1.

Qu son las N.I.C.? N.I.C.: normas internacionales de contabilidad (IAS) N.I.I.F.: normas internacionales de informacin financiera (IFRS) Normas contables homologadas a nivel internacional, con el fin de armonizar la informacin financiera. Actualmente se componen de 41 documentos sobre normas de valoracin y registro contable Quin las emite? El I.A.S.B. (antes IASC): organismo privado internacional denominado International Accounting Standard Board fundado en 1973 por 19 socios (bancos, agencias de valores, auditores multinacionales, etc) Existe un comit para su interpretacin y resolucin de dudas, denominado IFRIC Han sido adoptadas por el Consejo y el Parlamento Europeo. Japn lo est estudiando.

REFORMA CONTABLE 1.1 Implantacin de las NIC


NIC 1 NIC 2 NIC 7 NIC 8 NIC 10 NIC 11 NIC 12 NIC 14 NIC 15 NIC 17 NIC 18 NIC 19 NIC 20 NIC 21 NIC 23 NIC 24 NIC 26 NIC 27 NIC 28

Relacin de NIC / NIIF en vigor

Estados financieros Existencias Estado de Flujos de Efectivo Polticas contables, cambios estimaciones y errores Hechos posteriores Contratos de construccin Impuesto sobre las ganancias Informacin financiera por segmentos Efecto de cambios en precios Inmovilizado material Arrendamientos Ingresos ordinarios Retribuciones a empleados. Subvenciones oficiales Variaciones de tipos de cambio Costes por intereses Informacin sobre partes vinculadas Informacin sobre prestaciones por planes de retiros Estados financieros consolidados Inversiones en asociadas NIC 29 NIC 30 NIC 31 NIC 32 NIC 33 NIC 34 NIC 35 NIC 36 NIC 37 NIC 38 NIC 39 NIC 40 NIC 41 NIIF 1 NIIF 2 NIIF 3 NIIF 4 NIIF 5 Informacin en economas hiperinflacionarias Informacin a revelar en bancos y entidades financieras Informacin de intereses en negocios conjuntos Instrumentos financieros Ganancias por accin Informacin financiera intermedia Explotaciones en interrupcin definitiva Deterioro de valor de los activos Provisiones, activos y pasivos contingentes Activos inmateriales Instrumentos financieros Inmuebles de inversin Agricultura Aplicacin por primera vez de las NIC / NIIF Remuneraciones basadas en acciones Combinaciones de negocios Contratos de seguros Inmovilizados para su venta y explotaciones detenidas

En qu nos afectan? Suponen una modificacin de la contabilidad actual Desde el 1 de enero de 2005 son de obligado cumplimiento para grupos internacionales cotizados y para entidades financieras Presumiblemente, se implantarn con carcter general en 2007 (efectos 2006), mediante nuevo PGC del ICAC Conveniencia de adaptarse adecuadamente: responsabilidad de administradores Necesidad de formacin adecuada

Implican un cambio conceptual importante Modificacin de normas actuales: CC, LSA, LSRL, PGC RD 1643/1990 Se basan en la realidad de transaccin frente a la forma legal de la misma del PGC actual No son reglas, sino principios. No son un plan de cuentas Se incorporan conceptos de economa financiera, como los flujos de caja descontados Criterios bsicos NIC: Empresa en funcionamiento Devengo Prudencia pierde relevancia Caractersticas: relevancia y fiabilidad

Nuevas definiciones Activo: recurso controlado por la empresa que generar flujos de caja futuros (gastos activados?, provisiones?) Pasivo: obligacin presente que supondr salidas de caja (subvenciones?, provisiones?) Patrimonio: parte residual de los activos perteneciente a los propietarios, deducidos ya los pasivos exigibles Ingresos: incrementos de beneficios y de valor de los activos que aumentan el patrimonio neto, y que no son aportaciones de socios Gastos: decrementos de beneficios o de valor de los activos, que reducen el patrimonio neto y no son detracciones de socios

Nuevas definiciones Criterio para contabilizar: probabilidad de que ocurra y cuantificable Criterios de valoracin Coste histrico Valor actual neto: free cash flow Valor razonable: fair value, lo que estaran dispuestos a transacionar dos partes no vinculadas Valor de reposicin Valor de realizacin

Nuevos estados financieros Actualmente: Balance de Situacin y Cuenta de Prdidas y Ganancias Bajo NIC Balance de situacin Cuenta de Prdidas y Ganancias Estado de Flujos de Tesorera Estado de Variaciones del Patrimonio Neto

Nuevos modelo de Balance de Situacin (ejemplo)

ACTIVO Activos no circulantes Inmovilizados Inversiones en sociedades Otras inversiones Impuestos anticipados Pasivos no circulantes Activos circulantes Existencias Clientes Deudores Efectivo Pasivos circulantes Pasivos con inters Proveedores Otras deudas TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Pasivos con inters Impuestos diferidos Otro exigible Patrimonio Capital Reservas Resultados PASIVO

Nuevos modelo de Cta. de Prdidas y Ganancias (ejemplo)

Ingresos de explotacin -Coste de las ventas -Trabajos y servicios exteriores -Gastos de personal -Amortizaciones -Otros gastos Resultado de explotacin Costes financieros netos Resultados en consolidadas Resultado ordinario Impuesto sobre sociedades Resultado neto ordinario Socios externos Resultado neto ordinario

Nuevos modelo de Estado de Flujos de Tesorera (ejemplo)

Actividades de explotacin Resultado neto despus de impuestos Amortizaciones Provisiones Beneficio venta activos Variacin del circulante CASH FLOW OPERATIVO Inversiones Desinversiones CASH FLOW ACT. INVERSIN Aumentos de capital Dividendos distribuidos Prstamos y crditos recibidos Reembolso de prstamos CASH FLOW ACT. FINANCIACIN Efectos del tipo de cambio AUMENTOS DE EFECTIVO EFECTIVO INICIAL EFECTIVO FINAL

Nuevos modelo de Patrimonio Neto (ejemplo)

Reservas Primas de Acciones Reservas Diferencias de valor Capital emisin propias consolidadas conversin razonable Total Fondos Socios Total Propios externos patrimonio

31 de diciembre de XX -1 Cuenta de prdidas y ganacias Beneficio de XX Operaciones con accionistas Dividendos Ampliaciones de capital Otras operaciones 31 de diciembre de XX

Memoria (Cuentas Anuales) Aumenta el volumen de informacin a aportar Sobre las polticas contables (en alquileres, beneficios a empleados, combinaciones de negocios, propiedades de inversin, etc) y los mtodos de valoracin empleados Sobre partes vinculadas, definiendo el concepto de influencia significativa (no es control): incluye a gestores, familiares, etc. Sobre beneficios por accin, bsico y diluido, que deben ser calculados Sobre segmentos de negocio, primario y secundario, ya sea por secciones operativas, por zona geogrfica, etc. Se considera que existe un segmento si los ingresos, los resultados o los activos suponen al menos un 10% sobre las respectivas partidas totales y deben explicar al menos el 75% de todos los ingresos

NIIF 1: PRIMERA APLICACIN DE LAS NIC/NIIF Informa sobre cmo abordar la transicin a las NIC Requiere anticiparse un ao (comparabilidad) Ajustes (activos y pasivos que dejen de serlo) van contra patrimonio

OTRAS NIC

NIC 8: SOBRE CAMBIOS DE ESTIMACIONES, ERRORES CONTABLES Y CAMBIOS DE POLTICAS CONTABLES Errores contables y cambios en polticas contables de aos anteriores van contra reservas Cambios en estimaciones: van contra resultados Gastos de constitucin, formacin del personal, publicidad y lanzamiento, etc dejan de ser activos Gastos de ampliacin netos de impuestos de capital minoran la cifra de capital ampliada Gastos de Investigacin: no activables. Desarrollo: requisitos Fondo de comercio: no se amortiza. Se somete a un test de valor Valor neto contable < Valor recuperable (que es el mayor entre valor neto de venta vs valor FC

NIC 38: ACTIVOS INTANGIBLES

Leasings: inmov.material si se transfieren riesgos y ventajas

NIC 16 y 40: INMOVILIZACIONES MATERIALES Coste histrico vs fair value Concepto de fair value Concepto de unidad generadora de efectivo (UGE) Activos para inversin: las plusvalas no realizadas van a resultados (no distribubles)

NIC 2 y 11: EXISTENCIAS Desaparecen las provisiones por depreciacin. Se netea su valor Se admiten criterios FIFO y Coste medio ponderado. Se prohbe el LIFO (admitido en PGC) Se pueden capitalizar gastos financieros si ciclo largo Contratos de construccin: mtodo del % de obra terminada, se deben reconocer por su grado de avance, margen incluido, salvo que no pueda ser estimado con fiabilidad

NIC 32 y 39: INVERSIONES FINANCIERAS Clasificadas en a vencimiento con vencimiento fijo de negociacin si va a generar resultados a corto plazo disponibles para su venta se valoran por su valor razonable Participaciones en empresas asociadas/dependientes se valoran por mtodos de consolidacin: puesta en equivalencia/integracin global NIC 39: ACREEDORES y DEUDORES Prstamos: Valoracin por mtodo de coste amortizado Las provisiones no se presentan en Balance. Se netea el saldo de clientes

NIC 20: SUBVENCIONES Clasificadas en relacionadas con activos: se netea el activo subvencionado a la explotacin: se netea el gasto subvencionado

NIC 37: PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS No se pueden registrar provisiones genricas o potenciales Calcular el valor esperado, antes de impuestos y teniendo en cuenta el efecto del tiempo y de posibles repercusiones con reembolsos de terceros

INGRESOS Y GASTOS Descuentos sobre compras / ventas: se registran como menores compras/ventas Resultados extraordinarios: desaparecen salvo catstrofes naturales o similares Resultados de ejercicios anteriores: contra reservas NIC 27, NIC 38 y NIIF 3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS, FONDO DE COMERCIO DE CONSOLIDACIN No se amortiza. Hacer impairment test (prdida de valor) Si es negativo se imputa a resultados Obligacin de consolidar todas las filiales sin excepcin Asociadas > 20% votos o influencia significativa: mtodo de participacin Dependientes > 50% integracin global