COMIT DE PRONUNCIAMENTOS CONTBEIS INTERPRETAO TCNICA ICPC 07 Distribuio de Lucros In Natura

Correlao s Normas Internacionais de Contabilidade IFRIC 17

ndice REFERNCIAS ANTECEDENTES ALCANCE QUESTES CONSENSO Quando reconhecer o dividendo a ser pago Mensurao do dividendo a ser pago Contabilizao da diferena entre o valor contbil dos ativos distribudos e o valor do dividendo a ser pago quando a entidade liquida a referida obrigao Apresentao e evidenciao DATA EFETIVA EXEMPLOS ILUSTRATIVOS

Item 12 38 9 10 - 17 10 11 13 14 15 17 18

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Referncias
Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada Pronunciamento Tcnico CPC 40 Instrumentos Financeiros: Evidenciao Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis Pronunciamento Tcnico CPC 24 Evento Subsequente Pronunciamento Tcnico CPC 35 Demonstraes Separadas Pronunciamento Tcnico CPC 36 Demonstraes Consolidadas

Antecedentes
1. Por vezes uma entidade distribui aos seus acionistas ou scios, ou a detentores de ttulos especificados como patrimoniais (aes, cotas, etc.), lucros na forma de ativos que no so o prprio caixa, genericamente qualificados como dividendos in natura. Nessas situaes, a entidade pode conferir tambm queles que fazem jus aos seus dividendos ou outras formas de distribuio de lucros a faculdade de optarem entre receber o pagamento por meio desses ativos ou alternativamente em caixa. Eventuais demandas por orientao do CPC, acerca de como a entidade deve contabilizar ditas distribuies, podem ser aqui supridas. O Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) no oferece orientao acerca de como a entidade deve mensurar distribuies de seus lucros queles que faam jus a elas (comumente, e aqui, denominados dividendos). O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis requer que a entidade apresente os detalhes dos dividendos (entenda-se, para fins deste Pronunciamento, como representativos de distribuies de lucros para as sociedades que no sejam por aes) reconhecidos como distribuies para seus acionistas e demais beneficiados na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido ou nas notas explicativas que acompanham as demonstraes contbeis.

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Alcance
3. Esta Interpretao contempla os seguintes tipos de distribuio no recproca de ativos pela entidade aos seus acionistas e demais beneficiados, agindo nos interesses destes: (a) distribuio de ativos no caixa (ex: itens do imobilizado, negcios como
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assim definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 15 Combinao de Negcios, participao em outra entidade ou em ativos em descontinuidade, assim definidos no Pronunciamento Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao Descontinuada); e (b) distribuio que confere aos scios da entidade e demais beneficiados a opo de terem-na liquidada em ativos no caixa ou alternativamente em caixa. 4. Esta Interpretao deve ser aplicada to-somente s distribuies por meio das quais so beneficiados os titulares da mesma classe de instrumentos patrimoniais e cujo tratamento seja equitativo. Esta Interpretao no se aplica distribuio de ativo no caixa que seja atualmente controlado pela mesma entidade ou entidades envolvidas antes e aps a distribuio. Essa excluso aplicvel s demonstraes separadas, individuais e consolidadas da entidade que procede distribuio. De acordo com o item 5, esta Interpretao no aplicvel quando um ativo no caixa atualmente controlado pelas mesmas entidades envolvidas antes e aps a distribuio. O item B2 do Pronunciamento Tcnico CPC 15 estabelece que um grupo de indivduos deve ser considerado como controlador de uma entidade quando, pelo resultado de acordo contratual, coletivamente tm o poder para governar suas polticas financeiras e operacionais de forma a obter os benefcios de suas atividades. Portanto, para a distribuio ficar fora do alcance desta Interpretao no sentido que ambas as partes controlam o ativo tanto antes quanto depois da distribuio, um grupo de acionistas individuais beneficiados com a distribuio precisa ter, como resultado de acordos contratuais, referido poder coletivo atual sobre a entidade que procede distribuio. De acordo com o item 5, esta Interpretao no aplicvel quando a entidade distribui parte de sua participao em uma controlada, mas retm o controle sobre a mesma. A entidade que procede distribuio, que resulta no reconhecimento de participao de no controladores na sua controlada, deve ser contabilizada de acordo com o previsto nos Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 e 36. Esta Interpretao orienta to-somente o tratamento contbil a ser dispensado por entidade que procede distribuio de ativos no caixa. Ela no contempla o tratamento contbil a ser observado pelos beneficiados com essa distribuio.

5.

6.

7.

8.

Questes
9. Quando a entidade declarar a distribuio de dividendos e tiver a obrigao de distribuir ativos para os beneficiados com tal ato, ela precisa reconhecer um
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passivo para fazer face ao dividendo declarado. Consequentemente, esta Interpretao trata das seguintes questes: (a) quando a entidade deve reconhecer o dividendo a ser pago? (b) como a entidade deve mensurar o dividendo a ser pago? (c) quando a entidade liquidar o dividendo a ser pago, como ela deve contabilizar eventual diferena entre o valor contbil dos ativos distribudos e o valor do dividendo a pagar?

Consenso Quando reconhecer o dividendo a ser pago

10. O passivo advindo do dividendo a ser pago deve ser reconhecido quando o dividendo for adequadamente autorizado e estiver no limite da discricionariedade da entidade, que vem a ser a data: (a) em que o dividendo proposto, por exemplo, pelo Conselho de Administrao ou pela Diretoria, aprovado pela autoridade competente, no caso os acionistas, se essa for a condio legalmente imposta para sua validade; ou (b) em que o dividendo declarado, por exemplo, pelo Conselho de Administrao ou pela Diretoria, se no houver imposio legal para sua aprovao por outros rgos da companhia.

Mensurao do dividendo a ser pago

11. A entidade deve mensurar um passivo relacionado obrigao de distribuir ativos no caixa como dividendo aos seus beneficirios pelo valor justo dos ativos a serem distribudos. Se a entidade conceder aos beneficirios de seus dividendos o direito de escolher entre receber um ativo no caixa ou uma alternativa em caixa, a entidade deve estimar o dividendo a ser pago com base no valor justo de cada alternativa e as probabilidades associadas seleo de cada alternativa pelos beneficirios. Ao final de cada perodo de elaborao de balano patrimonial e na data da liquidao, a entidade deve revisar e ajustar o valor do dividendo provisionado, reconhecendo qualquer mudana no dividendo provisionado no patrimnio lquido como ajuste no montante da distribuio declarada.
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13.

Contabilizao da diferena entre o valor contbil dos ativos distribudos e o valor do dividendo a ser pago quando a entidade liquida a referida obrigao
14. Quando a entidade liquidar a obrigao correspondente ao dividendo a ser pago, ela deve reconhecer, na demonstrao do resultado do exerccio, a eventual diferena entre o valor contbil dos ativos distribudos e o valor reconhecido correspondente ao dividendo a ser pago.

Apresentao e evidenciao
15. A entidade deve apresentar a diferena descrita no item 14 em uma linha separada na demonstrao do resultado do exerccio. A entidade deve evidenciar as seguintes informaes, se aplicveis: (a) o valor reconhecido do dividendo a pagar no incio e no final do perodo; e (b) o aumento ou a diminuio no valor reconhecido no perodo na forma do item 13, como resultado da mudana no valor justo dos ativos a serem distribudos. 17. Se, aps o trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial, porm antes de as demonstraes contbeis terem sido aprovadas para divulgao, a entidade declarar dividendo a ser distribudo por meio de ativos no caixa, ela deve divulgar: (a) a natureza dos ativos a serem distribudos; (b) o valor contbil do ativo a ser distribudo ao trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial; e (c) o valor justo estimado do ativo a ser distribudo ao trmino do perodo de elaborao de balano patrimonial, se for diferente do seu valor contbil, e a informao acerca do mtodo utilizado para determinar o valor justo requerido pelo Pronunciamento Tcnico CPC 40, item 27(a) e (b).

16.

Data efetiva
18. A entidade deve aplicar esta Interpretao de forma prospectiva conforme determinado pelos rgos reguladores. A aplicao retrospectiva no permitida. Deve ser divulgada a data a partir da qual esta Interpretao passar a ser aplicada.

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Exemplos ilustrativos
Estes Exemplos acompanham, mas no so parte integrante desta Interpretao.

Alcance da Interpretao (itens 3 a 8)

EI1. Admita que a Companhia A seja aberta. O seu controle negociado no mercado, no havendo um acionista que a controle individualmente, nem tampouco grupo de acionista que exera esse poder mediante acordo nesse sentido. A Companhia A distribui certos ativos (por exemplo: valores mobilirios disponveis para venda) de modo rateado entre seus acionistas. Essa transao enquadra-se no alcance desta Interpretao. EI2. Entretanto, se um de seus acionistas (ou grupo de acionistas agindo em conjunto conforme acordo contratual firmado nesse sentido) controla a Companhia A antes e aps a transao, a transao como um todo (incluindo a distribuio para acionistas no controladores) no se enquadra no alcance desta Interpretao. Isso porque na distribuio pro rata para todos os acionistas da mesma classe de instrumentos patrimoniais, o acionista controlador (ou grupo de acionistas controladores) continuar a controlar os ativos no caixa aps a distribuio. EI3. Admita que a Companhia A seja aberta. O seu controle negociado no mercado, no havendo um acionista que a controle individualmente, nem tampouco um grupo de acionistas que exera esse poder mediante acordo nesse sentido. A Companhia A possui sozinha todas as aes da sua controlada B (subsidiria integral). A Companhia A distribui todas as aes de sua controlada B na base pro rata aos seus acionistas, tendo por implicao a perda do controle de B. Esta transao est dentro do alcance desta Interpretao. EI4. Entretanto, se a Companhia A distribui aos seus acionistas to-s aes da sua controlada B que se qualifiquem como participao de no controladores, retendo por consequncia o controle de B, essa transao est fora do alcance desta Interpretao. A Companhia A deve contabilizar a distribuio de acordo com os Pronunciamentos Tcnicos CPC 35 - Demonstraes Separadas e CPC 36 Demonstraes Consolidadas. A Companhia A controla a Companhia B, tanto antes quanto depois da transao.

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