INTRODUO

Este trabalho sobre demonstrativos financeiros e o desempenho operacional das empresas, este tem como objectivo aprofundar mais os conhecimentos sobre a disciplina Finanas Para No Financeiros, sendo que tem uma importncia para a vida no s das empresas mas tambm das pessoas. Este composto por trs captulos onde no primeiro captulo falamos sobre as Demostraes Financeiras, neste encontramos como ttulos demostraes contbeis, e abordamos o seu conceito, quais as demostraes obrigatrias e muito mais. No segundo captulo abordamos sobre os tipos de Demonstraes Financeiras, este foi desdobrado em trs partes Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao do Fluxo de Caixa estes foram explicados e apresentadas a suas caractersticas e formas. O terceiro captulo sobre o Desempenho Operacional as Empresas onde tratamos sobre aquilo que entendemos como actividades operacionais e demos um exemplo de como seria o desempenho operacional de uma empresa comercial. Este trabalho foi feito atravs de uma pesquisa bibliogrfica, os itens que nele contm foram encontrados na internet nos sites(Lilocontabilidade, XIII SEMAD e Slideshare) e tambm contamos com um livro de Eduardo S Silva. Esperamos que este trabalho seja til para ns e aos nossos colegas para quem dirigimos este, e tambm todas as pessoas que estiverem

interessadas em aprofundar os seus conhecimentos sobre os Demonstrativos Financeiros.

CAP I - DEMONSTRAES FINANCEIRAS

1. DEMONSTRAES CONTBEIS

1.1.

Conceito

(Jr, 2010) Os dados colectados pela Contabilidade so apresentados periodicamente aos interessados de maneira resumida e ordenada, formando assim, os Relatrios Contbeis. Os relatrios so elaborados de acordo com as necessidades dos usurios. Evidentemente, um relatrio sobre o resultado anual de uma farmcia destacar muito menos pormenores que o de uma siderrgica, que normalmente, possui um nmero elevado de scios ou accionistas, grande volume de negcios, diversos tipos de impostos a recolher, operaes em muitas agncias bancrias etc. Dos inmeros relatrios que h em Contabilidade, destacam-se aqueles que so obrigatrios. Esses relatrios so conhecidos como demonstraes contbeis, ou ainda, demonstraes financeiras.

1.2.

Demonstraes Contbeis Obrigatrias

(Jr, 2010) Ao fim de cada exerccio social, as empresas devem elaborar as seguintes demonstraes contbeis, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: Balano patrimonial; Demonstrao do resultado do exerccio; Demonstrao dos fluxos de caixa.

1.3.

Complementao s Demonstraes Contbeis

(Jr, 2010) Para publicao das Demonstraes Contbeis devem ser observadas algumas exigncias. Aps a identificao da empresa, destacase, em primeiro plano, o Relatrio da Administrao. As demonstraes financeiras das sociedades por aces tambm devem ser complementadas por Notas Explicativas, seguidas da assinatura dos directores e do Contabilista. Alm disso, no caso de companhia aberta, instituio financeira ou empresa de seguros, dever haver ainda, o Parecer dos Auditores Independentes.

1.3.1. Relatrio da Administrao Neste relatrio, a directoria procura dar nfase s informaes no financeiras, dentre elas: Indicadores de produtividade; Desenvolvimento tecnolgico; Desempenho em relao aos concorrentes; Poltica de recursos humanos; Projectos de expanso; Expectativas com relao ao futuro etc.

1.3.2. Notas Explicativas As notas devem indicar: a. Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais, como stock, depreciao, amortizao e exausto; b. Investimentos em outras sociedades, quando for o caso; c. Obrigaes de longo prazo, destacando os credores, taxas de juros, garantias; d. Composio do capital social por tipo de aces; e. Os ajustes de exerccios anteriores etc.

1.3.3. Parecer dos Auditores Trata-se de parecer de auditor externo, que difere do auditor interno, pois enquanto este ltimo empregado da empresa, o primeiro no possui qualquer tipo de vnculo aproveitareis, possuindo total independncia para expressar sua opinio. O auditor emite sua opinio informando se as Demonstraes Financeiras representam adequadamente a Situao

Patrimonial e a Posio Financeira na data do exame. Informa tambm, se as mesmas foram feitas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

1.4.

Perodo de apresentao

A Regra das Sociedades Annimas estabelece que, ao fim de cada perodo de 12 meses, a directoria da empresa far elaborar, com base na contabilidade, as demonstraes contbeis. Este perodo chamado de Exerccio Social. No h necessidade de que o exerccio social coincida com o ano civil (01 de Janeiro a 31 de Dezembro). Todavia, para fins fiscais, o Imposto de Renda quer o encerramento em 31 de Dezembro. A data do trmino do exerccio social definida pelos proprietrios da empresa e no pode ser alterada, excepto em condies supervenientes. Para atender as necessidades internas (fins gerenciais) e facilitar a administrao da empresa, a contabilidade poder apresentar relatrios contbeis em perodos inferiores a um ano (mensal, trimestral etc).

1.5.

Requisitos para publicao

As Sociedades Annimas devero publicar as Demonstraes Contbeis no Dirio Oficial e em outro jornal de grande circulao editado na localidade onde se situa a empresa. As Sociedades Limitadas (Ltda.) no precisam publicar em jornal, mas devero apresentar as demonstraes financeiras junto ao Imposto de Renda atravs do preenchimento da declarao do Imposto de Renda. Alguns dados so fundamentais no momento da publicao. Entre eles, destacam-se a denominao da empresa, o ttulo da demonstrao contbil e a

data do exerccio social. A regra das Sociedades Annimas dispe que as demonstraes de cada exerccio sejam publicadas com a indicao dos valores correspondentes do exerccio anterior. Dessa forma, o usurio conhecer os valores do exerccio actual e do exerccio anterior, para efeito de comparabilidade. As demonstraes sero, portanto, apresentadas em duas colunas: ano actual e ano anterior.

CAP II TIPOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS

1. BALANO PATRIMONIAL

(Jr, 2010) O Balano Patrimonial considerado o relatrio mais importante gerado pela Contabilidade. Sua funo identificar a sade financeira e econmica da empresa no fim do exerccio ou em qualquer outra data estipulada. O termo balano vem do latim, da expresso bi-lancis, que lembra Balana de dois Pratos. Antes do advento das balanas actuais, os comerciantes utilizavam a Balana de dois Pratos, colocando num prato a mercadoria a ser pesada e no outro prato pesos representando quilos e gramas. Ao se obter o equilbrio nos dois pratos somavam-se os pesos simblicos e se conhecia quando pesava a mercadoria. Etimologicamente, ento, balano significa equilbrio, os mesmos valores em ambos os lados. O Activo, lado esquerdo do quadro, representa o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os itens do patrimnio que trazem benefcios, proporcionando ganhos para a empresa. O Passivo, lado direito do quadro, representa: As obrigaes exigveis da empresa, ou seja, as dvidas que sero reclamadas pelos credores; As obrigaes no exigveis, ou patrimnio lquido.

Existem trs grupos de contas para o Passivo, conforme demonstrado no quadro a seguir: Activo Activo circulante Activo realizvel a longo prazo Activo permanente Passivo Passivo circulante Passivo prazo Patrimnio lquido circulante a longo

Origem E Aplicao De Recursos

(Jr, 2010) Todos os recursos que entram numa empresa passam obrigatoriamente pelo passivo e patrimnio lquido. Os recursos so originados dos proprietrios, fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. O Activo, por sua vez, representa todas as aplicaes de recursos: aplicao no caixa, em stock, imveis, veculos, mquinas e equipamentos etc. Vale destacar que a empresa s poder aplicar aquilo que tem origem, da a explicao do equilbrio entre Activo e Passivo.

1.1.

Conceito De Curto E Longo Prazo

Normalmente, Curto Prazo significa um perodo de at um ano. Assim,

todas as contas a receber e a pagar nos prximos 365 dias (1 ano) devem ser classificadas a curto prazo. Longo Prazo, por sua vez, identifica um perodo superior a um ano. Dessa forma, todas as contas a receber e a pagar aps 365 dias (acima de uma ano) so classificadas a longo prazo. Outro conceito de curto prazo est relacionado ao ciclo operacional da empresa. Entende-se por ciclo operacional o perodo de tempo que uma indstria, por exemplo, leva para produzir seu stock, vend-lo e receber as duplicatas geradas na venda, entrando em caixa. Em sntese, o tempo que a empresa leva para produzir, vender e receber. O ciclo operacional de um supermercado relativamente rpido (em mdia 30 dias), pois este tipo de empresa possui um giro rpido. Uma indstria naval, no entanto, tem um ciclo operacional mais demorado, podendo ultrapassar um ano. Pela Lei das Sociedades Annimas, se o ciclo operacional de uma empresa for superior a um ano, o conceito de curto prazo passa a valer pelo ciclo operacional. A regra geral : considera-se curto prazo o perodo de 12 meses ou o ciclo operacional, valendo o maior.

1.2.

Grupos De Contas Do Activo

No Activo as contas so dispostas em ordem decrescente de grau de

liquidez dos elementos nela registados, isto , de acordo com a rapidez com que podem ser convertidos em dinheiro, nos seguintes grupos: Activo Circulante, Activo Realizvel a Longo Prazo, Activo Permanente.

1.2.1. Activo Circulante O dinheiro, que o item mais lquido, agrupado com outros itens que sero transformados em dinheiro, consumidos ou vendidos a curto prazo: Contas a Receber, Investimentos temporrios, stocks, conforme a seguir: Disponvel: Caixa e Bancos. Clientes: so os valores ainda no recebidos dos clientes, decorrentes de vendas de mercadorias ou prestao de servios a prazo, tambm denominados duplicatas a receber. Investimentos Temporrios: so aplicaes por um curto perodo, pois, to logo a empresa necessite do dinheiro, ela se desfaz da aplicao. Stocks: so denominados stocks, os bens destinados fabricao de produtos (matrias-primas e materiais de consumo industrial); os produtos acabados e os produtos em elaborao no momento do levantamento do balano; os bens destinados revenda (mercadorias); as embalagens e os bens destinados ao consumo da prpria empresa (manuteno, materiais de escritrio etc.).

O activo circulante o grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo. Esse grupo conhecido como Capital de Giro, pois seus itens esto sempre renovando.

1.2.2. Activo Realizvel a Longo Prazo So classificveis neste grupo contas da mesma natureza das do Activo Circulante que, todavia, tenham sua realizao, certa ou provvel, a longo prazo. feita, todavia, pela Lei das Sociedades Annimas, uma condio, ao definir que, os crditos de coligadas ou controladas, directores, accionistas ou participantes no lucro, oriundos de negcios no usuais na explorao do objecto da companhia, devem ser tambm classificados no longo prazo, mesmo vencveis ou com previso de recebimento a curto prazo. Exemplos: Adiantamentos ou emprstimos para suprir necessidades de caixa de empresas Coligadas ou controladas; Emprstimos ou adiantamentos a directores e accionistas.

1.2.3. Activo Permanente Compreende itens que dificilmente se transformaro em dinheiro, pois no se destinam a venda, mas so utilizados como meios de produo ou meios para se obter renda para a empresa. tambm conhecido como Activo Fixo e os bens classificados neste grupo possuem vida til longa. (Jr, 2010) O Activo Permanente divide-se em 3 grupos: a. Investimentos: so aplicaes que nada tm a ver com a actividade da empresa. Por exemplo, as participaes permanentes no capital de outras sociedades (compra de aces de outras empresas), obras de arte, terrenos para futura expanso, imveis para renda (aluguer) b. Imobilizado: so os bens corpreos destinados manuteno da actividade principal da empresa ou exercidos com essa finalidade, como por exemplo, mquinas, equipamentos, prdios (em uso), ferramentas, mveis e utenslios, instalaes, veculos etc; c. Intangvel: so os direitos que tenham por objecto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, tais como as marcas e patentes e fundo de comrcio; d. Diferido: so as despesas pr-operacionais (gastos antes da

inaugurao da empresa, propaganda, abertura de firma, treinamento de

empregados etc.) e os gastos de reestruturao que contribuiro, efectivamente, para o aumento do resultado de mais de um exerccio social.

1.3.

Grupos De Contas Do Passivo

As contas do Passivo sero agrupadas de acordo com o seu

vencimento, ou seja, aquelas que sero liquidadas mais rapidamente integraro um primeiro grupo. J as que sero pagas num prazo mais longo formaro outro grupo. Os grupos de contas so os seguintes: Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Patrimnio Lquido

1.3.1. Passivo Circulante Evidencia todas as obrigaes da empresa, inclusive financiamentos para aquisio de bens e direitos do Activo Permanente, cujo vencimento ocorrer no curto prazo: dvidas com fornecedores de mercadorias, matriasprimas etc., salrios a pagar, encargos sociais a pagar, tributos a pagar, aluguer a pagar, gua, energia elctrica e telefone a pagar etc.

1.3.2. Passivo Exigvel a Longo Prazo Compreende as obrigaes da empresa cujo vencimento ocorrer no longo prazo: financiamentos para aquisio de bens do Activo Permanente, ttulos a pagar etc. Sempre que possvel, interessante que a empresa concentre mais suas dvidas no longo prazo, pois ter mais tempo para gerar recursos financeiros para quit-las.

1.4.

Patrimnio Lquido
Demonstra o total dos investimentos dos proprietrios (Capital) mais o

Lucro Acumulado, ou seja, a parcela do lucro ainda no distribuda aos proprietrios, mas reinvestida na empresa. Tambm so encontradas neste grupo as Reservas.

Em suma, o balano patrimonial

1.4.1. Resumo do Balano Patrimonial Activo Activo Circulante: em Ser dinheiro Passivo Passivo Circulante: em Ser dinheiro

transformado

transformado

rapidamente, no curto prazo Activo Realizvel a Longo: Espera-se muito tempo para receber (longo prazo) Activo Permanente:

rapidamente, no curto prazo Passivo Exigvel a Longo

Prazo: Espera-se muito tempo para receber (longo prazo); Patrimnio precisa empresa continuidade. Lquido: No a em

pagar

enquanto

Normalmente no se vende, no se recebe, pois para uso.

estiver

O Balano Patrimonial deve ser publicado de acordo com a seguinte estrutura: Activo Activo circulante Disponibilidade financeiras Contas a receber de clientes Stock Pagamentos antecipados Crditos diversos e aplicaes Passivo Passivo circulante Financiamentos Contas a pagar aos

fornecedores Impostos sobre renda a pagar Outros tributos a recolher Previses

Activos no circulantes Activo realizvel a longo prazo Investimentos Activo imobilizado Activo intangvel Activo deferido

Passivo no circulante Financiamentos Contas a pagar aos

fornecedores Impostos sobre renda a pagar Outros tributos a recolher Previses

Patrimnio lquido Capital Reservas Lucros acumulados

2. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

2.1.

Demonstrao do Resultado do Exerccio

A apresentao do resultado do exerccio a apresentao em forma

resumida das operaes realizadas durante o exerccio social de forma a destacar o Resultado lquido do perodo. A DRE tem como objectivo fundamental fornecer aos usurios das demonstraes financeiras da Empresa os dados bsicos e essenciais a anlise da formao do resultado do exerccio. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar: A receita bruta das vendas e dos servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; A receita lquida das vendas e dos servios, o custo das mercadorias e dos servios vendidos e o lucro bruto; As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e as administrativas, e outras despesas operacionais;

O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e as despesas no operacionais; O resultado do exerccio antes do imposto sobre a renda e a proviso para o imposto; As participaes de empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para Instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados;

O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por aco do capital social.

A DRE um resumo ordenado das receitas, custos e despesas da empresa em determinado perodo, normalmente 12 meses. apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e custos e em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo). uma demonstrao financeira, de carcter obrigatrio, na qual se pretende dar uma viso econmico-financeira, simplificada, de uma organizao. Esta ferramenta no mais que um filme da actividade da empresa, explicando e demonstrando como foi gerado o Resultado Lquido num dado perodo contabilstico. Desenvolvem-se explicitamente os tipos de Demonstraes de

Resultados existentes, efectuando uma anlise fundamentada dos modelos que constam nas normativas, assim como a relao que existe entre a Demonstrao de Resultados e o Balano. Os Custos, os Proveitos e os Resultados so os trs elementos fundamentais que constituem a

Demonstrao de Resultados, razo pela qual estes conceitos da contabilidade so tratados com algum nfase neste trabalho.

2.1.1. Os custos A contabilidade de custos tem por finalidade ltima a prestao de informaes de custos para auxiliar os gerentes a administrar as parcelas da actividade empresarial que estaro a seu cargo A contabilidade de custos tem duas funes relevantes: no auxilio ao Controle e na ajuda s tomadas de decises. Os custos que uma organizao

tem que suportar so factores chaves quanto a uma boa gesto interna e por isso so elementos que compem a Demonstrao de Resultados. Um Custo reconhecido como tal na Demonstrao de Resultados quando tenha surgido uma diminuio nos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio num activo ou com o aumento de um passivo e que o mesmo possa ser mensurado com fiabilidade. Ou seja, o reconhecimento de um custo ocorre em simultneo com o reconhecimento de aumentos de passivos ou com o reconhecimento de diminuio de activos consideram-se custos e perdas, os que comprovadamente forem

indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto, ou para a manuteno da fonte produtora, nomeadamente os seguintes: Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios, tais como matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e outros gastos gerais de fabricao, conservao e reparao; Encargos de distribuio e venda, abrangendo os transportes, publicidade e colocao de mercadorias; Encargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros ttulos e prmios de reembolso; Encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custos, penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes e comunicaes, rendas, contencioso e seguros incluindo de vida e operaes do ramo vida, contribuies para fundos de poupana reforma,

contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da Segurana Social; Encargos com anlise, racionalizao e consulta; Encargos fiscais e parafiscais; Reintegrao e amortizaes; Provises; Menos valias realizadas;

 Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja segurvel. Resumidamente podemos classificar o custo como sendo a diminuio de capital prprio resultante do desenvolvimento da actividade produtiva da organizao.

2.1.2. Proveito Um proveito reconhecido como tal na DRE, quando tenha surgido um aumento dos benefcios econmicos futuros, relacionados com um aumento no activo ou com uma diminuio no passivo, e que posa ser mensurado com fiabilidade. Por outras palavras, o reconhecimento de um proveito ocorre em simultneo com o reconhecimento de aumentos de activos ou com o reconhecimento de diminuio de passivos. De acordo com Elementos de Contabilidade Geral os proveitos e ganhos so considerados os derivados de operaes de qualquer natureza em consequncia de uma aco normal ou ocasional, bsica ou meramente acessrio, e designadamente os resultantes de: Vendas ou Prestaes de Servios, descontos, Bnus e Abatimentos; Rendimentos de Imveis; Rendimentos de Carcter Financeiro, tais como juros, dividendos, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio e prmios de emisses de obrigaes; Rendimentos da Propriedade Industrial ou outros anlogos; Prestaes de servios de Carcter Cientfico ou Tcnico; Mais valias realizadas; Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for; Subsdios ou Subvenes de explorao

2.1.3. Resultado A obteno de Resultados o objectivo final e principal na DRE para que se possa ter uma imagem global quanto ao desempenho operativo durante um perodo de actividade de uma organizao. A aquisio de resultados

consiste numa simples operao de subtraco dos custos aos proveitos. Dizse lucro lquido quando estamos perante um aumento de capital prprio subsequente a um bom desempenho operativo por parte da organizao. Consiste no excesso das receitas em relao s despesas no perodo contabilstico em causa. No entanto torna-se importante familiarizar-se com os vrios tipos de resultados existentes que apuram, em etapas sucessivas, os diversos tipos de resultados: Resultados Operacionais: reflecte os ganhos ou as perdas resultantes da actividade principal da empresa. Resultados Financeiros: visa apurar os ganhos ou perdas resultantes das decises financeiras da empresa, englobando todos os custos suportados pela utilizao de recursos financeiros e os proveitos resultantes de aplicaes financeiras, quer de curto, quer de mdio e longo prazo. Resultados Correntes: este resultado consiste na soma dos dois anteriores e traduz os resultados da actividade normal da empresa, ou seja, das decises relacionadas com a explorao corrente. Resultados Extraordinrios: so os resultantes de factos ocasionais ou acidentais, que traduzem os ganhos ou perdas alheios explorao, logo, com carcter de eventualidade. Este resultado torna-se interessante para efeitos de avaliao econmico-financeira da empresa, na medida em que nunca se deve esquecer da sua eventualidade e, como tal, no constituir um elemento normativo da anlise. Resultados antes de Impostos: este resultado tem a finalidade de evidenciar os resultados globais, antes de deduzida a estimativa para impostos sobre o rendimento (IRC). A sua utilizao facultativa, na medida em que aquela informao ser obtida pela leitura das demonstraes financeiras. Resultados Lquidos do Exerccio: o apuramento do resultado lquido de cada exerccio econmico, ou seja, o valor que ficou depois de termos abatidos os custos necessrios e os impostos

sobre os lucros. Este valor ser depois distribudo de acordo com a deciso dos scios/accionistas. Resultados Brutos: o apuramento do resultado bruto de cada exerccio econmico, ou seja, o valor que apenas engloba as vendas e prestaes de servios s quais so subtradas os custos directos das vendas e das prestaes de servios tendo em considerao os impostos inerentes. Resultados por Aco: este resultado segue-se, normalmente, ao resultado lquido do exerccio e obtido dividindo os resultados lquidos do perodo pelo nmero mdio pondera de aces ordinrias em circulao durante o perodo.

2.1.4. Apuramento do Lucro Bruto Receita Lquida ( ) Custo das Vendas (=) Lucro Bruto

(Jr, 2010) Lucro bruto a diferena entre a venda e o custo dessa venda, sem considerar as despesas. Ou seja, subtrai-se da receita, o custo da mercadoria ou do produto ou do servio para ser colocado disposio do consumidor, desprezando-se as despesas administrativas, financeiras e de vendas. A expresso Custo das Vendas pode ser especificada por sector na economia: Para empresas industriais o custo das vendas denominado CPV (Custo do Produto Vendido). Para empresas comerciais o custo das vendas denominado CMV (Custo das Mercadorias Vendidas). Para empresas prestadoras de servios o custo das vendas denominado CSP (Custo dos Servios Prestados).

2.1.4.1. Diferena entre despesa e custo (Jr, 2010) Numa indstria custo todo gasto da fbrica (produo): matria-prima, mo-de-obra, energia elctrica, manuteno, embalagem etc. Despesa so os gastos do escritrio, seja na administrao, ou seja, no departamento de vendas. Assim sendo, o gasto com aluguer pode ser tratado como custo ou despesa: tratando-se de aluguer referente ao prdio da fbrica, ser considerado custo; tratando-se de aluguer referente ao prdio do escritrio (administrao), ser considerado ainda despesas os salrios, materiais, depreciao etc. Numa empresa comercial o gasto de aquisio da mercadoria a ser revendida tratado como custo. J numa empresa de prestao de servios a mo-de-obra aplicada no servio prestado mais o material utilizado tratado como custo. Para ambas as actividades, todos os gastos na administrao so tratados como despesa. Numa empresa que presta servios de limpeza consideram-se como custo: salrios da faxineira, superviso dos servios, material de limpeza, depreciao dos equipamentos utilizados no servio prestado etc. J num hospital, computam-se como custo: salrios dos mdicos e enfermeiros, medicamentos aplicados ao paciente, alimentao dos pacientes, lavandaria, aluguer do hospital etc. Assim sendo, embora custos e despesas significam reduo do lucro, a contabilidade preocupa-se em separ-los para fins de anlise da DRE.

2.1.5. Apuramento do resultado operacional Lucro Bruto ( ) Despesas Comerciais ( ) Despesas Administrativas ( ) Despesa Financeira Lquida (=) Resultado Operacional

O Resultado Operacional obtido atravs da diferena entre o Lucro Bruto e as Despes Operacionais. As despesas operacionais so todos os gastos necessrios para vender os produtos e administrar a empresa. Os principais grupos so: Despesas de Vendas: abrange desde a promoo do produto at sua colocao junto ao consumidor (comercializao e distribuio). So despesas com o pessoal da rea de venda, comisses sobre vendas, propaganda e publicidade, marketing, estimativa de perdas ou no recebimento de duplicatas derivadas de vendas a prazo (proviso para devedores duvidosos); Despesas Administrativas: so aquelas necessrias para administrar a empresa. De maneira geral, so os gastos nos escritrios que visam direco ou gesto da empresa. Exemplos: honorrios (Vencimentos ou ordenados) administrativos, salrios e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguer de escritrios, materiais de escritrio, seguros de escritrio, depreciao de mveis e utenslios, assinaturas de jornais etc. Despesas Financeiras: so as remuneraes aos capitais de terceiros, tais como: juros pagos, descontos concedidos, juros de mora pagos etc.

As receitas financeiras so as derivadas de aplicaes financeiras, juros de mora recebidos, descontos obtidos etc.

2.1.6. Apuramento do resultado antes do IR e CS Resultado Operacional ( ) Despesas no Operacionais ( + ) Receitas no Operacionais

As despesas e receitas no relacionadas com o objectivo do negcio da empresa so classificadas como no operacionais. O caso mais comum de Receitas e Despesas no Operacionais ocorre quando realizada a venda de um item do Activo Imobilizado. O valor da venda contabilizado como Receita no Operacional. O valor residual do bem, contabilizado no Activo, baixado como Despesa no Operacional.

2.1.7. Apuramento do resultado antes das participaes Resultado Antes do IR e CS ( ) Proviso para IR ( ) Proviso para Contribuio Social

O imposto de renda incide sobre o lucro da empresa. Quando se apura no exerccio social um lucro, apura-se 15% sobre o lucro referente ao imposto de renda normal. Ser calculado adicional de 10% sobre o valor do lucro que exceder o limite estipulado pela legislao.

2.1.8. Como apurar o resultado lquido O Resultado Lquido a sobra lquida disposio dos proprietrios (scios ou accionistas). Normalmente participaes so complementos remunerao de empregados e administradores. estipulado um percentual sobre o lucro.

Resultado antes das Participaes ( ) Participaes (=) Resultado Lquido

2.2.

Estrutura Completa Da DRE

Faturamento Bruto ( ) Custos Receita Bruta ( ) Impostos sobre Vendas ( ) Devolues ( ) Abatimentos e Descontos Incondicionais Receita Lquida ( ) Custo das Vendas

Lucro Bruto ( ) Despesas Comerciais ( ) Despesas Administrativas ( ) Despesa Financeira Lquida Resultado Operacional ( ) Despesas no Operacionais ( + ) Receitas no Operacionais Resultado Antes do IR e CS ( ) Proviso para IR ( ) Proviso para Contribuio Social Resultado Antes das Participaes ( ) Participaes Resultado Lquido

3. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

(Silva, 2010) A demostrao de fluxos de caixa til ao proporcionar aos utentes da informao financeira uma base para determinar a capacidade da empresa para gerar dinheiro e equivalentes e determinar as necessidades da empresa de utilizar esses fluxos em tempo til. Para uma boa gesto financeira, necessria a utilizao de ferramentas gerenciais, destacando a DFC, entre outros, que ousam converter e planejar os recursos disponveis a partir da criao de cenrios. Zdanowicz (1998), afirma que o fluxo de caixa o instrumento que permite demonstrar operaes financeiras que so utilizadas pela empresa, o que possibilita melhores anlises e decises quanto aplicao dos recursos financeiros que a empresa dispem. Em linhas gerais podemos resumir a DFC como sendo o demonstrativo contabilstico que tenta evidenciar o fluxo de pagamentos e recebimentos, para um determinado perodo, efectuados por uma entidade.

3.1.

Componentes da DFC
Os componentes da DFC, segundo (Franciso, Amaral, Assis, & Bertucci,

2010) so: a. Atividade Operacional Demonstra o fluxo de caixa composto das actividades operacionais da companhia onde so apresentadas as movimentaes dos recursos de caixa inerentes s actividades e negcios dentro do objecto social da empresa. Apresenta tambm, a conciliao entre a rentabilidade operacional e o ganho ou perda contbil em relao ao fluxo de caixa lquido.

b. Atividade de Investimento Demonstra o fluxo de caixa composto das actividades de investimento contemplando aquelas que no so oriundas das actividades operacionais, mas que mantm relao com o objecto social da companhia e fornecem capacidade para a gerao dos negcios da empresa. So exemplos dessa atividade: negociao com ativos fixos,

investimentos em aes com permanncia de manuteno das atividades da empresa e transferncia de equivalncia de caixa.

c. Atividade de Financiamento Demonstra o fluxo de caixa composto do compromisso da empresa perante obrigaes de captao de recursos, sendo considerado o capital de terceiros e capital prprio. So exemplos dessa atividade: integralizao de capital social, chamada de capital social, operaes de debntures, lanamento de bnus, captao de emprstimos a curto e longo prazo, apresentao do lucro ou prejuzo do exerccio.

3.2.

Formas de Apresentao da DFC

As fomas de apresentao da DFC so os mtodos Directo e Indirecto.

3.2.1. Mtodo Directo (Silva, 2010) O mtodo directo, pelo qual so divulgadas as principais classes dos recebimentos de caixa e dos pagamentos brutos de caixa. 3.2.2. Mtodo Indirecto (Silva, 2010) O mtodo indirecto, pelo qual o resultado lquido ajustado pelos efeitos de operaes que no sejam por caixa, acrscimos ou diferimentos relacionados com recebimentos passados ou futuros e rubricas de rditos ou gastos associados com fluxo de caixa de investimentos e de financiamentos.

3.3.

Vantagens e Desvantagens da DFC

3.3.1. Vantagens da DFC Oferece maior possibilidade de entendimento por visualizar melhor o fluxo dos recursos financeiros. Utiliza um conceito mais concreto, critico em qualquer empresa, necessrio para o curto prazo.

necessrio para prever problemas de insolvncia e, portanto, avaliar os riscos, o caixa e os dividendos futuros.

3.3.2. Desvantagens da DFC No existe consenso sobre qual mtodo utilizar. Pode ser manipulvel como qualquer outra demonstrao. Apresenta volume de informao menor do que a DOAR.

CAP III DESEMPENHO OPERACIONAL DAS EMPRESAS

1. DESEMPENHO OPERACIONAL DAS EMPRESAS
(Junior)Toda e qualquer actividade empresarial necessita de uma logstica prpria para a operacionalizao de sua atividade. Em resumo, para toda empresa, independente de seu ramo de atividade, existem processos internos que trabalham em conjunto para estabelecer a melhor forma de se oferecer um produto ou mercadoria. Estes processos internos so, basicamente a prtica das actividades operacionais da empresa, so as formas que uma empresa encontra de trabalhar com seus diversos departamentos operacionais e facilitar sua gesto e seu controle. Para qualquer aco tomada por qualquer departamento da empresa, automaticamente se est utilizando da atividade operacional da empresa para a execuo de tal tarefa. Vejamos o exemplo de uma empresa comercial, as empresas comerciais teram como actividades operacionais a compra e venda de bens ou servios. Assim podemos dizer que o desempenho operacional das empresas trata das actividade rotineiras da empresa, ou seja, sobre as aces que a emprese toma num espao de tempo curto.

CONCLUSO

Na elaborao deste trabalho chegamos a concluso que os Demostrativos Financeiros so de extrema importncia para as organizaes pois estes mostram como a empresa se encontra financeiramente num determinado perodo de tempo, por isso necessrio que as organizaes conheam e saibam elaborar estes demonstrativos para que possam tomar suas decises.

BIBLIOGRAFIA
Franciso, J. R., Amaral, H. F., Assis, A. R., & Bertucci, L. A. (10 de Setembro de 2010). XIII SEMEAD. Obtido em 10 de Agosto de 2012, de XIII SEMEAD Sustentabilidade Ambiental nas Organizaes:

http://www.ead.fea.usp.br/semead/13semead/resultado/trabalhosPDF/855.pdf Jr, A. M. (14 de Setembro de 2010). Contabilidade Geral I - Teoria. Obtido em 10 de Agosto de 2012, de Slideshare:

http://www.slideshare.net/capitulocontabil/apostila-contabilidade-geral-teoria Junior, A. A. (s.d.). Atividades Operacionais - Lilocontabilidade. Obtido em 28 de Agosto de 2012, de Lilocontabilidade:

http://www.lilocontabilidade.com.br/downloads/apostila_curso.doc Silva, E. S. (2010). Gesto Financeira - Anlise de Fluxos Financeiros. Porto: VidaEconmica.

ndice
INTRODUO ................................................................................................... 1 CAP I - DEMONSTRAES FINANCEIRAS ..................................................... 2 1. DEMONSTRAES CONTBEIS .............................................................. 2 1.1. 1.2. 1.3. Conceito ................................................................................................ 2 Demonstraes Contbeis Obrigatrias................................................ 2 Complementao s Demonstraes Contbeis .................................. 3 Relatrio da Administrao ............................................................. 3 Notas Explicativas .......................................................................... 3 Parecer dos Auditores .................................................................... 4

1.3.1. 1.3.2. 1.3.3. 1.4. 1.5.

Perodo de apresentao ...................................................................... 4 Requisitos para publicao ................................................................... 4

CAP II TIPOS DE DEMONSTRAES FINANCEIRAS ................................. 6 1. BALANO PATRIMONIAL .......................................................................... 6 1.1. 1.2. Conceito De Curto E Longo Prazo ........................................................ 7 Grupos De Contas Do Activo ................................................................ 8 Activo Circulante ............................................................................. 8 Activo Realizvel a Longo Prazo .................................................... 9 Activo Permanente ......................................................................... 9

1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.3.

Grupos De Contas Do Passivo ........................................................... 10 Passivo Circulante ........................................................................ 10 Passivo Exigvel a Longo Prazo ................................................... 10

1.3.1. 1.3.2. 1.4.

Patrimnio Lquido .............................................................................. 11 Resumo do Balano Patrimonial................................................... 11

1.4.1.

2. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ............................ 12 2.1. Demonstrao do Resultado do Exerccio .......................................... 12 Os custos ...................................................................................... 13 Proveito ........................................................................................ 15 Resultado ..................................................................................... 15 Apuramento do Lucro Bruto .......................................................... 17 Apuramento do resultado operacional .......................................... 18 Apuramento do resultado antes do IR e CS ................................. 19 Apuramento do resultado antes das participaes ....................... 20

2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.1.5. 2.1.6. 2.1.7.

2.1.8. 2.2.

Como apurar o resultado lquido................................................... 20

Estrutura Completa Da DRE ............................................................... 20

3. DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA ............................................... 21 3.1. 3.2. Componentes da DFC......................................................................... 22 Formas de Apresentao da DFC ....................................................... 22 Mtodo Directo ............................................................................. 23 Mtodo Indirecto ........................................................................... 23

3.2.1. 3.2.2. 3.3.

Vantagens e Desvantagens da DFC ................................................... 23 Vantagens da DFC ....................................................................... 23 Desvantagens da DFC ................................................................. 23

3.3.1. 3.3.2.

CAP III DESEMPENHO OPERACIONAL DAS EMPRESAS......................... 24 1. DESEMPENHO OPERACIONAL DAS EMPRESAS ................................. 24 CONCLUSO................................................................................................... 25 BIBLIOGRAFIA ................................................................................................ 26