TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) Prezados (as)

) candidatos (as), Em virtude do Edital ESAF n 07, de 2012, revisamos o curso que estava em andamento de Tcnicas de Controle - Teoria e Exerccios (rea Auditoria e Fiscalizao Geral), para o concurso de Analista de Finanas e Controle da Controladoria-Geral da Unio CGU, que tem a Escola de Administrao Fazendria ESAF como organizadora. Meu nome Marcelo Chaves Arago e sou formado em Administrao pela Universidade Federal Fluminense, com ps-graduao em Administrao Pblica na Fundao Getlio Vargas e em Auditoria Interna e Controle Governamental no Instituto Serzedello Corra. Possuo experincia de 10 anos de trabalho no setor privado, nas reas de administrao e finanas, e de aproximadamente 20 anos no setor pblico, na rea de controle e auditoria governamental. Durante 14 anos fui Analista de Finanas e Controle do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, onde exerci vrias funes de direo na Secretaria Federal de Controle Interno e na Controladoria-Geral da Unio, como Secretrio Adjunto, Diretor e chefe da CGU em trs estados da federao. Desde 2006 sou Auditor Federal de Controle Externo no Tribunal de Contas da Unio, onde tambm exerci vrias funes gerenciais. Atualmente estou encarregado da coordenao dos trabalhos do Tribunal em rede com outras instituies de controle, incluindo as aes de fiscalizao sobre os empreendimentos da Copa do Mundo de 2014. Para concluir essa breve apresentao, faltou mencionar minha experincia acadmica. Sou instrutor formado pela ESAF e pelo ISC/TCU e coordenei a disciplina auditoria em cursos de formao e de progresso da carreira de finanas e controle na ESAF. Em 2006, iniciei a trajetria de professor da disciplina auditoria pblica e privada em cursos preparatrios para concursos pblicos. Tenho lecionado tambm em vrias instituies de ensino, em cursos de treinamento profissional e de ps-graduao. Aqui no Ponto ministro cursos de auditoria e controle desde 2007.

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APRESENTAO DO CONTEDO E DA METODOLOGIA DO CURSO

A estrutura do nosso curso ter como base o contedo programtico cobrado no edital e ser completo, contendo teoria e soluo exerccios. A disposio das aulas, sempre buscando a objetividade, ser feita mediante uma abordagem terica sobre o assunto e aprofundamento atravs de exerccios. Apresentada a teoria, comentaremos vrias questes relativas ao contedo estudado, cuja listagem ser disponibilizada ao final da aula, sem os comentrios. O curso ser ministrado em 7 aulas semanais, no contando esta aula demonstrativa, divididas por assunto, da seguinte forma: AULA Aula Demonstrativa Aula 1 (23/4) CONTEDO - Tipos de auditoria no setor pblico federal. - Controle Externo: conceitos; o papel do TCU, suas competncias e atribuies constitucionais e legais; relacionamento do TCU com o Congresso Nacional; o exerccio do controle por meio da apreciao e julgamento de contas; Tomadas e Prestaes de Contas, Tomada de Contas Especial; controles prvio, concomitante e a posteriori. - Fundamentos de Auditoria No-Governamental: NBCTA200 - Objetivos Gerais do Auditor Independente; NBCTA210 - Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria; NBCTA230 - Documentao de Auditoria; NBCTA240 - Responsabilidade do Auditor em Relao Fraude; NBCTA250 Considerao de Leis e Regulamentos na Auditoria; NBCTA320 - Materialidade no Planejamento e na Execuo da Auditoria; NBCTA500 - Evidncia de Auditoria; NBCTA530 - Amostragem em Auditoria. - Controle Interno: conceitos; definio e funes da controladoria numa organizao; aplicabilidade do

Aula 2 (23/4)

Aula 3 (30/4)

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) conceito de controladoria gesto pblica; o papel constitucional e legal do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal e da CGU; Manual do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (IN SFC/MF n 01, de 06.04.2001, atualizada). Aula 4 (7/5) Aula 5 (14/5) Aula 6 (21/5) Aula 7 (28/5) - Manual do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal (CONTINUIDADE NORMAS DE AUDITORIA). Normas de Auditoria do TCU (Anexo da Portaria-TCU n 280, de 08.12.2010, atualizada). Manual de Auditoria Operacional do TCU (PortariaSEGECEX n 4, de 26.02.2010). Governana e Anlise de Risco: governana no setor pblico; o papel da auditoria na estrutura de governana; estrutura conceitual de anlise de risco (COSO); elementos de risco e controle; aplicao da estrutura conceitual de anlise de risco.

Feitas as apresentaes necessrias, a seguir faremos uma breve exposio, ainda que de forma parcial, sobre os tipos de auditoria no setor pblico federal, que ser complementada na aula 3.

TIPOS DE AUDITORIA NO SETOR PBLICO FEDERAL

De uma forma geral, podemos afirmar que a auditoria governamental abrange duas grandes abordagens: uma abordagem de conformidade contbil e legal, denominada de auditoria de regularidade, e uma abordagem de resultados, denominada de auditoria operacional. Seguindo a orientao da INTOSAI Organizao Internacional das Entidades Fiscalizadoras Superiores, no Brasil, geralmente os Tribunais de Contas classificam as suas auditorias nos dois tipos citados: auditoria de regularidade e auditoria operacional.

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) A auditoria de regularidade aquela que tem por objetivo examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e patrimonial. A auditoria operacional tem por finalidade avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados, assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados. Portanto, de acordo com os objetivos, as auditorias governamentais podem ser classificadas em: AUDITORIA DE CONFORMIDADE (REGULARIDADE) quando o auditor est preocupado em verificar se o gestor pblico agiu conforme os mandamentos legais. Esse tipo de auditoria abrange as auditorias de conformidade (legalidade) e as auditorias contbeis. AUDITORIA OPERACIONAL (DESEMPENHO) se preocupa em verificar o desempenho e os resultados alcanados pelo gestor pblico, ou seja, a eficcia, a eficincia, a economicidade e a efetividade da de organizaes, programas e atividades governamentais, com a finalidade de promover o aperfeioamento da gesto pblica. O grfico a seguir demonstra os aspectos que so avaliados em cada tipo de auditoria. Repare que existem aspectos especficos de cada trabalho e aspectos comuns, que podem ser verificados pelos dois tipos de auditoria. O importante guardar que a auditoria de regularidade abrange a verificao da legalidade, da legitimidade e da ocorrncia de fraudes. Por seu turno, a auditoria operacional abrange a verificao dos Es: economicidade, eficincia, eficcia e efetividade.

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ATENO: No a rea auditada que define se a auditoria do tipo conformidade ou operacional, mas o objetivo que mais prevalece no trabalho. Contudo, sabemos que a auditoria de conformidade muito utilizada em auditoria de licitaes e contratos, aposentadorias, setores de patrimnio e folhas de pagamento. TIPOLOGIA DE AUDITORIA ADOTADA PELA CGU A Controladoria-Geral da Unio (rgo responsvel pelas atividades de controle interno e auditoria no mbito do Poder Executivo Federal) adota outra classificao para as suas auditorias, conforme o enfoque ou objetivo do trabalho. Em conformidade com a Instruo Normativa da Secretaria Federal de Controle - SFC n 01, de 2001, os tipos de auditoria que podem ser realizados no setor pblico federal so os seguintes: auditoria de avaliao de gesto, auditoria de acompanhamento de gesto, auditoria contbil, auditoria operacional e auditoria especial. AUDITORIA DE AVALIAO DE GESTO: Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 5

TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) Esse tipo de auditoria objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos mesmos. Portanto, esta a auditoria realizada para certificao da regularidade dos processos de tomada e prestao de contas dos gestores pblicos. Nesta auditoria, elabora-se um relatrio de auditoria de gesto, acompanhado de um certificado de auditoria, contendo a opinio do rgo de auditoria sobre a regularidade da gesto, e de um parecer do dirigente de controle interno. Na aula 4, veremos com detalhes o relatrio, o certificado e o parecer de auditoria. AUDITORIA DE ACOMPANHAMENTO DE GESTO: A auditoria de acompanhamento da gesto a auditoria realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, que contm evidncias e relatos sobre melhorias e economias existentes no processo ou oportunidades de preveno de gargalos ao desempenho da misso institucional. Considerando que a auditoria de avaliao de gesto constitui um controle posterior aos atos de gesto, ou seja, realizada no ano subsequente gesto que est sendo examinada, era preciso realizar uma auditoria concomitante aos

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) atos que originam receitas e despesas e, portanto, mais preventiva. Assim, surge a auditoria de acompanhamento de gesto. Cabe ressaltar que neste tipo de auditoria no so elaborados o certificado e o parecer de auditoria, mas apenas um relatrio contendo as eventuais falhas e irregularidades constatadas e as recomendaes no sentido da sua correo. AUDITORIA CONTBIL A auditoria contbil a auditoria de natureza financeira, que contm a opinio do auditor se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. Trata-se, portanto, da auditoria mais tradicional no setor privado e pblico, cujo objetivo emitir opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis de um rgo, de uma entidade, de um projeto ou do governo como um todo. Cabe ressaltar que as auditorias que so realizadas nos projetos financiados por agentes financeiros internacionais so denominadas de auditorias de recursos externos. Veremos na aula 4 as normas relativas s auditorias de recursos externos (Seo VII do Captulo VII da IN SFC 1, de 2001).

Auditoria de recursos externos - Nas auditorias de recursos externos, tanto de projetos custeados pelo Banco Mundial (BIRD), Banco Interamericano (BID) ou de Cooperao Tcnica (PNUD, UNESCO, etc), so emitidos relatrios de auditoria que contm requisitos especficos

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) conforme as regras do Organismo Internacional, como pareceres especficos e demais documentos.

AUDITORIA OPERACIONAL: A auditoria operacional o tipo de auditoria pela qual o auditor governamental apresenta a sua avaliao acerca da economia, eficincia e eficcia dos rgos e entidades auditados, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Esse tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. Vale notar que o escopo ou a abrangncia da auditoria operacional amplo, envolvendo diversos aspectos da gesto pblica. A auditoria operacional consiste em um trabalho de assessoramento ou de apoio, em que o auditor pblico procura no s avaliar o desempenho (economia e eficincia) e os resultados alcanados (eficcia e efetividade), mas, sobretudo, apresentar recomendaes para aprimoramento da gesto. AUDITORIA ESPECIAL: o trabalho de auditoria governamental relativo ao exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos de auditoria no inseridos em outras classes de atividades. Portanto, muito cuidado em prova, pois o objeto de uma auditoria especial so fatos ou situaes relevantes e de natureza incomum ou extraordinria, como, por exemplo, uma denncia de graves irregularidades na administrao pblica.

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) Vale lembrar ainda que o rgo de auditoria governamental pode classificar um trabalho como auditoria especial, caso no consiga enquadr-lo nos demais tipos de auditoria ou aes de controle. Por exemplo, a CGU tem classificado algumas aes de controle realizadas de forma conjunta com a Polcia Federal para apurar fraudes e desvios de recursos pblicos federais (operaes especiais) como auditorias especiais. Vejamos a seguir algumas questes de concursos anteriores sobre os tipos de auditoria no setor pblico federal. Lembro que as questes esto ao final da aula sem os comentrios. 1) (AFC/CGU/ESAF/2008) Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o procedimento que tem por objetivo avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, classifica-se como: a) Auditoria de Avaliao da Gesto. b) Auditoria Contbil. c) Auditoria de Acompanhamento da Gesto. d) Auditoria Operacional. e) Auditoria Especial. Trata-se da auditoria operacional que tem por objetivo avaliar e opinar sobre a eficincia, a eficcia e a economicidade da gesto, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. O gabarito a letra D. 2) (TCM/CE/FCC/2006) O tipo de auditoria governamental que corresponde o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, atravs de procedimentos especficos, com

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) o objetivo de controlar o patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto do Governo denominado auditoria A) contbil. B) de avaliao da gesto C) de acompanhamento da gesto D) operacional E) especial O tipo de auditoria governamental que corresponde ao exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, atravs de procedimentos especficos, com o objetivo de controlar o patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto do Governo denominado de auditoria contbil. O gabarito a letra A. 3) (Analista/TCE/AC/CESPE/2008) Assinale a opo correta acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos. A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia. B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a gesto subseqente. C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional. D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes, com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente.

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) A letra A apresenta incorreo. A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas. A auditoria operacional que possui o objetivo de emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia. A letra B tambm apresenta incorreo, pois a auditoria de avaliao de gesto responsvel por avaliar a gesto do ano imediatamente anterior. A letra C est incorreta. A auditoria de acompanhamento de gesto responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional. A letra D est correta e constitui o gabarito da questo. A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. Trata-se da auditoria de recursos externos, do tipo contbil. Por fim, a letra E est incorreta, pois a auditoria especial responsvel por examinar fatos relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente. 4) (Analista CI/SEFAZ/RIO/FGV/2011) A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim, possvel afirmar que, dependendo do enfoque, a auditoria se classifica em diferentes modalidades. Com base no exposto, INCORRETO afirmar que a auditoria A) de avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 11

TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto sua economicidade, eficincia e eficcia. B) de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. C) contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. D) operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da Administrao Pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) gerencial, desde que o vis seja predominantemente contbil. Esse tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. E) especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. A questo elaborada pela FGV apresenta um tamanho relativamente grande, pois os itens transcrevem literalmente as disposies da norma. O importante em questes dessa natureza ter muita ateno na leitura das alternativas para encontrar o erro. Assim, a nica alternativa incorreta a D, pois a auditoria que possui o vis predominantemente contbil a auditoria contbil. O correto seria: A auditoria operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da Administrao Pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Esse tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados. Bom, pessoal, chegamos ao final desta breve aula demonstrativa. Na aula 4, abordaremos novamente este assunto, comentando outras questes sobre o tema.

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) Um abrao a todos e at a prxima aula!

QUESTES COMENTADAS NESTA AULA:

1) (AFC/CGU/ESAF/2008) Segundo a IN SFC/MF n. 001/2001, o procedimento que tem por objetivo avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, classifica-se como: a) Auditoria de Avaliao da Gesto. b) Auditoria Contbil. c) Auditoria de Acompanhamento da Gesto. d) Auditoria Operacional. e) Auditoria Especial. 2) (TCM/CE/FCC/2006) O tipo de auditoria governamental que corresponde o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, atravs de procedimentos especficos, com o objetivo de controlar o patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto do Governo denominado auditoria A) contbil. B) de avaliao da gesto C) de acompanhamento da gesto D) operacional E) especial 3) (Analista/TCE/AC/CESPE/2008) Assinale a opo correta acerca dos tipos de auditoria e de suas funes e objetivos. A) A auditoria de avaliao de gesto responsvel por certificar a regularidade das contas e verificar os contratos, com o objetivo de controlar e emitir opinio sobre as transaes no que diz respeito sua economicidade e eficincia. Prof. Marcelo Arago www.pontodosconcursos.com.br 14

TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) B) A auditoria de acompanhamento da gesto responsvel por avaliar a gesto do ano imediatamente anterior quanto aos atos efetivos e os potenciais efeitos positivos e negativos de uma entidade, com o objetivo de subsidiar a gesto subseqente. C) A auditoria operacional responsvel por verificar o processo de gesto com o objetivo de evidenciar as melhorias existentes e prevenir gargalos no desempenho da misso institucional. D) A auditoria contbil responsvel por verificar a efetiva aplicao de recursos externos oriundos de agentes financeiros por entidades pblicas executoras de projetos celebrados com esses agentes, com a finalidade de emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. E) A auditoria especial responsvel por examinar somente fatos relevantes, com o objetivo de atender determinao expressa de autoridade competente. 4) (Analista CI/SEFAZ/RIO/FGV/2011) A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial, operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da Administrao Pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido. Assim, possvel afirmar que, dependendo do enfoque, a auditoria se classifica em diferentes modalidades. Com base no exposto, INCORRETO afirmar que a auditoria A) de avaliao da gesto objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados, compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas que instruem os processos de tomada ou prestao de contas; exame da documentao comprobatria dos atos e fatos administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao pertinente; e

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos programas de governo quanto sua economicidade, eficincia e eficcia. B) de acompanhamento da gesto realizada ao longo dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhoras e economias existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional. C) contbil compreende o exame dos registros e documentos e a coleta de informaes e confirmaes, mediante procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetiva obter elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros contbeis foram efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas. Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de projetos celebrados com aqueles organismos, com vistas a emitir opinio sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras. D) operacional consiste em avaliar as aes gerenciais e os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele, das unidades ou entidades da Administrao Pblica, programas de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a administrao na gerncia e nos resultados, por meio de recomendaes que visem a aprimorar os procedimentos, melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial, desde que o vis seja predominantemente contbil. Esse tipo de procedimento auditorial consiste numa atividade de assessoramento ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas governamentais e sistemas informatizados.

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TCNICAS DE CONTROLE - REA AUDITORIA E FISCALIZAO CONTROLE INTERNO P/ ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE DA CGU (TEORIA E EXERCCIOS) E) especial objetiva o exame de fatos ou situaes consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria, sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais no inseridos em outras classes de atividades. GABARITO: 1-D 2A

3-D

4-D

REFERNCIA BIBLIOGRFICA:
ALBUQUERQUE, Marcio Andr Santos de e CUNHA, Estevo dos Santos. Curso de Controle Externo. 1 Edio, Braslia: Obcursos Editora, 2009. ARAGO, Marcelo Chaves. Auditoria CESPE - Srie Questes Comentadas. 1 edio. Rio de Janeiro: Editora Mtodo, 2010. Objetivas

ATTIE, William. Auditoria Conceitos e Aplicaes. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. AUDIBRA. Instituto dos Auditores Internos do Brasil. Normas Internacionais para o Exerccio Profissional da Auditoria Interna do IIA. BARRETO, Davi e GRAEFF, Fernando. Comentados. 2 ed. Editora Mtodo. 2011. Auditoria. Teoria e Exerccios

BOYTON, W.C.; JOHNSON, R.N.; KELL, W.G. Auditoria. So Paulo: Atlas, 2002. CASTRO, Domingos Poubel. Auditoria e controle interno na administrao pblica: evoluo do controle interno no Brasil: do cdigo de contabilidade de 1922 at a criao da CGU em 2003. So Paulo: Atlas, 2008. CFC. Conselho Federal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Auditoria Interna e Independente das Demonstraes Contbeis. Resolues CFC. (www.cfc.org.br).

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