo Estado s ser permitida quando ou necessria a relevante aos imperativos da
segurana
nacional
interesse
coletivo,
conforme definidos em lei. 1 A lei estabelecer o estatuto jurdico da empresa pblica, da sociedade de economia mista e de suas subsidirias que explorem atividade econmica de produo ou comercializao de bens ou de prestao de servios, dispondo sobre: I - sua funo social e formas de fiscalizao pelo Estado e pela sociedade; II - a sujeio ao regime jurdico prprio das empresas privadas, inclusive quanto aos direitos e obrigaes civis, comerciais, trabalhistas e tributrios; (...) 2 - As empresas pblicas e as sociedades de economia mista no podero gozar de privilgios fiscais no extensivos s do setor privado. (Grifos nosso) Ainda quanto ao tema, veja a seguinte deciso do STF: EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO
EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. EMPRESA BAIANA DE DESENVOLVIMENTO AGRCOLA. EMPRESA PBLICA QUE NO EXPLORA ATIVIDADE ECONMICA EM SENTIDO ESTRITO. O Supremo fixou entendimento no sentido de que as
empresas prestadoras de servio pblicos que no exercem

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atividade
econmica
em
sentido
estrito,
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 sujeitam-se ao regime jurdico das empresas publicas, inclusive tributrias. 03/11/2009). Acontece que algumas empresas pblicas e sociedades de economia mista, diante da sua peculiaridade, prestam servios de prestao obrigatria pelo Estado, alm de faz-los de forma tambm exclusiva. Exemplo disso o servio de correios, prestado pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos (ECT), conforme o artigo 21, X, da CF/88. Assim, nenhuma outra empresa poder prestar o mesmo servio, apenas o Estado. Ademais, esse servio de prestao obrigatria pela Unio, no sendo facultada a esta a escolha pela prestao ou no do servio. A ECT foi a primeira entidade de direito privado pertencente administrao pblica indireta a que o STF reconheceu a imunidade recproca em razo da prestao de servio pblico obrigatrio e exclusivo pelo Estado. Na ocasio, o STF separou as empresas pblicas prestadoras de servios pblicos das empresas pblicas como instrumento de participao do Estado na economia (no acobertadas pelo manto da imunidade). As decises sobre o tema nos dizem o seguinte: EMENTA Tributrio. Imunidade recproca. Art. 150, VI, "a", da Constituio Federal. Extenso. Empresa pblica quanto s obrigaes (RE trabalhistas AgR/BA, e de
Precedentes.
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prestadora de servio pblico. Precedentes da Suprema Corte. 1. J assentou a Suprema Corte que a norma do art. 150, VI, "a", da Constituio Federal alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, como o caso da autora (ECT), que no se confunde com as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. Com isso, impe-se o reconhecimento da imunidade tributria prevista no art. 150, VI, a da Constituio Federal. (ACO 959 RN, de 17/03/2008).
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EMENTA:
CONSTITUCIONAL.
Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 TRIBUTRIO. EMPRESA
BRASILEIRA DE CORREIOS E TELGRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA: C.F., art. 150, VI, a. EMPRESA PBLICA QUE EXERCE ATIVIDADE ECONMICA E EMPRESA PBLICA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO: DISTINO. I. - As empresas pblicas prestadoras de servio pblico distinguem-se das que exercem atividade econmica. A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos
prestadora de servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo por que est abrangida pela imunidade tributria recproca: C.F., art. 150, VI, a. II. (RE 354897 AgR/RS, de 17/08/2004). Quanto ECT, temos ainda deciso sobre a extenso da imunidade recproca tambm em relao aos veculos automotores da entidade, que ficam imunes ao IPVA estadual ou distrital: EMENTA AGRAVO REGIMENTAL. DECISO QUE RECONHEU A INEXISTNCIA DE OBRIGAO DE RECOLHIMENTO DO IPVA. IMUNIDADE RECPROCA. EMPRESA BRASILEIRA DE
CORREIOS E TELGRAFOS (ECT) (...) 3. A concesso de imunidade tributria Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos matria que resta amplamente difundida nesta Corte, entendimento esse que foi reafirmado na ACO n 789/PI, ocasio em que restou assentada a presena da regra de imunidade recproca a afastar a incidncia do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) sobre os veculos de propriedade da agravada, independentemente da natureza da atividade
desempenhada, se servio pblico ou atividade de cunho privado. (ACO 819 AgR / SE, de 17/11/2011).
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(FCC/2005/PGE-SE/Procurador
Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 de Estado) A chamada "imunidade
recproca" que veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, tambm extensiva s a) autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. b) sociedades de economia mista e s empresas pblicas em qualquer hiptese de servio praticado. c) fundaes mantidas pela iniciativa privada, sem fins lucrativos, abrangendo no s o seu patrimnio, renda ou servios, mas tambm todos os fatos que no estejam vinculados a sua atividade fim. d) pessoas que compem a Administrao Pblica Indireta no que se refere exclusivamente ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados. e) concessionrias de servio pblico no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de sua atividade econmica. A extenso da imunidade recproca conferida aos Entes Polticos foi concedida aos seguintes entes: Autarquias e fundaes pblicas, quanto ao patrimnio, s rendas e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes, conforme previso expressa na CF/88 (artigo 150, 2); Partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei, quanto ao patrimnio, s rendas e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes (artigo 150, VI, c, e 4);
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Empresas pblicas e sociedades de economia mista prestadoras de servios pblicos de carter obrigatrio e exclusivo do Estado, como o so os Correios e a INFRAERO, por exemplo, conforme deciso do STF, quanto ao patrimnio, s rendas e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes. Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo.
A imunidade recproca tambm foi estendida INFRAERO (Empresa de Infraestrutura Aeroporturia), uma vez que esta presta servio de infraestrutura aeroporturia em regime de monoplio, conferido pela Unio em razo do artigo 21, XII, c, da CF/88. RECURSO. Extraordinrio. Imunidade tributria recproca. Extenso. pblicos. Empresas Repercusso da com pblicas geral prestadoras reconhecida. Recurso a de servios
Precedentes. improvido. de
Reafirmao compatvel
jurisprudncia. a
Constituio
extenso
imunidade tributria recproca Empresa Brasileira de Infraestrututa Aeroporturia INFRAERO, na
qualidade de empresa pblica prestadora de servio pblico. (ARE 638315 RG/BA, de 09/06/2011). EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO
EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. EMPRESA BRASILEIRA DE INFRA-ESTRUTURA AEROPORTURIA INFRAERO.
EMPRESA PBLICA. IMUNIDADE RECPROCA. ARTIGO 150, VI, "A", DA CB/88. 1. A Empresa Brasileira de Infra-Estrutura Aeroporturia - INFRAERO, empresa pblica prestadora de servio pblico, est abrangida pela imunidade tributria prevista no artigo 150, VI, "a", da Constituio. 2. No incide ISS sobre a atividade desempenhada pela INFRAERO na
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execuo
de
servios
de
Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 infra-estrutura aeroporturia,
atividade que lhe foi atribuda pela Unio [artigo 21, XII, "c", da CB/88]. (RE 524615 AgR/Ba, de 09/09/2008). Nos mesmos moldes, no julgamento da Ao Cautelar n 1550-2, em 06/02/2007, o STF estendeu a imunidade recproca sociedade de economia mista CAERD (Companhia de guas e Esgotos de Rondnia), uma vez que a referida entidade prestadora de servio pblico de saneamento bsico (abastecimento de gua e esgotamento sanitrio) no Estado Rondnia, de prestao exclusiva e obrigatria por este ente federativo. Na mesma linha, o STF concedeu a extenso da imunidade recproca Hospitais estruturados sob a forma de sociedade de economia mista em que haja a participao majoritria e controle do poder pblico e que atendam pacientes exclusivamente pelo Sistema nico de Sade (SUS). Veja decises da Corte Superior: EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE
RECPROCA. SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA. ENTIDADES QUE PRESTAM SERVIOS DE SADE. HOSPITAIS. ALEGADA AUSNCIA DE INTUITO DE EXPLORAO ECONMICA.
VINCULAO AO MINISTRIO DA SADE. CONFIGURAO COMO ENTIDADE DE INTERESSE PBLICO. ART. 150, IV, 'A' DA CONSTITUIO. (RE 580264 RG/RS, de 09/10/2008). EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. GERAL. RECURSO IMUNIDADE
EXTRAORDINRIO.
REPERCUSSO
TRIBUTRIA RECPROCA. SOCIEDADE DE ECONOMIA MISTA. SERVIOS DE SADE. 1. A sade direito fundamental de todos e dever do Estado (arts. 6 e 196 da Constituio Federal). Dever que cumprido por meio de aes e servios que, em face de sua prestao pelo Estado mesmo, se definem como de natureza pblica (art. 197 da Lei das leis). 2 . A prestao de aes e servios de sade por sociedades de economia mista corresponde prpria
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 atuao do Estado, desde que a empresa estatal no tenha por finalidade a obteno de lucro. 3. As
sociedades de economia mista prestadoras de aes e servios de sade, cujo capital social seja majoritariamente estatal, gozam da imunidade tributria prevista na alnea a do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. (RE 580264/RS, de 16/12/2010). Veja outra deciso do STF quanto ao tema: O Plenrio desta Corte, no recente julgamento do RE 253.472/SP, Red. para o acrdo o Min. Joaquim Barbosa, reconheceu o direito imunidade de imvel pertencente Unio, mas afetado CODESP, quanto ao recolhimento do IPTU (Informativo 597 do STF). II - O acrdo recorrido est em consonncia com a jurisprudncia desta Corte, no sentido de que os imveis componentes do acervo Patrimonial do Porto de Santos so abrangidos pela imunidade prevista no art. 150, VI, a, da Constituio por comporem domnio da Unio. (AI 738332 AgR/SP, de 09/11/2010). Para esses casos, a imunidade foi reconhecida em razo dos imveis pertencentes ao acervo do Porto de Santos comporem o domnio da Unio, embora afetados CODESP, sendo INDEVIDO o IPTU. EMENTA: TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA. ATIVIDADE NOTARIAL. INCIDNCIA. PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. Os servios notariais e de registro exercidos em carter privado e mediante delegao sofrem a incidncia no se do ISS. A aos
imunidade
tributria
recproca
aplica
notrios e aos registradores. Como o nico fundamento para afastar a lei local sobre a tributao utilizado pelo Tribunal de origem versa sobre as questes de fundo prprias
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tributao
(e.g.,
imunidade),
aplica-se
ao
caso
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 integralmente a orientao firmada na ADI 3.089. (RE 599527 AgR/PR, de 15/03/2011). Ao Direta de Inconstitucionalidade (...). Ademais, a tributao da prestao dos servios notariais tambm ofenderia o art. 150, VI, a e 2 e 3 da Constituio, na medida em que tais servios pblicos so imunes tributao recproca pelos entes federados. As pessoas que exercem atividade notarial no so imunes tributao, porquanto a circunstncia de desenvolverem os respectivos servios com intuito lucrativo invoca a exceo prevista no art. 150, 3 da Constituio. O recebimento de
remunerao pela prestao dos servios confirma, ainda, capacidade contributiva. A imunidade recproca uma garantia polticas ou prerrogativa e imediata de de entidades que
federativas,
no
particulares
executem, com inequvoco intuito lucrativo, servios pblicos mediante concesso ou delegao,
devidamente remunerados. No h diferenciao que justifique a tributao dos servios pblicos concedidos e a no-tributao das atividades delegadas. (ADI 3089, de 13/02/2008). Os dois julgados acima so de grande importncia, uma vez que afastam a imunidade recproca em relao aos cartrios e tabelionatos, prestadores de servio pblico mediante concesso ou delegao, mas que os executam mediante remunerao e com fins lucrativos. Assim, resta devido ISS sobre os servios por eles prestados. O STF entende que essas pessoas possuem capacidade contributiva e no esto acobertados pelos normativos contidos no corpo da CF/88. Por fim, quanto ao tema, temos o que dispe a parte final do 3 do artigo 150, que estabelece que a imunidade conferida aos entes pblicos no se
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 estende ao promitente comprador de imvel, seja particular ou terceiro no coberto pelo manto da imunidade. Para entendimento do pargrafo, considere um imvel pertencente Unio e que esteja imune ao IPTU. Caso esse imvel seja alienado ao Estado de Pernambuco, a transmisso no sofrer a incidncia do ITBI. Diferentemente o caso de alienao a uma pessoa fsica no acobertada pela imunidade, que ficar obrigada ao pagamento do imposto de transmisso municipal.
(ESAF/RFB/TCNICO DA RECEITA FEDERAL/2002.2) Assinale a opo correta. a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei
complementar. b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei
complementar. c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor privado d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de produo ou de comercializao de bens estabelecido em norma complementar da
legislao tributria.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Essa questo se refere mais ao princpio da igualdade do que propriamente ao das imunidades, uma vez que as empresas pblicas e sociedades de economia mista no podero gozar de incentivos e privilgios fiscais no extensveis s do setor privado, conforme nos diz o 2 do artigo 173 da CF/88. Essa previso ser excepcionada em relao s empresas pblicas e sociedades de economia mista que prestem servios pblicos de prestao obrigatria pelo Estado, alm de faz-los de forma tambm exclusiva, conforme entendimento do STF. Para essas pessoas jurdicas de direito privado, permitida a extenso da imunidade recproca conferida aos entes polticos e s autarquias e fundaes. Para essas duas ultimas, bem como para as pessoas jurdicas de direito privado, deve-se atentar que a imunidade abrange apenas o patrimnio, a renda e os servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes. Alternativa a e b) Incorretas. Seja por meio de lei complementar ou por lei ordinria, caso no previstas nas hipteses de extenso da imunidade recproca, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista somente podero gozar de incentivos e benefcios fiscais se estes tambm tiverem sido expressamente conferidos s demais pessoas jurdicas de direito privado. Alternativa c) Correta. o que dispe o 2 do artigo 173 da CF/88. Alternativa d) Incorreta. A imunidade conferida a esses entes relativa apenas aos impostos, e no a todos os tributos, assim como acontece para os entes polticos. Alternativa e) Incorreta. O regime jurdico da empresas pblicas e das sociedades de economia mista e sempre estabelecido por meio de lei, seja ele ordinria ou complementar, ou outros instrumento que faa as vezes desta. Jamais poder ser institudo por meio de normativo infralegal. o que determina o 1 do artigo 173 da CF/88. Vamos ver agora o que nos diz a imunidade religiosa.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Imunidade Religiosa ou dos Templos religiosos
A imunidade religiosa, ou dos templos religiosos ou dos templos de qualquer culto, mais uma das espcies de delimitao da competncia tributria prevista expressamente no texto constitucional. Essa imunidade probe qualquer tipo de imposto que venha a incidir sobre o patrimnio, a renda e os servios relativos aos templos de qualquer culto, devendo observado ainda que estes devem estar relacionados s finalidades essenciais das entidades religiosas, ou delas decorrentes. O mesmo acontece para a imunidade recproca estendida s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelos Entes polticos. A concesso do benefcio de sede constitucional est diretamente relacionada liberdade de conscincia e de crena, presente no artigo 5, VI, da CF/88, que assim nos diz: VI - inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e a suas liturgias; Assim, a imunidade esta tambm diretamente relacionada liberdade religiosa, impedindo a tributao sobre o patrimnio, as rendas e os servios pertencentes a qualquer espcie de culto ou liturgia de cunho religioso no desempenho de sua misso institucional. Logo, a imunidade religiosa visa garantir a eficcia de diretriz constitucional que assegura a liberdade de crena e o livre exerccio dos cultos religiosos. Por sua vez, a previso apenas reafirma o carter laico do Estado Brasileiro, ou seja, nosso pas no possui religio oficial, sendo assegurada a prtica de qualquer espcie de religio (cristianismo, islamismo, espiritismo, ubanda, candombl, budismo, entre outros, indistintamente). Seja qual for a sua religio (caso voc tenha), ela tambm estar imune, caro aluno.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Por consequncia: TODA E QUALQUER RELIGIO EST ACOBERTADA PELO MANTO DA IMUNIDADE, SEJA ELA CATLICA, PROTESTANTE, ISLMICA, BUDISTA OU OUTRAS EXISTENTES. A previso constitucional quanto a essa imunidade est contida no artigo 150, VI, b, da CF/88, que assim nos diz: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir impostos sobre: (...) b) templos de qualquer culto; (Grifos nosso) Mais uma vez: a proibio outra constitucional espcie abrange esta APENAS OS
IMPOSTOS.
Nenhuma
tributria
desonerada
expressamente no texto constitucional quanto a entidades religiosas, sendo devidas normalmente. Veja o que nos diz o STF sobre o tema: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO SINDICAL. IMUNIDADE. C.F., 1967, ART. 21, PAR-2., I, ART-19, III, "b", C.F., 1988, ART-149, ART-150, VI, "b". I. A imunidade do art. 19, III, da CF/67, (CF/88, ART. 150, VI) diz respeito apenas a impostos. A contribuio e espcie tributaria distinta, que no se confunde com o imposto. E o caso da contribuio sindical, instituda no interesse de categoria profissional (CF/67, art. 21, par-2., I; CF/88, art. 149), assim no abrangida pela imunidade do art. 19, III, CF/67, ou art. 150, VI, CF/88. (RE 129930/SP, de 07/05/1991). O 4 do artigo 150 complementa as disposies constitucionais quanto imunidade das entidades religiosas, prevendo o seguinte:
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. (Grifos nosso) Diante da previso citada, o STF estendeu (ou apenas reconheceu, conforme o ponto de vista) a imunidade a determinados bens pertencentes aos entes religiosos que, primeira vista, no estariam acobertados pelo manto da imunidade do artigo 150, VI, b. Os casos mais importantes dizem respeito aos cemitrios pertencentes aos entes religiosos e aos imveis, tambm a esses pertencentes, mas alugados a terceiros, gerando renda. A questo relativa aos dois casos a mesma: incidncia ou no do IPTU municipal sobre esses imveis. O STF, analisando os dois casos, concluiu pela no incidncia de impostos sobre esses dois tipos de imveis, em especial o IPTU. Veja as decises da Corte Suprema. (...) 1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da
interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. (RE 578562/BA, de 21/05/2008). EMENTA: 2. Imunidade tributria de templos de qualquer culto. Vedao de instituio de impostos sobre o patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais das entidades. Artigo 150, VI, "b" e 4, da Constituio. 3. Instituio religiosa. IPTU sobre imveis de sua
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propriedade
que
se
Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 encontram alugados. 4. A
imunidade prevista no art. 150, VI, "b", CF, deve abranger no somente os prdios destinados ao culto, mas, tambm, o patrimnio, a renda e os servios "relacionados com as finalidades essenciais das
entidades nelas mencionadas". 5. O 4 do dispositivo constitucional serve de vetor interpretativo das alneas "b" e "c" do inciso VI do art. 150 da Constituio Federal. Equiparao entre as hipteses das alneas referidas. (RE 325822/SP, de 18/12/2002). (...) I - A imunidade prevista na Constituio que tem como destinatrio os templos de qualquer culto deve abranger os imveis relacionados com a finalidade e funcionamento da entidade religiosa. (AI 690712
AgR/RJ, de 23/06/2009). Assim, tanto os cemitrios que se mostram como extenses da atividade quanto os imveis pertencentes s entidades religiosas que estejam alugados esto imunes ao IPTU, uma vez que so utilizados na execuo das atividades essenciais ou naquelas relacionadas aos Entes religiosos. Da mesma maneira esto os demais bens utilizados nas atividades da entidade, como os automveis em relao ao IPVA estadual e as rendas obtidas pela entidade (relativamente ao IR, principalmente) e destinadas consecuo das suas finalidades essenciais. Se assim forem tratadas, estaro imunes a impostos. Por fim, deve-se atentar para o fato que o vocbulo templo refere-se prpria entidade, e no ao templo fsico, relativo apenas s instalaes fsicas, o qual o imunizaria apenas em relao aos impostos sobre o patrimnio.
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(FCC/2009/TCE-GO/Analista
de
Controle
Externo/Direito)
Constituio Federal expressamente contempla a imunidade aos templos de qualquer culto. Esta imunidade alcana a) todos os tributos. b) todos os impostos. c) os tributos que incidam sobre patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais da entidade. d) os impostos que incidam sobre patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais da entidade. e) os tributos que incidam sobre as atividades discriminadas em lei complementar. Conforme vimos nos itens anteriores, a imunidade religiosa abrange apenas os impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios vinculados s finalidades essenciais da entidades. Assim, resta como correta a alternativa "d", gabarito da questo
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Imunidade dos partidos polticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social
A terceira espcie de imunidade tributria expressa na nossa CF/88 diz respeito a diversas entidades, quais sejam: Partidos Polticos; Entidades sindicais dos TRABALHADORES; Instituies de Educao; Instituies de Assistncia Social. Essa imunidade est prevista no artigo 150, VI, c, da CF/88, que assim nos diz: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...) VI - instituir impostos sobre: (...) c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de
assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; (Grifos nosso) Quanto a essa alnea, temos ainda o que consta no 4: 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas. Inicialmente temos que observar quatro pontos importantes contidos na alnea c, e que devem ser memorizados por voc:
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Primeiro: a vedao de tributao do patrimnio, das rendas e dos servios quanto s entidades sindicais diz respeito apenas AOS SINDICATOS DOS TRABALHADORES, NO INCLUDOS OS SINDICATOS PATRONAIS. Guarde bem essa previso, caro aluno! comum o elaborador das questes trocar esses termos e isso passar imperceptvel na hora da prova. E l se vo pontos preciosos. Ateno! Segundo: a RESSALVA PRESENTE NA PARTE FINAL da alnea quanto ao atendimento de requisitos estabelecidos em lei e no haver a finalidade de lucro DIZ RESPEITO APENAS S ENTIDADES DE EDUCAO E DE ASSISTNCIA SOCIAL, e no s outras duas entidades (Partidos Polticos e Sindicatos dos Trabalhadores). Terceiro: assim como as outras duas espcies, essa imunidade tambm diz respeito apenas a IMPOSTOS, SENDO DEVIDAS QUAISQUER OUTRAS ESPCIES TRIBUTRIAS. Quarto: novamente, o patrimnio, as rendas e os servios, para estarem cobertos pelo manto da imunidade, devem estar relacionados s finalidades essenciais das entidades ou delas decorrentes. Quanto aos partidos polticos, a imunidade veio proibir a tributao sobre essas entidades, tendo em vista o princpio da liberdade poltica e do pluralismo poltico. Essa previso evita que o Governo, por meio da tributao com impostos, subjugue os partidos opositores que demonstram ideias contrrias s adotadas. Por sua vez, so ainda imunes as fundaes criadas e mantidas pelos Partidos Polticos, sendo alcanada pela mesma benesse conferida a esses, valendo o mesmo quanto ao patrimnio, s rendas e aos servios. A previso quanto subordinao do patrimnio, das rendas e dos servios as finalidades essenciais das Entidades encontra o mesmo contorno dado aos templos religiosos. Para os partidos, desde que os recursos obtidos sejam destinados consecuo das atividades da entidade, a imunidade continua a ser observada.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Veja o que nos diz a Smula STF n 724: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, vi, "c", da constituio, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. (Grifos nosso) Quanto aos Sindicatos dos Trabalhadores, a imunidade veio proteger a liberdade de associao sindical prevista no artigo 8 da CF/88. Novamente, a imunidade abrange apenas os sindicatos dos trabalhadores. Logo, todo e qualquer sindicato patronal estar excludo da imunidade conferida. No h excees. Por sua vez, a imunidade alcana os sindicatos de qualquer grau, podendo ser de nvel nacional, regional, estadual ou municipal. abrangncia do Sindicato. Quanto s entidades de educao e de assistncia social, estas somente estaro acobertadas pela imunidade caso atendam aos requisitos estabelecidos em lei e no tenham finalidade lucrativa. Assim, estamos diante de uma norma de eficcia limitada, j que necessita de norma indiferente a
infraconstitucional para poderem ser usufrudas pelos seus beneficirios. A fixao dos requisitos depende de lei em sentido estrito, a qual ir fixar as normas sobre a constituio e o funcionamento das entidades a fim de poderem usufruir da benesse constitucional. Esta lei, contudo, no se mostra como uma delimitadora das limitaes constitucionais ao poder de tributar. Caso fosse, deve ser feito por meio de lei complementar. GUARDE BEM ISSO, CARO ALUNO: LEI COMPLEMENTAR. Sobre o tema, veja o que dispe o STF:
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 (...). 1. A jurisprudncia desta Corte consolidou-se no sentido de que, por se tratar de limitao constitucional ao poder de tributar, a demarcao do objeto material da imunidade das instituies de educao matria afeita lei complementar. (RE 354988 AgR/DF, de 21/03/2006). EMENTA: I. Ao direta de inconstitucionalidade:
Confederao Nacional de Sade: qualificao reconhecida, uma vez adaptados os seus estatutos ao molde legal das confederaes sindicais; pertinncia temtica concorrente no caso, uma vez que a categoria econmica representada pela autora abrange entidades de fins no lucrativos, pois sua caracterstica no a ausncia de atividade econmica, mas o fato de no destinarem os seus resultados positivos distribuio de lucros. II. Imunidade tributria (CF, art. 150, VI, c, e 146, II): "instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei": delimitao dos mbitos da matria reservada, no ponto, intermediao da lei complementar e da lei ordinria: anlise, a partir da, dos preceitos impugnados (L. 9.532/97, arts. 12 a 14): cautelar parcialmente deferida. 1. Conforme precedente no STF (RE 93.770, Muoz, RTJ 102/304) e na linha da melhor doutrina, o que a
Constituio remete lei ordinria, no tocante imunidade tributria considerada, a fixao de
normas sobre a constituio e o funcionamento da entidade educacional ou assistencial imune; no, o que diga respeito aos lindes da imunidade, que, quando susceptveis de disciplina infraconstitucional, ficou
reservado lei complementar. (ADI 1802 MC/DF, de 27/08/1998).
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Assim, cabe lei complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar, conforme o artigo 146, II, da CF/88. Entretanto, a fixao dos requisitos para constituio e funcionamento das entidades pode
perfeitamente se dar por meio de lei ordinria. Por sua vez, a normatizao dos requisitos relativos concesso da imunidade s entidades est contida no artigo 14 do CTN, que assim nos diz em seu texto: Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas: I no distriburem qualquer parcela de seu
patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III manterem escriturao de suas receitas e
despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. 1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio. 2 Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente, os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos. (Grifos nosso) Como se pode observa pela leitura atenta dos incisos e do 1, o descumprimento de qualquer dos requisitos implica na suspenso do beneficio pela autoridade administrativa competente. Veja bem: SUSPENSO.
Voltando a atender os requisitos, a imunidade voltar a ser usufruda pelos entes.

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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Quanto extenso da imunidade, podemos coletar algumas decises importantes do STF sobre o tema. A primeira delas a que consta na Smula STF n 730, cujo teor o seguinte: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da
constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. Assim, caso seja observada a participao por meio de contribuio quanto aos beneficirios, a imunidade no ser observada, ficando a entidade fechada de previdncia social sujeita a impostos dos entes federativos. Esse tema j foi bem solicitado em provas, caro aluno.
(ESAF/AUDITOR FISCAL DO TESOURO ESTADUAL/RN/2004) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes. ( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. a) V, V, V. b) V, V, F.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 c) V, F, V. d) F, F, V. e) F, V, F. Item 1) Verdadeiro. De novo essa smula n 730 do STF?? J viu que tem que ter ela na ponta da lngua, no , caro aluno? Sua redao (novamente) a seguinte: A imunidade tributria conferida a instituies de
assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, VI, "c", da constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. Item 2) Falso. Essa possibilidade terminantemente proibida tendo em vista a imunidade recproca, que veda a instituio de impostos de um ente poltico sobre o outro quanto aos seus patrimnios, suas rendas e seus servios. Artigo 150, VI, a. Item 3) Verdadeiro. Essa alternativa decorrncia direta de deciso proferida pelo STF, dispondo que os imveis, ainda que no utilizados diretamente pela instituio, mas estando apenas alugados a terceiros, continuam a ser beneficiados pela imunidade, desde que os rendimentos oriundos do aluguel sejam utilizados no desenvolvimento dos objetivos institucionais da entidade. Assim, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo.
Por sua vez, as receitas decorrentes da cobrana de estacionamento de veculos em reas internas das entidades destinada ao custeio da atividade, bem como a relativa venda de ingressos de cinema para o pblico esto acobertadas pela imunidade conferida s entidades. Veja as decises do STF sobre o tema:
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 EMENTA: IMUNIDADE TRIBUTRIA. ART. 150, VI, C, DA CONSTITUIO. INSTITUIO DE ASSISTNCIA SOCIAL. EXIGNCIA SOBRE O DE IMPOSTO SOBRE EM SERVIO CALCULADO DE
PREO
COBRADO
ESTACIONAMENTO
VECULOS NO PTIO INTERNO DA ENTIDADE. Ilegitimidade. Eventual renda obtida pela instituio de assistncia social mediante cobrana de estacionamento de
veculos em rea interna da entidade, destinada ao custeio das atividades desta, est abrangida pela imunidade prevista no dispositivo sob destaque. (RE
144900/SP, de 22/04/1997). EMENTA: IMUNIDADE TRIBUTARIA. CF, ART. 150, VI, C. SERVIO SOCIAL DO COMERCIO - SESC. IMPOSTO SOBRE SERVIOS. PRESTAO DE SERVIOS DE DIVERSO
PBLICA. A renda obtida pelo SESC na prestao de servios de diverso pblica, mediante a venda de ingressos de cinema ao pblico em geral, e aproveitada em suas finalidades assistenciais, estando abrangida na imunidade tributaria prevista no art. 150, VI, c, da Carta Republica. (AI 155822 AgR/Sp, de 20/04/1994). O STF decidiu ainda que o IOF no incidir sobre operaes bancrias realizadas pelas entidades de educao e assistncia social. Veja a deciso da Corte: EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE.
INSTITUI O DE ENSINO SEM FINS LUCRATIVOS. IOF SOBRE OPERAES BANCRIAS. CF, ART. 150, VI, C. Hiptese em que o tributo incide sobre o patrimnio das entidades da espcie, representado por ativos financeiros, com ofensa imunidade prevista no dispositivo em
referncia. (RE 249980 Agr/RJ, de 23/04/2002).
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Em outro julgado, a Suprema Corte declarou a imunidade relativa ao SENAC (instituio de educao sem fins lucrativos) quanto ao ITBI referente aquisio de imvel locado a terceiros, e sendo os valores relativos ao aluguel empregados nas finalidades institucionais da entidade. Outra deciso, por sua vez, refere-se ao IPTU sobre imveis locados a terceiros. Veja as decises: EMENTA: - Recurso extraordinrio. SENAC. Instituio de educao sem finalidade lucrativa. ITBI. Imunidade. - Falta de prequestionamento da questo relativa ao princpio
constitucional da isonomia. - Esta Corte, por seu Plenrio, ao julgar o RE 237.718, firmou o entendimento de que a imunidade tributria do patrimnio das instituies de
assistncia social (artigo 150, VI, "c", da Constituio) se aplica para afastar a incidncia do IPTU sobre imveis de propriedade dessas instituies, ainda quando alugados a terceiros, desde que os aluguis sejam aplicados em suas finalidades institucionais. - Por identidade de razo, a mesma fundamentao em que se baseou esse precedente se aplica a instituies de educao, como a presente, sem fins lucrativos, para ver reconhecida, em seu favor, a imunidade relativamente ao ITBI referente aquisio por ela de imvel locado a terceiro, destinando-se os aluguis a ser aplicados em suas finalidades institucionais. (RE 235737/SP, de 13/11/2001). EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPTU.
IMUNIDADE. INSTITUIO DE ENSINO. CF, art. 150, VI, c. IMVEL LOCADO. I. Aplicabilidade da imunidade
tributria CF, art. 150, VI, c , mesmo tratando-se de imvel locado a terceiros, de modo a excluir a
incidncia do IPTU sobre o imvel de propriedade da entidade imune. (RE 503069 AgR/MG, de 08/11/2005).
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EMENTA:
PROCESSUAL
Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. IMUNIDADE ENTIDADE
CONSTITUCIONAL.
TRIBUTRIO.
BENEFICENTE DE EDUCAO. SESC. APLICABILIDADE. 1. As entidades privadas de servio social e de formao
profissional vinculadas ao sistema sindical, como o Servio Social do Comrcio - SESC, so imunes tributao por impostos (art. 150, VI, c da Constituio) (AI 409806 AgR/ DF, de 06/04/2010). Outra deciso do STF diz respeito imunidade a ser conferida em relao aos imveis pertencentes s entidades de assistncia social utilizados para atividades de lazer e recreao, no se configurando como um desvio de finalidade a fulminar o direito protegido pela benesse constitucional. A atividade, conforme a Corte, estaria dentro dos objetivos institucionais da entidade. Veja a deciso: EMENTA Imunidade tributria. IPTU. Finalidade do bem. 1. A utilizao do imvel para atividade de lazer e recreao no configura desvio de finalidade com relao aos objetivos da Fundao caracterizada como entidade de assistncia social. 2. A deciso que afasta o desvio de finalidade para o fim de assegurar a imunidade tributria com base no reconhecimento de que a atividade de recreao e lazer est no alcance dos objetivos da Fundao no agride o art. 150, 4, inciso VI, da Constituio Federal. (RE 236174/SP, de 02/09/2008). Da mesma maneira, temos o reconhecimento da imunidade conferida aos imveis utilizados pelas entidades de educao como escritrio e residncia dos seus membros. Essa previso ser vlida desde que atendidos os requisitos relacionados s finalidades da entidade. IMUNIDADE - INSTITUIES DE EDUCAO E ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS - IMVEIS - ESCRITRIO E RESIDNCIA DE MEMBROS. O fato de os imveis estarem
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sendo
utilizados
como
Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 escritrio e residncia de
membros da entidade no afasta a imunidade prevista no artigo 150, inciso VI, alnea "c", 4 da Constituio Federal. (RE 221395/SP, de 08/02/2000). Por fim, temos as decises do STF quanto aos seguintes impostos: II, IPI e ICMS, relativamente imunidade das entidades aqui estudadas. Conforme o STF, no incidem o II, o ICMS e o IPI sobre a importao de bens a serem utilizados na prestao de servios especficos da entidade, uma vez que esto protegidos pelo manto da imunidade. Ainda quanto ao ICMS, esse imposto no incidir sobre os produtos adquiridos no mercado interno, desde que esses sejam destinados a compor o patrimnio da entidade. Veja as decises que fundamentam o exposto acima: ICMS. IMUNIDADE. (ART. 150, VI, C, DA CF). AQUISIO DE MERCADORIAS E SERVIOS NO MERCADO INTERNO. ENTIDADE BENEFICENTE. 1. A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, c, da Constituio, compreende as aquisies de produtos no mercado interno, desde que os bens adquiridos integrem o patrimnio dessas entidades
beneficentes. (AI 535922 AgR/RS, de 30/09/2008). EMENTA: TRIBUTRIO. ICMS. IMUNIDADE. OPERAES DE IMPORTAO DE MERCADORIA REALIZADA POR ENTIDADE DE ASSISTNCIA SOCIAL. AGRAVO IMPROVIDO. I - A jurisprudncia da Corte no sentido de que a imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal abrange o ICMS incidente sobre a importao de mercadorias utilizadas na prestao de seus servios especficos. (AI 669257 AgR/RS, de 17/03/2009). EMENTA: PRODUTOS IMUNIDADE TRIBUTRIA. E IMPOSTO IMPOSTO SOBRE DE
INDUSTRIALIZADOS
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IMPORTAO.
ENTIDADE
DE
Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 ASSISTNCIA SOCIAL.
IMPORTAO DE "BOLSAS PARA COLETA DE SANGUE". A imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio Federal, em favor das instituies de assistncia social, abrange o Imposto de Importao e o Imposto sobre Produtos Industrializados, que incidem sobre bens a serem utilizados na prestao de seus servios especficos. (RE 243807/SP, de 15/02/2000). Para finalizar, as entidades beneficentes de assistncia social que atendam aos requisitos estabelecidos em lei tambm so imunes a contribuies sociais para a seguridade social (artigo 195, 7). Veja o que nos diz o texto do 7 do artigo 195 da CF/88: 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. Mais uma vez, embora o texto da CF/88 faa meno ao termo iseno, estamos diante de uma imunidade, j que est presente no corpo da Carta Magna Federal de 1988. Essa previso tem um sentido lgico: j essas entidades tem como funo primria o desenvolvimento de atividades relacionadas assistncia social, e as contribuies para a seguridade social so exatamente para o
financiamento, tambm, da assistncia social, no coerente tributar essas entidades, tendo em vista ainda, regra geral, a escassa soma de valores que dispe para a consecuo do seu mister social.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado - 1/Primeira Fase) Entidade beneficente de assistncia social sem fins lucrativos pode gozar, desde que atenda aos requisitos legais, de imunidade de: a) contribuies para a seguridade social, a despeito de ter de pagar impostos sobre patrimnio, renda e servios. b) impostos sobre o patrimnio, renda e servios, mas no de contribuies para a seguridade social. c) impostos sobre o patrimnio, renda e servios e de contribuies para a seguridade social. d) quaisquer impostos, mas no de contribuies para a seguridade social. Conforme vimos, as entidades beneficente de assistncia social esto imunes aos impostos sobre o patrimnio, as rendas e os servios vinculados s suas finalidades essenciais, bem como s contribuies sociais para a seguridade social, bem como a contribuies para a seguridade social. Logo, resta como correta a alternativa "c", gabarito da questo
(FCC/2008/TCE-AL/Procurador) As entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei, conforme a
Constituio federal: a) possuem iseno de contribuio para a seguridade social e de imposto incidente sobre a renda. b) so imunes de imposto sobre a circulao de mercadorias e demais impostos incidentes sobre servios relacionados s finalidades essenciais. c) devem cumprir obrigao tributria principal relativamente a impostos incidentes sobre patrimnio relacionados com as finalidades essenciais.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 d) so imunes de contribuio para seguridade social e imposto incidente sobre patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais. e) so isentos de imposto sobre a renda, patrimnio e servios relacionados com as finalidades essenciais. Alternativa a) Incorreta. As entidades podem at gozar de algum tipo de iseno, mas estas no estaro previstas no corpo da CF/88, e sim em lei competente da Unio. Quanto ao imposto sobre a renda, estas esto abrangidas pela imunidade quanto s suas rendas. Alternativa b) Incorreta. Os servios prestados pelas entidades no sero tributados com impostos sobre esses servios, o mesmo no se podendo dizer em relao circulao de mercadorias, sobras as quais incide normalmente o ICMS, imposto de competncia estadual. Observe que a imunidade alcana apenas os impostos incidentes sobre o patrimnio, as rendas e os servios relacionados s suas finalidades essenciais. Alternativa c) Incorreta. A imunidade no desonera nenhuma pessoa, seja pblica ou privada, do cumprimento de obrigaes acessrias relativas aos tributos imunizados. Alternativa d) Correta. o que prev a CF/88 em seu texto. Conforme vimos, as entidades beneficente de assistncia social esto imunes aos impostos sobre o patrimnio, as rendas e os servios vinculados s suas finalidades essenciais, bem como s contribuies sociais para a seguridade social, bem como a contribuies para a seguridade social. Alternativa e) Incorreta. Tecnicamente existe uma imunidade, e no uma iseno, j que constam no texto da CF/88.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 (ESAF/PROCURADOR DO TCE/GO/2007) Entre as afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta. a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais. c) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros. Alternativa a) Incorreta. A imunidade extensvel s suas fundaes, desde que relacionadas s suas finalidades essenciais, assim como em relao aos partidos polticos. Alternativa b) Incorreta. exatamente o contrrio. A imunidade somente pode ser usufruda por essas entidades se disser respeito s suas finalidades institucionais essenciais. Alternativa c) Incorreta. Conforme veremos no item seguinte da aula, e diante desse tema, o STF entendeu que, ao tempo da promulgao da CF/88, o legislador constituinte originrio no fez qualquer distino quanto relevncia, valor artstico ou didtico ou ainda quanto qualidade da produo cultural veiculada nos meios impressos imunizados. Dessa maneira, bblias, livros de poesias, revistas porns, livros infantis, revistas de fofoca, entre outras publicaes, esto acobertadas pelo manto da imunidade cultural.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Alternativa d) Correto. o teor do que consta no 178 do CTN, caput e 2, juntamente com o artigo 155. Esse tema ser visto quando se estudam as hipteses de excluso do crdito tributrio. Alternativa e) Incorreto. A CEF no presta servio de prestao obrigatria e exclusiva do Estado, motivo pelo qual no est abrangida pela imunidade recproca estendida s empresas pblicas e sociedades de economia mista que possuem essas caractersticas.
Vamos agora imunidade cultural!
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Imunidade Cultural
Estudaremos agora a ltima imunidade prevista no artigo 150 da CF/88: a imunidade cultural, que exonera de IMPOSTOS os livros, jornais, peridicos e o papel destinado impresso destes. A redao desse artigo, relativamente ao seu inciso IV, a seguinte: Art. 150 (...) VI - instituir impostos sobre: (...) d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. Essa imunidade visa preservar os direitos fundamentais relativos livre manifestao do pensamento, do acesso de todos informao e ao estmulo produo artstica, intelectual, cientifica e de comunicao. Todos os direitos acima esto previstos no artigo 5, que assim nos diz em seus incisos: IV - livre a manifestao do pensamento, sendo vedado o anonimato; IX - livre a expresso da atividade intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, independentemente de censura ou licena; XIV - assegurado a todos o acesso informao e resguardado o sigilo da fonte, quando necessrio ao exerccio profissional; O dispositivo imunizante se apresenta como uma norma de eficcia plena e aplicabilidade imediata, uma vez que no necessita de regulao
infraconstitucional para ser usufrudo pelos beneficirios. Trata, por sua vez, de imunidade de carter OBJETIVO, uma vez que destinada aos meios de propagao da informao e do conhecimento de forma impressa, bem como ao insumo que os d vida (papel).
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Diante da sua natureza de imunidade objetiva, esta visa impedir a tributao por meio dos seguintes impostos: ICMS, IPI, II e IE. Quanto aos demais impostos, estes devero incidir normalmente. Logo, o ICMS devido em relao circulao de papel destinado impresso de jornais no ser devido em razo da imunidade. O mesmo no se aplica ao IR sobre a renda auferida pela empresa que confecciona o jornal e os vende diariamente, bem como quanto ao IPVA de veculo pertencente mesma entidade, sendo devido normalmente. Por sua vez, a imunidade no alcana qualquer pessoa envolvida na impresso de livros, jornais e peridicos, mas apenas ESTES ELEMENTOS, junto com o papel destinado impresso destes. EMENTA: TRIBUTRIO. ANISTIA DO ART. 150, VI, D, DA CONSTITUIO FEDERAL. IPMF. EMPRESA DEDICADA EDIO, DISTRIBUIO E COMERCIALIZAO DE LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E PERIDICOS. Imunidade que
contempla, exclusivamente, veculos de comunicao e informao escrita, e o papel destinado a sua impresso, sendo, portanto, de natureza objetiva, razo pela qual no se estende s editoras, autores, empresas jornalsticas ou de publicidade -- que permanecem sujeitas
tributao pelas receitas e pelos lucros auferidos. Consequentemente, no h falar em imunidade ao tributo sob enfoque, que incide sobre atos subjetivados
(movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza financeira). (RE 206774/RS, de
03/08/1999). O mesmo pensamento se observa na seguinte deciso, quanto no extenso da imunidade aos servios prestados quanto distribuio, transporte ou entrega dos livros, jornais e peridicos.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 EMENTA: TRIBUTRIO. ISS. IMUNIDADE TRIBUTRIA. ART. 150, VI, D, DA OU CF. SERVIOS DE DE DISTRIBUIO, JORNAIS,
TRANSPORTE
ENTREGA
LIVROS,
PERIDICOS E DO PAPEL DESTINADO A SUA IMPRESSO. ABRANGNCIA. IMPOSSIBILIDADE. INTERPRETAO
RESTRITIVA. AGRAVO IMPROVIDO. I - A imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal no abrange os servios prestados por empresas que fazem a distribuio, o transporte ou a entrega de livros, jornais, peridicos e do papel destinado a sua impresso. (RE 530121 AgR/PR, de 09/11/2010). Assim, o STF possui entendimento no sentido de que a imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal deve ser interpretada restritivamente e que seu alcance, tratando-se de insumos destinados impresso de livros, jornais e peridicos, estende-se,
exclusivamente, a materiais que se mostrem assimilveis ao papel. (RE 504615 AgR/03/05/2011). Dessa maneira, entende o SFT ainda que a imunidade cultural no pode ser estendida a outros insumos que no aqueles abrangidos pelo conceito de papel destinado impresso dos livros, jornais e peridicos. Por sua vez, amplo o debate e o universo de decises sobre a abrangncia dos conceitos contidos no texto da alnea d do artigo 150. Veremos agora cada um deles, uma vez que esto sendo exigidos cada vez mais em provas de concursos. Para o STF, a imunidade abrange os seguintes produtos: lbuns de figurinhas e listas telefnicas (RE 114790); Apostilas, classificados como veculos de transmisso de cultura simplificada (RE 183403); Filmes e papeis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos (Smula STF n 657);
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Materiais relacionados com papel (papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser) (RE 178863); Papel fotogrfico - filmes no impressionados (RE 203859); Filmes destinados produo de capas de livros - filme Bopp (RE 597746); Papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal (RE 276842); Contrariamente, no podem os seguintes elementos serem imunizados pela imunidade cultural presente no texto constitucional: Tinta utilizada na impresso de livros, jornais e peridicos (RE 230782); Servios de composio grfica (RE 435978); Calendrios, livros contbeis, blocos de papel para anotao, agendas de anotaes, encartes exclusivos de propaganda distribudos com jornais e peridicos e cadernos (RE 213094); Produtos base de soluo alcalina, utilizados na acelerao do processo de secagem da tinta utilizada na impresso de jornais (RE 204234); Tiras plsticas (fios de polipropileno) utilizados na amarrao de jornais (RE 220154); Tintas (RE 265025); Importao de insumos grficos (RE 203267); Filmes de polmeros de polipropileno utilizados para aumentar a sustentao das capas de livros (RE 215798). Outro tema bastante importante quanto abrangncia da imunidade tomando em considerao o valor artstico da obra e a relevncia das informaes contidos nos jornais, livros e peridicos, em especial nesses dois ltimos.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Diante desse tema, o STF entendeu que, ao tempo da promulgao da CF/88, o legislador constituinte originrio no fez qualquer distino quanto relevncia, valor artstico ou didtico ou ainda quanto qualidade da produo cultural veiculada nos meios impressos imunizados. Dessa maneira, bblias, livros de poesias, revistas porns, livros infantis, revistas de fofoca, entre outras publicaes, esto acobertadas pelo manto da imunidade cultural. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil (RE 221239, de 25/05/2004). O mesmo se observa quanto ao material destinado a outras faixas etrias, por bvio. Veja a deciso do STF quanto ao tema: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE. ART. 150, VI, "D" DA CF/88. "LBUM DE FIGURINHAS". ADMISSIBILIDADE. 1. A imunidade tributria sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso tem por escopo evitar embaraos ao exerccio da liberdade de expresso intelectual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como facilitar o acesso da populao cultura, informao e educao. 2. O Constituinte, ao instituir esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor artstico ou didtico, relevncia das informaes divulgadas ou qualidade cultural de uma publicao. 3. No cabe ao aplicador da norma constitucional em tela afastar este benefcio fiscal institudo para proteger direito to importante ao exerccio da democracia, por fora de um juzo subjetivo acerca da qualidade cultural ou do valor pedaggico de uma publicao destinada ao pblico infanto-juvenil.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Por fim, temos o debate quanto abrangncia da imunidade e sua extenso aos livros veiculados em mdias magnticas ou em meio eletrnico, tendo em vista os avanos tecnolgicos advindos posteriormente promulgao da Carta Federal de 1988, que, ao seu tempo, no tinha como prever o surgimento e disseminao dessas espcies de veiculao do conhecimento. A questo, no entanto, ainda muito controversa, com parte da doutrina determinando a impossibilidade de extenso da imunidade e outra em sentido contrrio, extendendo-a s publicaes contidas em meio magntico ou eletrnico. A tendncia do STF, por sua vez, pela no extenso da imunidade s essas espcies, restringindo a imunidade apenas aos meios impressos em papel, conforme preconizado pelo legislador constituinte originrio. Assim, a
imunidade cultural no extensvel s publicaes eletrnicas. Pelo menos por enquanto.
(ESAF/RFB/AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL/2003) . Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria? Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria? A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso? a) No, sim, no. b) No, no, sim.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 c) No, no, no. d) Sim, sim, no. e) Sim, no, sim. 1) NO. A Smula STF n 730 no diz o seguinte sobre o temas das entidades fechadas de previdncia complementar, imunidade e contribuies: A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem fins lucrativos pelo art. 150, vi, "c", da
constituio, somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. Assim, caso seja observada a participao por meio de contribuio quanto aos beneficirios, a imunidade no ser observada, ficando a entidade fechada de previdncia social sujeita a impostos dos entes federativos. 2) SIM. Conforme vimos nesse item da aula, para o STF, a imunidade cultural abrange os seguintes produtos: lbuns de figurinhas e listas telefnicas (RE 114790); Apostilas, classificados como veculos de transmisso de cultura simplificada (RE 183403); Filmes e papeis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos (Smula STF n 657); Materiais relacionados com papel (papel fotogrfico, papel telefoto, filmes fotogrficos, sensibilizados, no impressionados, para imagens monocromticas, papel fotogrfico para fotocomposio por laser) (RE 178863); Papel fotogrfico - filmes no impressionados (RE 203859); Filmes destinados produo de capas de livros - filme Bopp (RE 597746); Papel, papel fotogrfico e papel para artes grficas consumidos no processo produtivo do jornal (RE 276842);
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 3) NO. Diante da sua natureza de imunidade objetiva, a imunidade cultural visa impedir a tributao por meio dos seguintes impostos: ICMS, IPI, II e IE. Quanto aos demais impostos, estes devero incidir normalmente. Logo, o ICMS devido em relao circulao de papel destinado impresso de jornais no ser devido em razo da imunidade. O mesmo no se aplica ao IR sobre a renda auferida pela empresa que confecciona o jornal e os vende diariamente, bem como quanto ao IPVA de veiculo pertencente mesma entidade, sendo devido normalmente. Assim, resta como correta a alternativa "a", gabarito da questo.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Imunidades Especficas
Nesse ltimo item relativo s imunidades tributrias, apresentarei a relao das demais imunidades presentes no corpo da Carta Magna Federal, disciplinando assuntos dos mais diversos possveis. Essas imunidades esto espalhadas por toda a CF/88, no estando presentes na seo constitucional destinada s limitaes constitucionais ao poder de tributar. Por sua vez, essas imunidades se referem a diversos tipos de tributos e de mais de um ente poltico, no s da Unio. Procurei organizar, sempre que possvel, as imunidades conforme os tributos a que se referem. Vamos em frente!
TAXAS, EMOLUMENTOS E CUSTAS JUDICIAIS Quanto s taxas, temos as seguintes imunidades: Obteno de certides em reparties pblicas (artigo 5, XXXIV); Celebrao de Casamento Civil (artigo 226, 1).
Quanto aos emolumentos, considerados taxas pelo STF, temos o seguinte: Registro Civil de nascimento e certido de bito, para os
reconhecidamente pobres (artigo 5, LXXVI). Quanto s custas judiciais, tambm considerados taxas pelo STF, temos as imunidades que seguem: Proposta de ao popular, salvo se comprovada a m-f do
proponente (artigo 5, LXXIII); Proposio de habeas corpus, habeas data e, na forma que dispuser a lei, dos demais atos necessrios ao exerccio da cidadania (artigo 5, LXXVII).
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI A CF/88 determina em seu artigo 153, 3, II, que no haver incidncia do imposto federal nos casos de exportao de produtos industrializados para o exterior.
IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL Para o imposto federal sobre a propriedade rural, a CF/88 conferiu imunidade ao pagamento do imposto s pequenas glebas rurais, conforme definio prevista em lei, desde que sejam exploradas pelo seu proprietrio e que este no possua outro imvel. Esta imunidade est prevista no artigo 153, 4, II. Por sua vez, a lei que define o que vem a ser uma gleba rural e demais normativos relativos ao imposto a de nmero 9.393/96.
Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre a prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes - ICMS Para o imposto de competncia estadual, a CF/88 desonerou as seguintes situaes, previstas no seu artigo 155, 2, X: Operaes que destinem mercadorias para o exterior e sobre servios prestados a destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado nas operaes e prestaes anteriores; Operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; Sobre o ouro, quando definido como ativo financeiro ou instrumento cambial;
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e gratuita;
Imposto sobre a transmisso "inter vivos", a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como cesso de direitos a sua aquisio - ITBI Quanto a esse imposto de competncia municipal, a CF/88 imunizou as seguintes operaes de transmisso de bens imveis, conforme previsto no artigo 156, 2: Transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital, Transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento mercantil;
Contribuies Sociais e Contribuies de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) Por expressa disposies constitucional, todas as receitas decorrentes de operaes de exportao esto imunes s contribuies sociais e s CIDEs. Essa previso consta no artigo 149, 2, I.
Contribuies Previdencirias So imunes a contribuies previdencirias os rendimentos recebidos em aposentadoria ou penso concedidos pelo Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), conforme artigo 195, II. A imunidade no abrange os regimes prprios de previdncia social!
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Contribuies para o Financiamento da Seguridade Social So imunes a contribuies para o Financiamento da Seguridade Social (PIS, PASEP, COFINS, entre outras) as entidades beneficentes de
assistncia social que atendam aos requisitos e exigncias estabelecidos em lei. Essa imunidade, no texto constitucional, aparece expressamente descrita como uma iseno. comum as bancas afirmarem que realmente se trata de uma iseno, mas, como vimos, irrelevante a denominao que consta no texto da CF/88, sendo sempre uma imunidade.
Tributos em Geral, exceto IOF (imposto sobre operaes financeiras) e a antiga CPMF Sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, ficar sujeito incidncia apenas do IOF e da antiga CPMF (Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira), conforme os artigos 153, 5, e 74, 2, da ADCT. O ouro, quando ativo financeiro ou instrumento cambial est previsto na lei federal n 7.766, de 11 de maio de 1989.
Imposto em Geral, exceto quanto ao II, IE e ICMS So imunes a IMPOSTOS as operaes relativas a energia eltrica, derivados de petrleo, minerais, combustveis e servios de
telecomunicaes do nosso pas, conforme consta no artigo 155, 3. Observe que a previso exclui a incidncia apenas de impostos, nada impedindo a instituio de contribuies sobre essas mercadorias.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 Questes Propostas
1. (ESAF/SRF/AUDITOR FISCAL DO TESOURO NACIONAL/1994) Sobre as imunidades tributrias, podemos afirmar que a) no se aplicam s taxas e aos impostos sobre o comrcio exterior. b) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. c) so extensivas s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados ou no a suas finalidades essenciais. d) impossibilitam sejam previstos fatos geradores da obrigao tributria para os casos por ela abrangidos. e) so hipteses de no-incidncia legalmente qualificada. 2. (ESAF/PREFEITRUA MUNICIPAL DE RECIFE/AUDITOR DO
TESOURO MUNICIPAL/2003) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. No entanto, de acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, tal imunidade tributria subordinada observncia, pelas referidas
instituies, do seguinte requisito, entre outros: a) aplicarem integralmente, no Brasil ou em suas controladas no exterior, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais. b) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo. c) no caso de instituies de educao, oferecerem gratuitamente pelo menos 50% das vagas de seus cursos regulares a alunos carentes.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 d) no remunerarem seus empregados com salrios superiores aos pagos por empresas pblicas, em se tratando de cargos de iguais atribuies. e) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a ttulo de lucro ou participao no seu resultado. 3. (ESAF/AGENTE FISCAL DE RENDAS/ISS/RJ/2010) Sobre a
imunidade constitucional recproca, que veda a instituio e a cobrana de impostos pelos entes tributantes sobre o patrimnio, a renda ou os servios, uns dos outros, incorreto afirmar que: a) a imunidade tributria recproca alcana apenas as finalidades essenciais da entidade protegida. O reconhecimento da imunidade tributria s operaes financeiras no impede a autoridade fiscal de examinar a correo do procedimento adotado pela entidade imune. Constatado desvio de finalidade, a autoridade fiscal tem o poder dever de constituir o crdito tributrio e de tomar as demais medidas legais cabveis. b) a imunidade tributria recproca extensiva s autarquias, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. c) a imunidade constitucional recproca alcana as empresas pblicas prestadoras de servio pblico, bem como as empresas pblicas que exercem atividade econmica em sentido estrito. d) a imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as contribuies. e) a imunidade tributria recproca aplica-se s operaes de importao de bens realizadas por municpios, quando o ente pblico for o importador do bem (identidade entre o contribuinte de direito e o contribuinte de fato).
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 4 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto s limitaes constitucionais ao poder de tributar, (A) esto todas previstas no art. 150 da CF. (B) h vedaes para todos os entes polticos, vedaes especficas para a Unio e e vedaes especficas para os Estados e Distrito Federal, mas no h vedaes especficas para os Municpios. (C) restringem-se legalidade, irretroatividade e anterioridade. (D) podem ser ampliadas ou restringidas desde que por Emenda
Constitucional. (E) tem sua origem e fundamento no Estado Social. 5. (ESAF/RFB/TCNICO DA RECEITA FEDERAL/2002.2) Assinale a opo correta. a) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei
complementar. b) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios fiscais estabelecidos em lei
complementar. c) As empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias gozaro dos privilgios tributrios estabelecidos em lei, desde que extensivos s do setor privado d) As autarquias federais, municipais e estaduais gozam de imunidade quanto aos tributos dos outros entes polticos em decorrncia da imunidade recproca. e) O regime jurdico tributrio das empresas pblicas e das sociedades de economia mista que explorem atividade econmica de produo ou de
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 comercializao de bens estabelecido em norma complementar da legislao tributria. 6 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto s imunidades: (A) so sempre referidas no texto constitucional pela expresso
imunidade. (B) so sempre referidas no texto constitucional pela expresso iseno. (C) so referidas no texto constitucional atravs de vrias expresses, ora como iseno, ora como noincidncia, ora como gratuidade, dentre outras. (D) so normas que podem ser afastadas pelo legislador ordinrio, desde que de modo expresso e inequvoco, pois os entes polticos no so obrigados a exercer seu direito de no-tributar. (E) so todas auto-aplicveis. 7. (ESAF/SEFAZ-CE/AUDITOR FISCAL ESTADUAL/2007) A norma que impede que a Unio, os estados, o Distrito Federal e os municpios tributem, reciprocamente, seus patrimnios, rendas ou servios, denomina-se a) imunidade. b) iseno. c) norma geral anti-elisiva. d) anistia. e) no-incidncia. 8 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Quanto imunidade estabelecida pelo art. 150, VI, a, da CF, (A) conforme orientao do STF, abrange no apenas os impostos incidentes sobre o patrimnio, a renda e os servios dos entes polticos, mas todos os impostos no que diz respeito s atividades tpicas dos entes
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 polticos, pois quaisquer incidncias comprometeriam seu patrimnio, sua renda ou seus servios. (B) conhecida por iseno heternoma. (C) depende de regulamentao por lei complementar. (D) abrange quaisquer tributos, tanto impostos, como taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especiais. (E) abrange apenas tributos no-vinculados, como impostos e contribuies especiais. 9. (ESAF/SRF/AUDITOR FISCAL DO TESOURO NACIONAL/1996) Quanto s imunidades tributrias, procedente afirmar que: a) so reguladas exclusivamente mediante lei ordinria federal. b) no se aplicam s taxas e contribuies sociais. c) podem ser institudas por intermdio de lei complementar. d) so extensivas aos partidos polticos, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados ou no s suas atividades essenciais. e) so normas constitucionais que colaboram no desenho das competncias impositivas. 10 - (FMP 2007 - Adjunto de Procurador do Ministrio Pblico Especial junto ao Tribunal de Contas do RS) Consideram-se
imunidades: (a) as normas constitucionais negativas de competncia tributria. (b) os benefcios fiscais concedidos pelos entes tributantes que desobriguem determinados contribuintes do pagamento de tributos especficos. (c) apenas as normas constitucionais que fazem referncia expressa ao termo imunidade. (d) toda e qualquer desonerao tributria. (e) as isenes e alquotas zero.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 11 (FCC/2005/PGE-SE/Procurador de Estado) A chamada
"imunidade recproca" que veda Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, tambm extensiva s a) autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. b) sociedades de economia mista e s empresas pblicas em qualquer hiptese de servio praticado. c) fundaes mantidas pela iniciativa privada, sem fins lucrativos,
abrangendo no s o seu patrimnio, renda ou servios, mas tambm todos os fatos que no estejam vinculados a sua atividade fim. d) pessoas que compem a Administrao Pblica Indireta no que se refere exclusivamente ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados. e) concessionrias de servio pblico no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios relacionados com a explorao de sua atividade econmica. 12. (ESAF/SEFAZ-PA/FISCAL DE TRIBUTOS ESTADUAIS/2002) A no-incidncia de impostos sobre as autarquias e as fundaes pblicas, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas decorrentes, resulta de: a) remisso. b) anistia. c) iseno. d) imunidade. e) moratria.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 13. (ESAF/SEFAZ-SP/AGENTE FISCAL DE RENDAS/2009) As
imunidades tributrias so classificadas em: a) ontolgicas e polticas. b) proporcionais e progressivas. c) diretas e indiretas. d) cumulativas e no cumulativas. e) vinculadas e no vinculadas. 14 - (FCC/2010/SEFIN-RO/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) A vedao constitucional conferida aos entes federados de cobrarem impostos sobre patrimnio, renda e servios uns dos outros denominada a) no incidncia. b) anistia. c) iseno recproca. d) imunidade recproca. e) remisso especfica. 15. (ESAF/RFB/AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL/2003) . Entidade fechada de previdncia privada, que s confere benefcios aos seus filiados desde que eles recolham as contribuies pactuadas, goza de imunidade tributria? Segundo entendimento firmado pelo Supremo Tribunal Federal, filmes fotogrficos destinados composio de livros, jornais e peridicos esto abrangidos por imunidade tributria? A Constituio Federal veda a instituio de contribuio social para a seguridade social sobre o lucro auferido por pessoas jurdicas, que decorra de comercializao de livros, jornais, peridicos e papel destinado a sua impresso?
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 a) No, sim, no. b) No, no, sim. c) No, no, no. d) Sim, sim, no. e) Sim, no, sim. 16 - (FCC/2009/DPE-SP/Defensor Pblico) A respeito das limitaes do poder de tributar, assinale a opo INCORRETA. a) A imunidade prevista sobre a tributao do patrimnio, renda ou servios das instituies de assistncia social inclui as rendas recebidas dos imveis alugados, quando aplicadas em suas finalidades essenciais. b) A concesso da imunidade sobre livros, jornais e peridicos independe da prova do valor cultural ou pedaggico da publicao. c) Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios vedado instituir impostos sobre o patrimnio, renda ou servios, uns dos outros, inclusive nas hipteses em que o patrimnio, a renda ou os servios estejam relacionados com exploraes de atividades econmicas regidas pelas normas aplicveis a empreendimentos privados. d) vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. e) Segundo entendimento consolidado no Supremo Tribunal Federal, a imunidade tributria recproca se estende Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos, ECT, por se tratar de empresa pblica prestadora de servio pblico de prestao obriga tria e exclusiva do Estado.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 17 - (FCC/2011/MPE-CE/Promotor de Justia) Sobre a imunidade, analise os itens a seguir: I. As imunidades tributrias vm fixadas na Constituio Federal ou em lei complementar federal. II. As imunidades alcanam apenas os impostos. III. O patrimnio, a renda e os servios relacionados s finalidades essenciais dos templos de qualquer culto so imunes de impostos. IV. A previso de que o cidado ficar isento de custas judiciais na ao popular hiptese de imunidade de taxa. V. As imunidades somente tero eficcia aps regulamentao por lei complementar. Est correto o que se afirma SOMENTE em a) I e II. b) III e IV. c) IV e V. d) I, II e III. e) III, IV e V. 18 - (FCC/2009/TCE-GO/Analista de Controle Externo/Direito) A Constituio Federal expressamente contempla a imunidade aos templos de qualquer culto. Esta imunidade alcana a) todos os tributos. b) todos os impostos. c) os tributos que incidam sobre patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais da entidade. d) os impostos que incidam sobre patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais da entidade.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 e) os tributos que incidam sobre as atividades discriminadas em lei complementar. 19. (ESAF/RFB/AUDITOR tocante FISCAL s DA RECEITA tributrias FEDERAL conferidas DO s
BRASIL/2005) No
imunidades
instituies de assistncia social sem fins lucrativos, s uma afirmao no pode ser feita: a) subordinada, entre outros, ao requisito de que apliquem integralmente no Pas os seus recursos na manuteno de seus objetivos institucionais, ou de outros que com estes guardem semelhana. b) Somente alcanam as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. c) No excluem a atribuio, por lei, s instituies de assistncia social, da condio de responsveis pelos tributos que lhes caiba reter na fonte. d) No dispensa tais entidades do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, como a de manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. e) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a tais instituies, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades. 20. (ESAF/AUDITOR FISCAL DO TESOURO ESTADUAL/RN/2004) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a resposta correta. ( ) A imunidade tributria conferida pela Constituio Federal a instituies de assistncia social sem fins lucrativos somente alcana as entidades fechadas de previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios. ( ) permitido Unio exigir imposto sobre a renda auferida por Municpios que provenha de aluguel de imveis a eles pertencentes.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 ( ) O imvel pertencente a entidade sindical de trabalhadores, ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre propriedade predial e territorial urbana (IPTU), desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. a) V, V, V. b) V, V, F. c) V, F, V. d) F, F, V. e) F, V, F. 21 - (FCC/2008/TCE-AL/Procurador) As entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei, conforme a Constituio federal: a) possuem iseno de contribuio para a seguridade social e de imposto incidente sobre a renda. b) so imunes de imposto sobre a circulao de mercadorias e demais impostos incidentes sobre servios relacionados s finalidades essenciais. c) devem cumprir obrigao tributria principal relativamente a impostos incidentes sobre patrimnio relacionados com as finalidades essenciais. d) so imunes de contribuio para seguridade social e imposto incidente sobre patrimnio, renda e servios relacionados com as finalidades essenciais. e) so isentos de imposto sobre a renda, patrimnio e servios relacionados com as finalidades essenciais.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 22 (FCC/2011/NOSSA CAIXA DESENVOLVIMENTO/Advogado)
Haver imunidade tributria para: a) impostos incidentes sobre o patrimnio, renda e servios de autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, desde que relacionados com suas finalidades essenciais ou delas decorrentes. b) tributos incidentes sobre patrimnio, renda e aos servios relacionados com explorao de atividades econmicas de empresas pblicas e
sociedades de economia mista. c) contribuies devidas por pessoas jurdicas de direito pblico interno, incidentes sobre folha de salrios de empregados pblicos. d) tributos incidentes sobre patrimnio, renda e servios das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos. e) tributos incidentes sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior e sobre servios prestados a destinatrios no exterior. 23 (ESAF/RFB/ TCNICO DA RECEITA FEDERAL/2005/COM
ADAPTAES) Em relao s imunidades, avalie as afirmaes abaixo e, em seguida, marque a opo correta. I. A diferena bsica entre imunidade e iseno est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda no plano do exerccio da competncia. II. As imunidades podem ser definidas em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se s situaes materiais que ensejariam a tributao. III. As imunidades podem ser definidas em funo do objeto suscetvel de ser tributado. IV. A Constituio, ao definir a competncia, excepciona determinadas situaes que, no fosse a imunidade, estariam dentro do campo da competncia, mas por fora da norma de imunidade, permanecem fora do alcance do poder de tributar.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas um item correto. c) H dois itens corretos. d) H trs itens corretos. e) Todos os itens esto errados. 24 - (FCC/2011/TJ-PE/Juiz) O art. 155, 2 , inciso X, letra d, da Constituio Federal, enuncia que o ICMS no incidir sobre prestao de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso e transmisso de imagens. Bem observado, o dispositivo consagra, segundo a melhor doutrina do direito: a) hiptese de no-incidncia tributria. b) imunidade tributria. c) iseno de nvel constitucional. d) iseno pura e simples. e) remisso fiscal. 25 (FCC/2010/PGM-TERESINA-PI/Procurador Municipal/Prova
tipo 3) Em virtude de imunidade, o Municpio NO pode instituir a) impostos sobre patrimnio, renda e servios de empresas pblicas exploradoras de atividade econmica. b) impostos sobre patrimnio no relacionado com atividades essenciais dos templos de qualquer culto. c) imposto sobre a transmisso de bens ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de capital. d) taxa sobre servio de coleta de lixo domiciliar prestado para a Unio relativamente a seus imveis. e) contribuio de melhoria por obra pblica municipal que gere valorizao imobiliria a imveis de domnio do Estado.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 26 - (FCC/2010/TCE-AP/Procurador) Haver imunidade sobre: a) tributos incidentes sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. b) impostos incidentes sobre patrimnio, renda e servios dos entes federados, ainda que os fatos geradores no estejam vinculados a suas finalidades essenciais ou delas decorrentes. c) impostos incidentes sobre patrimnio, renda e servios de empresas pblicas, desde que os fatos geradores estejam relacionados com
explorao de atividade econmica. d) impostos incidentes sobre patrimnio, renda e servios de autarquias, desde que por fatos vinculados s suas finalidades essenciais ou as delas decorrentes. e) tributos incidentes sobre patrimnio, renda e servios dos templos de qualquer culto e dos partidos polticos e suas fundaes, desde que vinculados os fatos geradores a suas atividades essenciais. 27. (ESAF/SRF/AUDITOR FISCAL DO TESOURO NACIONAL/1994) A Constituio da Repblica prev que sobre a energia eltrica podem incidir somente a) dois impostos. b) trs impostos. c) os impostos de importao e de exportao. d) imposto nico sobre energia eltrica. e) impostos estaduais e municipais.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 28 - (FCC/2006/DPE-SP/Defensor Pblico) A Constituio Federal, em seu art. 150, inciso VI, traz um preceito que "estimula" a sociedade civil, sem fins lucrativos, a agir em benefcio das pessoas carentes, suprindo as insuficincias das pessoas polticas no campo da assistncia social. Esse "estmulo" traduz-se no instituto denominado a) anistia tributria, eis que isenta determinadas pessoas do pagamento. b) iseno tributria parcial, porque dispensa do pagamento de impostos. c) remisso tributria, j que faz desaparecer o crdito tributrio. d) iseno tributria total, porque atinge toda espcie de tributo. e) imunidade tributria de impostos, conferindo aos beneficirios direito de no ser tributado. 29 - (FCC/2010/SEFIN-RO/Auditor Fiscal de Tributos Estaduais) Considerando as regras constitucionais sobre tributao de uma empresa pblica, correto afirmar que ter a) imunidade sobre tributos incidentes sobre patrimnio, renda e servios relacionados com explorao de atividade econmica. b) imunidade sobre impostos incidentes sobre patrimnio, renda e servios relacionados com a prestao de servios pblicos essenciais. c) o mesmo regime tributrio dos entes federados. d) iseno de tributos incidentes sobre patrimnio, renda e servios relacionados com suas atividades essenciais. e) ter iseno sobre tributos incidentes sobre patrimnio, renda e servios relacionados com a prestao de servios pblicos essenciais.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 30 (ESAF/RFB/AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO
BRASIL/2010) Diversos fatos podem resultar na desonerao tributria. Assinale, entre as que se seguem, a forma de desonerao tributria pela qual no nascem nem a obrigao tributria, nem o respectivo crdito por fora do no-exerccio da competncia a que tem direito o poder tributante. a) Imunidade. b) No-incidncia. c) Iseno. d) Alquota zero. e) Remisso. 31 (FCC/2006/SEFAZ-PB/Auditor Fiscal de Tributos
Estaduais/Prova 2) Em relao s imunidades tributrias considere: I. Somente os livros e revistas didticos gozam de imunidade tributria constitucional objetiva. II.A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podem instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
III. As empresas pblicas e sociedade de economia mista gozam de imunidade tributria. IV. A imunidade do templo de qualquer culto abrange somente o patrimnio, renda e servios, relacionados com as finalidades essenciais do templo. Est correto o que se afirma APENAS em a) I e II. b) I e III. c) II e III. d) II e IV. e) III e IV.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 32 - (FCC/2008/TCE-SP/Auditor do Tribunal de Contas) Sobre as imunidades tributrias, considere: I. A imunidade dos templos de qualquer culto compreende todos tributos relacionados com as suas finalidades essenciais. II. II. A imunidade das entidades sindicais dos trabalhadores
compreende somente os impostos sobre a renda, o patrimnio e os servios, relacionados com as suas finalidades essenciais.
III. As autarquias e as fundaes pblicas gozam de imunidade em relao aos impostos sobre a renda, patrimnio e produo, vinculados explorao de suas atividades econmicas. Est correto o que se afirma APENAS em a) I. b) I e II. c) II. d) II e III. e) III. 33 - (VUNESP/2011/TJ-RJ/Juiz) A instituio de assistncia social Criana Feliz no paga IPTU (imposto predial e territorial urbano) porque no tem fins lucrativos e, atendendo aos requisitos da lei, est abrangida pela: a) no incidncia infraconstitucional. b) iseno. c) remisso. d) imunidade.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 34 - (ESAF/PROCURADOR DO TCE/GO/2007) Entre as afirmativas abaixo, relativas imunidade e isenes tributrias, assinale a correta. a) Os partidos polticos so entidades imunes, benefcio que no se estende s suas fundaes. b) A imunidade de entidade educacional sem fins lucrativos no extensiva aos aluguis de apartamento de sua propriedade revertidos s suas finalidades institucionais. c) A imunidade tributria incidente sobre livros s extensvel ao papel nele utilizado se a obra tiver fins didtico-educacionais. d) A iseno por prazo certo e em funo de determinadas condies atendidas pelo sujeito passivo gera direito adquirido. e) A empresa pblica Caixa Econmica Federal, que exerce atividade econmica, abrangida pela imunidade tributria recproca, no se sujeitando ao pagamento de imposto sobre propriedade de veculos automotores incidentes sobre seus carros. 35 - (ESAF/SRF/AUDITOR FISCAL DO TESOURO NACIONAL/1994) Quando atendam os requisitos estabelecidos na lei, no podem ser cobrados impostos que incidam sobre a renda, servios e patrimnio, bem como a contribuio para a seguridade social, das seguintes espcies de entidades: a) partidos polticos. b) instituies beneficentes de educao. c) fundaes dos partidos polticos. d) instituies beneficentes de assistncia social. e) entidades sindicais dos trabalhadores.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 36 (FUMARC/2011/Prefeitura O Supremo Tribunal de Nova Lima/MG/Procurador adotou entendimento
Municipal)
Federal
consubstanciado na ementa a seguir transcrita. EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL.
IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. ARTIGO 150, VI, B, CB/88. CEMITRIO. EXTENSO DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os cemitrios que consubstanciam extenses de entidades de cunho religioso esto abrangidos pela garantia contemplada no artigo 150 da Constituio do Brasil. Impossibilidade da incidncia de IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos de que gozam os templos de qualquer culto projetada a partir da interpretao da totalidade que o texto da Constituio , sobretudo do disposto nos artigos 5, VI, 19, I e 150, VI b. 3. As reas da incidncia e da imunidade tributria so antpodas. Recurso extraordinrio provido. (RE 578562, Relator(a): Min. EROS GRAU, Tribunal Pleno, julgado em 21/05/2008, DJe-172 DIVULG 11-09-2008 PUBLIC 12-09- 2008 EMENT VOL-02332-05 PP-01070 RTJ VOL-00206- 02 PP-00906 LEXSTF v. 30, n. 358, 2008, p. 334-340) Considerando o teor da deciso, sobre a imunidade dos templos, pode-se afirmar que: a) a casa paroquial, vizinha Igreja, no est abrangida pela imunidade. b) a imunidade em questo visa proteger o patrimnio das entidades religiosas. c) a imunidade em questo visa proteger o direito fundamental relativo liberdade religiosa. d) a imunidade aplica-se somente s religies reconhecidas pelo poder pblico.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 37 (FUMARC/2011/Prefeitura Leia com de Nova a Lima/MG/Procurador ementa abaixo.
Municipal)
ateno
RECURSO EXTRAORDINRIO IMUNIDADE IOF ENTIDADES DE ASSISTNCIA SOCIAL SEM FINS LUCRATIVOS RENDAS OPERAES FINANCEIRAS ARTIGO 150, INCISO VI, ALNEA C, DA CARTA FEDERAL. O texto da alnea c do inciso VI do artigo 150 categrico ao revelar a imunidade quanto ao patrimnio e renda de entidades de assistncia social que no tenham fins lucrativos. (AI 724793 AgR, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Primeira Turma, julgado em 13/04/2011, DJe-086 DIVULG 09-052011 PUBLIC 10-05-2011 EMENT VOL-02518-02 PP-00449) Assinale a alternativa CORRETA. a) No ter fins lucrativos significa que as entidades de assistncia social apresentam prejuzos relativos s suas finanas. b) Para o Supremo Tribunal Federal, as operaes financeiras no so tributadas, porque esses valores compem o patrimnio e a renda dessas entidades. c) Para o Supremo Tribunal Federal, a imunidade decorre do fato de que o imposto sobre operaes financeiras no se inclui entre os impostos sobre renda, patrimnio ou servios. d) A imunidade decorre de disposio expressa de lei, enquanto a iseno decorre da Constituio. 38 - (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado/2/Primeira Fase) A Igreja Cu Azul, que goza de imunidade quanto ao pagamento de certos tributos, proprietria de vrios imveis, um deles alugado a terceiro, e outro, onde so celebrados os cultos, que possui uma casa pastoral, um cemitrio e um amplo estacionamento. Considerando a situao hipottica apresentada e as normas atinentes imunidade tributria, assinale a opo correta.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 a) O imvel alugado a terceiros goza de imunidade quanto ao pagamento do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais da Igreja Cu Azul. b) A imunidade tributria conferida referida igreja dispensa-a do
recolhimento de impostos, taxas, contribuies de melhoria, bem como do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. c) Apenas a Unio est autorizada a instituir impostos sobre o patrimnio, renda e servios da Igreja Cu Azul. d) A imunidade no abrange a casa pastoral, o cemitrio e o
estacionamento da Igreja Cu Azul, pois a norma constitucional se refere apenas aos templos de cultos religiosos. 39 - (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado - 1/Primeira Fase) O princpio constitucional da imunidade recproca a) no se aplica aos municpios, abrangendo apenas a Unio, os estados e o DF. b) aplica-se aos entes polticos que exeram atividade econmica em concorrncia com o particular. c) no se aplica aos impostos diretos, abrangendo apenas os indiretos. d) extensivo s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 40 - (CESPE/2009/OAB/Exame de Ordem Unificado - 1/Primeira Fase) Entidade beneficente de assistncia social sem fins lucrativos pode gozar, desde que atenda aos requisitos legais, de imunidade de: a) contribuies para a seguridade social, a despeito de ter de pagar impostos sobre patrimnio, renda e servios. b) impostos sobre o patrimnio, renda e servios, mas no de contribuies para a seguridade social. c) impostos sobre o patrimnio, renda e servios e de contribuies para a seguridade social. d) quaisquer impostos, mas no de contribuies para a seguridade social. 41 - (CESPE/2009/TCE-TO/Analista de Controle Externo/Direito) Assinale a opo correta, acerca da disciplina normativa da imunidade tributria. a) A imunidade constitucional conferida aos templos abrange apenas os imveis de propriedade da igreja catlica. b) Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana o imvel pertencente a partido poltico, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tal entidade. c) Reputa-se imunidade recproca a conferida s entidades sindicais de trabalhadores. d) A imunidade das entidades de educao e assistncia social sem fins lucrativos de natureza objetiva. e) As imunidades so hipteses de no-incidncia da norma tributria classificadas em lei complementar.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 42 - (FGV/2011/SEFAZ-RJ/Auditor Fiscal da Receita Estadual prova 2) A respeito da imunidade tributria, correto afirmar que: a) os templos de qualquer culto no podero ser tributados em relao ao IPTU e s taxas de contribuio de melhoria. b) a imunidade recproca entre os entes federados absoluta, ou seja, abarca todas as espcies de tributos. c) as imunidades seguem as regras de competncia previstas na
Constituio, mas so criadas por meio de lei. d) as entidades sindicais dos trabalhadores e as patronais gozam de imunidade tributria. e) a imunidade recproca entre os entes federados no se aplica em relao Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. 43 (FMP-RS/2011/TCE-RS/Auditor Pblico Externo/Cincias
Jurdicas e Sociais) Examine as proposies abaixo e escolha a alternativa correta. I. As imunidades so verdadeiras limitaes constitucionais ao poder de tributar que nem sempre so autoaplicveis. II. Segundo o entendimento sufragado pelo Supremo Tribunal Federal, irrelevante aplicao da imunidade dos livros, jornais e peridicos, o contedo da publicao. III. A imunidade recproca impede a instituio de impostos e taxas sobre a renda, o patrimnio e os servios de um Ente Poltico por outro, sendo extensiva s autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. a) Somente a afirmativa I est correta. b) Somente a afirmativa II est correta. c) Somente as afirmativas I e II esto corretas.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 d) Somente as afirmativas I e III esto corretas. e) Todas as alternativas esto corretas. 44 - (FGV/2011/OAB/Exame de Ordem Unificado/Primeira Fase) A imunidade recproca impede que: a) a Unio cobre Imposto de Renda sobre os juros das aplicaes financeiras dos Estados e dos Municpios. b) o Municpio cobre a taxa de licenciamento de obra da Unio. c) o Estado cobre contribuio de melhoria em relao a bem do Municpio valorizado em decorrncia de obra pblica. d) o Estado cobre tarifa de gua consumida em imvel da Unio. 45 (PUC-PR/2010/COPEL/Advogado Jnior) Sobre imunidade
tributria, assinale a INCORRETA: a) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podem cobrar impostos das instituies de assistncia social sem fins lucrativos. b) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; c) A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios no podero cobrar imposto das instituies de educao sem fins lucrativos. d) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir impostos sobre os templos de qualquer culto. e) vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir imposto sobre livros, jornais, e o papel destinado a sua impresso.
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Direito Tributrio para ATRFB Teoria e questes comentadas Prof. Aluisio Neto Aula 01 46 - (ESAF/AGENTE FISCAL DE RENDAS/ISS/RJ/2010) Sobre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, correto afirmar que: a) apenas mediante lei possvel instituir ou aumentar tributo. b) nos tributos de competncia da Unio, no se admitem discriminaes regionais ou locais com relao aos mesmos fatos geradores ou bases de clculo. c) as fundaes pblicas institudas pela Unio so imunes de impostos estaduais. d) a imunidade recproca de impostos entre os entes da federao brasileira abrange todas as rendas de todos eles, salvo se decorrentes de ganhos em aplicaes financeiras. e) inclusive conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal, a imunidade dos templos de qualquer culto tem interpretao ampla e finalstica.
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D B C B C C A A E A A D A D A C B D A C D A A
24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46
B C D B E B B D C D D D C B A D C B E C A A E
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Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988. Presidncia da Repblica, acessado entre 24 e 25 de maio de 2012, disponvel em: http://www.planalto.gov.br . Lei Federal 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional. Presidncia da Repblica, acessado entre 24 e 25 de maio de 2012, disponvel em: http://www.planalto.gov.br . Baleeiro, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 11 edio, Rio de Janeiro, editora Forense. 2007. Souza, Rubens Gomes de. Compndio de Legislao Tributria. 2 Edio. Rio de Janeiro. Editora: Financeiras. 1954 Machado, Hugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. So Paulo. Editora: Atlas. 2003.
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exemplo as imunidades conferidas partidos

polticos, entidades sindicais de trabalhadores, instituies de educao e de assistncia social

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481586 AgR/MG, de 13/12/2005).

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econmica. (RE 242827 AgR/PE, de 02/09/2008).

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empresas prestadoras de servio pblicos que no exercem

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imunidade tributria recproca Empresa Brasileira de Infraestrututa Aeroporturia INFRAERO, na

EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. EMPRESA BRASILEIRA DE INFRA-ESTRUTURA AEROPORTURIA INFRAERO.

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Constituio remete lei ordinria, no tocante imunidade tributria considerada, a fixao de

reservado lei complementar. (ADI 1802 MC/DF, de 27/08/1998).

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Voltando a atender os requisitos, a imunidade voltar a ser usufruda pelos entes.

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