CONTENIDO

Informe Especial
C1 El Activo Neto

Caso Prctico Integral (Segunda Parte)
Apunte Contable
C4 Mermas y Desmedros

Tratamiento Contable y Tributario (Segunda Parte)
Comentario Contable
C6 Precisan aplicacin del Mtodo de Participacin como mtodo adicional para medir Inversiones

INFORME ESPECIAL
El Activo Neto
Caso Prctico Integral
(Segunda Parte)

5.2. Elemento 2: Activo Realizable

Comprende las cuentas de la 20 a la 29, las mismas que estn
referidas a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la
empresa, cuyo destino es la venta, as como los bienes destinados al proceso productivo, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biolgicos, y las existencias de servicios,
cuyo ingreso asociado no se devenga.

Entindase por Existencia a todo aquel bien que tiene una empresa y que se encuentra disponible para la venta en el perodo
regular, que pueden estar en proceso de produccin o que se
consumirn al ser empleados en la elaboracin de otros productos o al ser usados para consumo propio de las operaciones.

De acuerdo al prrafo 6 de la NIC 2 Inventarios, son activos que
cumplen las siguientes caractersticas:
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de produccin, o en la prestacin de Servicios.
Cuenta Contable
Elemento 2: Existencias

Informativo
Caballero Bustamante

Se debe de tener en cuenta que las mercaderas remitidas en

consignacin se deben considerar como existencias para el consignador. En el caso de las mercaderas recibidas en consignacin, depsitos, demostracin o exhibicin que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas
en cuentas de orden acreedoras.
En este elemento, encontramos a la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta, referidos a activos inmovilizados
cuya recuperacin se espera realizar principalmente a travs de
su venta en vez de su uso continuo, debiendo observarse los
requisitos dispuestos en la NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y Actividades discontinuas. La empresa no
debe depreciar o amortizar los activos mientras se encuentren
clasificados como mantenidos para la venta.
A continuacin procedemos a conciliar el registro en las cuentas de este elemento con las reglas de presentacin en el ESF,
respecto a los rubros en los cuales se presentan supuestos de
excepcin.

Naturaleza

Excepciones a la presentacin en el ESF

Activo neto de la estimacin por

Desvalorizacin de Existencias.

Los anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando estn relacionados a

compras de existencias ya pactados, se reclasifican para efectos de presentacin en el ESF a Existencias por recibir.

2da. quincena, marzo 2012

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C1

INFORMATIVO CONTABILIDAD
5.3. Elemento 3: Activo Inmovilizado

Comprende las cuentas de la 30 a la 39, las mismas que incluyen
las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo, los activos biolgicos; los intangibles, as como
otros activos que no son de realizacin en el corto plazo.

Asimismo, se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.

La cuenta 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado agrupa las subcuentas de medicin de deterioro para: inmuebles,
maquinaria y equipo; activos intangibles; activos biolgicos; e
inversiones inmobiliarias y mobiliarias, individualmente consiCuenta Contable

derados o por grupos homogneos, determinada en funcin

a lo dispuesto en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos,
que requiere que se evale por cada activo que genera flujo de
efectivo, si el valor actual de esos flujos permitir o no recuperar el valor en libros del activo. Esta evaluacin deber hacerse cuando existan evidencias que indiquen que pueden existir
problemas de recuperacin del valor en libros de los activos
inmovilizados.
A continuacin procedemos a conciliar el registro en las cuentas de este elemento con las reglas de presentacin en el ESF,
respecto a los rubros en los cuales se presentan supuestos de
excepcin.

Naturaleza

Excepciones a la presentacin en el ESF

Elemento 3: Activo Inmovilizado

Activo

Los anticipos a proveedores (subcuenta 422) cuando estn relacionados

a compras de activos fijos ya pactados, se reclasifican para efectos de
presentacin en el ESF a unidades por recibir.

37: Activo Diferido

Activo

Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues

son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

ELEMENTO 3: Activo Inmovilizado

Inversiones
Mobiliarias
(Cuenta 30)

Inversiones
Inmobiliarias
(Cuenta 31)

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

(Cuenta 33)

Intangibles
(Cuenta 34)

Activos Biolgicos
(Cuenta 35)

Activo Diferido
(Cuenta 37)

Otros Activos
(Cuenta 38)

Activos adquiridos en
arrendamiento Financiero
(Cuenta 32)
(-) Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados (cuenta 39)
(-) Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (cuenta 36)

Finalmente, cabe referir en funcin al criterio de la Administracin Tributaria, que para efectos del ITAN se considera el importe que muestran los rubros referidos en el Estado de Situacin
Financiera, independientemente que la estimacin de cobranza
dudosa o la estimacin por desvalorizacin de existencias haya
sido o no deducible para el Impuesto a la Renta. Los nicos
conceptos que se regiran en funcin a la regulacin del Impuesto a la Renta, lo constituye la depreciacin y amortizacin.

6. Deducciones de la Base Imponible

Sin perjuicio de lo indicado en los numerales anteriores, cabe referir que el artculo 5 de la Ley del ITAN regula los conceptos que no
se consideran en la Base Imponible del ITAN y respecto del cual debe
procederse a efectuar la respectiva deduccin va declaracin jurada.
Para fines ilustrativos procedemos a detallar las referidas deducciones.
RELACIN DE PRINCIPALES CONCEPTOS A DEDUCIR PARA
DETERMINAR LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN
CONCEPTOS

BASE LEGAL:
Artculo 5 de la
Ley del ITAN

Valor de acciones, participaciones o derechos de

capital de otras empresas sujetas al ITAN, no exoneradas.

Literal a)

El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una

antigedad superior a los tres (3) aos.

Literal b)

Encaje exigible y las provisiones especificas por riesgo

crediticio por parte de las Empresas de Operaciones Mltiples, reguladas y establecidas por la Superintendencia
de Banca y Seguros (SBS).

Literal c)

C2

2da. quincena, marzo 2012

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CONCEPTOS

BASE LEGAL:
Artculo 5 de la
Ley del ITAN

Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin, en el caso de las
empresas exportadoras.

Literal d)

Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin

Andina de Fomento (CAF).

Literal e)

Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre

seguros de vida.

Literal f)

Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos

culturales calificados como patrimonio cultural por el Instituto Nacional de Cultura (INC).

Literal g)

Los bienes entregados en concesin por el Estado de

acuerdo al texto nico ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector
privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos.

Literal h)

Las acciones, participaciones o derechos de capital de

empresas con Convenio de estabilidad.

Literal i)

La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo

computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 797 y normas reglamentarias, tratndose de
activos revaluados voluntariamente por las sociedades o
empresas con motivo de organizaciones efectuadas hasta
el 31 de diciembre del ao anterior al que corresponda
el pago, bajo el rgimen establecido en el inciso 2 del
artculo 104 de la LIR.

Literal j)

Informativo
Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
7. Aplicacin Prctica
CASO PRCTICO
Enunciado
La Empresa Herrera Rosel SAC, para efectos de determinar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN),correspondiente al ejercicio 2011, nos ha proporcionado la siguiente informacin del rubro
Activo al 31 de diciembre 2011:
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE FECTIVO
ACTIVO CORRIENTE

Efectivo en caja
3,269.00
Depsito en modalidad cta cte Moneda extranjera
895,423.00
Depsito en modalidad cta cte Moneda nacional
174,891.00
Saldo acreedor en cuenta bancaria (1)
(15,234.00 )

TOTAL
1'058,349.00

(1) El saldo acreedor en cuenta bancaria por S/. 15,234 se mostrar en

el pasivo.

ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Corriente No Corriente

Facturas por cobrar comerciales en cartera

533,889.00
Facturas por cobrar a subsidiaria
3,236,220.00
Letras por cobrar comerciales (en descuento)
780,613.00
Letras por cobrar comerciales a L/P
(incluye intereses)
17,789.00
Intereses no devengados por letras por
cobrar comerciales a L/P (2)
(5,755.00 )
Estimacin de cobranza dudosa
(100,000.00 )

TOTAL
4'450,722.00 12,034.00

(2) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como una deduccin de las

cuentas por cobrar que los gener, comerciales u otros.

ACTIVO
OTRAS CUENTAS POR COBRAR

Corriente No Corriente

Prstamos otorgados a los trabajadores

5,476.00
Reclamaciones al Fisco por pago en exceso
95,256.00
Reclamaciones a la compaa de seguro por
perjuicios cubiertos por pliza
505,264.00
Prstamos otorgados a accionista durante
ms de un periodo 235,789.00

TOTAL
605,996.00 235,789.00
EXISTENCIAS
ACTIVO CORRIENTE

Mercaderas en stock
639,700.00
Desvalorizacin de existencias (3)
(458,789.00 )
Anticipos otorgados por mercaderas (4)
330,459.00

TOTAL
511,370.00

(3) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como deduccin de las

existencias.
(4) Se muestran como activo en el rubro de existencias segn el numeral 1.103
del MPIF.

GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

ACTIVO CORRIENTE

Aquileres pagados por adelantado

124,445.00
Seguros pagados por adelantado
99,407.00

TOTAL
223,852.00
INVERSIONES
ACTIVO NO CORRIENTE

Inversiones en empresas domiciliadas

110,000.00

TOTAL
110,000.00

Informativo
Caballero Bustamante

ACTIVO
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
NO CORRIENTE

Terrenos (Adquirido en Arrendamiento Financiero)

1,419,014.00
Maquinarias
1,245,789.00
Vehculos de transporte
325,635.00
Equipos de cmputo
785,452.00
Desembolsos por mejoras en inmueble alquilado
(En construccin)
526,452.00
Muebles y enseres
258,456.00
Oficina administrativas en proceso de construccin
(Inmueble propio)
215,000.00
Depreciacin acumulada de maquinaria (5)
(18,789.00 )
Depreciacin acumulada de vehculo (5)
(70,000.00 )
Depreciacin acumulada de equipos diversos (5)
(10,458.00 )
Depreciacin acumulada de muebles y enseres (5)
(25,235.00 )

TOTAL
4,651,316.00

(5) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como una deduccin de

los Inmuebles, maquinaria y equipo.
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVO NO CORRIENTE

Software adquirido por la empresa

(Posee el control de dicho Activo)
195,000.00
Amortizacin de intangibles (6)
(91,568.00 )

TOTAL
103,432.00

(6) Se muestra en el Estado de Situacin Financiera como una deduccin de

los Activos Intangibles. Segn el numeral 1.002 del MPIF, deben deducirse
de los activos especficos a que se refieren.

ACTIVO DIFERIDO
ACTIVO NO CORRIENTE

Impuesto a la Renta - Diferido

20,000.00

TOTAL
20,000.00

A continuacin mostraremos la presentacin del Rubro Activo consignado en el Estado se Situacin Financiera al 31 de diciembre 2011:
EMPRESA HERRERA ROSEL SAC
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre 2011

Activos
Activos Corrientes
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales (neto)
Otras cuentas por cobrar (neto)
Existencias (neto)
Gastos contratados por anticipado
Total Activos Corrientes

Activos No Corrientes
Inversiones
Inmuebles, maquina y equipo (neto)
Activo intangibles (neto)
Cuentas por cobrar comerciales
Otras cuentas por cobrar
Activo diferido (7)
Total Activos No Corrientes

TOTAL
ACTIVOS

1'073,583.00
4'450,722.00
605,996.00
511,370.00
223,852.00
6'865,523.00

110,000.00
4,651,316.00
103,432.00
12,034.00
235,789.00
20,000.00
5,132,571.00

11'998,094.00

(7) En virtud a la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 0462011-EF/94 (03.02.2011), se precisa que el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias deber hacerse de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los empleados
y no por analogia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Informacin adicional
1. El saldo de cuentas por cobrar comerciales se encuentra compuesto por un importe de S/. 332,459.00 relacionado a cuentas por cobrar producto de exportaciones.

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REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C3

INFORMATIVO CONTABILIDAD
2. El valor de las exportaciones y el valor de las ventas totales del ejercicio anterior ascendieron a S/. 3'300,000.00 y S/. 15'800,000.00,
respectivamente.
3. Se adquiri una mquina el ao 2010 la cual tiene un valor en
libros de S/. 46,700.00 y refleja una depreciacin acumulada al
31.12.2011 de S/. 10,000. Se tiene conocimiento que la adquisicin
se efectu al fabricante del mismo.
4. Las inversiones corresponden a acciones en empresas domiciliadas, afectas al ITAN.
5. Para el caso se tiene que la depreciacin contable del vehculo
equivale a S/. 70,000. Sin embargo, segn las tasas de depreciacin establecidas en el artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta le permite una deduccin mxima S/. 62,000,
por lo que se le tiene que adicionar S/. 8,000, segn lo dispuesto
en el artculo 1 de la Ley N 28424.
La depreciacin de los otros bienes no excede el mximo permitido.
Solucin
De acuerdo al Estado de Situacin Financiera al 31.12.2011 de la
Empresa Herrera Rosel SAC, se proceder a realizar una conciliacin
va papeles de trabajo a efectos de cumplir con aplicar las deducciones previstas en el artculo 5 de la Ley N 28424. Cabe precisar que
de acuerdo al Informe N 232-2009-SUNAT/2B0000 determina la base
imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos
netos consignados en el Estado de Situacin Financiera al cierre del
ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a la Renta.


Base =

Imponible

Valor de los Activos

Depreciacin y
Netos segn Balance

amortizaciones
acumulado al 31.12.2011 (*) admitidas tributarias

(*) Se deber tomar en cuenta el valor de los activos al 31.12.2011.

Determinacin de la Base Imponible del ITAN

Valor de los Activos al 31.12.2011

Segn Estado de Situacin Financiera

Adiciones
(+) Exceso de depreciacin
Total Adiciones

Deducciones
() Cuentas por cobrar por operaciones de exportacin
(332,459.00 )
() Existencias orientadas a actividades de exportacin (**)
(106,825.19 )
() Maquinaria con menos de 3 aos de antigedad
(36,700.00 )
() Inversiones (domiciliada)
(110,000.00 )
Total Deducciones
(585,984.19 )

Total Activo Neto al 31.12.2011
S/. 11'420,109.81

(**) Determinacin de las existencias vinculadas a exportaciones:

Saldo de existencias Cuentas de existencias

segn Estado de
X Coeficiente =
producto de operaSituacin Financiera
ciones de exportacin

S/. 511,370.00

106,825.19

Valor de las Exportaciones

(*** ) Coeficiente = X 100
Valor de las Ventas Totales

Coeficiente =

(3,300,000/15,800,000)

Coeficiente =

20.89%

X 100

Clculo del ITAN

Tasa segn escala
Activos Netos
ITAN por pagar

0%
Hasta 1'000,000
0

0,40%
Por el exceso de 1'000,000

(S/. 10'420,109.81)
41,680.44

Importe de las cuotas

La empresa Herrera Rosel SAC opta por pagar el tributo en forma
fraccionada, por lo cual el clculo de la cuota mensual deber efectuarse de la siguiente manera:
Cuota Mensual = Impuesto / N cuotas a fraccionar de cada cuota
Cuota Mensual = 41,680.44 / 9
Cuota Mensual = 4,631.16

11'998,094.00
8,000.00
8,000.00

X 20.89% (***) =

En consecuencia, la empresa deber efectuar el abono de las

cuotas mensuales ascendentes a S/. 4,631.16.

APUNTE CONTABLE
Mermas y Desmedros
Tratamiento Contable y Tributario
(Segunda Parte)

4. Aplicacin Prctica
CASO PRCTICO N 1
Destruccin de bienes deteriorados
Enunciado
Al 31 de diciembre 2011 la empresa Mogolln S.A. tena en su
almacn mercaderas (que no tienen valor recuperable), las cuales se
hallaban en libros por un valor de S/. 43,250.00 (costo), razn por la
cual procedi a efectuar la respectiva valuacin al valor neto de reali-

C4

2da. quincena, marzo 2012

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

zacin. La empresa pretende destruir esa mercadera los primeros das

del mes de enero 2012.
Se solicita indicar el tratamiento contable y su incidencia fiscal en
el caso planteado.
Tratamiento Contable
El prrafo 28 de la NIC 2 Inventarios expresa que el costo de los
inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn
daados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han cado. En este tipo de hechos se dice que la
mercadera ha sufrido una desvalorizacin, que debe reconocerse como
un gasto del periodo. Asimismo, el costo de los inventarios puede no

Informativo
Caballero Bustamante

APUNTE CONTABLE
ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta
han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea
igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de los
importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Por consiguiente, en el caso prctico bajo desarrollo debe disminuirse el valor de los inventarios al valor neto de realizacin, y si como
parece no resulta posible recuperar nada de dichas existencias, deber
reconocerse el importe total del costo como gasto. Ello implica que se
deba efectuar el respectivo registro contable en el cual se ajuste el valor
de las existencias a su Valor Neto Realizable, que en este caso es cero.
En funcin a lo expuesto al 31 de diciembre del 2011, la empresa
ha debido efectuar el asiento contable siguiente:
registro contable

x

69
Costo de ventas
43,250.00

695
Gastos por desvalorizacin de existencias


6951 Mercaderas

29
Desvalorizacin de existencias 43,250.00

291
Mercaderas


2911 Mercaderas manufacturadas


x/x Por la desvalorizacin de las existencias


por la disminucin del costo a su valor


neto realizable.


x
Cuando se realice la destruccin de los bienes, nicamente se refleja su desaparicin y por ende su eliminacin del stock. No producindose ninguna afectacin a gastos, ello por cuanto su incidencia en
resultados se ha producido en la oportunidad en que se ha determinado el desmedro (ejercicio 2011).
registro contable

x

29
Desvalorizacin de existencias
43,250.00

291
Mercaderas


2911 Mercaderas manufacturadas

20
Mercaderas 43,250.00

201
Mercaderas manufacturadas


2011 Mercaderas manufacturadas


20111 Costo


x/x Por la destruccin de las mercaderas.


x
Tratamiento Tributario
Si bien el reconocimiento de la prdida para efectos contables se
produce en la oportunidad en que se conoce el desmedro, no ocurre
igual desde el punto de vista tributario que difiere el reconocimiento
de la misma hasta que sta se haga efectiva, es decir se proceda a la
destruccin de los bienes, como ocurre en el caso planteado o en el
extremo se proceda a su venta al valor que se pueda recuperar.
Se observa pues que para efectos tributarios el gasto ser admitido en el mes de enero 2012, en tanto se cumplan los requisitos
exigidos en la normatividad vigente. Por ello, habiendo determinado
la oportunidad en que surge el gasto tributariamente, resulta importante destacar que de conformidad con el literal f) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el literal c) del artculo 21
del Reglamento del Impuesto a la Renta para que sea deducible el
gasto, el procedimiento que se tiene que seguir es: (i) comunicar a la
SUNAT, con un plazo mximo de 6 das tiles anteriores a la destruc-

Informativo
Caballero Bustamante

cin mediante una carta simple el detalle de las mercaderas que sern
destruidas, y la fecha en que se realizar, y (ii) realizar la destruccin en
presencia de Notario Pblico,
Es importante recalcar que el incumplimiento de la comunicacin
en el plazo establecido a la destruccin sin la presencia de Notario
Pblico origina que el gasto no sea aceptado.
CASO PRCTICO N 2
MERMAS
Enunciado
La empresa EL SABIO S.A., dedicada a la elaboracin de pinturas
acrlicas, que tiene un nico proceso de produccin y que no ha tenido
inventario inicial, durante el mes de junio ha incurrido en los siguientes desembolsos:
Compras de materiales A y B por S/. 2'410,000, de los cuales ha consumido en la produccin de este perodo el monto de S/. 1'552,522.
Por concepto de mano de obra ha incurrido en el presente mes
segn planillas por el monto de S/. 517,507.
Por concepto de gastos indirectos de fabricacin el costo correspondiente es de S/. 416,000.
En el presente periodo se comenzaron a producir 38,000 litros de
pintura, de los cuales se obtuvo una produccin terminada solo de
35,000 litros. De acuerdo a informes tcnicos, el margen normal de la
mermas en dicho proceso es del 5%.El valor de mercado de un litro del
Producto Final (o terminado) es de S/. 110.00.
Solucin
En primer lugar calcularemos la parte correspondiente a la merma
normal:
Produccin comenzada: 38,000 litros x 5% = 1,900 litros
Determinacin de la merma anormal
Saldo de la produccin comenzada
(38,000 33,000):
Merma normal :

Merma anormal :

3,000 litros
(1,900 ) litros
1,100 litros

Determinacin de costos y contabilizacin

Materiales consumidos:

S/. 1'552,522
Mano de Obra:

517,507
Gastos Indirectos de Fabricacin:

416,000
Costo Total de Produccin:

S/. 2486,029
Costo unitario
S/. 2'486,029 / (S/. 35,000 + 1,100) = S/. 68.86506925
Respecto de la cantidad de merma normal, sta se considera
como parte del costo de los bienes producidos.
Costo de la Produccin Terminada
35,000 litros x 68.86506925 = S/. 2410,277.42
Costo de la Merma Anormal
1,100 litros x 68.86506925 = S/. 75,751.58
registro contable

x

21
PRODUCTOS TERMINADOS
2'410,547.42

211
Producto manufacturados
Divisionaria

sugerida

2111 Pintura acrlica

65
OTROS GASTOS DE GESTIN (1)
75,751.58

659
Otros gastos de gestin
Divisionaria


6593 Merma anormal
sugerida

71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN

2da. quincena, marzo 2012

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

C5

INFORMATIVO CONTABILIDAD

ALMACENADA 2486,029

711
Productos terminados


x/X Por la transferencia al almacn de los


33,000 litros del producto Pintura acrlica


terminados en el perodo y el registro de


la merma anormal.


x

DE SALUD POR PAGAR 21,780.00

401
Gobierno central


4011 Impuesto general a las ventas


x/x Por la provisin del IGV por concepto


de retiro de bienes por el exceso de la


cantidad normal de merma aceptable.


x

x

64
GASTOS POR TRIBUTOS
21,780.00

641
Gobierno central


6411 Impuesto general a las ventas y selectivo

al consumo (2)

40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y


APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

(1) Para efectos tributarios, el porcentaje que excede a la merma normal es

reparable al no encontrarse debidamente acreditada.
(2) Valor de Venta Total es S/. 121,000 (1,100 litros x S/. 110.00), en consecuencia el IGV ascender a S/. 21,780 (S/. 121,000 x 18%). De acuerdo con el
artculo 44 del TUO de la Ley IR no ser deducible para determinar la renta
neta de tercera categora, por lo que deber agregarse va Declaracin Jurada.
Complementariamente, respecto a la merma anormal, debe efectuarse el
reintegro del IGV que se utiliz como crdito fiscal y que para el presente
caso prctico corresponder solo a la parte de los insumos.

COMENTARIO CONTABLE
Precisan aplicacin del Mtodo de Participacin como mtodo
adicional para medir Inversiones
Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
N 050-2012-EF/30
Fecha de Publicacin : 17.03.2012

1. Marco normativo
De conformidad con lo establecido en el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, resulta de aplicacin obligatoria en la elaboracin
de los Estados Financieros los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA). Por su parte, el Consejo Normativo de Contabilidad,
mediante la Resolucin N 013-98-EF/93.01 indic que los PCGA comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad, y que actualmente se encuentran comprendidas en las
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs).
Es importante tener en cuenta que en el Per, el Consejo Normativo de Contabilidad, es el ente que tiene como una de sus atribuciones
emitir resoluciones dictando y aprobando las normas de contabilidad
para las entidades del sector privado, en virtud de lo dispuesto en el
literal b) del artculo 10 de la Ley N 28708, Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad y consecuentemente resultan de obligatorio
cumplimiento por los profesionales contables cuando de la elaboracin de Estados Financieros corresponde.
En lnea con ello, mediante la Resolucin N 050-2012-EF/30 del Consejo Normativo de Contabilidad, publicada el 17.03.2012, en su articulo 1
precisa que se mantiene en vigencia la aplicacin del Mtodo de Participacin como mtodo adicional a lo establecido en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados en adelante NIC 27, NIC 28 Inversiones
en Asociadas en adelante NIC 28 y NIC 31 Participaciones en Negocios
Conjuntos en adelante NIC 31, aprobadas por la Resolucin de Consejo
Normativo N 047-2011-EF/30 (17.06.2011), para la valuacin de las inversiones en acciones y participaciones representativas del valor residual de
otras entidades, cuando se presenten estados financieros separados que
contengan inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.

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2da. quincena, marzo 2012

REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

Cabe referir que este mtodo de valuacin no ha sido considerado por

las NIC 27 y NIC 28 como un mtodo para medir las inversiones en Instrumentos Patrimoniales en los Estados Financieros Separados. No obstante,
en nuestro pas, mediante Resolucin N 038-2005-EF/93.01 (03.02.2006)
se estableci mantener la aplicacin del Valor de Participacin Patrimonial
actualmente denominado Mtodo de la Participacin, en la elaboracin
de los estados financieros individuales en adicin de los mtodos establecidos en las NIC 27 y 28. Similar disposicin se efectu mediante el artculo
3 de la Resolucin N 044-2010-EF/94 (28.08.2010).

2. Alcances del Mtodo de la Participacin

En primer lugar definiremos que el mtodo de la participacin es un
mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se registra inicialmente
al costo, y es ajustada posteriormente en funcin de los cambios que experimenta, tras la adquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad
participada que corresponde al inversor. El resultado del ejercicio del inversor
incluye la porcin que le corresponda en los resultados de la participada.
Asimismo, de acuerdo al prrafo 11 de la NIC 28: Inversiones en
Asociadas se establece que segn el mtodo de la participacin, la inversin en una asociada se registrar inicialmente al costo, y se incrementar o disminuir su importe en libros para reconocer la porcin
que corresponde al inversor en el resultado del periodo obtenido por
la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin. El inversor
reconocer en su resultado del periodo, la porcin que le corresponda
en los resultados de la participada (1). Las distribuciones recibidas de la
participada reducirn el importe en libros de la inversin.
NOTA
(1) Si los cambios de la inversin, se vinculan con rubros pertenecientes
a Otro Resultado Integral de la entidad participada, se debe reconocer tambin para el inversor en dicho rubro. Entre estos cambios se
incluyen los derivados de la revaluacin de las propiedades, planta y
equipo y de las diferencias de cambio al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero. n

Informativo
Caballero Bustamante