2-ManualGestaoEmp AgricPlanemanentoControloInvest

Francisco Paulo Carvalho de Oliveira Formador
FORMAO ESPECIALIZADA
Curso Gesto da Empresa Agrcola - Planeamento, Controlo e Anlise de Investimentos
Formador: Francisco Paulo Carvalho de Oliveira 05-09-2011
MANUAL DO FORMANDO
No podemos esquecer a importncia destas matrias de economia agrria, j que no meu entender so o pilar fundamental para o sucesso da empresa agrcola e do empresrio bem como para sustentabilidade da agricultura. Francisco Paulo Carvalho de Oliveira
Objectivo geral Capacitar um corpo de tcnicos com saberes e competncias em conceitos, mtodos e tcnicas de gesto agrcola para acompanharem os agricultores nas suas aces de planeamento, controlo de gesto e de investimento/planeamento a longo prazo, prestando apoio deciso e/ou atravs da formao, contribuindo para o reforo da capacidade de gesto das empresas do mundo rural. OBJECTIVO ESPECFICO (Competncias dos formandos sada da formao)
Pretende-se que no final destas Unidades os formandos sejam capazes de: Diferenciar os conceitos fundamentais da Gesto; Fazer o levantamento e analisar a estrutura e o potencial da empresa; Elaborar e analisar oramentos parciais de actividades e oramentos parciais de substituio; Calcular e analisar limiares de rendibilidade; Aplicar os mtodos de planeamento e gesto da estrutura produtiva; Enumerar as diferentes funes da contabilidade no seio da empresa agrcola; Elaborar um "plano de contas" com objectivo de desenvolver um sistema de contabilidade analtica para uma empresa agrcola; Diferenciar os mtodos de Contabilidade Analtica; Diferenciar os Sistemas de Custeio e de Valorimetria; Elaborar e implementar o levantamento da estrutura e potencial da empresa; Calcular e analisar o limiar de rendibilidade; Elaborar um mapa de controlo por objectivos; Distinguir os diferentes indicadores de rendimento da explorao; Calcular e analisar a rendibilidade empresarial de investimentos agrcolas; Estimar e analisar a viabilidade financeira de investimentos agrcolas.
Pblico-alvo Os formandos devem ter Idade mnima 18 anos; Habilitaes acadmicas formao superior em Cincias Agrrias, Cincias da Gesto ou afins; Informtica bsica na ptica do utilizador (saber utilizar a folha de clculo elaborao de quadros, frmulas, funes); Critrio de prioridade: exercer actividade tcnica numa organizao de agricultores, de desenvolvimento rural ou local, ou num organismo do Ministrio da Agricultura, Mar, Ambiente e Ordenamento do Territrio;
Objectivos do Manual
O presente Manual visa o alcance de dois objectivos:
1. Disponibilizar um conjunto de informao terica para uma melhor aquisio e compreenso de conhecimentos sobre a gesto de empresas agrcolas - planeamento e anlise de investimentos. 2. Apetrechar o formando de ferramentas que o dotem de maior liberdade, autonomia face ao autoestudo e auto conhecimento, quer face ao contexto formativo, quer, posteriormente j inserido no mercado de trabalho.
Metodologia de Aplicao e/ou Explorao Pedaggica
A elaborao do presente Manual obedeceu s seguintes opes metodolgicas: Contedos apresentados em suporte papel para possibilitar ao formando a sua consulta quer em sala, quer em casa, quer como guia no trabalho de forma a nele coligir anotaes; Os contedos esto organizados na mesma sequncia que figura no Referencial de Formao, para facilitar a sua consulta e explorao medida que as temticas vo sendo abordadas. Os contedos integram notas explicativas e glossrio de termos tcnicos para uma melhor aquisio e compreenso de conhecimentos. O manual ser entregue na sesso n 1 apelando para a sua lgica de sistematizao e localizao de informao no final de cada sesso, promovendo assim o seu manuseamento orientado pelo formador. O Manual integra um conjunto de questes de avaliao e algumas aplicaes prticas, fundamentais no apoio preparao da Avaliao da Mobilizao de Competncias no final da UF ou rea de competncia.
INTRODUO
ndice
1. Conceitos fundamentais 1.1 A contabilidade 1.2 A fiscalidade 1.1.1 O planeamento como parte integrante do processo de gesto 1.1.2 Tipologia das empresas agrcolas 1.1.3 Especificidades da produo agrcola 1.1.4 Proveitos, receitas e recebimentos; custos, despesas e pagamentos 1.1.5 Classificao de custos 1.1.5.1 Classificao por natureza 1.1.5.2 Classificao analtica 1.1.5.3 Relaes custo-volume: os custos fixos e os custos variveis 1.1.5.4 Custos especficos e no especficos 1.1.5.5 Custos reais e atribudos 1.1.5.6 Os custos e a anlise de break-even (limiar de rentabilidade) 1.1.5.7 Limiar de encerramento 1.1.5.8 Custos mdios e marginais 1.1.5.9 Economias de escala
CAP I - Introduo
Empresa agrcola uma unidade ou organismo no seio do qual o respectivo responsvel - o empresrio agrcola - utilizando recursos limitados em terra, trabalho e capital, toma decises necessrias prtica de um sistema de produo, com o objectivo de alcanar determinados resultados econmicos. As empresas podem ser do tipo familiar ou patronal, caracterizando-se, o primeiro tipo, por o trabalho executivo ser efectuado pelos membros da famlia, que no usufruem de salrio certo, o trabalho directivo (empresrio) ser da responsabilidade do prprio chefe da famlia e a receita lquida da empresa ser a nica fonte de rendimento. Nas empresas do tipo patronal o trabalho executivo e directivo assegurado por pessoal assalariado, sendo o capital representado pelo empresrio. O planeamento de uma empresa implica a elaborao prvia de um projecto agrcola tcnica e economicamente vivel, por forma a que os resultados permitam condies dignas de subsistncia. "Projecto agrcola uma proposta de aplicao no presente de um conjunto de recursos relativamente escassos directamente associados a combinaes mais ou menos diversificadas de actividades exclusiva ou predominantemente agrcolas, feita com a inteno de gerar no futuro um fluxo de bens e servios de valor bem determinado e por intermdio do qual se visa atingir objectivos de natureza empresarial e social" Avillez, F.; Estcio, F.;Neves, M. (1988).
1. Conceitos fundamentais
1.1 - A contabilidade
A contabilidade hoje uma ferramenta indispensvel na conduo dos destinos da empresa agrcola, pela importncia que assume a informao nela contida para a sua gesto, para o apoio elaborao de projectos de investimento, ou para satisfazer requisitos externos, sejam de natureza bancria ou fiscal. As relaes da empresa com o exterior e os, movimentos, internos efectuados originam dois tipos de fluxos, um de natureza financeira, correspondente a entrada e sada de moeda, e outro real ou efectivo, correspondente a entrada e sada de mercadorias, matrias, servios e produes O papel da contabilidade nas empresas As organizaes/empresas desenvolvem e executam actividades com vista a alcanar determinados resultados. A contabilidade surgiu com o objectivo de registar por escrito essas actividades.
Meio de prova em situaes de litgio O seu papel... A contabilidade assume um papel como fonte de informao sobre a situao das empresas e dos seus negcios; entendida como um conjunto de tcnicas destinadas ao registo histrico da actividade das empresas; Actualmente considera-se que esta fornece informaes fundamentais para a previso da actividade futura da empresa e indispensvel sua gesto eficaz, permitindo o controlo e anlise crtica da actividade da organizao. A contabilidade na empresa agrcola Ao empresrio agrcola compete, para alm de organizar o sistema de produo, definindo as culturas e os gados a explorar, combinando os factores disponveis (terra, trabalho e capital), assumir o risco inerente s actividades desenvolvidas pela empresa. Porm de um modo geral, no caso das empresas agrcolas portuguesas, compete ainda ao empresrio desempenhar todo um conjunto de tarefas, as quais pelas suas caractersticas e finalidades se podem englobar nas seguintes funes: Funes de aprovisionamento ou de compras, relativa a todo o tipo de aquisio de bens; Funo de produo ou tcnica, relativa ao conjunto de tecnologias aplicadas e sua execuo para a obteno das produes; Funo de comercializao, relativa a todo o tipo de vendas de produtos da empresa;
Funo financeira, relativa ao financiamento da actividade da empresa (emprstimos, recebimentos, pagamentos, etc.); Funo de administrao, relativa coordenao de toda as anteriores funes, contabilidade, bem como gesto da empresa. O bom desempenho do conjunto das funes determinante ara o xito da empresa. Contudo, a funo administrao e dentro delas as subfunes contabilidade e gesto assumem uma primordial importncia pelo que permitem exercer as outras funes com bastante mais segurana e eficcia.
Neste contexto, a contabilidade revela-se como um instrumento importantssimo para a empresa, quer pelo controle que permite ter obre as relaes com o exterior e os movimentos internos da empresa, quer pela informao que fornece para o bom desempenho das restantes funes do empresrio.
O que a contabilidade A contabilidade uma tcnica utilizada para registar toda a actividade de uma empresa e que consiste na anotao operada na empresa, bem como para apurar, num dado momento, a sua situao do ponto de vista tcnico, econmico e financeiro. A contabilidade, consistindo num sistema de registo e armazenamento de dados relativo aos factos ocorridos, uma tcnica de informao disposio do empresrio a qual lhe permite: Saber a situao da empresa num dado momento (mquinas existentes e valor, produtos em armazm e valor, dinheiro e fim do ano); Avaliar a evoluo da empresa no que respeita s vendas, compras, investimentos, actividades, consumos e produes, etc. Relatar a histria da empresa no que respeita s vendas, compras, investimentos, actividades, consumos e produes, etc.
Desta forma, a contabilidade permite ao empresrio controlar a actividade da empresa, conhecer a sua situao econmica e tomar com fundamento as decises mais correctas. Os objectivos da contabilidade Os grandes objectivos genricos da contabilidade so: Conhecer o montante e origem dos resultados da empresa; Conhecer a posio da empresa perante terceiros, isto , qual a sua situao devedora e credora; Controlar a sua evoluo patrimonial; Analisar os desvios entre a actividade programada e respectivos resultados esperados e a realidade ocorrida; Permitir a tomada, fundamentada, de decises; Elaborar novo oramento.
De uma forma mais concreta e pormenorizada, e ainda que variando com os sistemas e com os seus objectivos especficos, pode-se dizer que o objectivo primeiro da contabilidade numa empresa agrcola obter as seguinte informao: Descrio da explorao: terras, construes, plantaes, mquinas, trabalho permanente, aproveitamento cultural, etc.; Situao patrimonial no incio e fim do exerccio: bens, direitos, obrigaes e situao liquida; Investimentos efectuados durante o exerccio; Despesas e encargos de explorao: por natureza e/ou actividade; Receitas e proveitos de explorao: por natureza e/ou actividade; Consumos de factores e produes obtidas, por natureza e/ou actividade; Situao devedora e credora da empresa; Disponibilidades da empresa: dinheiro em caixa, depsitos ordem; Resultados parciais: por actividade; Resultados de explorao; Resultados de exerccio.
Sistemas de contabilidade para as empresas agrcolas e seus objectivos Aplicam-se, hoje em dia, s empresas agrcolas variados sistemas de contabilidade de acordo com os objectivos e a maior ou menor simplicidade de execuo pretendida. Sistemas de contabilidade geral Contabilidade simplificada A contabilidade simplificada um sistema de contabilidade geral que, como o prprio nome indica, apresenta um plano de contas pouco detalhado e de registo bastante simples que permite obter um balano anual e o apuramento de receitas e despesas, ou seja, a conta de explorao geral, por natureza de bens adquiridos e produtos vendidos. De acordo com o Regulamento (CEE) n. 797/85, e o Decreto Lei n. 79-A/87 que estabelece as disposies regulamentares daquele diploma, s tm acesso s ajudas ao investimento nas exploraes agrcolas comparticipadas pela CEE, os agricultores que, entre outros requisitos, tenham ou se obriguem a ter uma contabilidade simplificada da qual conste um balano que permita avaliar o activo e o passivo da empresa e um registo de receitas e despesas. Contabilidade fiscal simplificada Com a introduo do Imposto da Indstria Agrcola (D. L. n. 5/87, de 6 de Janeiro) o Ministrio das Finanas tornou obrigatrio que as empresas sujeitas quele imposto dispusessem de contabilidade para o efeito. As empresas integradas no grupo A deveriam ter contabilidade organizada segundo o Plano Oficial de Contabilidade (POC) e as integradas no grupo B, se o quisessem, tambm poderiam ter uma contabilidade daquele tipo sendo obrigadas a, no mnimo, possurem os seguintes elemento de escrita:
a) Livro de registo de receitas b) Livro de registo de despesas c) Livro de registo do movimento de produtos, gados e materiais d) Livro de registo das imobilizaes Ou utilizarem o sistema adoptado pela RICA (Rede de Informao de Contabilidades Agrcolas). O novo Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Singulares e Colectivas mantm o mesmo princpio, ou seja, os sujeitos passivos de IRC so obrigados a possuir uma contabilidade organizada e os sujeitos passivos de IRS devem, como mnimo, dispor dos elementos de escrita anteriormente mencionados para as exploraes do grupo B. A chamada contabilidade fiscal simplificada pura e simplesmente um conjunto de elementos de escrita no constitui um verdadeiro sistema de contabilidade, uma vez que no contm contas de resultados, passivo e de balano. Dado que se trata de obter a informao necessria determinao do lucro tributvel, bem como ao controle contabilstico dos movimentos e operaes relativos ao contedo daquelas declaraes, o Ministrio das Finanas preocupou-se pura e simplesmente em constituir um conjunto de registos que permitam alcanar aqueles objectivos, deixando em aberto a cada empresa a planificao do seu prprio plano e quadro de contas. Plano Oficial de Contabilidade POC O Plano Oficial de Contabilidade foi institudo pelo Decreto Lei n. 47/77, de 7 de Fevereiro com o objectivo fundamental de modelar a contabilidade das empresas dos diversos sectores de actividade. A aplicao da Directiva n. 78/660/CEE (4. Directiva) implicou a reviso daquele plano, dando origem ao novo modelo agora definido e oficializado pelo Decreto Lei n. 410/89, de 21 de Novembro. Constituindo um sistema geral de contabilidade de partida dobrada, com um quadro e plano de contas bastante desenvolvido, revela-se pouco adaptado s empresas agrcolas, quer quanto natureza e desenvolvimento das contas, quer quanto s exigncias e complexidade de escriturao. Sistemas de contabilidade analtica, sectorial ou de gesto Contabilidade de gesto por margens brutas A contabilidade de gesto por margens brutas um sistema fundamentalmente orientado para a obteno de dados de natureza tcnico econmica, com o objectivo de fornecer informao para a gesto global e por actividades da empresa. A sua concepo teve por base a necessidade de, por um lado, obter a informao de custos da empresa agrcola que permitam uma anlise global e sectorial e, por outro lado, tornear as habituais dificuldades dos sistemas clssicos de contabilidade de modo a facilitar a sua execuo mesmo por parte de agricultores.
O Regulamento (CEE) n. 797/85 prev que os pases-membros possam instituir ajudas comparticipadas para o apoio e estmulo introduo da contabilidade de gesto nas empresas. O D. L. n. 79 A/87 introduziu em Portugal aquele tipo de ajudas e normalizou alguns critrios a que a contabilidade de gesto deve obedecer para ser reconhecida como tal e poder ser objecto de ajuda. A Portaria n. 752/87, de 2 de Dezembro, contm aquelas disposies normalizadoras.
O Sistema de Contabilidade de Gesto por Margens Brutas responde na ntegra quelas normas, podendo a empresas que o introduzam solicitar os apoios contabilidade.
Sistemas de contabilidade mistos Sistema nico de Contabilidade Agrcola do MAPA O Sistema nico de Contabilidade Agrcola do MAPA foi concebido com o objectivo de, por um lado, compatibilizar as principais caractersticas dos sistemas que vinham a ser aplicados (gerais e sectoriais) e, por outro lado, responder s obrigaes contabilsticas das empresas. Desta forma o sistema, destinando-se preferencialmente a pequenas e mdias empresas, pretende dar resposta: Ter s obrigaes a que as empresas esto sujeitas, ou seja: uma contabilidade simplificada, caso beneficiem de ajudas ao investimento,
comparticipadas com fundos comunitrios; Ter uma contabilidade suficientemente detalhada para efeitos fiscais e que permita preencher a declarao de rendimentos para o Imposto da Indstria Agrcola, actual IRS; Ter uma contabilidade suficientemente detalhada que permita preencher as declaraes e pedidos de reembolso do IVA, quando as empresas so sujeitos passivos daquele; s exigncias colocadas pelo apoio introduo de contabilidade de gesto, ou seja: Ter uma contabilidade de gesto que respeite o preceituado na Portaria n. 725/86, de 2 de Dezembro s necessidades internas da empresa, ou seja:
Obter a informao necessria para uma melhor gesto da empresa, apoiar a elaborao de projectos de investimento, satisfazer requisitos de natureza bancria; s necessidades de informao sobre a situao das empresas, ou seja:
Possibilitar ao MAPA a obteno de informaes que permitam, por um lado, conhecer a situao nas empresas e, por outro, apoiar outras exploraes. Neste sentido, o sistema satisfaz simultaneamente os requisitos em vigor no que respeita:
contabilidade simplificada, quando parcialmente preenchido; contabilidade de gesto, quando integralmente utilizado; Ao imposto sobre IRS e o IVA, quando parcialmente preenchido, estado reconhecido pelos servios componentes do Ministrio das Finanas.
O novo sistema considerado um sistema misto na medida em que constitudo por duas partes, uma relativa contabilidade geral, outra relativa contabilidade sectorial. O mtodo de registo em pleno menos duas contas, uma a dbito, e outra a crdito. As necessidades contabilsticas de uma empresa
At 1987 no existiu qualquer legislao que tornasse a contabilidade obrigatria para as empresas agrcolas. A recente introduo do Imposto sobre Valor Acrescentado e a aplicao do Imposto sobre Pessoas Singulares e Colectivas, veio introduzir e generalizar, na maioria das empresas, aquela obrigao.
Por outro lado, a aplicao dos regulamentos comunitrios, nomeadamente os relativos aos apoios ao investimento nas empresas, vieram introduzir um novo conjunto de regras, das quais se destaca a de que, para ter acesso quelas ajudas as empresas se obrigam a ter uma contabilidade.
Desta forma, do ponto de vista jurdico, a quase totalidade das empresas agrcolas necessita de ter uma compatibilidade para responder s suas obrigaes para com a Administrao Pblica: Fiscalidade Investimentos apoiados com fundos comunitrios. No entanto, para alm destas necessidades originadas pelas obrigaes da empresa, outras existem, to ou mais importantes, do ponto de vista interno da empresa. Com efeito, restringir a utilizao da contabilidade apenas queles objectivos uma atitude demasiado limitada, na medida em que no permite ao empresrio dispor de um instrumento fundamental para a gesto da empresa e consequentemente para o seu desenvolvimento e melhoria de resultados.
Divises da Contabilidade Contabilidade Geral
Contabilidade interna ou analtica Consiste na actividade desenvolvida dentro da prpria empresa, decorrente do relacionamento entre os vrios sectores da empresa (produo, aprovisionamento, sector comercial, sector administrativo, etc.) Compete-lhe apurar os resultados (lucros ou prejuzos) de cada bem produzido e a rendibilidade de cada departamento da empresa; Determinar os custos de produo, nos diferentes estdios do processo produtivo. Regista as relaes externas da empresa, com os bancos, o Estado, os fornecedores, os clientes, os scios, Compete-lhe apurar os lucros ou prejuzos, bem como elaborar contas anuais
O patrimnio de uma empresa

Uma entidade (indivduo, empresa ou unidade econmica) pode ser proprietria de dinheiro, bens materiais, de direitos e obrigaes.
Patrimnio dividido em duas classes de elementos patrimoniais:
O patrimnio dividido em duas classes de elementos patrimoniais: ACTIVO = BENS + DIREITOS PASSIVO = OBRIGAES
Valor do Patrimnio = Situao
Lquida = Capital Prprio A situao lquida... Diz-se Situao Lquida Activa, quando o valor do Activo superior ao valor do Passivo; Diz-se Situao Lquida Nula, quando o valor do Activo igual ao valor do Passivo;
Diz-se Situao Lquida Passiva, quando o valor do Activo inferior ao valor do Passivo;
As Contas A descrio individual de todos os elementos patrimoniais pouco prtica, muito trabalhosa e difcil de interpretar. No sentido de simplificar e uniformizar critrios (normalizao) procedeu-se agregao elementos patrimoniais com caractersticas comuns em contas.
Caractersticas de uma conta: O seu ttulo designao curta associada ao tipo de bens que representa. O valor da conta corresponde soma dos valores dos elementos patrimoniais que a compe. O mbito da conta corresponde caracterizao dos bens abrangidos pela conta. Contas do Activo representam os elementos patrimoniais activos. Contas do Passivo - representam os elementos patrimoniais passivos. Contas de Situao Lquida designam os capitais da empresa. Tipos de contas:
O Inventrio o registo dos elementos patrimoniais de um indivduo ou de uma organizao. a relao de elementos patrimoniais com a indicao do seu valor. Ocorre, por norma, anualmente.
Inventrios e Avaliao Por "inventrios" entende-se a identificao, em dado momento, de cada um dos bens que integram o capital da empresa, quer eles sejam activos ou passivos 1 de Janeiro - Inventrio de Abertura, e o dia 31 de Dezembro - Inventrio de Fecho. O incio da contabilidade de uma empresa comea pelo estabelecimento da sua situao patrimonial inicial (em termos da contabilidade), descrita atravs do Balano de Abertura Fases de elaborao de um inventrio: Identificao Quais so os elementos patrimoniais da empresa? Descrio Como agrupar os elementos patrimoniais? Valorao - Qual o valor de cada elemento patrimonial? Inventrios simples estes so descritos sem qualquer preocupao de classificao e ordenao; Inventrio classificado os elementos patrimoniais aparecem agrupados em contas. O Balano O Inventrio apenas regista os bens do Activo e do Passivo de uma empresa. Ao acrescentar a Situao Lquida ao inventrio, obtm-se o balano.
Disposio de elementos patrimoniais no inventrio:
Este documento regista a situao patrimonial num dado momento. Permite comparar o Activo com o Passivo, explicitando o valor do patrimnio da empresa. O balano um resumo dos bens pertencentes empresa e das responsabilidades que esta possui para com terceiros e para com o seu proprietrio. Os bens sobre que no impedem responsabilidades para com entidades exteriores empresa, constituem uma responsabilidade da empresa para com o empresrio, chamada Capital Prprio.
Aspecto grfico do Balano

Dispositivas horizontais no 1 membro do balano (lado esquerdo) so registadas as contas do Activo; no 2 membro, descrevem-se as contas do Passivo e da Situao Lquida.
Dipositivo vertical o Activo, a Situao Lquida e o Passivo so dispostos por esta ordem, em coluna.
Activo Situao Lquida Passivo

Perspectiva financeira do balano: O Passivo de uma empresa representa os recursos postos sua disposio por terceiros (os credores). A Situao Lquida activa (capitais prprios) representa os fundos disponibilizados pelos proprietrios da empresa. O Activo corresponde utilizao dos fundos dos proprietrios e de terceiros. ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO
Frmula bsica da Contabilidade
Como se ordenam as contas no balano? As contas do Activo fixo (Imobilizado) registam-se no topo do 1 membro do balano. So ordenadas, colocando em 1 lugar as contas que representam os bens que, em princpio, permanecem mais tempo na empresa. No Activo, as contas com menor liquidez so registadas em 1 lugar.
Ordenao das contas no balano As contas da Situao Lquida (Capital Prprio) so as primeiras a ser discriminadas no lado direito do balano, ordenadas pela formao histrica dos seus valores. Os valores da Situao Lquida Passiva so registados no balano, no 2 membro, com sinal negativo. As contas do Passivo registam-se a seguir s da Situao Lquida, por ordem decrescente de exigibilidade.
Tipos de balano Periodicamente as empresas so legalmente obrigadas a apresentar contas. Em geral o perodo considerado (exerccio econmico da vida das empresas) inicia-se em 1 de Janeiro e termina em 31 de Dezembro de cada ano.
Inventrios e Avaliao Por "inventrios" entende-se a identificao, em dado momento, de cada um dos bens que integram o capital da empresa, quer eles sejam activos ou passivos 1 de Janeiro - Inventrio de Abertura, e o dia 31 de Dezembro - Inventrio de Fecho. O incio da contabilidade de uma empresa comea pelo estabelecimento da sua situao patrimonial inicial (em termos da contabilidade), descrita atravs do Balano de Abertura Existem diferentes processos de avaliao dos bens 1 - Preo de mercado 2 - Preo lquido de mercado
3 - Custo de produo na empresa 4 - Custo menos depreciao
Depreciao A depreciao um custo que incide sobre os bens depreciveis, determinado pelos seguintes factores: Utilizao - desgaste de um bem como resultado da sua utilizao; Obsolescncia - relaciona-se com o facto de as constantes inovaes tecnolgicas tornarem as mquinas velhas menos teis e menos procuradas do que as mquinas mais recentes; Deteriorao - a alterao do valor dos bens em resultado da aco dos elementos da Natureza; o caso do enferrujamento das mquinas e alfaias, da degradao das construes e do envelhecimento dos animais. Para a discusso deste mtodo de depreciao, tomaremos como exemplo, a seguinte situao: Carrinha comprada nova em 1995 por 33000 euros Vida til: 10 anos Valor residual: 3 300 euros Um ano completo de depreciao no primeiro exerccio, isto , comprada em 1 de Janeiro.
Mtodo das Quotas Constantes QAD = Custo ou Valor base - Valor residual 10%) Nmero de anos de vida til A quota de depreciao anual , pois, constante. Se utilizarmos o mtodo das quotas constantes, a depreciao da carrinha em 1995 ser: QAD = 33000 - 3300 = 29700/10 = 2970 Dinmica patrimonial O patrimnio de uma empresa est em constante mutao. A transformao do patrimnio decorre de factos patrimoniais Os factos patrimoniais Factos permutativos so os que no alteram o valor do patrimnio
Factos modificativos so acontecimentos que alteram o valor do patrimnio.
Movimentao das contas do activo
Movimentao das contas do Passivo
1.2 - A fiscalidade agrcola Relativamente ao imposto sobre o rendimento, as empresas agrcolas podem ser enquadradas pelo IRS ou IRC, consoante a sua personalidade jurdica, o nvel de negcios anual ou ainda de acordo com a sua prpria opo. O IRC estabelece que todas as empresas por ele abrangidas devem ter uma contabilidade organizada, ou seja, segundo o POC. Com efeito, a contabilidade organizada, para alm de controlar os ganhos e perdas de exerccios anteriores, os ganhos e perdas de natureza extraordinria, e as receitas e despesas antecipadas, permite ainda empresa proceder a: Provises para aplicaes de tesouraria Provises para cobranas duvidosas Provises para impostos sobre lucros Provises para outros riscos e encargos Reservas legais e estatutrias Reservas especiais Reservas de reavaliao do imobilizado Outras reservas livres. Para alm dos proveitos e reservas, a empresa pode contabilizar tambm outro tipo de despesas tais como as de representao, remunerao do empresrio, etc., de acordo com critrios comparveis s empresas de outros sectores. Desta forma o resultado apurado com base em critrios contabilsticos rigorosos e que tm em conta as necessidades econmicas da empresa para fazer face ao seu futuro. As empresas que dispem apenas de uma contabilidade simplificada no tm hipteses de procederem a provises ou reservas, tal como de imputar ou controlar outro tipo de despesas. Deste modo, a soma total como de imputar ou controlar outro tipo de despesas. Deste modo, a soma total dos seus encargos menor do que poderia ser, o que pode acarretar o clculo de um lucro tributvel um pouco superior ao que ocorreria se se dispusesse de uma contabilidade organizada. Pode-se, pois, concluir que em termos gerais todas as empresas beneficiariam com a opo de disporem de uma contabilidade organizada, tanto mais que a prpria despesa com a contabilidade um custo da empresa. Porm, o facto daquele sistema ser bastante exigente em termos de registos, informao e documentos escritos de comprovao dos movimentos, torna a sua execuo complexa e
pouco acessvel. Tal dificuldade implica, na maior parte das situaes, a necessidade de recorrer contratao de um profissional, o que de uma forma geral comporta um elevado custo, que para a maioria das empresas agrcolas ainda no est nos seus hbitos. Neste sentido, a generalizao da adopo da contabilidade organizada no completamente recomendvel, nomeadamente quando se trata de empresas com pouco movimento ou de pequena dimenso econmica. A cada empresa competir pesar os prs e contras dessa opo e, de acordo com o saldo obtido, tomar a deciso mais acertada.
IRS Em vigor desde 1/1/89 CIRS aprovado pelo Decreto-Lei n 442-A/88, de 30 de Novembro
Caractersticas Incide sobre o Rendimento Impostos Directos (IRS,IRC,IMT e IMI ) Imposto Pessoal ( IRS) Imposto Estadual ( receita Estado / Locais / Regionais ) Imposto Peridico ( anual IRS e IRS )
Imposto Progressivo ( porque taxas maiores a rendimentos mais elevados ) Categorias de Rendimentos A - Trabalho dependente B - Rendimentos empresariais e profissionais E - Rendimentos de capitais F - Rendimentos prediais G - Incrementos patrimoniais H - Penses
1.1.1
O planeamento como parte integrante do processo de gesto
Existe uma diversidade muito grande de definies para o termo Gesto. A mais comum delas, define gesto como a forma de assegurarmos uma utilizao dos recursos escassos da empresa, no sentido de alcanar os objectivos previamente fixados. Por ser uma definio demasiado generalista e pouco operacional, apresentamos na Figura 1.1, um esquema que procura retratar, de forma mais operacional o contedo deste termo. De acordo com o esquema, possvel agrupar as diversas fases retratadas trs grandes funes: Planeamento corresponde s fases 1, 2 e 3, devidamente informadas pelas fases 7/8; Implementao corresponde fase 4; Controlo corresponde sequncia das fases 5 e 6, sendo que a fase 6 constitui o ponto de partida para um novo ciclo de planeamento.
Figura 1.1. - Grandes funes da gesto
7. Informaes - Interna - Externa 1. Prever - Estudos sobre solues - Anlise de hipteses
8.
Politicas da Empresa
5.
Controlar - Anlise dos desvios de resultados 6. Agir - Alterao de objectivos - Corrigir alterao de meios 4. Executar - De acordo com o programado
2. Decidir -escolha e definio de objectivos - Afectao de meios
3. Programar - escalonamento e articulao de meios
De acordo com o esquema apresentado, possvel constatar que o Planeamento constitui uma funo basilar da gesto. Entendido como o conjunto de procedimentos que visam estabelecer o curso dos mdulos, parte da anlise da empresa (meios humanos, materiais organizativos e financeiros), do contexto econmico e social em que esta se insere e da evoluo que possvel estimar para estes factores, e prope formas de organizao de recursos (escassos) promissoras para a realizao dos objectivos previamente definidos. Existem diversas tcnicas de planeamento, umas mais estruturadas do que outras. De entre elas, e quando a preocupao incide fundamentalmente no curto - prazo, aquela que se baseia na construo de oramentos a mais utilizada. Bastante simples em termos de implementao, consiste essencialmente numa metodologia de simulao de diferentes opes produtivas e estruturais, e na medio do seu impacto sobre os resultados e indicadores associados aos objectivos visados. Tem a grande vantagem de, para alm de permitir o planeamento da actividade, fornecer simultaneamente uma base operacional para o controle da execuo do plano subjacente. 1.1.2 Tipologia das empresas agrcolas
Por empresa agrcola entende-se uma unidade tcnico-econmica no mbito da qual, o respectivo empresrio agrcola, utilizando recursos limitados de trabalho e capital, toma as decises necessrias prtica de um determinado sistema de produo, com o propsito de alcanar duradouramente um certo objectivo - resultado econmico. Hoje em dia, utiliza-se o termo explorao agrcola como sinnimo de empresa agrcola (correspondente aos termos exploitation agricole em francs e farm em ingls). Definio de explorao agrcola segundo INE
A definio de explorao agrcola adoptado pelo INE no mbito do Recenseamento Geral da Agricultura de 1999 exprime bem este facto: uma unidade tcnico-econmica que utiliza mo-de-obra e factores de produo prprios e que deve satisfazer as quatro condies seguintes: - produzir um ou mais produtos agrcolas; - atingir ou ultrapassar uma certa dimenso mnima (rea ou n de animais); - estar sujeita a uma gesto nica; - estar localizada num local bem determinado e identificvel.
Existem diferentes formas de classificar as exploraes agrcolas de acordo com o tipo de critrios utilizados. a) Natureza dos objectivos empresariais visados Um dos critrios de classificao mais adequados encontra-se, em nosso entender, relacionado com a natureza dos objectivos empresariais visados e com o tipo de resultados econmicos que melhor sejam capazes de exprimir os referidos objectivos. Nesta perspectiva devem considerar-se as exploraes agrcolas de tipo familiar e as exploraes agrcolas de tipo empresarial. As exploraes de tipo familiar tm como objectivo principal a manuteno e melhoria das condies de vida do agregado familiar, cujos membros asseguram o normal funcionamento da explorao agrcola. Assim sendo, os resultados econmicos a levar em considerao na anlise da sua performance num dado perodo de tempo, devero ser escolhidos em funo da sua capacidade para medir a remunerao dos factores de produo que so pertena da famlia (recursos prprios), com especial relevo para os factores terra e trabalho. As exploraes de tipo empresarial tm como objectivo prioritrio assegurar uma maximizao dos resultados lquidos da empresa, devendo os seus resultados econmicos estar relacionados, no essencial, com a remunerao quer dos capitais prprios investidos, quer da capacidade empresarial demonstrada. b) Natureza jurdica das exploraes agrcolas Do ponto de vista da sua natureza jurdica as exploraes agrcolas podem ser classificadas da seguinte forma: - exploraes de produtores singulares; - sociedades (de agricultura de grupo, por quotas, annimas, etc.); - baldios (terrenos possudos e geridos por comunidades locais); -empresas pblicas (explorao agrcola cuja gesto est directamente subordinada Administrao Central ou Local). c) Formas de explorao Uma outra maneira de caracterizar as estruturas agrrias de uma dada regio ou Pas est relacionada com as respectivas formas de explorao da rea disponvel, ou seja, com as diferentes formas jurdicas pelas quais as empresas agrcolas dispem da terra que utilizam. Superfcie Agrcola Utilizada (SAU) Por superfcie agrcola utilizada (SAU) entende-se a rea constituda pelas terras arveis (limpas ou sob - coberto de matas e florestas), culturas permanentes e prados e pastagens permanentes.
As modalidades a considerar neste mbito so: - conta prpria - SAU que propriedade da empresa agrcola ou relativamente qual ela a respectiva usufruturia ou superficiria; - arrendamento fixo - SAU de que a explorao dispe durante um perodo superior a uma campanha mediante o pagamento de uma renda (em dinheiro, gneros ou prestao de servios) de um montante previamente estabelecido independentemente dos resultados econmicos da explorao; - arrendamento de campanha - SAU explorada mediante um contrato de arrendamento para uma nica campanha agrcola; - arrendamento de parceria (ou varivel) - SAU explorada em associao pela empresa agrcola e o proprietrio com base num contrato de parceria (escrito ou oral) no qual se estabelece a forma de proceder repartio dos resultados a obter e dos encargos a suportar; - outras formas - terras cedidas gratuitamente. d) Dimenso e disperso das exploraes A dimenso das exploraes agrcolas uma das principais caractersticas estruturais da agricultura de uma dada regio ou Pas e condiciona, de forma positiva ou negativa, a sua performance econmico-financeira. A dimenso das exploraes usualmente calculada em termos fsicos (com base nos hectares (ha) SAU) e em termos econmicos (com base nas Margens Brutas Padro - MBP). A caracterizao das estruturas agrrias do ponto de vista da respectiva dimenso baseada na dimenso mdia das exploraes agrcolas (SAU ou UDE por explorao) e nas respectivas classes de dimenso (classes de SAU ou de UDE). A margem bruta padro (MBP) de cada produo da explorao obtm-se pela diferena entre os respectivos valores da produo e os custos especficos. A dimenso econmica (DE) de cada explorao dada pela soma das MBP das respectivas produes, sendo expressa em unidades de dimenso econmica (UDE) cujo valor unitrio de 1 200 Euros (1 UDE = 1200 ).Pagamento
Clculo das Unidades de Dimenso Econmica (UDE) Considerem-se duas exploraes, ambas localizadas numa determinada Regio Agrcola. As actividades desenvolvidas em cada uma delas vm retratadas no seguinte quadro:
Dimenses Dimenso Actividades (Hectares)
Margem Bruta Padro (Euros/ha)
Margem Bruta Total (Euros)
EXPLORAO 1 1 2 3 4
36 3 18 5 10
500 325 600 420
14.550 1.500 5.850 3.000 4.200
EXPLORAO 2 5 6 7 8
5,9 2 1 0,9 2
2.000 4.500 3.500 4.000
17.650 4.000 2.500 3.150 8.000
A Explorao 1, com uma Margem Bruta Padro Total de 14.550 Euros apresenta um Dimenso Econmica de 12,125 UDE, resultado do seguinte clculo (uma vez que cada UDE vale 1.200 Euros): 14.550: 1.200 = 12,125 UDE O mesmo clculo efectuado para a explorao 2 17.650: 1.200 = 14,708 UDE permite evidenciar que a comparao de exploraes baseada na sua dimenso fsica pode facilmente induzir em erro.
As classes de SAU mais usualmente consideradas so: < 5 ha, 5 - 20 ha, 20 - 50 ha, 50 - 100 ha, > 100 ha. As classes de DE mais utilizadas so: < 4 UDE, 4 - 16 UDE, 16 - 40 UDE, 40 - 100 UDE, > 100 UDE. A disperso das exploraes agrcolas resulta do facto da sua SAU estar dividida em blocos, ou seja, parcelas de terra pertencentes explorao que se encontram separadas uma das outras em consequncia da existncia de obstculos naturais (declives, cursos de gua, parcelas pertencentes a outras exploraes) ou artificiais (caminhos pblicos, muros, ) A disperso das exploraes , usualmente, caracterizada com base nas seguintes aspectos: - n de blocos por explorao; - rea dos blocos; - distncias entre os blocos e o assento da lavoura; - acesso dos blocos a caminhos. e) Orientao tcnico-econmica das exploraes
Uma outra forma de proceder caracterizao da estrutura agrria de uma dada regio ou Pas consiste em classificar os diferentes tipos de exploraes agrcolas com base nas respectivas orientaes tcnico-econmicas (OTE). As OTEs que se calculam com base nas MBP das diferentes produes agrcolas das exploraes permitem-nos estabelecer uma tipologia indicativa do maior ou menor nvel de especializao dos sistemas de produo agrcola em causa e da natureza dessa mesma especializao. uma classificao importante, pois permite estabelecer comparaes entre diferentes empresas levando em conta o grau de especializao das mesmas. As OTEs so calculadas em duas fases: - primeiro calculam-se as MBP das produes de cada explorao; - segundo, agrupam-se as exploraes em classes de OTE de acordo com o contributo de cada produo para o valor total da respectiva MBP.
Distribuio das exploraes segundo a OTE As diferentes classes de OTE utilizadas na anlise estrutural das agriculturas da UE so apresentadas no quadro seguinte, onde se pode analisar a sua importncia relativa em Portugal do ponto de vista do nmero, SAU e MB das respectivas exploraes agrcolas. Distribuio do nmero de exploraes, da SAU e da margem bruta total segundo a orientao tcnico econmica em 1999 N. Exploraes OTE (%) SAU (%) MB (%)
Cereais/oleaginosas/proteaginosas Culturas agrcolas diversas Horticultura Viticultura Fruticultura Olivicultura Culturas permanentes diversas Bovinos leite Bovinos para gado/carne Bovinos para leite/gado/carne Ovinos/caprinos/outros herbvoros Granvoros Policultura Polipecuria-herbvoros Polipecuria-granvoros Agricultura geral e herbvoros Culturas diversas e gado
2,1 6,8 3,0 11,0 7,2 7,1 9,4 3,4 2,3 0,6 5,7 1,8 20,9 6,2 1,6 4,0 6,8
10,1 5,1 0,8 4,0 3,3 3,7 5,4 4,0 8,1 0,7 15,5 0,9 12,6 6,6 1,5 12,4 5,5
5,0 7,7 6,3 8,6 8,6 2,1 8,2 10,2 2,7 0,8 6,0 7,7 12,9 3,9 1,2 4,1 4,1
1.1.3 Especificidades da produo agrcola
A compreenso das especificidades da produo agrcola essencial para tornar a anlise econmica e financeira da performance das empresas agrcola mais aderente realidade. Em relao maximizao do lucro, importa salientar que este no o objectivo principal da maioria das exploraes agrcolas que so exploraes de tipo familiar. Para estas, o objectivo o da manuteno e melhoria das remuneraes dos diferentes factores de produo que dizem respeito ao agregado familiar. No que se refere funo de produo agrcola (caracterizada pelas relaes existentes entre factores e produtos e pelas interaces entre factores), existem numerosos aspectos que so especficos da produo agrcola e, como tal, devem ser salientados, quer pelas implicaes que tm sobre as relaes entre os factores de produo e os produtos agrcolas, quer ainda pelas implicaes sobre os respectivos custos de produo. De entre estes importa realar: 1) a sazonalidade da produo, que tem implicaes significativas quer nas relaes tcnicas entre factores e produtos, quer nos custos de oportunidade de mquinas, equipamentos e outras caractersticas estruturais; 2) a disperso espacial da produo agrcola, que tem consequncias sobre a dos factores edafoclimticos e sobre os custos de transporte de factores e produtos; 3) a incerteza de produo face s condies climticas, que influencia de forma significativa as decises quanto s combinaes de factores e s suas relaes com a produo; 4) a perecibilidade do produto, que tem implicaes nos custos de armazenagem e nas relaes com os mercados; 5) a incerteza face aos preos de mercado, cujo processo de formao exgeno s decises dos produtores, em especial no caso mais usual da produo de produtos homogneos; 6) a origem e difuso do progresso tecnolgico, que exgeno s decises dos produtores e que tem um percurso prprio de difuso junto destes, o que torna muitas vezes significativamente divergentes as funes de produo teoricamente estabelecidas e funes de produo efectivamente existentes; 7) elevado grau de interferncia das polticas agrcolas sobre as decises dos produtores, o que provoca divergncias entre os resultados econmicos de explorao e a eficincia econmica; 8) a multi-funcionalidade exigida aos produtores agrcolas das sociedades mais desenvolvidas, que se pode resumir nas seguintes expectativas: - produzir bens alimentares e matrias primas agrcolas de boa qualidade e em condies sanitrias adequadas, baseando-se numa utilizao economicamente eficiente dos recursos disponveis e em processos produtivos ecologicamente sustentveis e respeitadores do bem estar animal; - valorizar de forma sustentada os recursos naturais, paisagsticos e patrimoniais das zonas em que as suas exploraes se localizam; - contribuir para o reforo e diversificao do tecido econmico e social das zonas rurais.
9) o agricultor enquanto entidade hbrida de produo e consumo. Esta caracterstica aparece normalmente associada s empresas agrcolas familiares, em que uma parte significativa do trabalho na explorao desempenhado por elementos do agregado familiar. J atrs fizemos referncia importncia que a existncia de auto-consumo pode ter nas variaes da produo que chega ao mercado. No entanto, as implicaes desta caracterstica de muitas exploraes agrcolas, que se traduz na necessidade de harmonizar em simultneo decises de produo e consumo, so bastante mais vastas: - a opo de afectao do tempo dos elementos do agregado familiar s diferentes tarefas da vida est estreitamente ligada produtividade desse tempo quando aplicado nas tarefas da explorao; quando a satisfao das necessidades alimentares est dependente dos produtos da explorao, o valor marginal do tempo ocupado noutras tarefas (em que se inclui o lazer) o de ser muito baixo ou mesmo nulo; - desta caracterstica base de muitos agricultores, surge a necessidade de se procurarem modelos alternativos de anlise. A sazonalidade da produo agrcola
Aqui se ilustram algumas das implicaes da sazonalidade da produo agrcola:
- A variao dos padres meteorolgicos que se verifica ao longo de um ano em qualquer regio do mundo (mais marcada nas regies temperadas e menos nas regies tropicais) faz com que a generalidade das produes agrcolas seja marcadamente sazonal, produzindo-se em cada estao do ano os produtos que melhor aproveitam as caractersticas climticas que nesse perodo vigoram;
- Os avanos verificados nas tecnologias de produo, nos domnios da rega, da drenagem, das estufas, do aparecimento de variedades tolerantes ou resistentes a certos fenmenos (traduzidas em alteraes das respectivas funes de produo), que aumentam o controle do agricultor sobre algumas da variveis do clima e solo, tm vindo a permitir diminuir alguma desta sazonalidade; - igualmente esta sazonalidade que torna muito elevado o custo de oportunidade de muitas operaes tcnicas, o que condiciona muitas vezes a opo por certos investimentos. Um exemplo disso o sobredimensionamento dos parques de mquinas: apesar de um tractor poder fornecer, ao longo de todo o ano, o nmero de horas de traco sufi ciente para um dado plano de operaes, a necessidade de executar um conjunto delas num curto intervalo de tempo (devido s condies climticas), pode obrigar existncia de um tractor adicional para o efeito. Trs aspectos a reter:
a) A sazonalidade limita frequentemente as produes que se obtm por falta de disponibilidade (na qualidade, quantidade e oportunidade) dos factores de produo necessrios;
b) Existem normalmente elevados benefcios econmicos privados quando se conseguem eliminar os estrangulamentos provocados pela sazonalidade. Se estes benefcios resultam da obteno de produes mais elevadas e regulares, os benefcios sociais so normalmente positivos; mas quando os benefcios privados so acompanhados, por exemplo, da dispensa de mo-de-obra assalariada (fruto de tecnologias mais mecanizadas) com poucas alternativas de emprego, os benefcios sociais podem ser baixos ou mesmo negativos; c) fundamental olhar os dados referentes produo agrcola no contexto desta sazonalidade, mesmo que eles sejam publicados numa base anual, como normalmente o caso das estatsticas agrcolas. Incerteza face ao mercado Quanto s consequncias da incerteza face aos preos de mercado, podem dar se os seguintes exemplos: - ao contrrio da generalidade dos agentes econmicos de outros sectores, os agricultores no conhecem os preos a que vo escoar as suas produes no momento em que tm que tomar a maior parte das decises de produo; - em consequncia, no podem ajustar as quantidades de produto a produzir nem as quantidades de factores a comprar por forma a atingirem determinados objectivos econmicos. Consequncias da disperso espacial da produo
Podemos apontar algumas das consequncias da disperso espacial da produo:
- a terra um factor de produo fundamental na funo de produo agrcola; este facto leva os agentes de produo a espalharem-se por vastas regies, com uma consequncia econmica importante o transporte (quer de produtos quer de factores) torna-se essencial na ligao dos elos da cadeia constituda por mercado de factores/agricultores/mercado de produtos;
- a combinao entre sazonalidade e disperso geogrfica gera a necessidade da criao de capacidade de armazenagem sufi ciente para os produtos colhidos num curto intervalo de tempo que sero consumidos num intervalo de tempo substancialmente maior. A incerteza da produo e a combinao de factores de produo Aqui se evidenciam algumas consequncias da incerteza de produo face s condies climticas:
- O facto do clima ser incerto faz com que os agricultores se comportem de forma diferente daquela que se comportariam se tal no acontecesse: optam por variedades tolerantes a condies adversas e utilizam muitas vezes menores quantidades de factores dos que as indicadas para a obteno de um resultado ptimo em condies controladas, diminuindo o risco de grandes perdas em caso de acidentes climticos; - O composio da produo agregada sofre tambm as consequncias da incerteza associada aos factores climticos, uma vez que em resposta a certa ocorrncias muitos agricultores alteram as suas decises de produo: fazer ou no uma segunda cultura no ano ou optar por uma cultura de ciclo mais curto por impossibilidade de instalar a primeira, so decises frequentes entre os agricultores;
- Variaes entre 5 e 20% nas produes, acima ou abaixo do normal, so frequentes devido incerteza climtica; uma vez que a procura de produtos agrcolas bastante rgida, mesmo estas pequenas variaes nas quantidades produzidas tendem a provocar grandes flutuaes nos preos de mercado, excepto se o governo se socorrer dos instrumentos de poltica adequados a minimizar estas variaes de preo;
- Em economias em que o auto-consumo represente uma parte significativa do produto das exploraes, e uma vez que este tende a variar menos do que a produo, as variaes nas quantidades de produto que chegam ao mercado ainda so mais sensveis; por esta razo em anos maus, a diminuio percentual na quantidade de produto que chega ao mercado maior do que a diminuio percentual na produo, enquanto que nos anos bons o aumento percentual na quantidade de produto que chega ao mercado maior do que o aumento percentual na produo.
O progresso tecnolgico e a funo de produo
Tambm a origem e difuso do progresso tecnolgico tem consequncias que se podem ilustrar com os seguintes exemplos:
- A evoluo tecnolgica a principal fonte dos aumentos de produtividade no longo prazo;
- Actualmente o processo de inovao tecnolgica muito mais intensivo em conhecimentos (knowhow) e capital, do que em tempos passados, sendo normalmente liderado por entidades governamentais e grandes empresas produtoras de factores de produo; - Uma vez que as inovaes tecnolgicas so desenvolvidas longe dos agricultores, a existncia de processos de difuso (extenso) assume hoje cada vez maior importncia, embora aparea facilitado pelas novas tecnologias de comunicao existentes;
- Devido s caractersticas j referidas dos actuais progressos tecnolgicos (intensivos em conhecimentos e capital), a sua adopo por parte dos agricultores fica fortemente condicionada pelo domnio desses conhecimentos e pela disponibilidade financeira que possuam;
- Polticas especficas de apoio a esta difuso so muitas vezes adoptadas pelos governos, nomeadamente nos domnios da extenso, formao e do crdito ao investimento, apoiando desta forma no s a sua difuso em termos absolutos, mas tambm permitindo a sua penetrao nas exploraes com caractersticas partida menos favorveis sua adopo;
- As inovaes tecnolgicas na agricultura tm, para alm do impacto no aumento e regularizao da rentabilidade dos factores, outras consequncias a que vale a pena estar atento: - nos domnios do emprego e da distribuio de rendimentos nas reas rurais; - no domnio dos equilbrios biolgicos que caracterizam os ecossistemas; - no domnio da preservao da paisagem e conservao da natureza; - no domnio da segurana alimentar.
1.1.4 Proveitos, receitas e recebimentos; custos, despesas e pagamentos
Por serem conceitos que muitas vezes se confundem, convm aqui relembr-los, uma vez que constituem um elemento chave do processo de gesto em geral, e do planeamento em particular.
O esquema que se apresenta na Figura 1.2, e que retrata sumariamente a actividade da empresa, ajuda a distinguir alguns deles.
Figura 1.2 Circuito econmico, financeiro e de tesouraria
Produo
Custos Proveitos Circuito Econmico
Vendas
Aprovisionamento
Despesas
Receitas
Fornecedores
Financeiro
Clientes
Circuito
Pagamentos
Recebimentos
de Tesouraria
Caixa/Bancos
Circuito
Tendo por base o lado esquerdo da Figura 1.2 adoptaremos as seguintes definies: Despesa falamos em contrair uma despesa quando criada a obrigao de pagar; est associada a um perodo de tempo bem definido (despesa do perodo) e a fluxos reais de matrias primas. Pagamento o pagamento corresponde ao fluxo monetrio que contrabalana o fluxo real de matrias associado criao de despesa; est igualmente associado a um perodo de tempo, que pode contudo no coincidir com o perodo da despesa, ou seja, o pagamento correspondente a uma determinada despesa pode ocorrer num perodo diferente.
Custo igualmente associado a um perodo, o custo corresponde ao sacrifcio parcial ou total de um recurso. Atentemos agora no lado direito do esquema, isto aos fluxos associados sada de produtos da empresa, para melhor definir os conceitos em causa. Receita ocorre no momento em que criado o direito a receber, isto , corresponde emisso da respectiva factura. um direito que normalmente ocorre em simultneo com o fluxo real de sada de produtos da empresa para o cliente. Recebimento - o recebimento corresponde ao fluxo monetrio que contrabalana o fluxo real de produtos associado criao de receita; est igualmente associado a um perodo de tempo, que pode contudo no coincidir com o perodo da receita, ou seja, o recebimento correspondente a uma determinada receita pode ocorrer num perodo diferente. Proveito - igualmente associado a um perodo, o proveito corresponde criao de um bem ou recurso.
Desta forma, os custos e os proveitos correspondem a factos econmicos, enquanto que as despesas e receitas se referem a factos financeiros. 1.1.5 Classificao de custos
Essenciais para a determinao dos resultados de uma empresa, os Custos merecem-nos aqui alguma ateno, uma vez que podem ser analisados sobre diferentes pticas. 1.1.5.1 Classificao por natureza
Cada parcela de custo pode ser classificada consoante a sua prpria natureza, permitindo estabelecer uma relao directa entre a natureza real dos factores que lhe deram origem (matrias primas, energia, salrios, etc...) e o seu valor. Esta classificao por natureza pode ser mais ou menos pormenorizada, devendo ter-se sempre em ateno que um excesso de pormenor na classificao tem sempre custos acrescidos.
Classificao dos Custos por Natureza
Na lista que se segue apresentamos alguns exemplos de classes de natureza associadas a custos.
Exemplos de classificao de custos por natureza 1. Matrias-primas e subsidirias 1.1. Sementes Plantas 1.2. Fitofrmacos 1.2.1. Herbicidas 1.2.2. Fungicidas 1.2.3. Insecticidas 1.2.4. Acaricidas 1.2.5. Outros 1.3. Fertilizantes e Correctivos 1.3.1. Adubos 1.3.2. Correctivos 1.3.3. Outros 1.4. gua 2. Electricidade 3. Combustveis 3.1. Gasolina 3.2. Gasleo 3.2.1. Normal 3.2.2. Agrcola 3.3. Outros 4. Seguros 5. Impostos 6. Salrios 7. Ordenados 8. Encargos sobre salrios e ordenados 9. Amortizaes 10. Conservao 11. Fornecimento de servios() Como j fizemos referncia, devemos ter alguma cautela quanto escolha do nvel de pormenor que a utilizar neste tipo de classificao, na medida em que no existe qualquer utilidade em proceder a uma classificao muito fina, tendo como consequncia as desvantagens da recolha e processamento da informao, se dela no se retira, posteriormente, nenhum partido em termos de gesto.
1.1.5.2 Classificao analtica Tradicionalmente, os sistemas de contabilidade de gesto analtica que as empresas implementavam, procuravam dar a conhecer aos decisores os custos de produo de cada produto. Este tipo de informao era relevante e sufi ciente em determinado contexto econmico, mas com a evoluo das relaes econmicas este conceito foi sendo ultrapassado por outras necessidades. Hoje quase impossvel que o gestor tenha possibilidade de definir o preo de venda a partir do valor do custo. muito mais importante que a contabilidade analtica determine os custos das diferentes actividades / operaes que decorrem nas suas empresas e sobre as quais tem poder de deciso. S depois, e se essa informao tiver alguma utilidade no contexto das decises a tomar na explorao, se ir fazer reflectir esses custos das operaes sobre os produtos. Em qualquer tipo de empresa, a gesto desempenha um conjunto diferenciado de funes ou, se quisermos, assume um conjunto mais ou menos vasto de responsabilidades. Em empresas de maior dimenso, a cada funo est normalmente associada uma determinada estrutura de meios (humanos e materiais), que se consubstancia em Departamentos (ou Direces). Nas de menor dimenso, embora essa estrutura fsica no seja evidente, as diversas funes so igualmente desempenhadas. Exemplo de Funes da Gesto - Administrao - Aprovisionamento e Armazns - Produo - Compras - Vendas (Comercial) - Financeira Conhecendo as diferentes reas que esto na esfera de deciso do gestor, definem-se os diferentes Centros de Anlise que interessam individualizar. Cada uma das parcelas de custo pode ser afectada a um determinado centro de anlise o mesmo acontecendo com os proveitos. Estes centros de anlise so muitas vezes designados por Centros de Responsabilidade e dividem-se em trs: - centros de custo; - centros de resultados; - centros de investimento. Como veremos, mais para a frente, no mdulo de Controlo de Gesto, em termos de gesto til que estejam definidos na empresa, um conjunto de centros de custo. Simplificando, os centros de custo no correspondem a mais do que um ponto de afectao de custos que serve para fazer reflectir esses custos num outro centro de responsabilidade. Por exemplo, se admitirmos que uma empresa agrcola tem uma oficina para reparao das suas alfaias, oficina essa que est sob a responsabilidade directa do responsvel pela produo, o centro de custo oficinas apareceria definido associado ao centro de responsabilidade da Produo. Se todos os custos associados s oficinas forem classificados como tal, possvel, por exemplo, quantificar o custo anual de reparao das alfaias (ou mesmo de cada alfaia,
caso a cada uma delas corresponda um centro de custos), informao determinante, por exemplo, na opo de substituio de equipamento. Os centros de resultado tm como particularidade principal o receberem no s custos, como tambm proveitos, e usual design-los por actividades. Em cada um destes centros de resultado vamos fazer o apuramento de diferentes resultados dependendo de diferentes factores que abordaremos mais adiante neste mdulo de formao. Exemplos de diferentes actividades encontradas nas exploraes agrcolas so: Milho, Pecuria, Trigo, Hortcolas, Vinha, Olival, Montado de Sobro, etc. Em cada caso necessrio definir at que ponto importante multiplicar centros de anlise com as correspondentes melhorias em termos de informao de apoio deciso, mas com as consequentes dificuldades originadas pela necessidade de recolha e processamento de informao detalhada. Ainda em relao definio dos centros de resultados, habitual considerar-se os seguintes critrios: - ocupao cultural / variedade; - diferenciao tecnolgica; - parcela - diferentes caractersticas de solo, exposio, climticas,...; - diferenciao ao nvel de responsabilizao; - possibilidade de encontrar produto ou bem final com preo de mercado.
Paralelamente ao conceito de actividade, pode ser muito til, o apuramento de custos relacionados com as operaes: lavoura, sementeira, adubao, tratamentos, colheita, poda, etc. Podemos encarlos como centros de custo ou centros de resultados consoante o caso particular, mas o importante nos lembrarmos que pelo facto de estarem estreitamente ligados s decises de produo, a anlise das operaes d, ao gestor, uma grande capacidade de interveno. Finalmente temos que distinguir os centros de investimento. Este conceito particularmente interessante nas empresas agrcolas uma vez que comum encontrarmos casos de investimento que se realizam ao longo de um perodo longo e, facto que ainda mais relevante, investimentos que so implementados utilizando recursos prprios da empresa. Casos de instalao de pomares que apesar de algumas operaes e muitos factores poderem ser contratadas a terceiros, usual que recursos do prprio aparelho de produo sejam empregues. O importante que estes centros de investimento vo permitir apurar os verdadeiros custos de investimento, mesmo quando nalguns casos possvel obter alguns proveitos antes do ano de cruzeiro, e ainda permitem retirar estes valores dos resultados de anlise global do exerccio. 1.1.5.3 Relaes custo-volume: os custos fixos e os custos variveis A distino entre custos fixos e custos variveis de extrema importncia no mbito do planeamento e gesto da empresa agrcola no curto prazo. E isto fundamentalmente porque, no curto prazo, a gesto s tem capacidade efectiva para influenciar os custos variveis, uma vez que os custos fixos, na sua maioria, se encontram associados a decises de longo - prazo (tal como a realizao de investimentos). No longo prazo, todos os custos da empresa so variveis.
Figura 1.3. Custos fixos, variveis e totais
Euros
C.TOTAIS
C.VARIVEIS
C.FIXOS
Volume
Comecemos pela sua definio: Custo Fixo parcela de custo que no se altera com a variao dos nveis de produo (aplica-se a recursos cuja quantidade no se altera ao longo do ano). Custo Varivel parcela de custo que varia medida que varia o nvel de produo (aplica-se a recursos cujas quantidades podem ser alteradas ao longo do perodo). Estes conceitos esto estreitamente relacionados com um horizonte temporal. Fazendo alargar o horizonte temporal custos que antes eram classificados como fixos podem passar a ser variveis. De qualquer das formas quando no expressamente definido o horizonte temporal considerado o ano. As definies em causa podem ser ilustradas pelo grfico da Figura 1.3. Custos Fixos, Variveis e Totais Consideremos uma empresa agrcola que explora 150 hectares de terra de regadio, e que tem apenas dois trabalhadores indiferenciados permanentes (com contrato de trabalho sem termo), que auferem respectivamente os salrios de 550 Euros e 600 Euros por ms, recebendo 14 meses de salrio por ano.
Desta forma a empresa suporta um custo anual em salrios de trabalhadores indiferenciados de:
14 x (550 + 600) = 16.100 Euros/ano Este custo no varia com a intensidade da actividade da empresa. portanto um Custo Fixo. No limite, mesmo que num determinado ano, por absurdo, no se cultivasse nem 1 hectare de terra, este custo mantinha-se. Suponha agora que, num determinado ano, em 30 desses hectares est previsto efectuar-se a cultura de Tomate. Para o efeito estima-se que ser necessrio recorrer a trabalhadores eventuais indiferenciados, no equivalente a 40 horas por hectare, aos quais se ir pagar 10 Euros/hora. Se assim se fizer, cada hectare de cultura de tomate originar um Custo em salrios de 400 Euros. claramente um Custo Varivel, uma vez que, se no se cultivar nenhum hectare de Tomate, esse custo desaparecer por completo, como se pode observar: Custo Varivel Total em salrios = 0 x 400 = 0 Euros Custo Fixo Total em salrios = 16.100 Euros Custo Total em salrios = 16.100 Euros Se se cultivarem os 30 hectares previstos: Custo Varivel Total em salrios = 30 x 400 = 12.000 Euros Custo Fixo Total em salrios = 16.100 Euros Custo Total em salrios = 28.100 Euros Se for decidido cultivar 40 hectares de tomate em vez dos 30 inicialmente previstos: CVT em salrios = 40 x 400 = 16.000 Euros CFT em salrios = 16.100 Euros CT em salrios = 32.100 Euros
Em relao aos Custos Variveis Totais, chamamos a ateno para o facto de poderem ser classificados de trs maneiras: - custos variveis proporcionais custo varia proporcionalmente com o volume (o grfico uma linha recta) - custos variveis progressivos custos variam de forma mais do que proporcional com o volume (grfico com a concavidade voltada para cima)
-
custos variveis degressivos custos variam menos do que proporcionalmente com o volume (grfico
com a concavidade voltada para baixo) Existem ainda alguns custos que devem ser classificados como semi-variveis, isto , que tem uma componente fixa (que existe mesmo que o nvel de produo seja nulo) e outra varivel. So exemplo deste tipo os custos de conservao de equipamentos: mesmo que estes no sejam utilizados necessrio uma reviso para os manter prontos a ser utilizados (parte fixa); se forem utilizados, o
desgaste ser tanto maior quanto maior o nvel de produo (e correspondente nvel de utilizao do equipamento), pelo que os custos da sua manuteno iro aumentar. Custos Variveis Progressivos e Degressivos Os custos variveis mais comuns so os proporcionais. A ttulo de exemplo pode considerar-se o custo com sementes numa determinada cultura (uma vez definida a tecnologia e a semente a utilizar). Se forem semeados 10 hectares, o custo em sementes 10 vezes maior do que for semeado 1 hectare: Preo da semente - 150 Euros/saco Quantidade de semente 1 saco/hectare Custo de semente para 1 hectare 150 Euros Custo da semente para 10 hectares 1.500 Euros (10 vezes mais, ou seja, proporcional) No entanto, este mesmo custo pode, a partir de certa escala de sementeira, ser degressivo, caso o fornecedor de sementes faa um preo mais baixo para encomendas de grande volume. o caso que se ilustra a seguir: Preo da semente: 150 Euros/saco at 15 sacos 140 Euros/saco at 30 sacos 110 Euros/saco at 60 sacos 100 Euros/saco mais de 60 sacos
Custo em semente: para 10 hectares 1.500 Euros para 20 hectares 2.800 Euros (menos do dobro do anterior, isto , menos que proporcional) para 40 hectares 4.400 Euros (menos do dobro do anterior, isto , menos que proporcional) para 80 hectares 8.000 Euros (menos do dobro do anterior, isto , menos que proporcional)
Os custos variveis progressivos so menos comuns. Imaginemos que estamos a falar do custo da gua para rega que o agricultor paga a uma Associao de Regantes, e que existe legislao especfica para essa regio no sentido de desincentivar o consumo de gua para rega, por questes ligadas preservao de um recurso escasso. Na prtica essa legislao pode traduzir-se num preo agravado por m3 de gua, medida que o agricultor consome maiores volume. claramente a situao inversa anterior: Preo da gua: 0,01 Euro/m3 para consumos at 10.000 m3 0,02 Euros/m3 para consumos entre os 10.000 e os 30.000 m3 0,03 Euros/m3 para consumos entre os 30.000 e os 120.000 m3 0,04 Euros/m3 para consumos superiores a 120.000 m3
Custo em gua (para consumo unitrio de 5.000 m3/ha): para 1 hectare 50 Euros para 3 hectares 300 Euros (mais do triplo do anterior, isto , mais que proporcional) para 9 hectares 1.350 Euros (mais do triplo do anterior, isto , mais que proporcional) para 27 hectares 5.400 Euros (mais do triplo do anterior, isto , mais que proporcional) Se em vez de representarmos graficamente os Custos Fixos e Variveis Totais (grfico da Figura 1.3.), representarmos os Custos Fixos e Variveis unitrios (isto , por unidade de produto gerado), obtemos os perfis que se podem observar na Figura 1.4. Figura 1.4. Custos fixos e variveis unitrios
Euros/Unid.
C.V. UNITRIO
C.F. UNITRIO
Volume
Como se pode observar, quando falamos em custos unitrios, o comportamento grfico dos mesmos altera-se: os custos fixos por unidade produzida vo diminuindo medida que se aumenta a quantidade produzida, enquanto que os custos variveis por unidade produzida se mantm constantes (se forem proporcionais) qualquer que seja a quantidade produzida.
Custos unitrios Retomemos o exemplo anterior para ilustrar os Custos Unitrios. Se a intensidade da actividade Tomate for medida em Hectares (quanto mais hectares de Tomate plantados maior a intensidade), fcil concluir que os Custos Fixos Unitrios diminuem medida que aumenta a intensidade da actividade, e que os Custos Variveis Unitrios se mantm constantes, independentemente da rea: Para 0 hectares CF Unitrio = 16.100: 0 = + Euros/hectare CV Unitrio = 0 Euros/hectare Para 30 hectares CF Unitrio = 16.100: 30 = 536,67 Euros/hectare CV Unitrio = 400 Euros/hectare Para 40 hectares CF Unitrio = 16.100: 40 = 402,5 Euros/hectare CV Unitrio = 400 Euros/hectare
Apresentamos de seguida um conceito estreitamente relacionado com a classificao dos custos em fixos e variveis. Para uma determinada deciso, em determinado horizonte temporal, nem todos os custos so relevantes. mesmo necessrio no os considerar para que a deciso seja a correcta. Estes custos so normalmente designados por Custos Afundados, sendo muito utilizados em grande nmero de decises correntes do agricultor mesmo que ele o no distinga. Custos afundados Determinado viticultor est perante o incio da vindima, num ano que manifestamente tudo parece correr mal. Por diversas razes os custos disparam, quer por motivos sanitrios, quer por motivos de escassez de mo-de-obra. Por outro lado a produo est m, em quantidade e qualidade. Fazendo uma rpida anlise possvel dizer que o resultado desse ano vai ser negativo e o viticultor pondera se valer a pena proceder vindima.
A informao disponvel no permite qualquer tipo de apoio deciso em causa. Para poder tomar qualquer deciso necessrio conhecer os custos da operao de vindima e os seus correspondentes proveitos. S ento se pode saber se remanesce algum proveito para atenuar os custos j registados antes do momento da vindima os custos afundados.
1.1.5.4 Custos especficos e no especficos
Outra classificao usual dos custos a que os distingue entre Especficos e No Especficos. Os custos que so directamente relacionados com determinado (s) centro (s) de anlise, podendo ser o seu valor repartido por um ou mais centros de responsabilidade so classificados de custos especficos. Alguns custos relacionados com as reas genricas da empresa podem no poder ser atribudos a nenhum centro de anlise: estes so classificados como no especficos. Exemplos de custos que so em muitos casos, classificados como no especficos so: salrios de trabalho directivo, custos de representao da administrao, custos de escritrio, telefonem, custos de sub aproveitamento de equipamentos. importante referir que estes custos no especficos devem tambm ser objecto de ateno por parte dos rgos de gesto. necessrio conhecer o volume destes custos e a sua estrutura (composio) e em que casos ser possvel implementar alteraes, muitas vezes estruturais, que exijam consideraes de horizonte temporal alargado. Sempre que for possvel, deve-se imputar um custo a algum dos centros de anlise, usando critrios de imputao apoiados em observaes reais, mas sempre que for prefervel devemos classificar alguns custos como no especficos e depois analis-los per si. Nunca deve ser adoptado um estilo de imputao generalista, que faa reflectir um bolo de custos no especficos pelos diversos centros de anlise. Este tipo de actuao no s altera os resultados obtidos em cada um desses centros de anlise, como torna evidente ser necessrio tomar alguma deciso em relao ao possivelmente volumoso bolo de custos no especficos. 1.1.5.5 Custos reais e atribudos Alguns dos custos existentes nas empresas, esto para alm dos encargos originados pelas despesas (ou por partes desta) assumidas com os fornecedores, conhecidos como os encargos Reais. Outros existem que no so de somenos importncia que tambm tm de ser considerados os encargos Atribudos. Estes encargos so originados pela utilizao de determinado recurso da empresa, sacrificando utilizaes alternativas. No mdulo seguinte vamos encontrar vrios casos de encargos atribudos que vo ser estudados em detalhe. Por agora resta-nos salientar que a importncia desta classificao exactamente no esquecer a existncia dos encargos atribudos. 1.1.5.6 Os custos e a anlise de break-even (limiar de rentabilidade) A partir do conhecimento da forma como os custos variam medida que varia a quantidade de produto, possvel efectuar a chama anlise de break-even (ou de limiar de rentabilidade), que consiste em calcular qual o volume de produo necessrio para fazer face totalidade dos custos existentes. De forma resumida, porque mais frente tornaremos a abordar este assunto em situaes mais especficas, o ponto de break-even pode ser calculado atravs da seguinte frmula (em que a nica incgnita , supostamente, o valor de Q):
Q = CT / P em que Q a quantidade de produo, CT os custos totais e P o preo unitrio do produto. Da mesma forma tambm possvel calcular este limiar de rentabilidade em termos de preo da produo (em alternativa a faz-lo em termos de volume). Neste caso consiste em calcular qual o preo de venda da produo que permite fazer face totalidade dos custos. P = CTU em que CTU representa os custos totais unitrios. Clculo do volume de produo e preo de Break-even Admita uma empresa agrcola cuja nica produo so mas, provenientes de um pomar que ocupa a totalidade da SAU da explorao 15 hectares. Com o objectivo determinar o volume de produo de break-even, isto o volume de produo de ma a partir do qual a actividade apresentar uma Margem de Contribuio positiva, o agricultor, recorrendo aos seus registos de contabilidade analtica do ano anterior, apura a seguinte informao (que admite poder vir a repetir-se nesta campanha): Custos Fixos imputveis ao pomar de macieiras 12.000 u.m./ano; Custos Variveis imputveis ao pomar de macieiras 2.300 u.m./hectare; Preo mdio registado na campanha anterior 0,3 u.m./kg A aplicao directa do conceito de produtividade de break-even origina a seguinte frmula: CFT/Q + CVU = P
Substituindo as variveis pelos valores atrs referidos, vir: [12.000 /(15 x Q)] + 2.300/Q = 0,3 [12.000 + (15 x 2.300)] / (15 x Q) = 0,3 15 x Q = 46.500 / 0,3 Q = 10.333 kg/hectare isto 10.333 x 15 = 155.000 kg na rea total.
A questo poderia ter sido analisada no na ptica do volume (qual o volume correspondente ao limiar de rentabilidade) mas na ptica do preo (qual o preo a partir do qual a Margem de Contribuio do pomar ser positiva): Custos Fixos do pomar 12.000 u.m./ano Custo Variveis 2.300 u.m / ha Produtividade esperada 8.000 Kg/h
Aplicando raciocnio anlogo, teremos Preo limiar = (12.000 / 15 + 2.300) / 8.000 = 0,388 u.m./kg Ou seja, para a estrutura e nvel de custos existentes e para uma produtividade de 8 toneladas por hectare, o preo de break-even de 0,388 u.m./kg.
1.1.5.7 Limiar de encerramento
Em situaes que sabemos que estamos abaixo do ponto de break-even, se fizermos uma anlise semelhante que fizemos para o limiar de rentabilidade, s que em vez de considerarmos os custos totais, atentarmos antes nos custos variveis podemos, no curto prazo, tirar concluses importantes quanto continuidade da actividade em anlise. Mais uma vez este limiar pode ser definido em termos de volume de produo e em preo dessa mesma produo. E consiste em calcular qual o valor da produo (fazendo variar a quantidade ou o preo) necessrio para fazer face aos custos variveis. Para o seu clculo basta, nas frmulas apresentadas para o limiar de rentabilidade, substituir as parcelas de custos totais por variveis.
Limiar de encerramento Retomando o caso do viticultor perante o caso da deciso se deve ou no vindimar a sua produo, podemos agora concretizar um pouco melhor usando o conceito de limiar de encerramento. No suficiente compararmos os custos totais da vindima com os proveitos. Na realidade s podemos considerar os custos variveis da operao de colheita, uma vez que, se os proveitos no conseguirem cobrir a totalidade dos custos, mas pelo menos cobrirem os custos variveis, tudo o que sobrar j vai servir para desagravar custos que de qualquer das formas j esto presentes. Por este motivo que, apesar dos agricultores na sua grande maioria no considerarem os custos fixos, pelo menos algumas decises de curto prazo so tomadas acertadamente. 1.1.5.8 Custos mdios e marginais Igualmente importante em gesto a distino entre custos mdios e custos marginais. No ponto anterior, ao falarmos nos custos fixos ou variveis unitrios, mais no estamos do que a introduzir a noo de custo mdio. Assim, podemos definir o custo mdio como a relao existente entre o valor do custo dividido pela quantidade de produto a partir dele Originada. Se o custo em causa for o custo total (fixo e varivel), falamos de custo total mdio (ou unitrio); se estivermos apenas a referir um dos seus componentes (fixo ou varivel), falamos de custo fixo mdio (ou unitrio) ou custo varivel mdio (ou unitrio). CTM = CT / Q = (CF + CV) / Q = CFM + CVM
Por custo marginal entende-se o acrscimo de custo gerado pelo aumento unitrio do nvel de produo, podendo ser calculado da seguinte forma: Cmg = CT/Q = CV/Q
Figura 1.5. Comportamento tpico de diversos custos Euros/Unid.
Cmg
CTM
CVM
Volume
Como teremos oportunidade de ver mais frente, um conceito importante em gesto, uma vez que da comparao entre o preo do produto e o respectivo custo marginal de produo numa determinada empresa, podem retirar-se ilaes fundamentais em termos de resultados. No grfico da Figura 1.5. representa-se o comportamento tpico dos diversos tipos de custo que temos vindo a referir, em funo do nvel de produo. Clculo de custo e receita marginal Uma determinada empresa agrcola afecta normalmente uma parcela de 20 hectares cultura da beterraba sacarina de sementeira primaveril. A tecnologia que utiliza permite-lhe obter um produtividade da ordem das 65 toneladas de beterraba tipo/ha, que vende ao preo de 45 Euros/tonelada. Essa tecnologia prev a realizao de 3 tratamentos com fungicidas (contra a cercosporiose e o odio).
De acordo com informao recebida a partir de uma estao de avisos, mantm-se as condies meteorolgicas para incidncia destas doenas, o que aconselha a realizao de um 4 tratamento com tais produtos. Segundo estimativas do produtor, a situao a seguinte: se efectuar o 4 tratamento, prev a manuteno do nvel de produtividade em 65 tons/ha; se no efectuar o tratamento, a quebra de produtividade por ataque de cercosporiose poder atingir os 5%, ou seja 3,25 toneladas/ha; o custo do 4 tratamento pode ser calculado da seguinte forma: - aluguer de tractor com pulverizador: 20 Euros/ha
- produtos consumidos: 15 Euros /ha Valer a pena o agricultor efectuar o 4 tratamento?
Repare-se que o que est aqui em causa perceber se o acrscimo de custo necessrio para produzir mais 3,25 toneladas de beterraba (custo marginal) compensado pelo acrscimo de receita que esse volume de beterraba vai gerar. Custo marginal = 20 + 15 = 35 Euros/h Receita marginal (ou acrscimo de receita) = 3,25 x 45 = 146,25 Euros / hectare
Como facilmente se percebe, a receita marginal que se obtm (146,25 Euros/ha) compensa largamente o custo marginal (35 Euros), traduzindo-se o resultado marginal em 111,25 Euros. Uma outra ptica de anlise (por analogia com o raciocnio de break-even) poderia levar-nos a perguntar qual o acrscimo esperado de produo que justifica mais uma aplicao de fungicida. A resposta a esta questo passa pelo seguinte raciocnio: Custo de uma aplicao de fungicida 35 Euros/hectare Receita necessria para cobrir este custo 35 Euros/hectare Volume de produo equivalente 35: 45 = 0,78 toneladas
Em termos simples, bastante evidente que o custo de cada unidade extra de produto deve ser coberto pelo respectivo preo de venda: aquilo que ganho ao vender mais um 1 Kg de produto tem que ser superior ao acrscimo de custo que tenho ao produzir esse Kg adicional (custo marginal). Mais frente abordaremos esta questo com maior profundidade. 1.1.5.9 Economias de escala Existem economias evidentes quando possvel distribuir os custos fixos (ou custos totais) por uma maior quantidade de produto (admitindo que o preo do produto se mantm) o custo total unitrio fica mais baixo, logo o ganho obtido com a venda de cada unidade de produto maior. Tais economias so designadas por economias de escala (economies of scale). Um outro tipo de economia (entenda-se diminuio de custos) que muitas vezes se verifica, mais ligado dimenso da actividade, por exemplo a reduo dos preos de factores ou o aumento dos preos dos produtos por via de um aumento na capacidade negocial por parte da empresa o que acontece, por exemplo, na compra de agro qumicos, em que as redues de preos (ou as melhores condies de pagamento) por via do aumento das quantidades adquiridas so uma realidade. Dentro desta temtica, vale a pena ainda referir a existncia das chamadas Economias de Experincia, que se traduzem no facto de medida que, com o passar do tempo, a experincia aumenta (por exemplo, na utilizao de uma determinada tecnologia) os custos irem normalmente diminuindo, tendendo assintoticamente para o que poderamos chamar custos normais. Como evidente, trata-se
normalmente de situaes pontuais e transitrias, mas que ajudam a compreender e interpretar algumas variaes de custos.
Bibliogrfica
Apontamentos compilados pelo FORMADOR Retirado e/ou adaptado de: Francisco Avillez, et all (2004). Planeamento da Empresa Agrcola Manual Tcnico. Agroges e MAP: Lisboa. Ttulo Planeamento da Empresa Agrcola Manual Tcnico Autores Francisco Avillez ;Francisco Gomes da Silva; Carlos Pedro Trindade; Frederico Avillez; Jos Pedro Salema; Nuno Pereira Produo apoiada pelo Programa AGRO Medida 7 Formao profissional, co-financiado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia atravs do FSE Copyright 2006 - Todos os direitos reservados ao Gestor do Programa AGRO Fernando Ventura, CADERNOS DE CONTABILIDADE AGRICOLA. Cadernos de contabilidade I e II RICA. AVILLEAZ, F. (1997), A EVOLUO RECENTE DO SECTOR AGRCOLA ANUNCIADO DE ECONOMIA PORTUGUESA, LISBOA; GOLVO, A. (1976), CONTABILIDADE AGRCOLA GLOBAL; FUNDAO CALOUSTE QUAL BEM KIAN, LISBOA
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