Fiscal

TOMO 01
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1.
14/mai/09
LEY GENERAL TRIBUTARIA
1. INTRODUCCIN
2. PRINCIPIOS GENERALES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
Objeto y mbito de aplicacin de la L.G.T. ...............................................5

Concepto, fines y clases de los tributos ...................................................6
2.2.A. Conceptos y fines.................................................................................... 6
2.2.B. Clases de tributos ................................................................................... 8
Principios generales tributarios ...............................................................9

2.3.A. Principios de ordenacin del sistema tributario .................................... 10
2.3.A.1. Principios de generalidad, igualdad y capacidad ....................................10
2.3.A.2. Principio de progresividad ..................................................................12
2.3.A.3. Principio de no confiscatoriedad ..........................................................12
2.3.B. Principios de aplicacin del sistema tributario...................................... 13
2.3.B.1. Principio de proporcionalidad ..............................................................13
2.3.B.2. Principio de eficacia...........................................................................14
2.3.B.3. Principio de limitacin de costes indirectos ...........................................15
La potestad tributaria ............................................................................16

2.4.A. Poder tributario del Estado ................................................................... 16
2.4.B. Poder tributario de las Comunidades Autnomas ................................. 16
2.4.C. Poder tributario de las entidades locales .............................................. 16
La Administracin tributaria ..................................................................17

Impugnabilidad de los actos de aplicacin de los tributos y de imposicin
de sanciones. .........................................................................................17
3. NORMAS TRIBUTARIAS
3.1.
3.2.
3.3.
Fuentes normativas ...............................................................................18

3.1.A. Fuentes del ordenamiento tributario .................................................... 18
3.1.B. Reserva de la Ley Tributaria ................................................................. 21
3.1.C. Identificacin y derogacin expresa de las normas tributarias ............. 24
Aplicacin de las normas tributarias ......................................................26

3.2.A. mbito temporal de las normas tributarias........................................... 26
3.2.B. Criterios de sujecin a las normas tributarias....................................... 28
Interpretacin, calificacin e integracin...............................................28

3.3.A. Interpretacin ...................................................................................... 28
3.3.B. Calificacin ........................................................................................... 29
3.3.C. Prohibicin de la analoga..................................................................... 31
3.3.D. Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria ................................... 32
3.3.D.1. Introduccin.....................................................................................32
3.3.D.2. Naturaleza de la figura del conflicto.....................................................32
3.3.D.3. Mecanismos de lucha contra la elusin fiscal ........................................33
3.3.D.4. Clusulas generales en otros ordenamientos ........................................34
3.3.D.5. Conflicto en la Ley General Tributaria ..................................................35
3.3.E. Simulacin ............................................................................................ 38
TOMO 01
14/mai/09
4. LA RELACION JURDlCO-TRlBUTARlA Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

4.1.
4.2.
La relacin jurdico tributaria..............................................................39

Obligaciones tributarias materiales .......................................................40
4.2.A. Obligacin tributaria principal .............................................................. 40
4.2.A.1. Hecho imponible ...............................................................................41
4.2.A.2. Devengo y exigibilidad.......................................................................42
4.2.A.3. Exenciones y tipos: ...........................................................................43
4.2.A.3.a.
4.2.A.3.b.
4.2.A.3.c.
4.2.A.3.d.
Objetivas / subjetivas
Permanentes / temporales
Puras / condicionales
Totales / parciales
4.2.D.4.a.
4.2.D.4.b.
4.2.D.4.c.
Recargo ejecutivo: 5 % .................................................................................. 65

Recargo de apremio reducido: 10 % ................................................................ 66
Recargo de apremio ordinario: 20 %................................................................ 67
4.2.B. Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta................................... 49

4.2.C. Obligaciones tributarias entre particulares resultantes del tributo ....... 50
4.2.D. Obligaciones tributarias accesorias ...................................................... 51
4.2.D.1. Devengo y exigibilidad.......................................................................51
4.2.D.2. Las obligaciones de satisfacer el inters de demora ...............................52
4.2.D.3. Recargos por declaracin extemprea .................................................57
4.2.D.4. Recargos del periodo ejecutivo ...........................................................65
4.3.
Obligaciones tributarias formales ..........................................................67

4.3.A. Los censos tributarios........................................................................... 69
4.3.A.1. Formacin........................................................................................70
4.3.A.2. Contenido ........................................................................................72
4.3.A.2.a.
4.3.A.2.b.
Personas fsicas y jurdicas............................................................................. 72

Empresarios, profesionales y retenedores ......................................................... 73
4.3.A.3.a.
4.3.A.3.b.
4.3.A.3.c.
De alta ......................................................................................................... 76
De modificacin............................................................................................. 78
De baja ........................................................................................................ 80
4.3.B.1.a.
4.3.B.1.b.
A personas fsicas: espaoles (82) / extranjeros (84)......................................... 83

A personas jurdicas y entidades sin personalidad .............................................. 85
4.3.A.3. Las declaraciones censales .................................................................76
4.3.B. Obligaciones relativas al nmero de identificacin fiscal ...................... 82

4.3.B.1. Procedimiento de asignacin del nmero de identificacin fiscal ..............83
4.4.
4.3.B.2. Nmero de identificacin fiscal intracomunitario ...................................87

4.3.B.3. Utilizacin del nmero de identificacin fiscal........................................89
4.3.C. Obligaciones relativas a los libros registros fiscales ............................. 91
Obligaciones y deberes de la Administracin tributaria .........................92

4.4.A. Devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo ...................... 93
4.4.B. Devoluciones de ingresos indebidos ..................................................... 94
4.4.C. Reembolso del coste de las garantas ................................................... 96
TOMO 01
14/mai/09
5. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

5.1.
5.2.
El sujeto activo ......................................................................................99

5.1.A. Sujeto activo del poder tributario ......................................................... 99
5.1.B. Sujeto activo de la obligacin tributaria ............................................. 100
Los obligados tributarios .....................................................................101

5.2.A. Derechos y garantas de los obligados tributarios .............................. 101
5.2.B. Clases de obligados tributarios ........................................................... 105
5.2.C. Sujetos pasivos: contribuyente y sustituto del contribuyente............. 107
5.2.C.1. El sujeto pasivo .............................................................................. 107
5.2.C.2. El contribuyente ............................................................................. 108
5.2.C.3. El sustituto..................................................................................... 109
5.2.D. Obligados a realizar pagos a cuenta ................................................... 109
5.2.D.1. El obligado a realizar pagos fraccionados ........................................... 110
5.2.D.2. El retenedor ................................................................................... 111
5.2.D.3. El obligado a realizar ingresos a cuenta ............................................. 111
5.2.E. Obligados en las relaciones entre particulares.................................... 111
5.2.E.1. El obligado a repercutir.................................................................... 112
5.2.E.2. El obligado a soportar la repercusin ................................................. 113
5.2.E.3. El obligado a soportar la retencin .................................................... 113
5.2.E.4. El obligado a soportar los ingresos a cuenta ....................................... 113
5.2.F. Sucesores ........................................................................................... 113
5.2.F.1. Sucesores de personas fsicas........................................................... 113
5.2.F.2. Sucesores de personas jurdicas ....................................................... 115
5.2.G. Resposables tributarios ...................................................................... 117
5.2.G.1. Concepto ....................................................................................... 117
5.2.G.2. Clases de responsabilidad: subsidaria (119) / solidaria (120) ............... 119
5.2.G.3. Alcance de la responsabilidad ........................................................... 122
5.2.G.4. Procedimiento para exigir la responsabilidad ...................................... 123
5.2.G.5. Extincin de la responsabilidad ......................................................... 124
5.2.G.6. Accin de reeembolso...................................................................... 124
5.2.G.7. Responsabilidad solidaria ................................................................. 125
5.2.G.7.a.
5.2.G.7.b.
5.2.G.7.c.
5.2.G.7.d.
5.2.G.7.e.
De quienes colaboren en la realizacin de una infraccin ...................................125

De partcipes o cotitulares de entidades sin personalidad...................................126
De quienes sucedan en la titularidad o ejercicio de activid. ................................127
Por el levantamiento de bienes embargables....................................................129
Otros supuestos de solidaridad regulados en las leyes.......................................131
5.2.G.8.a.
Responsabilidad de los Administradores de personas jurdicas ............................131

Por comisin de una infraccin (131)
Por cesacin en sus actividades (133)
Responsabilidad de los integrantes de la administracin ....................................134
concursal y de los liquidadores
Responsabilidad de los adquirientes de bienes afectos.......................................135
Responsabilidad de los agentes de aduanas .....................................................136
Responsabilidad de los constristas/subcontratistas de obras o servicios...............137
Responsabilidad por control de persona jurdica ...............................................137
Responsabilidad por control de otras personas .................................................138
Otros supuestos de responsabilidad ................................................................139
5.2.G.8. Responsabilidad subsidiaria.............................................................. 131
5.2.G.8.b.
5.3.
5.4.
5.5.
5.2.G.8.c.
5.2.G.8.d.
5.2.G.8.e.
5.2.G.8.f.
5.2.G.8.g.
5.2.G.8.h.
La capacidad de obrar en el orden tributario .......................................139

La representacin ................................................................................140
5.4.A.
5.4.B.
5.4.C.
5.4.D.
Representacin legal .......................................................................... 140

Representacin voluntaria .................................................................. 141
Disposiciones comunes a la representacin legal y voluntaria ............ 145
Representacin de personas o entidades no residentes...................... 147
El domicilio fiscal .................................................................................148
5.5.A. Normas para la determinacin del domicilio fiscal .............................. 148

5.5.A.1. Domicilio fiscal de las personas fsicas ............................................... 148
5.5.A.2. Domicilio fiscal de las personas jurdicas ............................................ 150
5.5.A.3. Domicilio fiscal de las entidades sin personalidad jurdica..................... 150
5.5.A.4. Domicilio fiscal de las personas o entidades no residentes.................... 150
5.5.B. Declaracin de domicilio ..................................................................... 151
TOMO 01
14/mai/09
6. CUANTlFlCAClN DE LA OBLlGAClN TRIBUTARIA

6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
6.6.
Cuantificacin de la obligacin tributaria principal y de la obligacin de

realizar pagos a cuenta........................................................................152
Base Imponible: Concepto y mtodos de determinacin ......................153
6.2.A. Concepto............................................................................................. 153
6.2.B. Mtodos de determinacin.................................................................. 154
6.2.B.1. Mtodo de estimacin directa ........................................................... 155
6.2.B.2. Mtodo de estimacin objetiva.......................................................... 156
6.2.B.3. Mtodo de estimacin indirecta......................................................... 157
Base Liquidable....................................................................................160
Tipo de gravamen ................................................................................161
6.4.A. Concepto............................................................................................. 161
6.4.B. Clases de tipo de gravamen ................................................................ 161
6.4.B.1. Tipos especficos ............................................................................. 161
6.4.B.2. Tipos poncentuales ......................................................................... 161
Cuota tributaria ...................................................................................163

La comprobacin de valores ................................................................164
6.6.A. Introduccin ....................................................................................... 164
6.6.B. La comprobacin de valores ............................................................... 165
6.6.B.1. Valores susceptibles de comprobacin ............................................... 166
6.6.B.2. Mtodos de comprobacin................................................................ 167
6.6.B.3. Normas especficas de comprobracin de valores: ITP-AJD y Sucesiones 168
6.6.B.4. Procedimiento de la comprobacin de valores ..................................... 169
6.6.C. La tasacin pericial contradictoria ...................................................... 172
6.6.C.1. Concepto y procedimiento................................................................ 172
6.6.C.2. Normas especficas ......................................................................... 177
TOMO 01
14/mai/09
7. LA DEUDA TRIBUTARIA
7.1.
7.2.
Disposiciones generales.......................................................................177
7.1.A. La deuda tributaria ............................................................................. 177
7.1.B. Extincin de la deuda tributaria .......................................................... 179
El pago de la deuda tributaria ..............................................................179

7.2.A. Legitimacin para efectuar el pago ..................................................... 180
7.2.B. Legitimacin para recibir el pago........................................................ 180
7.2.C. Formas de pago .................................................................................. 181
7.2.C.1. Pago en efectivo ............................................................................. 181
7.2.C.1.a.
7.2.C.1.b.
7.2.C.1.c.
7.2.C.1.d.
7.2.C.1.e.
Pago mediante cheque ..................................................................................182

Pago mediante tarjeta de crdito y dbito........................................................183
Pago mediante transferencia bancaria .............................................................183
Pago mediante domiciliacin bancaria .............................................................183
Otros medios autorizados ..............................................................................184
7.2.E.1.a.
7.2.E.1.b.
7.2.E.1.c.
7.2.E.1.d.
7.2.E.1.e.
Deudas
Deudas
Deudas
Deudas
Deudas
7.2.E.3.a.
7.2.E.3.b.
Suspensin por solicitud de compensacin entre dos obligados tributarios ...........190

Suspensin por la exigencia de dos tributarios incompatibles en una operacin ....191
7.2.C.2. Pago mediante efectos timbrados...................................................... 184

7.2.C.3. Pago en especie.............................................................................. 185
7.2.D. Momento de pago ............................................................................... 186
7.2.E. Plazos para el pago............................................................................. 187
7.2.E.1. Periodo voluntario ........................................................................... 187
tributarias resultantes de una autoliquidacin .......................................187
tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la Administracin.188
de notificacin colectiva y peridica .....................................................188
que deban abonarse mediante efectos timbrados ..................................189
tributarias aduaneras.........................................................................189
7.2.E.2. Periodo ejecutivo ............................................................................ 189

7.2.E.3. Suspensin del plazo de ingreso de la deuda tributaria ........................ 189
7.3.
7.2.F. Integridad del pago ............................................................................ 192

7.2.G. Justificantes del pago ......................................................................... 193
7.2.H. Imputacin de pagos .......................................................................... 194
7.2.H.1. Imputacin por el obligado al pago ................................................... 194
7.2.H.2. Imputacin por la Administracin tributaria ........................................ 195
7.2.I. Consignacin del pago ........................................................................ 195
7.2.J. Aplazamiento y fraccionamiento ......................................................... 196
7.2.J.1. Deudas aplazables .......................................................................... 197
7.2.J.2. Garantas....................................................................................... 198
7.2.J.3. Devengo de intereses de demora ...................................................... 198
7.2.J.4. Efectos de la solicitud de aplazamiento o fraccionamiento .................... 199
7.2.J.5. Procedimiento ................................................................................ 199
7.2.J.6. Falta de pago ................................................................................. 200
La prescripcin ....................................................................................201
7.3.A. Plazos de prescripcin ........................................................................ 201
7.3.B. Cmputo de los plazos de prescripcin ............................................... 204
7.3.C. Interrupcin de los plazos de prescripcin ......................................... 207
7.3.C.1. Acciones que interrumpen los plazos de prescripcin ........................... 207
7.3.C.1.a.
7.3.C.1.b.
7.3.C.1.c.
7.3.C.1.d.
7.4.
Derecho de la Administracin a liquidar la deuda tributaria ................................207

Accin para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas ...........................209
Derecho a solicitar las devoluciones ................................................................210
Derecho a obtener devoluciones .....................................................................210
7.3.C.2. Efectos de la interrupcin sobre el plazo de prescripcin ...................... 211

7.3.C.3. Efectos de la interrupcin sobre los dems obligados y dems deudas ... 212
7.3.D. Extincin y efectos de la prescripcin ................................................. 212
7.3.E. Efectos de la prescripcin en relacin con las obligaciones formales .. 213
La compensacin .................................................................................214
7.4.A. Caractersticas generales.................................................................... 214
7.4.A.1. Deudas y crditos compensables....................................................... 214
7.4.A.2. Formas de compensacin ................................................................. 215
7.4.A.3. La cuenta corriente tributaria ........................................................... 215
7.4.B. Compensacin a instancia del obligado tributario............................... 221
7.4.C. Compensacin de oficio ...................................................................... 224
TOMO 01
7.5.
7.6.
7.7.
7.8.
14/mai/09
Extincin de deudas de las entidades de derecho pblico mediante

deducciones sobre transferencias........................................................226
Condonacin ........................................................................................227
Baja provisional por insolvencia ..........................................................227
Garantas (reales) de la deuda tributaria .............................................228
Clasificacin:
a) Garantas generales y garantas especficas

b) Garantas personales y garantas reales
7.8.A. Derecho de prelacin .......................................................................... 229
7.8.B. Hipoteca legal tcita ........................................................................... 230
7.8.C. Afecciones de bienes .......................................................................... 231
7.8.D. Derecho de retencin.......................................................................... 233
7.8.E. Medidas cautelares ............................................................................. 234
7.8.E.1. Caractersitcas................................................................................ 234
7.8.E.2. Proporcionalidad ............................................................................. 235
7.8.E.3. Medidas cautelares que se pueden adoptar ........................................ 235
7.8.E.3.a.
7.8.E.3.b.
7.8.E.3.c.
7.8.E.3.d.
7.8.E.3.e.
Retencin de pagos ......................................................................................235

Embargo preventivo......................................................................................236
Prohibicin de enajenar, gravar o disponer ......................................................236
Retencin de % pagos que las empresas realicen a contratistas .........................236
Otras medidas cautelares ..............................................................................236
7.8.E.4. Momento de adopcin ..................................................................... 237

7.8.E.5. Cese de los efectos de las medidas cautelares .................................... 237
7.8.E.6. Medidas cautelares en el supuesto de delito contra la HP ..................... 238
7.8.F. Garantas para el aplazamiento y fraccionamiento de pago de deuda . 238
8. INFORMACION Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y

COLABORACION SOCIAL EN LA APLlCAClON DE LOS TRIBUTOS
8.1.
8.2.
Informacin y asistencia a los obligados tributarios ............................240

8.1.A. Deber de informacin y asistencia a los obligados tributarios ............ 240
8.1.B. Publicaciones...................................................................................... 241
8.1.C. Comunicaciones y actuaciones de informacin ................................... 243
8.1.D. Las consultas tributarias escritas ....................................................... 244
8.1.D.1. Fundamento y naturaleza................................................................. 244
8.1.D.2. Sujetos legitimados para entrablar consultas...................................... 245
8.1.D.3. Objeto de la consulta....................................................................... 245
8.1.D.4. rganos legitimados para contestar .................................................. 246
8.1.D.5. Procedimiento de resolucin de las consultas...................................... 247
8.1.D.6. Efectos de la constestacin .............................................................. 249
8.1.E. Informacin previa a la adquisicin o transmisin de inmuebles ........ 250
8.1.F. Acuerdos previos de valoracin .......................................................... 252
8.1.G. Emisin de certificados tributarios ..................................................... 253
8.1.H. Actuaciones de asistencia tributaria ................................................... 257
8.1.I. Programas informticos y uso de medios telemticos ........................ 258
Colaboracin social en la aplicacin de los tributos .............................258
8.2.A. Colaboracin social ............................................................................. 259

8.2.B. Obtencin de informacin tributaria ................................................... 260
Explicacin (por suministro y por captacin)
8.2.B.1. Obligacin de presentar declaraciones informativas ............................. 267
8.2.B.1.a.
8.2.B.1.b.
8.2.B.1.c.
8.2.B.1.d.
8.2.B.1.e.
8.2.B.1.f.
8.3.
Informacin sobre las operaciones con terceras personas ..................................268

Informacin sobre operaciones incluidas en los libros registro ............................270
Informacin sobre cuentas, operaciones y activos financieros ............................271
Informacin sobre participaciones preferentes y otros inst. deuda ......................274
Informacin sobre RPF residentes en otros estados de laUE ...............................274
Otras obligaciones de informacin ..................................................................276
8.2.B.2. Requerimientos individualizados para la obtencin de informacin ........ 279

8.2.C. Carcter reservado de los datos de trascendencia tributaria .............. 281
Tecnologas informticas y telemticas ...............................................284
TOMO 01
14/mai/09
9. NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS

TRIBUTARIOS
9.1.
Fases de los procedimientos tributarios...............................................286

9.1.A. Inicio de los procedimientos tributarios ............................................. 286
9.1.A.1. Iniciacin de oficio .......................................................................... 287
9.1.A.2. Iniciacin a instancia del obligado tributario ....................................... 290
9.1.A.3. Efectos del inico.............................................................................. 293
9.1.A.4. La denuncia pblica......................................................................... 293
9.1.B. Desarrollo de los procedimientos tributarios ...................................... 294
9.1.B.1. Derechos de los obligados ................................................................ 294
9.1.B.1.a.
9.1.B.1.b.
9.1.B.1.c.
9.1.B.1.d.
9.1.B.1.e.
9.1.B.1.f.
9.1.B.1.g.
A
A
A
A
A
A
A
9.1.B.1.h.
rehusar la presentacin de determinados documentos....................................296

certificacin ..............................................................................................196
copia de los documentos ............................................................................196
acceder a registros y documentos del expediente concluido ............................297
aportacin de pruebas en cualquier momento ...............................................298
conocer el estado de la tramitacin de los procedimientos ..............................298
que se documenten las actuaciones de la Administracin Tributaria .................298
Comunicaciones 299
Diligencias
300
Informes
302
Al trmite de audiencia .................................................................................303
9.1.B.4.a.
9.1.B.4.b.
9.1.B.4.c.
9.1.B.4.d.
9.1.B.4.e.
9.1.B.4.f.
Regla general...............................................................................................308
Entes sin personalidad jurdica y en rgimen de imputacin de rentas .................307
Solidaridad en el presupuesto de hecho de la obligacin ....................................307
Sucesores....................................................................................................308
Supuestos de liquidacin o concurso ...............................................................309
No residentes...............................................................................................309
9.1.B.5.a.
9.1.B.5.b.
9.1.B.5.c.
9.1.B.5.d.
Carga de la prueba .......................................................................................310

Normas sobre medios y valoracin de la prueba ...............................................311
Valor probatorio de las diligencias...................................................................312
Presunciones en materia tributaria..................................................................313
9.1.C.2.a.
9.1.C.2.b.
9.1.C.2.c.
Periodos de interrupcin justificada.................................................................318

Dilaciones por causa no imputable a la Administracin Tributaria........................319
Efectos de la falta de resolucin expresa .........................................................321
9.1.B.2. Lugar y horario de las actuaciones tributarias ..................................... 305

9.1.B.3. Ampliacin y aplazamiento de los plazos de tramitacin....................... 305
9.1.B.4. Personas con las que deben entenderse los procedimientos tributarios .. 306
9.1.B.5. La prueba en los prodecimientos tributarios ....................................... 310
9.1.C. Terminacin de los procedimientos tributarios ................................... 314

9.1.C.1. Obligacin de resolver ..................................................................... 314
9.1.C.2. Plazos de resolucin y efectos de la falta de resolucin expresa ............ 317
9.2.
9.3.
9.1.C.3. Modos de terminacin ..................................................................... 323

9.1.C.4. Las liquidaciones tributarias: concepto y clases................................... 325
9.1.C.5. Notificaciones de las liquidaciones tributarias...................................... 329
Notificaciones en los procedimientos tributarios .................................331

9.2.A.
9.2.B.
9.2.C.
9.2.D.
9.2.E.
9.2.F.
9.2.G.
9.2.H.
9.2.I.
Aspectos generales............................................................................. 331

Lugar de prctica de las notificaciones ............................................... 331
Plazo para la prctica de las notificaciones......................................... 332
Personas legitimadas para recibir la notificacin................................ 333
Notificaciones rehusadas .................................................................... 334
Notificacin por comparecencia .......................................................... 335
Contenido de la notificaciones ............................................................ 338
Clases de notificacin ......................................................................... 338
Notificaciones defectuosas ................................................................. 339
Facultades de la Administracin tributaria para la entrada en el domicilio

de los obligados tributarios .................................................................339
TOMO 01
2.
14/mai/09
PROCEDIMIENTO DE GESTIN TRIBUTARIA
1. INTRODUCCIN ................................................................................. 341

2. FORMAS DE INICIACIN .................................................................... 345
2.1.
2.2.
A instancia del obligado tributario .......................................................346

2.1.A. Autoliquidacin, declaracin o comunicacin de datos ....................... 346
2.1.B. Por solicitud del obligado tributario.................................................... 346
Iniciacin de oficio...............................................................................347
3. REPRESENTACIN .............................................................................. 348

3.1.
3.2.
Ver 01-5.4, pginas 140-147
Representacin legal ...........................................................................349

Representacin voluntaria ...................................................................349
3.2.A. En actos de mero trmite.................................................................... 350
3.2.B. Acreditacin en otros actos ................................................................ 351
3.2.C. En actuaciones expresamente sealadas ............................................ 352
4. CONCEPTOS TRIBUTARIOS DEL PROCEDIMIENTO DE GESTIN ......... 353

4.1.
4.2.
4.3.
La declaracin tributaria ......................................................................354

La autoliquidacin. Complementarias en contra / Rectificativas a fav .356
Comunicacin de datos y solicitud de devolucin.................................358
4.3.A. Comunicaciones de datos complementarias y sustitutivas.................. 359
4.3.B. Solicitudes de devolucin complementarias y sustitutivas.................. 360
5. PROCEDIMIENTOS DE GESTIN TRIBURARIA .................................... 361

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
De devolucin, mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin ....362

Introduccin y Fases: iniciacin, tramitacin y terminacin
5.1.A. Devolucin por autoliquidacin en el IRPF.......................................... 365
5.1.B. Devolucin por autoliquidacin en el IS.............................................. 367
5.1.C. Devolucin por autoliquidacin en el IVA ........................................... 368
Para la rectificacin .............................................................................369

5.2.A. Para la rectificacin de autoliquidaciones ........................................... 370
5.2.B. Para la rectificacin de declaraciones, comunicaciones y solicitudes.. 373
Para la ejecucin de las devoluciones tributarias ................................374

Iniciado mediante declaracin (excepional) ........................................375
5.4.A. Inicio (A instancia / De oficio) ........................................................... 376
5.4.B. Tramitacin ........................................................................................ 376
5.4.C. Terminacin (Por liquidacin provisional / Por caducidad) ................ 377
Para el reconocimiento de beneficios fiscales de carcter rogado........377

La cuenta corriente tributaria ..............................................................380
Ver punto 01-07.4, la compensacin p. 215
5.6.A. Requisitos........................................................................................... 380
5.6.B. Crditos y deudas objeto de anotacin en cuenta ............................... 382
5.6.C. Procedimiento para la inclusin .......................................................... 383
5.6.D. Tratamiento de los crditos y dbitos tributarios................................ 384
5.6.E. Finalizacin del sistema de cuenta corriente tributaria....................... 384
TOMO 01
5.7.
5.8.
5.9.
14/mai/09
De comprobacin de obligaciones formales .........................................386

5.7.A. Comprobacin censal .......................................................................... 386
5.7.A.1. Introduccin................................................................................... 386
5.7.A.2. Inicio............................................................................................. 387
5.7.A.3. Trmite ......................................................................................... 388
5.7.A.4. Trminacin ................................................................................... 388
5.7.A.5. Rectificacin de oficio ...................................................................... 388
5.7.A.6. Revocacin do CIF/NIF .................................................................... 390
5.7.A.7. Rehabilitacin do CIF/NIF................................................................. 391
5.7.B. Comprobacin del domicilio fiscal ....................................................... 398
5.7.C. Control de presentacin de declaraciones........................................... 400
5.7.D. Control de otras obligaciones formales ............................................... 407
De verificacin de datos.......................................................................408
5.8.A. Inicio .................................................................................................. 408

5.8.A.1. Supuestos de inciacin (concurrencia de motivo)
5.8.A.2. Formas: requerimiento / propuesta de liquidacin si hay datos
5.8.B. Terminacin........................................................................................ 410
De comprobacin de valores ................................................................435

Ver 01-6.6. Cuantificacin de la obligacin tributaria p. 164-177
5.10. De comprobacin limitada ...................................................................435

5.10.A. Objeto................................................................................................. 435
5.10.B. Actuaciones ........................................................................................ 436
5.10.C. Inicio .................................................................................................. 438
5.10.D. Tramitacin ........................................................................................ 439
5.10.E. Terminacin........................................................................................ 440
6. OBLIGACIONES DE PROPORCIONAR INFORMACIN .......................... 451

6.1.
6.2.
Ver 01-8.2.B pginas 260-283
Con carcter general (por suministro) .................................................452

Por requerimiento individualizado (captacin) ....................................453
TOMO 01
3.
14/mai/09
10
PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN
1. LA INSPECCIN TRIBUTARIA ............................................................. 459

1.1.
1.2.
Introduccin: rganos y funciones.......................................................459

Actuaciones .........................................................................................461
1.2.A. Colaboracin con otros organismos y administraciones...................... 461
1.2.B. Coordinacin con las Comunidades Autnomas .................................. 462
2. FUNCIONES DE LA INSPECCIN TRIBUTARIA .................................... 463

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
Comprobacin e investigacin .............................................................464

Obtencin de informacin ....................................................................466
Actuaciones de comprobacin de valores.............................................467
Actuaciones de comprobacin limitada ................................................468
Asesoramiento e informe .....................................................................469
Otras funciones....................................................................................470
3. FACULTADES DE LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS

3.1.
3.2.
3.3.
Examen de la documentacin ..............................................................471

Entrada en fincas y locales de negocio.................................................473
Comparecencia del obligado tributario ................................................474
4. DOCUMENTACIN DE LAS ACTUACIONES ........................................... 476

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
Comunicaciones ...................................................................................476
Diligencias ...........................................................................................477
Informes..............................................................................................478
4.3.A. Preceptivos conforme al ordenamiento jurdico .................................. 479
4.3.B. Por solicitud de otros rganos ............................................................ 479
4.3.C. Necesarios para la aplicacin de tributos............................................ 479
Actas de inspeccin .............................................................................480
5. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIN ..................................................... 481

5.1.
Medidas cautelares: precinto / depsito / incautacin ........................482
6. INICIACIN Y DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO ........................... 484

6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
6.5.
Introduccin, efectos y frmulas
484-486
Alcance de las actuaciones (carcter general o parcial) ......................487

6.1.A. Supuestos ........................................................................................... 487
6.1.B. Modificaciones .................................................................................... 488
6.1.C. Liquidaciones definitivas y provisionales ............................................ 489
Solicitud del obligado de inspeccin de carcter general (excepcin)..490

Plazo de las actuaciones inspectoras ...................................................491
6.3.A.
6.3.B.
6.3.C.
6.3.D.
Cmputo del plazo: 12 meses + 12 meses (con circunstancias) ......... 491

Interrupcin injustificada ................................................................... 495
Remisin del expediente al ministerio fiscal ....................................... 497
Retroaccin de las actuaciones inspectoras ........................................ 498
Lugar y tiempo de las actuaciones inspectoras ....................................498
6.4.A. Lugar: domicilio / actividades / pruebas / oficina AEAT..................... 498

6.4.B. Tiempo................................................................................................ 500
Trmite de audiencia previo y formalizacin de las actas ....................501
TOMO 01
14/mai/09
11
7. TERMINACIN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS ......................... 502

7.1.
7.2.
7.3.
Contenido de las actas .........................................................................502

Clases de actas segn su tramitacin ..................................................505
Actas con acuerdo, art. 155 .................................................................506
7.3.A. Causas de aplicacin: dificultad valoracin / aplicacin de normas .... 506
7.3.B. Contenidos adicionales obligatorios.................................................... 507
7.3.C. Requistos: autorizacin rgano competente + aval ............................ 508
7.3.D. Tramitacin y pago ............................................................................. 508
7.3.D.1. Formulacin de propuesta ................................................................ 508
7.3.D.2. Autorizacin del rgano para liquidar................................................. 509
7.3.D.3. Constitucin de depsito o garanta................................................... 509
7.3.D.4. Acuerdo ......................................................................................... 509
7.3.D.5. Rectificacin (en 10 das) ................................................................. 510
7.3.D.6. Acuerdo parcial............................................................................... 510
7.3.D.6.a.
7.3.D.6.b.
7.3.D.6.c.
7.4.
7.5.
7.6.
Conformidad al resto.....................................................................................510
Disconformidad al resto.................................................................................210
Conformidad parcial......................................................................................511
7.3.D.7. Recursos: va administrativa (nulidad pleno drcho) va Cont-A (vicios) .. 511
Actas de conformidad, art 156 .............................................................512

7.4.A. Introduccin (trmite de audiencia) ................................................... 512
7.4.B. Supuestos de notificacin (mes sin notificacin = validez prop. Liq.) . 513
7.4.B.1. Rectificando errores materiales......................................................... 513
7.4.B.2. Ordenando completar el expediente .................................................. 513
7.4.B.3. Confirmando la liquidacin ............................................................... 513
7.4.B.4. Propuesta con errores en la apreciacin o indebida aplicacin............... 513
7.4.C. Tramitacin ........................................................................................ 514
7.4.C.1. Conformidad parcial ........................................................................ 514
7.4.C.2. Notificacin al obligado .................................................................... 515
7.4.C.3. Revocacin y recurso (no revocacin, s recurso) ................................ 515
7.4.C.4. Deuda a ingresar (reduccin 30% sancin + reduc. 25% por ingreso) ... 515
Actas de disconformidad, art. 157 .......................................................516

7.5.A. Concepto............................................................................................. 516
7.5.B. Tramitacin ........................................................................................ 516
7.5.B.1. Audiencia previa (obligatoria) ........................................................... 516
7.5.B.2. Informe preceptivo ......................................................................... 516
7.5.B.3. Alegaciones, 15 das........................................................................ 517
7.5.B.4. Liquidacin y rectificacin ................................................................ 517
7.5.B.5. Actuaciones complementarias........................................................... 517
Terminacin del proceso inspector ......................................................518

7.6.A. General: por liquidacin del rgano competente................................. 518
7.6.B. Especiales: grupos de empresas, mtodos objetivos, prescripcin, 518
8. DISPOSICIONES ESPECIALES............................................................. 518

8.1.
8.2.
8.3.
8.4.
Aplicacin del mtodo de estimacin indirecta ....................................519

8.1.A. Supuestos de aplicacin...................................................................... 519
8.1.B. Informe razonado ............................................................................... 520
8.1.C. Aparicicin de documentos que evitan la estimacin indirecta ........... 520
8.1.C.1. Con anterioridad a la propuesta de regularizacin ............................... 520
8.1.C.2. Con posterioridad a la propuesta de regularizacin: demostracin no ap 521
Informe preceptivo para la declaracin del conflicto en la aplicacin de la

norma ..................................................................................................521
8.2.A. Supuestos ........................................................................................... 521
8.2.B. Tramitacin ........................................................................................ 522
Entidades que tributan en el rgimen de consolidacin fiscal ..............523

8.3.A. Caractersticas .................................................................................... 523
8.3.B. Documentacin del procedimiento...................................................... 523
Declaracin de responsabilidad en el procedimiento inspector ............524
TOMO 01
4.
14/mai/09
12
PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN
1. INTRODUCCIN ................................................................................. 527

2. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN EN PERIODO VOLUNTARIO........ 528
2.1.
2.2.
Tiempo de pago: en funcin de la deuda tributaria de que se trate......528

Lugar de pago: en funcin del rgano recaudatorio .............................529
3. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIN EN PERIODO EJECUTIVO ........... 533

3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
Periodo ejecutivo y recargos................................................................533

3.1.A.1. Recargo ejecutivo (antes de notificacin) 5% ..................................... 533
3.1.A.2. Recargo de apremio reducido (deuda y recargo antes de plazo) 10% .... 533
3.1.A.3. Recargo de apremio ordinario (en defecto de los anteriores) 20% ......... 533
Procedimiento de apremio ...................................................................534

Introduccin
534
3.2.A. Caractersticas del procedimiento de apremio .................................... 539
3.2.A.1. Es administrativo ............................................................................ 537
3.2.A.2. Inicio de oficio ................................................................................ 537
3.2.A.3. No es acumulable ........................................................................... 538
3.2.A.4. Suspensin .................................................................................... 539
3.2.A.5. Nulidad.......................................................................................... 539
3.2.B. Providencia de apremio ...................................................................... 540
3.2.C. Motivos de oposicin .......................................................................... 541
3.2.D. Contenido de las notificaciones........................................................... 541
3.2.E. Ingresos en va de apremio:1-15 hasta 20 mismo mes. 16-fin 5 sig ... 542
Embargo de bienes: Providencia de embargo.......................................543
3.3.A. Orden de embargo: de < a > liquidez comezando polas garantas ...... 543
3.3.B. Bienes libres de embargo ................................................................... 545
3.3.C. Prctica de los embargos .................................................................... 546
3.3.D. Motivos de oposicin .......................................................................... 548
3.3.E. Especialidades en el embargo de determinados bienes....................... 549
3.3.E.1. de dinero/valores: CCC (%), a plazo (da seg. vcto), valores (mercado) 549
3.3.E.2. de otros crditos y derechos (con garanta / sin garanta) .................... 551
3.3.E.3. de sueldos, salarios y pensiones Ley de enjuiciamiento civil............... 551
3.3.E.4. de bienes inmuebles: diligencia y anotacin en registro propiedad ........ 552
3.3.E.5. de establecimientos mercantiles e industriales: personacin y diligencia 553
3.3.E.6. de frutos y rentas de toda especie: notificacin y diligencia.................. 554
3.3.E.7. de vehculos a motor: aprehensin o 5 das........................................ 555
3.3.F. Depsito de bienes embargados ......................................................... 555
Enajenacin de los bienes embargados................................................557
3.4.A. Actuaciones previas a la enajenacin de bienes: valoracin/peritacin557

3.4.B. Enajenacin: aval 20% (10% motivado) .................................... 558
3.4.B.1. Subasta pblica (procedimiento ordinario) ......................................... 559
3.4.B.2. Concurso (excepcional motivado)...................................................... 559
3.4.B.3. Adjudicacin directa (si se declara desierto) ....................................... 559
3.4.B.4. Anuncio de subasta ......................................................................... 560
3.4.C. Desarrollo de la subasta ..................................................................... 562
3.4.D. Venta mediante gestin y adjudicacin directa................................... 562
Costas del procedimiento.....................................................................563

Adjudicacin de bienes al estado .........................................................564
4. Breve referencia a las terceras: de dominio / de mejor derecho ....... 565

5. Terminacin del procedimiento de apremio: de dominio / de mejor d.566
TOMO 01
5.
14/mai/09
13
INFRACCIONES Y SANCIONES
(PARTE PRIMERA)
1. INFRACCIONES Y SANCIONES ............................................................ 569
1.1.
1.2.
Concepto de infraccin ........................................................................569

1.1.A. Introduccin ....................................................................................... 569
Principios generales.............................................................................570
1.2.A. Principio de tipicidad .......................................................................... 570
1.2.B. Principio de legalidad ......................................................................... 571
1.2.C. Principio de responsabilidad ............................................................... 572
1.2.D. Principio de no concurrencia............................................................... 574
1.2.E. Principio de culpabilidad..................................................................... 575
1.2.F. Otros principios .................................................................................. 576
1.2.F.1. Irretroactividad de normas sancionadora no favorables ....................... 576
1.2.F.2. Presuncin de inocencia................................................................... 576
1.2.F.3. Derecho a la tutela judicial efectiva ................................................... 577
1.2.F.4. Non bies in idem............................................................................. 577
1.2.F.5. De propocionalidad ......................................................................... 577
1.2.F.6. Derecho a no declarar contra si mismo .............................................. 578
2. SUJETOS RESPONSABLES DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES ....... 578

2.1.
2.2.
Sujetos infractores ..............................................................................579

Responsables y sucesores de sanciones tributarias .............................581
2.2.A. Responsables de las sanciones tributarias.......................................... 581
2.2.B. Sucesores de las sanciones tributarias ............................................... 581
3. CONCEPTO Y CLASES DE INFRACCIONES Y SANCIONES ..................... 582

3.1.
3.2.
Concepto y clases de infracciones tributarias ......................................582

Calificacin de las infracciones tributarias ...........................................583
3.2.A. Ocultacin de datos a la Administracin Tributaria ............................. 584
3.2.B. Utilizacin de medios fraudulentos ..................................................... 585
3.2.B.1. Anomalas sustanciales en contabilidad o registros .............................. 585
3.2.B.1.a.
3.2.B.1.b.
3.2.B.1.c.
3.3.
No llevanza de la contabilidad ........................................................................585

Distintas contabilidades.................................................................................585
Llevanza incorrecta.......................................................................................585
3.2.B.2. Empleo de facturas falsos o falseados................................................ 587

3.2.B.3. Utilizacin de personas o entidades interpuestas................................. 588
3.2.C. Otros criterios..................................................................................... 588
3.2.C.1. Procedimiento de verificacin de datos .............................................. 588
3.2.C.2. Tributos sin periodo impositivo ......................................................... 589
3.2.C.3. Incumplimiento de obligaciones formales ........................................... 289
3.2.C.4. Ms de un procedimiento de aplicacin de tributos .............................. 589
Clases de sanciones tributarias............................................................590

3.3.A. Sanciones pecuniarias: fijas / proporcionales .................................... 590
3.3.B. Sanciones no pecuniarias ................................................................... 590
3.3.B.1. Prdida de beneficios fiscales, subvenciones o prohibicin de contratar.. 591
3.3.B.2. Suspensin de empleo pblico .......................................................... 591
3.3.B.3. Excepciones ................................................................................... 592
TOMO 01
14/mai/09
14
4. CUANTIFICACIN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS ........................ 593

4.1.
4.2.
Criterios de graduacin de sanciones tributarias .................................593

4.1.A.
4.1.B.
4.1.C.
4.1.D.
Comisin repetida de infracciones tributarias..................................... 594

Perjuicio econmico para la Hacienda Pblica .................................... 594
Incumplimiento de obligacin de facturacin o documentacin.......... 595
Acuerdo o conformidad del interesado................................................ 596
Reduccin de las sanciones..................................................................597
5. EXTINCIN DE LA RESPONSABILIDAD ............................................... 599

5.1.
5.2.
Extincin de la responsabilidad............................................................599
Extincin de las sanciones tributarias..................................................600
*
6. CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 601
6.1.
Por no ingresar la deuda de una autoliquidacin .................................601

6.1.A. Conducta infractora ............................................................................ 601
6.1.B. Calificacin de la infraccin ................................................................ 602
6.1.C.
6.2.
6.1.B.1.a.
6.1.B.1.b.
6.1.B.1.c.
Leve: base <3000 , excepto falsedad, no llevanza (10%), no retenc .................602

Grave: base >3000 , con ocultacin / no llevanza (10-50%), no ret..................603
Muy grave: fraudulencia o no retenciones >50% ..............................................603
6.1.C.1.a.
6.1.C.1.b.
6.1.C.1.c.
Leve: 50 % base
Grave: 50-100% base + incremento % gradual
Muy grave: 100-150% base + incremento % gradual
Sanciones ........................................................................................... 604
Por no presentar en forma documentos para liquidaciones .................606

6.2.C.
6.3.
6.2.B.1.a.
6.2.B.1.b.
6.2.B.1.c.
Leve: base <3000 , excepto falsedad, no llevanza (10%) ................................607

Grave: base >3000 , con ocultacin / no llevanza (10-50%) ............................607
Muy grave: fraudulencia ................................................................................607
6.2.C.1.a.
6.2.C.1.b.
6.2.C.1.c.
Leve: 50 % base
Sanciones ........................................................................................... 608
Por obtener indebidamente devoluciones ............................................609

6.3.C.
6.4.
6.3.B.1.a.
6.3.B.1.b.
6.3.B.1.c.
Leve: base <3000 , excepto falsedad, no llevanza (10%) ................................610

Grave: base >3000 , con ocultacin / no llevanza (10-50%) ............................610
Muy grave: fraudulencia ................................................................................611
6.3.C.1.a.
6.3.C.1.b.
6.3.C.1.c.
Leve: 50 % base
Sanciones ........................................................................................... 611
Por solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos ......613

6.4.B.
6.4.C.
6.5.
6.4.A.1.a.
6.4.A.1.b.
Solicitud indebida de devoluciones

Solicitud indebida de beneficios o incentivos fiscales
6.4.C.1.a.
6.4.C.1.b.
Por solicitud indebida de devoluciones: 15% base

Por solicitud indebida de incentivos o beneficios fiscales: 300
Calificacin de la infraccin: Grave ..................................................... 614

Sanciones (cabe aplicar reducciones) ................................................. 611
Por determinar partidas improcedentemente ......................................615

6.5.B. Calificacin de la infraccin: Grave ..................................................... 615
6.5.C. Sanciones: .......................................................................................... 616
6.5.C.1.a.
6.5.C.1.b.
Por partidas a compensar o deducir en la base imponible: 15% base

Por partidas a deducir en cuota o crditos tributarios aparentes: 50% base
TOMO 01
6.6.
6.7.
6.8.
14/mai/09
15
Por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o

resultados por entidades en rgimen de imputacin de rentas ............616
6.6.C. Sanciones: 40% base (a calcular) ...................................................... 617
Por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a

cuenta por entidades en rgimen de imputacin de rentas ..................618
6.7.C. Sanciones: 75% base ......................................................................... 619
Por no presentar en plazo autoliquidaciones sin perjuicio a la HP, por no

comunicar domicilio fiscal o incumplir condiciones de autorizaciones .620
6.8.B. Calificacin de la infraccin: Leve ....................................................... 620
6.8.C. Sanciones ........................................................................................... 620
6.9.
6.8.C.1.a.
6.8.C.1.b.
6.8.C.1.c.
6.8.C.1.d.
6.8.C.1.e.
6.8.C.1.f.
6.8.C.1.g.
6.8.C.1.h.
Por declaraciones censales 200

Por designacin de representantes segn normativa: 400
Por no cumplir suministro de informacin: 20 /dato, 300 - 20.000
Reducciones
Casos especiales
Declaraciones aduanas: 1x1000, 100 - 6.000
No comunicacin domicilio fiscal o modificacin incorrecta 100
No cumplimiento de condiciones de autorizacin aduanera 200
Por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin

perjuicio a la HP o contestaciones a requerimientos indivudualizados.622
6.9.C. Sanciones: .......................................................................................... 623
6.9.C.1.a.
6.9.C.1.b.
6.9.C.1.c.
6.9.C.1.d.
2% min 500
6.9.C.1.e.
Autoliquidaciones o declaraciones incompletas, inexactas o falseadas: 150

Declaraciones censales incompletas, inexactas o falseadas: 250
Requerimientos individualizados sin magnitudes monet: 200 /dato omitido
Requerimientos individualizados con magnitudes monet.: 2%, min 500 multa 0,5. Si comisin repetida incremento 100 %.
Declaraciones aduanas: 1x1000, 100-6.000
6.10. Por incumplir obligaciones contables y registrables ............................626

6.10.C. Sanciones ........................................................................................... 627
6.10.C.1.a.
6.10.C.1.b.
6.10.C.1.c.
6.10.C.1.d.
6.10.C.1.e.
6.10.C.1.f.
Por defecto: 150

Utilizacin de cuentas con significado distinto 1x1000, 150-6.000
Conservacin de soportes 1x1000, 600-6.000
Por contabilidades distintas 600 / cada ejercicio
Retraso en la contabilizacin de ms de cuatro meses: 300
Utilizacin de libros sin ser diligenciados 300
6.11. Por incumplir obligaciones de facturacin y documentacin ................629

6.11.B.1.a. Leve: Documentos de circulacin de Impuestos Especiales ................................629
6.11.B.1.b. Grave: Expedicin de facturas no muy grave ...................................................630
6.11.B.1.c. Muy grave: Facturas falseadas .......................................................................630
6.11.C. Sanciones ........................................................................................... 630

6.11.C.1.a.
6.11.C.1.b.
6.11.C.1.c.
6.11.C.1.d.
6.11.C.1.e.
Importe de la operacin
Leve: 1%
Grave: 2 %
Muy grave: 75%
150 /cada documento incorrecto + graduacin 100 %
6.12. Por incumplir obligaciones de utilizacin del NIF o de otros cdigos ...631
6.12.A. Conducta infractora: personas fsicas/jurdicas y entidades crdito ... 631
6.12.B.1.a. Leve: por defecto de las siguientes .................................................................632
6.12.B.1.b. Grave: por las entidades de crdito ................................................................632
6.12.B.1.c. Muy grave: datos falseados en las solicitudes de NIF ........................................632
6.12.C. Sanciones ........................................................................................... 633

6.12.C.1.a. Leve: 150
6.12.C.1.b. Grave: 5% cantidades cargadas/abonadas, min 1.000
6.12.C.1.c. Muy grave: 30.000
TOMO 01
14/mai/09
16
6.13. Por resistencia, obstruccin o negativa a las actuaciones de la AT ......633

6.13.C. Sanciones (complicado)...................................................................... 634
6.14. Por incumplir el deber de sigilo de retenedores y pagadores a cta ......637

6.14.C. Sanciones: 300 + incremento 100% por reiteracin ........................ 638
6.15. Por incumplir la obligacin de comunicar correctamente retenciones .638

6.15.B. Calificacin de la infraccin: ............................................................... 638
6.15.B.1.a. Leve: si el OT tiene obligacin de presentar autoliquidacin
6.15.B.1.b. Muy grave: si el OT no tenga obligacin de presentar autoliquidacin
6.15.C. Sanciones ........................................................................................... 639

6.15.C.1.a. Leve: 35 %
6.15.C.1.b. Muy grave: 150 %
6.16. Por incumplir la obligacin de entregar el certificado de retenciones ..639

6.16.B. Calificacin de la infraccin: Leve ....................................................... 639
6.16.C. Sanciones: 150 ................................................................................ 639
6.17. Determinacin de la base imponible ....................................................640

6.17.A. Criterios generales ............................................................................. 640
6.17.B. Clculo de la incidencia de ocultacin ................................................. 642
6.17.C. Clculo de la indidencia de llevanza incorrecta de libros o registros... 643
6.17.D. Clculo de la incidencia de facturas o documentos falsos o falseados 644
6.17.E. Clculo por determinar improcedentemente partidas ......................... 645
(PARTE SEGUNDA)
7. PROCEDIMIENTO SANCIONADOR
7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
7.8.
Procedimiento para la imposicin de sanciones ...................................651

Iniciacin: de oficio .............................................................................655
Instruccin ..........................................................................................656
Terminacin: por caducidad o por resolucin expresa .........................658
Tramitacin conjunta del procedimiento sancionador y del procedimiento
de aplicacin de los tributos ................................................................661
7.5.A. Tramitacin conjunta .......................................................................... 663
7.5.B. Imposicin de sanciones contra actas de acuerdo .............................. 663
Recursos contra sanciones...................................................................664

Tramitacin para imposicin de sanciones no pecuniarias ...................665
Delitos contra la Hacienda Pblica .......................................................666
*Los epgrafes de letra pequea no son tales, sino que se utiliza este formado para mejor
presentacin.
TOMO 01
6.
14/mai/09
17
RECURSOS
1. INTRODUCCIN ................................................................................. 669

2. RECURSO DE REPOSICIN ................................................................. 671
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
Objeto, naturaleza y caracteres ...........................................................671

Interposicin del recurso: ante el rgano en 1 mes .............................672
Suspensin del acto impugnado...........................................................674
Resolucin: 1 mes normal, 3 m. excp., silencio = desestimacin .........676
3. RECLAMACIN ECONMICO ADMINISTRATIVA............................... 676

3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
Tribunales: mbito, organizacin, competencia y funcionamiento .......677

3.1.A. mbito ................................................................................................ 677
3.1.B. Actos impgunables.............................................................................. 677
3.1.C. rganos competentes ......................................................................... 678
3.1.C.1. Tribubal EconmicoAdministrativo Central (TEAC) ............................. 678
3.1.C.2. Tribubal EconmicoAdministrativo Regionales (TEAR) ........................ 678
Cuanta de la reclamacin ....................................................................679

Acumulacin ........................................................................................680
Interesados .........................................................................................681
3.4.A. Comparecencia ................................................................................... 682
3.4.B. Representacin: s mismo o representante ......................................... 682
Actuaciones procedimentales ..............................................................683

3.5.A. Requisios de los actos (importante designacin de domicilio) ............ 683
3.5.B. Defectos de invalidez: subsanacin 10 das ........................................ 685
3.5.C. Trminos y plazos: 1 ao para terminacin ........................................ 686
Suspensin del acto impugnado...........................................................686

Reglas
3.6.A.
3.6.B.
3.6.C.
3.6.D.
generales (686)
S. automtica de actos de contenido econmico: aval ........................ 689
S. con otras garantas de actos de contenido econmico: prenda/ .. 690
S. sin garanta de actos de contenido econmico: por errores ............ 692
S. de otros actos administrativos sin contenido econmico ................ 694
Notificaciones ......................................................................................695
Procedimiento general econmico-administrativo ...............................696
3.8.A. Procedimiento en nico o primera instancia ....................................... 696
3.8.A.1. Interposicin: 1 mes mediante escrito / alegaciones............................ 696
3.8.A.2. Tramitacin: verificacin competencia tribunales ................................ 698
3.8.A.3. Prueba........................................................................................... 700
3.8.A.4. Terminacin del procedimiento: Fin va administrativa......................... 701
Por renuncia, desestimiento, caducidad, satisfaccin extraprocesal o resolucin
3.8.A.5. Recurso de anulacin: supuestos de aplicacin ................................... 705

3.8.A.6. Recursos: deuda > 150.000 / B.I. > 1.800.000 ............................. 707
3.8.B.
3.8.A.6.a.
3.8.A.6.b.
3.8.A.6.c.
3.8.A.6.d.
En alzada ordinario .......................................................................................707

Extraordinario de alzada para la unificacin de criterio ......................................708
Extraordinario para la unificacin de doctrina ...................................................709
Extraordinario de revisin..............................................................................710
Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales........................ 712
Deben resolverse con especial rapidez
TOMO 01
14/mai/09
18
4. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIN ................................... 714

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
Declaracin de nulidad de pleno derecho.............................................715

Declaracin de lesividad ......................................................................716
Revocacin (en beneficio de los interesados) ......................................718
Rectificacin de errores .......................................................................719
Devolucin de ingresos indebidos ........................................................721
Dos tipos de procedimientos (721)
Supuestos (721)
Tres modalidades de obtencin de devolucin (722)
4.5.A. Procedimiento general........................................................................ 723
4.5.B. Procedimiento en caso de auotliquidaciones ...................................... 725
4.5.C. Procedimiento en caso de retenciones y repercusiones ...................... 726
5. RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO...................................... 727

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
5.9.
Orden jurisdiccional contencioso-administrativo .................................728

Tasa para el ejercicio jurisdiccional .....................................................729
5.2.A. mbito objetivo de la tasa .................................................................. 730
5.2.B. mbito subjetivo de la tasa ................................................................ 730
5.2.C. Base imponible, cuota tributaria, autoliquidacin y pago ................... 730
Los rganos jurisdiccionales y sus competencias.................................731

5.3.A.
5.3.B.
5.3.C.
5.3.D.
5.3.E.
Juzgados de lo contencioso-administrativo ........................................ 732

Juzgados centrales de lo contencioso-administrativo ......................... 734
Salas de lo contencioso-administrativo de los TSJ .............................. 734
Sala de lo contencioso-administrativo de la Audiencia Nacional ......... 736
Sala de lo contencioso-administrativo del Tribunal Supremo .............. 737
Competencia territorial de juzgados y tribunales.................................739

Las partes: capacidad, legitimacin y postulacin ...............................740
5.5.A. Capacidad procesal ............................................................................. 740
5.5.B. Legitimacin ....................................................................................... 741
5.5.C. Postulacin procesal ........................................................................... 743
Objeto del recurso contencioso-administrativo....................................743

Procedimiento contencioso-administrativo ..........................................747
5.7.A. Procedimiento en primera o nica instancia ....................................... 748
5.7.A.1. Interposicin .................................................................................. 748
5.7.A.2. Demanda y contestacin.................................................................. 751
5.7.A.3. Prueba........................................................................................... 753
5.7.A.4. Vista y conclusiones ........................................................................ 754
5.7.A.5. Sentencia ...................................................................................... 755
5.7.B. Procedimiento abreviado .................................................................... 757
Los recursos en el proceso contencioso-administrativo .......................759

5.8.A. Recurso de splica .............................................................................. 760
5.8.B. Recurso de apelacin .......................................................................... 760
5.8.C. Recurso de casacin ordinario ............................................................ 763
5.8.D. Recurso de casacin para la unificacin de la doctrina ....................... 766
5.8.D.1. Recurso estatal para la unificacin de doctrina.................................... 767
5.8.D.2. Recurso autonmico para la unificacin de doctrina............................. 769
5.8.E. Recurso de casacin en inters de ley ................................................ 769
5.8.F. Recurso extraordinario de revisin ..................................................... 770
Las medidas cautelares: suspensin ....................................................771
5.9.A. Suspensin con garantas ................................................................... 772

5.9.B. Suspensin sin garantas .................................................................... 774
5.9.C. Suspensin de las sanciones............................................................... 774
6. RECURSO DE AMPARO CONSTITUCIONAL........................................... 777

7. RECURSO DE INCONSTITUCIONALIDAD ............................................. 779
TOMO 02
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO PARTE 1
1.
junio 2009
INTRODUCCIN
1. Concepto y naturaleza............................................................................ 1
2. mbito de aplicacin .............................................................................. 4
2.
EL HECHO IMPONIBLE
1. Concepto del hecho imponible................................................................ 6

1.1.
Entrega de bienes ....................................................................................7

1.1.A. Entrega de bienes (propia) ..................................................................... 7
1.1.B. Operaciones asimiladas a las entregas de bienes ................................. 11
1.1.B.1. Autoconsumo de bienes .....................................................................11
1.1.B.1.a.
1.1.B.1.b.
1.1.B.1.c.
1.1.B.1.d.
1.2.
Transferencia de bienes del patrimonio empresarial al patrimonio personal........... 11

Transmisin de poder de disposicin sobre bienes ............................................. 11
Cambio de afectacin de bienes de un sector a otro sector diferenciado ............... 12
Excepciones
Regularizaciones, rectificaciones y reglas
Concepto de sector diferenciado
13
Afectacin de bienes de produccin como bien de inversin ................................ 14
1.1.B.2. Trasmisin de bienes de empresas a otro EM sin cambio de titularidad ....14
Prestaciones de servicios.......................................................................14
1.2.A. Prestacin de servicios (propia) ........................................................... 14
1.2.B. Operaciones asimiladas a la prestacin de servicios ............................. 16
2. Operaciones no sujetas ........................................................................ 16

2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
2.1.A.1.d.
2.1.A.1.e.
2.1.A.1.f.
2.1.A.1.g.
2.1.A.1.h.
2.1.A.1.i.
2.1.A.1.j.
2.1.A.1.k.
2.1.A.1.l.
Transmisin del patrimonio empresarial ........................................................... 16

Entregas gratuitas de muestras con fines promocionales .................................... 17
Servicios de demostracin con fines promocionales............................................ 18
Entregas sin contraprestacin de impresos u objetos publicitarios (mx 90,15 /ud)18
Servicios por personas fsicas en rgimen de dependencia .................................. 18
Servicios por socios a cooperativas .................................................................. 18
Determinados autoconsumos y autoservicios .................................................... 18
Entrega de P/S por entes pblicos sin contraprestacin o con contrapr. tributos .... 19
Concesiones y autorizaciones administrativas (excepto tptes)............................ 20
Prestaciones de servicios gratuitos por imperativo legal o convenio colectivo ........ 21
Operaciones por comunidades de regantes ....................................................... 21
Entregas de dinero como contraprestacin o pago ............................................. 21
TOMO 02
3.
junio 2009
EXENCIONES
1. Introduccin ........................................................................................ 30
Exenciones plenas: permiten deducir iva soportado.
Exenciones limitadas: no permiten deducir iva soportado. El iva soportado es un coste.
2. Clasificacin de las exenciones ............................................................ 34
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
Servicios sanitarios................................................................................36
2.1.A. Servicios de hospitalizacin y asistencia sanitaria, excepciones ........... 36

2.1.A.1. Entregas de medicamentos para consumir fuera de los establecimientos
2.1.A.2. Servicios prestados a personas distintas del paciente
2.1.A.3. Servicios veterinarios
2.1.A.4. Arrendamientos de bienes de equipo
2.1.B. Asistencia a persona fsica por profesionales mdicos o sanitarios ...... 36
2.1.C. Entregas de sangre y otros para fines mdicos o de investigacin ....... 37
2.1.D. Prestacin de servicios por determinados especilistas ......................... 37
2.1.E. Transporte de enfermos o heridos ........................................................ 37
Servicios sociales...................................................................................37
2.2.A. P/S realizados por la Seguridad Social, excepto medicamentos

2.2.B. Servicios de asistencia social (infancia, juventud, 3 edad, minoras, )
2.2.B.1. Requisitos: sin fin lucrativo, cargos resp. Gratuitos, socios y familia no
destinatarios y reconocimiento de la Administracin.
2.2.C. Cesiones de personal por entidades religiosas para det. actividades
2.2.D. P/S por det. organismos o entidades sin nimo de lucro (reconocimiento)
Servicios de educacin y cultura ............................................................40

2.3.A. Servicios de educacin por entidades pblicas o privadas autorizadas. Ex
2.3.A.1. Deportes fuera de los centros docentes
2.3.A.2. Alojamiento en colegios y residencias
2.3.A.3. Escuelas de conductores de vehculos
2.3.A.4. Cursos a distancia
2.3.B. Clases particulares
2.3.C. Servicios por entidades de derecho pblico o federaciones, comits,
2.3.D. Servicios culturales (bibliotecas, museos, representaciones, )
Sector financiero....................................................................................42
2.4.A. Operaciones de seguro y reaseguro
2.4.B. Operaciones bancarias:
2.4.B.1. Depsitos d efectivo (excepto servicio de gestin de cobro) y su transmisin
2.4.B.2. Concesin de crditos y prstamos y su transmisin .............................43
2.4.B.3. Pretacin de fianzas y garantas y su transmisin..................................44
2.4.B.4. Medios de pago: transf., giros, cheques, tarjetas, (no en gestin de cobro)
2.4.B.5. Compraventa de monedas (excepto coleccin y piezas de oro, Ag, Pt)
2.4.B.6. Operaciones con valores (excepto depsito) y su transmisin .................45
2.4.B.7. Operaciones fuera de actividades empresariales
2.4.B.8. Gestin y depsito de instituciones fas: capital-riesgo, inversin colect,
2.4.B.9. Servicios de intervencin prestados por fedatarios pblicos
2.4.B.10...........................................................................................................................................O
tros: 46
2.4.B.10.a. Trabajos previos al contrato y captacin de clientes por entidades aseguradoras
2.4.B.10.b. Celebracin de dicho contrato
2.4.B.10.c. Asesoramiento, atencin, asistencia al asegurado
TOMO 02
2.5.
junio 2009
Operaciones inmobiliarias......................................................................47
2.5.A. Terrenos rsticos y dems no edificables (pueden estar en ITP).......... 48
2.5.B. Juntas de compensacin en planes de actuacin urbanstica ................ 49
2.5.C. Segundas y ulteriores entregas de edificaciones .................................. 50
2.5.C.1. Renuncia a exencin
2.5.C.2. Concepto de primera entrega
2.5.C.3. Concepto de rehabilitacin .................................................................51
2.5.C.4. Excepcin: opcin de compra en arrendamiento, rehabilitacin o demolicin
2.5.D. Arrendamientos: todos estn sujetos excepto la constitucin y
transmisin de derechos reales de goce y disfrute ........................................... 52
2.5.D.1. Condiciones: prestacin de servicios y determinados tipos de bienes
2.5.D.2. An cumpliendo lo anterior estarn sujetos sin exencin:
2.5.D.2.a.
2.5.D.2.b.
2.5.D.2.c.
2.5.D.2.d.
2.5.D.2.e.
2.5.D.2.f.
2.5.D.2.g.
2.5.D.2.h.
Para estacionamiento de vehculos

Para depsito o almacenaje de productos para una actividad empresarial
Para exposiciones o publicidad
Para ser comprados con opcin de compra
Para servicios propios de la industria hotelera (restaurante, tintorera, etc)
Para ser subarrendados
Por asimilamiento a viviendas
Por derechos reales de superficie
Renuncia a la exencin: En las entregas de terrenos no edificables, juntas de compensacin y segundas

entregas de edificaciones siempre que se cumplan las condiciones de:
- Que el adquirente sea un sujeto pasivo del IVA que acte en el ejercicio de su actividad empresarial.
- Que el adquirente tenga derecho a la deduccin total del IVA soportado
- Que el adquirente declare por escrito las dos anteriores al transmitente
- Que el transmitente comunique al adquirente la renuncia antes de entregarle el bien
- Que la renuncia se practique por cada operacin.
Lo normal ser que las comunicaciones se hagan constar en el contrato o escritura.
Con esta renuncia los adquirentes pueden deducir el IVA que de otra manera tendran que pagar ITP sin
poder deducir.
2.6.
2.7.
Exenciones instrumentales ....................................................................55

2.6.A. Servicios prestados por correo
2.6.B. Servicios prestados a miembros de UTEs, agrupaciones. Condiciones:
2.6.B.1. Servicios necesarios, directos y exclusivos
2.6.B.2. Reembolso proporcional de los gastos comunes
2.6.B.3. Reconocimiento previo de derecho de exencin
2.6.C. Entregas de sellos y efectos timbrados ................................................. 56
2.6.D. Juegos de azar
2.6.E. Servicios prestados por artistas y derechos de autor
2.6.F. Servicios prestados por partidos polticos
Exenciones tcnicas ...............................................................................56
2.7.A. Entregas de bienes que se utilizasen en operaciones exentas y por los

que no se tuvo derecho a deduccin. Excepciones
2.7.B. Entregas de bienes que no dieron derecho a deduccin en virtud de los
art. 95 y 96
SUPUESTO 3
TOMO 02
4.
junio 2009
LUGAR DE REALIZACIN DEL HECHO IMPONIBLE
1. Introduccin ........................................................................................ 65
2. Lugar de realizacin de entregas de bienes.......................................... 67
2.1.
2.2.
Regla general.........................................................................................68
Reglas especiales...................................................................................69
2.2.A.
2.2.B.
2.2.C.
2.2.D.
2.2.E.
2.2.F.
Bienes objeto de expedicin o transporte ............................................. 69

Importacin de bienes. Requisitos: origen en pas 3 y destino Esp. .... 70
Entrega de bienes objeto de instalacin o montaje............................... 71
Entrega de bienes inmuebles ................................................................ 72
Entrega de bienes a pasajeros .............................................................. 72
Entregas de gas .................................................................................... 73
3. Lugar de realizacin en prestaciones de servicios ................................ 74

3.1.
3.2.
Regla general.........................................................................................74
Reglas especiales...................................................................................75
3.2.A. Prestaciones de servicios relacionados con inmuebles ......................... 76
3.2.B. Transportes .......................................................................................... 77
3.2.C. Servicios culturales y similares............................................................. 78
3.2.D. Servicios de comercio electrnico ......................................................... 79
3.2.D.1. mbito objetivo ................................................................................79
3.2.D.2. Reglas de localizacin........................................................................82
3.2.D.2.a.
3.2.D.2.b.
Servicios prestados a empresarios o profesionales. Define o destinatario.............. 82

Servicios prestados a particulares. Define o destinatario ags A-B -> A................ 85
3.2.E.1.a.
3.2.E.1.b.
Servicios prestados a empresarios o profesionales ............................................. 88

Servicios prestados a particulares.................................................................... 88
3.2.H.2.a.
3.2.H.2.b.
A empresario o profesional ............................................................................. 99

A no empresario o no profesional .................................................................... 99
3.2.E. Servicios de profesionales .................................................................... 88

3.2.E.1. Supuestos de sujecin .......................................................................88
3.2.E.2. Servicios comprendidos .....................................................................89
3.2.F. Servicios de intermediacin .................................................................. 92
3.2.G. Trabajos, informes, etc relativos a bienes muebles corporales ............. 94
3.2.H. Servicios de telecomunicacin, radiodifusin y televisin..................... 98
3.2.H.1. mbito objetivo ................................................................................98
3.2.H.2. Localizacin de las operaciones...........................................................99
3.3.
Clasula de cirre art. 70.2
3.3.A. Servicios afectados ............................................................................. 103

3.3.B. Destinatarios ...................................................................................... 103
3.3.C. Localizacin ........................................................................................ 104
SUPUESTO 4
TOMO 02
5.
junio 2009
DEVENGO
1. Introduccin ...................................................................................... 111

Anlisis del aspecto temporal del impuesto.
2. Devengo en las entregas de bienes .................................................... 112
Puesta a disposicin del adquirente.
3. Devengo en las prestaciones de servicios .......................................... 113
Cuando se presten, ejecuten o efecten las operaciones gravadas.
Dificultad de establecer cundo determinados servicios complejos se entienden prestados o ejecutados.
4. Reglas especiales en el devengo ........................................................ 113
4.1.
4.2.
Entregas sin transmisin de la propiedad ............................................113

4.1.A.1.a.
4.1.A.1.b.
Cuando se pongan en posesin del adquirente

En leasing cuando se pongan a disposicin aunque no se transfiera la propiedad
Ejecuciones de obra .............................................................................115

4.2.A. Con aportacin de materiales: cuando se pongan a disposicin.......... 115
4.2.B.
4.2.A.1.a.
4.2.A.1.b.
4.2.A.1.c.
Con aportacin de materiales > 20 % -> regla de entrega de bienes

Con aportaciones < 20 % -> cuando se pongan a disposicin del adquirente
Entregas mobiliarias -> regla de entrega de bienes
4.2.B.1.a.
Cuando se realicen, regla de prestacin de servicios
4.2.C.3.a.
4.2.C.3.b.
4.2.C.3.c.
4.2.C.3.d.
4.2.C.3.e.
Recepcin = acto formal

Certificaciones = recepciones parciales
Posibilidad de prescindir de la recepcin. Excepcin.
Cantidades anticipadas, devenga iva en el momento
La disposicin del bien es temporalmente diferente a la recepcin
4.3.A.1.a.
4.3.A.1.b.
Se devenga en el momento en que el comisionista efecte la entrega de los bienes

Entrega de bienes en depsito, sin pago, devenga iva en el momento del depsito
4.4.A.1.a.
4.4.A.1.b.
El devengo se produce cuando se efecten las operaciones gravadas

Se aplicarn normas de entregas de bienes o prestacin de servicios segn operacin
4.5.A.1.a.
Se devenga cuando se inicie la expedicin o transporte en el EM de origen
Sin aportacin de materiales: cuando se realicen los servicios ........... 115
4.2.C. Ejecuciones de obra para la Administracin........................................ 116

4.2.C.1. Concepto de ejecucin de obra ......................................................... 116
4.2.C.2. Concepto de Administraciones Pblicas .............................................. 117
4.2.C.3. Momento de recepcin de obra ......................................................... 117
4.3.
4.4.
Transmisiones entre comitente y comisionista (en nombre propio).....118

Operaciones de autoconsumo ..............................................................119
4.5.
Bienes de empresa a otro Estado Miembro ..........................................121
4.6.
Operaciones de tracto sucesivo ...........................................................121

4.6.A.1. Se devenga cuando resulte exigible la parte del precio de cada percepcin
4.6.A.2. Si es > 1 ao, a 31/12/XX
4.6.A.3. Operaciones a las que se aplica:
4.7.
4.6.A.3.a.
4.6.A.3.b.
4.6.A.3.c.
En las que no se pact precio.........................................................................122

En las que hay pacto pero no se concreta su exigibilidad ...................................122
En las que la exigibilidad es mayor que el ao natural.......................................122
En las que se originen pagos anticipados.............................................123

4.7.A.1. Devengarn iva en el momento en que se cobre total o parcialmente.
4.7.A.2. Puntualizaciones:
4.7.A.2.a.
4.7.A.2.b.
No tienen consideracin de pagos anticipados las cantidades retenidas

Devengarn iva las entregas de seal o depsito si constituye parte del precio final
TOMO 02
6.
junio 2009
EL SUJETO PASIVO
1. Introduccin ...................................................................................... 125

2. Regla general ..................................................................................... 125
2.1.
Delimitacin.........................................................................................125
Personas fsicas o jurdicas que tengan la condicin de empresarios o profesionales y realicen las entregas
de bienes o presten los servicios sujetos al impuesto.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
Concepto de empresario o profesional .................................................126

Presuncin de ejercicio de actividad empresarial o profesional ...........127
Resumen de la tipologa de posibilidades de sujeto pasivo ..................129
Inicio de las actividades ......................................................................130
3. Reglas especiales: inversin del sujeto pasivo ................................... 131

3.1.
Operaciones realizadas por personas o entidades no establecidas ......131

3.1.A. Excepciones: ....................................................................................... 132
3.1.B.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.1.C.
3.1.A.1.a.
3.1.A.1.b.
3.1.A.1.c.
3.1.A.1.d.
3.1.A.1.e.
3.1.A.1.f.
3.1.A.1.g.
Determinados servicios por cuenta y en nombre ajeno

Trabajos realizados sobre bienes muebles corporales e informes periciales, etc
Lugar de realizacin de los transportes intracomunitarios de bienes
Lugar de realizacin de servicios accesorios a los anteriores
Servicios de mediacin en los transportes intracomunitarios y servicios accesorios
Venta a distancia intracomunitarias ................................................................133
Supuestos de exencin del impuesto
3.1.B.1.a.
3.1.B.1.b.
3.1.B.1.c.
Operacin realizada en el mbito territorial del impuesto segn normas de localizacin

Persona o entidad no establecida en el mbito territorial
Destinatario de la operacin sea un empresario o profesional
Requisitos:
Ejemplos ............................................................................................. 134
Operaciones de entrega de oro sin elaborar o semielaborado..............138

Entrega de materiales de recuperacin................................................139
Personas jurdicas que no actuan como empresarios o profesionales ..140
Destinatarios de entregas de gas y electricidad...................................140
4. Otros supuestos de sujeto pasivo....................................................... 141

Herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades sin personalidad jurdica
5. Responables del impuesto.................................................................. 142
5.1.
5.2.
Responsabilidad solidaria ....................................................................142

5.1.A. Destinatarios del impuesto que eludan la repercusin
5.1.B. Otros: asociaciones de gerentes, actuacin por cuenta de importador,
Responsabilida subsidaria ...................................................................142

5.2.A. Agentes de aduanas
5.2.B. Empr/PR que participen en fraude carrusel: el adquirente con precios ex
6. Representante fiscal
Obligacin de nombrar representante fiscal para los sujetos pasivos no establecidos
Excepciones: operaciones exentas
TOMO 02
7.
junio 2009
BASE IMPONIBLE
1. Introduccin ...................................................................................... 149

2. Regla general para la determinacin de la base imponible................. 149
2.1.
2.2.
2.3.
Partidas que se incluyen en la contraprestacin ..................................151

2.1.A.
2.1.B.
2.1.C.
2.1.D.
2.1.E.
2.1.F.
Determinados gastos accesorios a la prestacin principal .................. 151

Subvenciones vinculadas directamente al precio ................................ 154
Todos los tributos excepto el IVA y det. impuestos especiales ........... 156
Pagos a cuenta o seales .................................................................... 157
Envases y embalajes........................................................................... 158
Deudas asumidas en pago .................................................................. 158
Partidas que NO se incluyen en la contraprestacin ............................159
2.2.A. Indemnizaciones: si no constituyen contraprestacin, no se incluyen 159

2.2.A.1. Por accidentes y siniestros: no se incluyen
2.2.A.2. Por transporte de bienes: si el transportista se queda con los bienes, s
2.2.A.3. Por las administraciones pblicas, no
2.2.B. Descuentos y bonificaciones ............................................................... 160
2.2.C. Suplidos.............................................................................................. 161
No repercusin expresa del IVA...........................................................162
3. Reglas especiales para la determinacin de la base imponible........... 164

3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
Operaciones cuya contraprestacin no consista en dinero por: ...........165
3.1.A. Entrega de bienes a cambio de bienes o servicios............................... 165

3.1.B. Prestacin de servicios a cambio de bienes o servicios....................... 165
Precio nico se entreguen B/S de diversa naturaleza ..........................166

Autoconsumo de bienes .......................................................................168
3.3.A. Sin ser sometidos a procesos de produccin....................................... 168
3.3.B. Siendo sometidos a procesos de produccin ....................................... 168
3.3.C. Casos de deterioro, obsolescencia, etc ............................................... 168
Autoconsumo de servicios ...................................................................169

Operaciones entre partes vinculadas ...................................................169
Operaciones de comisionistas en nombre propio .................................171
3.6.A.
3.6.B.
3.6.C.
3.6.D.
Comisiones de venta ........................................................................... 172

Comisin de compra ........................................................................... 173
Prestaciones de servicios realizadas por cuenta de tercero ................ 173
Adquisiciones de servicios realizadas por cuenta de terceros ............. 174
Oro de inversin ..................................................................................174

Moneda extranjera...............................................................................176
4. Modificacin de la base imponible ...................................................... 177

4.1.
Reduccin por:
4.1.A. Envases y embalajes susceptibles de reutilizacin ............................. 177

4.1.B. Descuentos y bonificaciones posteriores ............................................ 178
4.1.C. Otros supuestos.................................................................................. 179
4.1.C.1. Por resolucin firme ........................................................................ 179
4.1.C.2. Modificacin voluntaria en caso de impago de las cuotas repercutidas ... 180
SUPUESTO N 5
TOMO 02
8.
junio 2009
TIPO DE GRAVAMEN
1. Introduccin ...................................................................................... 197

2. Tipo general 16 %.............................................................................. 199
3. Tipo reducido 7 % .............................................................................. 199
3.1.
3.2.
Entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes.200
3.1.A. Productos para la nutricin animal ..................................................... 200

3.1.A.1. Consideracin de alimentos
3.1.A.2. Productos alimentarios
3.1.A.3. Exclusiones
3.1.B. Bienes de uso agrcola, forestal o ganadero. Exclusiones: .................. 202
3.1.B.1. Maquinaria y herramientas
3.1.B.2. Accesorios
3.1.C. Agua ................................................................................................... 203
3.1.D. Especialidades farmacuticas para animales ...................................... 204
3.1.E. Material sanitario................................................................................ 204
3.1.E.1. Aparatos y compelementos
3.1.E.2. Productos sanitarios, equipos e instrumentacin
3.1.F. Viviendas ............................................................................................ 206
3.1.F.1. Edificios aptos
3.1.F.2. Pisos usados
3.1.F.3. Concepto de vivienda
3.1.F.4. Plazas de garage y otros anexos
3.1.G. Flores y plantas vivas de carcter ornamental .................................... 209
Prestacin de servivios ........................................................................209

3.2.A.
3.2.B.
3.2.C.
3.2.D.
3.2.E.
3.2.F.
3.2.G.
3.2.H.
3.2.I.
3.2.J.
3.2.K.
3.2.L.
3.2.M.
3.2.N.
3.2.O.
3.2.P.
Transporte de viajeros y sus equipajes............................................... 209

Hostelera y restaurantes ................................................................... 210
Servicios de carcter agrcola, forestal o ganadero............................. 212
Servicios prestados por artistas.......................................................... 212
Servicios de limpieza urbana .............................................................. 214
Servicios de recogida y tratamiento de residuos................................. 214
Entrada de actividades culturales ....................................................... 215
Servicios a personas fsicas que practiquen deporte........................... 216
Servicios de asistencia social.............................................................. 216
Servicios funerarios ............................................................................ 217
Asistencia sanitaria ............................................................................ 217
Espectculos deportivos ..................................................................... 217
Ferias y exposiciones.......................................................................... 218
Servicios de peluquera....................................................................... 218
Servicios de albailera....................................................................... 219
Televisin digital ................................................................................ 219
TOMO 02
3.3.
3.4.
junio 2009
Construcciones de viviendas ................................................................220

3.3.A. Ejecuciones de obra. Condiciones: ...................................................... 220
3.3.A.1. Que se trate de ejecuciones de obra.................................................. 220
3.3.A.2. Contratos entre promotor y contratista .............................................. 220
3.3.A.3. Destino a viviendas ......................................................................... 221
3.3.A.4. Construccin o rehabilitacin ............................................................ 221
3.3.B. Instalacin de armarios de cocina y bao ........................................... 223
3.3.C. Construccin de garajes complementarios. Requisitos ....................... 223
3.3.C.1. Ejecucin de obra ........................................................................... 223
3.3.C.2. Contratada directamente ................................................................. 224
3.3.C.3. Objeto del contrato construccin de garajes complementarios .............. 224
3.3.C.4. Terrenos o locales comunes ............................................................. 224
3.3.C.5. Nmero de plazas mximo dos unidades............................................ 224
Importaciones de obras de arte, antigedades y objetos de coleccin 224
4. Tipo superreducido: 4 % .................................................................... 225

4.1.
4.2.
4.3.
Entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes.225
4.1.A.
4.1.B.
4.1.C.
4.1.D.
4.1.E.
4.1.F.
Alimentos ........................................................................................... 225

Libros, peridicos, revistas y material escolar .................................... 228
Medicamentos. Definicin. .................................................................. 230
Coches para minusvlidos. Complicado............................................... 231
Prtesis, ortesis e implantes internos para minusvlidos ................... 237
VPO y viviendas adquiridas por entidades para arrendarlas ............... 237
Prestaciones de servicios.....................................................................238
4.2.A. Reparacin de coches para minusvlidos............................................ 238

4.2.B. Reparacin de sillas de ruedas............................................................ 238
4.2.C. Adaptacin de vehculos para minusvlidos........................................ 239
Ejecuciones de obra especiales ............................................................239
TOMO 02
9.
junio 2009
10
CUOTA
1. Introduccin ...................................................................................... 241

2. Impuesto devengado ......................................................................... 242
2.1.
2.2.
2.3.
Requisitos formales .............................................................................244

2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
2.1.A.1.d.
Repercusin mediante factura

Cuota separada de la BI
Obligacin de emitir y entregar factura
Obligacin de conservar de facturas
Requisitos temporales .........................................................................245

Rectificacin de cuotas impositivas repercutidas.................................247
2.3.A. Supuestos de rectificacin de cuotas repercutidas ............................. 248
2.3.A.1. Por determinacin incorrecta de las coutas......................................... 248
2.3.A.1.a.
2.3.A.1.b.
2.3.A.1.c.
2.3.A.1.d.
Aplicacin incorrecta de tipos impositivos

Errores aritmticos
Aplicacin incorrecta de exenciones
Cuantificacin incorrecta de coutas repercutidas
2.3.A.2.a.
2.3.A.2.b.
2.3.A.2.c.
2.3.A.2.d.
2.3.A.2.e.
2.3.A.2.f.
2.3.A.2.g.
Por
Por
Por
Por
Por
Por
Por
2.3.B.1.a.
2.3.B.1.b.
Si la rectificacin es un aumento de coutas, por elevacin legal del tipo impositivo

Si la rectificacin es una disminucin, rectificar las cuotas repercutidas
2.3.C.1.a.
2.3.C.1.b.
Con carcter general, cuando se adviertan las causas de la incorrecta determinacin

En supuestos art. 80, mximo 4 aos
2.3.D.1.a.
2.3.D.1.b.
Cuando supuestos del art. 80 o error fundado en derecho: diferencia en liquidacin

Resto de casos: declaracin-liquidacin rectificativa
2.3.D.2.a.
2.3.D.2.b.
Iniciar prodedimiento de devolucin de ingresos indebidos

Regularizacin en declaracin-liquidacin en periodo o posteriores, mx 1 ao.
2.3.A.2. Modificacin de la base imponible
envases y embalajes devueltos y susceptibles de reutilizacin

descuentos y bonificaciones posteriores a la operacin
resolucin firme
modificacin en el precio, posterior a la operacin
el destinatario no pag las coutas y se dicte concurso de acreedores
crditos de las coutas resulten incobrables, total o parcialmente (excepto Pfsicas)
determinacin definitiva de la BI, posterior a una fijada provisional
2.3.A.3. Expedicin de factura sin repercusin de couta

2.3.B. Supuestos de no rectificacin de coutas repercutidas......................... 251
2.3.B.1. El destinatario no acta como empresario o profesional (consumidor)
2.3.B.2. Por manifestacin de la Administracin tributaria
2.3.C. Requisitos de rectificacin de cuotas repercutidas ............................. 253
2.3.C.1. Momento:
2.3.C.2. Documentacin: Emisin de nueva factura, indicando causa
2.3.D. Procedimiento en la rectificacin de coutas repercutidas ................... 254
2.3.D.1. Si la rectificacin implica un aumento de las coutas repercutidas:
2.3.D.2. Si la rectificacin implica una disminucin de las coutas repercutidas.
3. Impuesto soportado........................................................................... 255

3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
Cuotas tributarias deducibles ..............................................................256

Requisitos subjetivos de la deduccin .................................................257
3.2.A. Hasta el 31.12.00................................................................................ 257
3.2.B. Desde el 01.01.01 ............................................................................... 258
Operaciones que originan el derecho a la deduccin............................260

Limitaciones del derecho a deducir ......................................................263
3.4.A. Los que no se afecten a la actividad empresarial o profesional........... 263
3.4.B. Bienes de inversin............................................................................. 264
3.4.C. Vehculos automviles ........................................................................ 264
3.4.C.1. Deduccin del 50%, criterio: turismos, remolques, ciclomotores y motos
3.4.C.2. Deduccin del 100 %, criterio: actividades exclusivas en la empresa
3.4.C.3. Deduccin variable: otros supuestos en funcin del uso en la empresa
Exclusiones y restricciones del derecho a deducir ...............................268

Requisitos formales de la deduccin: factura.......................................270
Requisitos temporales de la deduccin ................................................274
3.7.A. Nacimiento del derecho a deducir: momento del devengo y excep0s.. 274
3.7.B. Ejercicio del derecho a la deduccin: en liquidacin del periodo ......... 275
3.7.C. Alternativas si la liquidacin es a favor del sujeto pasivo ................... 276
Caducidad del derecho a la deduccin..................................................277
TOMO 03
10.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO PARTE II
julio 2009
11
PRORRATA Y REGULARIZACIN DE BIENES DE INVERSIN
1. Introduccin ...................................................................................... 290

2. Prorrata general................................................................................. 292
2.1.
2.2.
Caractersticas .....................................................................................292
2.1.A. Porcentaje de deduccin..................................................................... 292
2.1.A.1. Numerador: importe de operaciones con derecho a deduccin .............. 292
2.1.A.2. Denominador: importe anual del total de operaciones ......................... 292
2.1.B. Reglas especiales................................................................................ 294
2.1.B.1. Cesin de divisas, billetes y monedas ................................................ 294
2.1.B.2. Cesin de pagars y valores ............................................................. 294
2.1.B.3. Prestacin de servicios fuera del territorio de aplicacin del impuesto .... 295
Tcnica y procedimiento ......................................................................295
2.2.A. Caso general: prorrata provisional y regularizacin a final ................ 295

2.2.B. Casos particulares .............................................................................. 296
2.2.B.1. Inicio de actividad........................................................................... 296
2.2.B.2. Interrupcin de actividad ................................................................. 296
3. Prorrata especial ................................................................................ 298

3.1.
Reglas..................................................................................................298
4. Actividades diferenciadas y rgimen de deducciones ......................... 301

4.1.
4.2.
Concepto de sector diferenciado ..........................................................301

4.1.A.1.
4.1.A.2.
4.1.A.3.
4.1.A.4.
Diferente CNAE
Acogimiento a regmenes especiales
Arrendamiento financiero
Cesin de crditos o prstamos, excepto factoring
Rgimen de deducciones en sectores diferenciados.............................302
5. Deducciones anteriores al inicio de actividades: pruebas:.................. 303

5.1.
Caractersticas:....................................................................................303
5.1.A. Naturaleza de bienes y servicios adquiridos ....................................... 304
5.1.A.1. Si no admiten consumo privado: no hay controversia
5.1.A.2. Si admiten consumo privado: controversia.
5.1.B.
5.1.C.
5.1.A.2.a.
5.1.A.2.b.
Relacin entre bienes y servicios y actividad a desarrollar..................................305

Descripcin de bienes y servicios en factura
5.1.C.1.a.
5.1.C.1.b.
5.1.C.1.c.
Declaracin censal
Libros registro de facturas recibidas y bienes de inversin
Otros: licencias, autorizaciones, permisos para inicio de actividad
5.1.D.1.a.
5.1.D.1.b.
Recargo de equivalencia
Rgimen especial de ganadera, agricultura y pesca
5.2.A.1.a.
5.2.A.1.b.
5.2.A.1.c.
Declaracin censal y memoria

Declaraciones liquidaciones
Solicitud de devolucin en la declaracin-liquidacin del ltimo trimestre
Tiempo transcurrido entre adquisicin y realizacin de actividad ....... 305

Requisitos contables o administrativos............................................... 305
5.1.D. Incompatibilidades: ............................................................................ 309
5.2.
Procedimiento de devolucin ...............................................................310
TOMO 03
julio 2009
12
6. Regularizacin de las deducciones iniciales ....................................... 311

6.1.
Regularizacin de deducciones por bienes de inversin.......................311

6.1.A. Concepto de bien de inversin y bienes que no tienen esa condicin
6.1.B.
6.1.C.
6.1.A.1.a.
6.1.A.1.b.
Ventajas de los bienes de inversin

Si el sujeto pasivo est sometido a la prorrata, tiene que regularizar
6.1.B.1.a.
6.1.B.1.b.
Diferencia de ms de 10 puntos entre % definitivo y el que prevalecin en el ao

Por operaciones exclusivas con derecho a deduccin o exclusivas sin tal derecho
6.1.C.1.a.
6.1.C.1.b.
Regla general: regularizacin en los 4 aos naturales siguientes

Terrenos o edificaciones: durante los 9 aos siguientes
6.1.D.1.a.
6.1.D.1.b.
Prdida o inutilizacin: no podr efectuar regularizacin en los aos posteriores

No sujecin por transmisin de patrimonio empresarial
Circunstancias que motivan la regularizacin
Periodo de regularizacin ................................................................... 312
6.1.D. Casos especiales:
6.2.
6.1.E. Procedimiento: porcentajes, importes, liquidacin, etc ...................... 313

6.1.F. Reglas para la transmisin durante regularizacin ............................. 314
6.1.F.1. Regla general: regularizacin de una sola vez por todo el periodo pte.... 314
6.1.F.2. Regla especial: transmisin de patrimonio no sujeta
Regularizacin de las deducciones anteriores al inicio de la actividad .315

6.2.A.1.a.
6.2.A.1.b.
Carcter provisional. % definitivo idem prorrata general

Modo: porcentajes, importes, liquidacin, etc
7. Rectificacin de deducciones.............................................................. 318

7.1.A. Causas:
7.1.A.1. Importe determinado incorrectamente
7.1.A.2. Por rectificacin de coutas soportadas
7.1.B. Forma:
7.1.B.1. Por importes determinados incorrectamente: declaracin complementaria
7.1.B.2. Por rectificacin de coutas soportadas inicialmente:
7.1.B.2.a.
7.1.B.2.b.
Si incremento, declaracin correspondiente o siguientes < 4 anos

Si minoracin declaracin rectificativa con recargos e intereses de demora
TOMO 03
11.
julio 2009
13
DEVOLUCIONES
1. Introduccin ...................................................................................... 339

2. Supuestos generales de devolucin.................................................... 340
3. Devoluciones al fin de cada periodo de liquidacin ............................ 344
4. Devolucin a exportadores en rgimen de viajeros ............................ 346
5. Devoluciones a personas no establecidas en mbito espacial ............ 348
6. Devoluciones por entregas (ocasional) de medios de tpte nuevos ..... 354
7. Devolucin a los agentes de aduanas ................................................. 355
TOMO 03
12.
julio 2009
14
OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS
1. Introduccin ...................................................................................... 356

Antecedentes y rgimen transitorio
1.1.
1.2.
Tributacin de las operaciones empresariales .....................................357

1.1.A. Rgimen general: adquisicin intracomunitaria, tributacin en destino
1.1.B. Regmenes particulares
1.1.B.1. Ventas a distancia
1.1.B.2. Elementos de transporte nuevos
1.1.B.3. Determinadas personas
Tributacin de operaciones no empresariales (Viajeros) .....................358
2. Adquisiciones intracomunitarias: gravamen en destino ..................... 359

2.1.
Concepto:.............................................................................................359
Obtencin de disposicin de bienes transportados al Tdai desde otro EM
2.1.A. Caractersticas .................................................................................... 360

2.1.B.
2.1.C.
2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
Objeto bienes muebles corporales

Transporte desde EM a Espaa
2.1.C.1.a.
2.1.C.1.b.
2.1.C.1.c.
2.1.C.1.d.
2.1.C.1.e.
2.1.C.1.f.
2.1.C.1.g.
Rgimen de franquicia
Regmenes especiales de bienes usados, objetos de arte, antigedades y coleccin
Entregas de bienes que sean objeto de instalacin o montaje
Ventas a distancia
Bienes objeto de impuestos especiales
Por exencin en origen
Por entregas de gas o electricidad por distribucin
2.1.D.1.a.
2.1.D.1.b.
2.1.D.1.c.
2.1.D.1.d.
Rgimen especial de agricultura, ganadera y pesca

Exclusivamente operaciones que no originan derecho a la deduccin total o parcial
Personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales
Aplicacin de la no sujecin cuando no haya alcanzado 10.000 en el ao anterior
Condicin del adquirente .................................................................... 360

No constituyen adquisiciones intracomunitarias de bienes:
2.1.D. Adquisiciones no sujetas: ................................................................... 361
Ejemplo
2.1.E.
2.2.
Operaciones asimiladas a ttulo oneroso: ........................................... 364

2.1.E.1.a.
2.1.E.1.b.
2.1.E.1.c.
Afectacin de bienes a actividades empresariales en otro EM

Fuerzas de la OTAN
Cualquier adquisicin calificada como entrega de bienes (art 8)
Exenciones...........................................................................................365
2.2.A. Cuya entrega en espaa hubiera estado no sujeta o exenta
2.2.B. Cuya importacin hubiera estado exenta
2.2.C. Cuando se atribuya derecho a la devolucin total
2.2.D. Materiales de recuperacin
2.2.E. Operaciones triangulares:................................................................... 366
2.2.E.1. Condiciones
2.2.E.1.a.
2.2.E.1.b.
2.2.E.1.c.
2.2.E.1.d.
2.2.E.1.e.
2.2.E.1.f.
Que el empresario no est ni establecido ni identificado en Espaa

Que est identificado en otro EM
Que la adquisicin se ejecute para una entrega subsiguiente en el interior
Expedicin o trasporten directamente a partir de un EM distinto
Destinatario final sea empresario
Destinatario final tenga NIF
2.2.E.2.a.
2.2.E.2.b.
2.2.E.2.c.
Facturacin: intermediario indicar operacin triangular y NIFs

Declaracin recapitulativa (347)
El intermediario no tiene que identificarse en el EM de llegada de los bienes
2.2.E.2. Obligaciones formales: .................................................................... 368
2.3.
2.4.
Lugar de realizacin.............................................................................368
2.3.A. Regla general: llegada de expedicin o tpte en Tdai
2.3.B. Regla particular: Si hay NIF y no se hayan gravado en el EM de llegada
Devengo: .............................................................................................369
2.4.A. Regla general: idem bienes interiores (a disposicin del adquirente)
2.4.B. Reglas particulares:
2.4.B.1.a.
2.4.B.1.b.
Cobro de pagos anticipados, no implican el devengo

En afectacin de bienes, devengo = inicio de expedicin o tpte en el EM de origen
TOMO 03
2.5.
julio 2009
15
Base imponible: ...................................................................................370

2.5.A. Regla general: idem bienes interiores
2.5.B. Reglas particulares:
2.6.
2.5.B.1.a.
2.5.B.1.b.
2.5.B.1.c.
En operaciones asimiladas, BI = autoconsumo de bienes

Si adquirente obtiene devolucin de impuestos especiales, BI se reducir
Op. triangulares: BI = adquisiciones que no se hayan gravado en el EM de llegada
2.6.A.1.a.
El destinatario de los bienes o quien haya dado un NIF espaol
Sujetos pasivos....................................................................................371
3. Entregas intracomunitarias: ............................................................... 372

3.1.
Concepto y Exenciones plenas.
3.1.A. Condiciones: empresarios/prof/p.jurdicas con NIF

3.1.B. Excepciones:
3.1.B.1. Por no sujecin:.............................................................................. 373
3.1.B.1.a.
3.1.B.1.b.
3.1.B.1.c.

Exclusivamente operaciones que no originan derecho a deduccin total o parcial
Personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales
3.1.D.1.a.
3.1.D.1.b.
3.1.D.1.c.
Expedicin o transporte a EM
Gravamen en el EM de destino
NIF en EM
3.1.D.2.a.
Son 7, a repasar
3.1.B.2. Otras: rgimen de bienes usados, objetos de arte, antigedades, coleccin

3.1.C. Requisitos
3.1.C.1. Justificacin de expedicin o transporte
3.1.C.2. NIF
3.1.D. Transferencias de bienes de una empresa a otro EM para afectarlo a la E
3.1.D.1. Requisitos:
3.1.D.2. Exclusiones
4. Transporte intracomunitario de bienes .............................................. 376

4.1.
Lugar de realizacin de los transportes intracomunitarios...................376

4.1.A. Conceptos: transporte intracomunitario, lugar de inicio, lugar de llegada
4.1.B. Casos de realizacin en el Tdai de transporte intracomunitario: ......... 377
4.1.B.1.a.
4.1.B.1.b.
Inicio en Tdai, excepto comunicacin de NIF por destinatario atribuido por otro EM
Inicio en otro EM, pero destinatario comunicase un NIF atribuido por AEAT
4.1.C.1.a.
Inicio en Tdai, depende de si el destinatario es:

Espaol -> operacin sujeta y sujeto pasivo transportista
De otro EM -> operacin no sujeta
No comunica NIF comunitario -> operacin sujeta y sujeto pasivo transportista
Inicio en otro EM, depende de si el destinatario es:
Espaol -> operacin sujeta y sujeto pasivo transportista
No comunica NIF comunitario -> idem
4.1.C. Sujetos pasivos: Combinaciones posibles ........................................... 378

4.1.C.1. Transportista espaol:
4.1.C.1.b.
4.1.C.2. Transportista no en Tdai:

4.1.C.2.a.
4.1.C.2.b.
4.2.
4.3.
Inicio en Tdai, depende de si el destinario es:

Espaol -> operacin sujeta y sujeto pasivo el destinatario
No comunica NIF comunitario -> operacin sujeta y sujeto pasivo el transportista
Inicio en otro EM, depende de si el destinatario es:
Espaol -> operacin sujeta y sujeto pasivo el destinatario
No comunica NIF comunitario -> idem
Lugar de realizacin de servicios accesorios al transporte (en Tdai) ...379

4.2.A.1.a.
4.2.A.1.b.
Cuando se presten materialmente en Tdai, excepto NIF comunitario

Cuando no se presten materialmente en Tdai pero comunica NIF espaol
Lugar de realizacin los servicios de mediacin (en Tdai) ...................380

4.3.A.1. Servicios de mediacin en tptes intracomunitarios por cuenta de terceros:
4.3.A.1.a.
4.3.A.1.b.
Lugar de inicio Tdai, excepto comunicacin de NIF comunitario

Lugar de inicio en otro EM con comunicacin de NIF espaol
4.3.A.2.a.
4.3.A.2.b.
Servicios realizados en Tdai, excepto comunicacin de NIF comunitario

Servicios realizados en otro EM con comunicacin de NIF espaol
4.3.A.2. Servicios de mediacin en servicios accesorios por cuenta de terceros:
TOMO 03
julio 2009
16
5. Regmenes particulares...................................................................... 381

5.1.
Ventas a distancia................................................................................381
5.1.A. Concepto y justificacin:
5.1.A.1.a.
5.1.A.1.b.
Gravar ventas por correspondencia: catlogo, telfono, etc a particulares > 35.000
Evitar distorsiones de competencia
5.1.B.3.a.
5.1.B.3.b.
5.1.B.3.c.
5.1.B.3.d.
Medios de transporte nuevos

Instalacin o montaje
Rgimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigedades y coleccin
Que el importe total > 35.000
5.1.C.1.a.
5.1.C.1.b.
5.1.C.1.c.
Compra y transporte por el adquirente en otro EM

Realizadas en Tdai compras > 35.000
Realizadas en Tdai bienes objeto de impuestos especiales
5.1.B. Las entregas de bienes se entendern realizadas en el Tdai si:

5.1.B.1. El transporte es por cuenta del vendedor
5.1.B.2. Destinatario no sujeto a IVA
5.1.B.3. Objeto de bienes diferentes de:
5.1.C.
5.2.
5.3.
Particularidades
Medios de transporte nuevos ...............................................................383

5.2.A. Tributacin en destino
5.2.B. Particularidades:
5.2.B.1. Concepto de elemento de transporte nuevo
5.2.B.2. Sujeto pasivo ocasional: Particular que vende en operacin intrac.
Determinadas personas .......................................................................387
5.3.A. Concepto: tributacin en destino. Art 14 + Art 3 R

5.3.B. No estarn sujetas (cuando importe total < 10.000 )
5.3.B.1.a.
5.3.B.1.b.
5.3.B.1.c.
Supuesto N 11

Que realicen exclusivamente operaciones que no originan derecho a deduccin
Personas jurdicas que no actan como empresarios o profesionales
TOMO 03
13.
julio 2009
17
IMPORTACIONES
1. INTRODUCCIN ................................................................................. 395

Grava las entradas de bienes procedentes de terceros pases
1.1.
Ambito de aplicacin
1.2.
Caractersticas:....................................................................................395
1.3.
Entrada de bienes procedentes de otros pases
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
1.2.A.1.c.
1.2.A.1.d.
1.2.A.1.e.
Sujecin para las importaciones para cualquier fin y condicin del importador
Entrada de bien corporal, no de prestacin de servicios
Quedan gravadas aunque su finalidad no sea el consumo
Son terceros pases los que no formen parte de la UE. Rgimen de ultraperiferia.
Sujeto pasivo aunque no sea empresario o profesional
Concepto:.............................................................................................396
1.3.A.1. Entrada en el interior del pas de un bien q no cumpla art 9 y 10 tratado UE
1.3.A.1.a.
1.3.A.1.b.
Pueden ser de la UE por su origen

En Libre Prctica: procedentes de 3s pero satisfaccieron en otro EM la importacin
1.3.A.2. Bien comprendido en el mbito de la CECA

1.3.A.3. Bien procedente de un tercero.
Si se depositan en reas, importacin es cuando salgan
2. Operaciones asimiladas a las importaciones ...................................... 398

2.1.A.1.
2.1.A.2.
2.1.A.3.
2.1.A.4.
2.1.A.5.
Incumplimiento de requisitos afectacin martima internacional, si exencin

No afectacin exclusiva al salvamento, asistencia o pesca costera, si exen
Incumplimiento de requisitos afectacin ara internacional, si exencin
Relaciones diplomticas, consulares, etc.
Salidas de las reas (zona franca, depsitos, regmenes aduaneros, etc)
3. Exenciones ......................................................................................... 399

3.1.
Entregas en el interior que estn exentas del impuesto
3.1.A. Sangre, plasma y fluidos del cuerpo ................................................... 400

3.1.B. Buques y aeronaves............................................................................ 401
3.1.C.
3.1.D.
3.1.E.
3.1.F.
3.1.G.
3.2.
3.1.B.1.a.
Buques: Afectados a navegacin martima internacional, salvamento, asistencia,
pesca, guerra, para operaciones de entrega, arrendamientos, reparaciones, etc.
3.1.B.1.b.
Aeronaves: afectadas a la navegacin area internacional
Billetes de banco de curso legal

Ttulos valores
Oro importado por el Banco de Espaa
Bienes destinados a plataformas petrolferas
Cuya expedicin tenga como punto de llegada otro EM. Requisitos:
3.1.G.1.a.
3.1.G.1.b.
3.1.G.1.c.
Importador debe figurar como consignatario

Expedicin al EM inmediatamente despus de la importacin
Entrega ulterior est exenta
Cambio de residencia, por facilitar la libre circulacin de personas .....402

3.2.A. Bienes personales por cambio de residencia habitual. Requisitos:
3.2.A.1. Mnimo de 12 meses fuera de la UE
3.2.A.2. Mismos usos para la residencia de los bienes
3.2.A.3. Comprados en condiciones normales sin exencin o devolucin de coutas
3.2.A.4. Bienes en posesin del interesado antes del traslado. Periodos:
3.2.A.4.a.
3.2.A.4.b.
Automviles y embarcaciones: 12 meses

Dems bienes: 6 meses
3.2.A.7.a.
3.2.A.7.b.
3.2.A.7.c.
3.2.A.7.d.
Productos alcohlicos y tabaco

Medios de transporte de carcter industrial
Materiales de uso personal no porttiles
Vehculos de uso mixto
3.2.A.5. Importacin en el plazo mximo de 12 meses

3.2.A.6. Bienes con execin no sean cedidos o arrendados en 12 meses posteriores
3.2.A.7. Exclusiones:
3.2.B.
Bienes personales para el amueblamiento de vivienda secundaria: .... 404

Idem, no se exige residencia fuera > 12 meses
3.2.C. Bienes personales por razn de matrimonio

3.2.D. Bienes personales por causa de herencia ........................................... 405
3.2.E. Bienes muebles efectuadas por estudiantes
TOMO 03
3.3.
3.4.
julio 2009
18
Otras exenciones: ................................................................................406

3.3.A.
3.3.B.
3.3.C.
3.3.D.
3.3.E.
3.3.F.
3.3.G.
3.3.H.
3.3.I.
3.3.J.
3.3.K.
Importaciones de bienes de escaso valor (<150 ); (exclusiones).

En rgimen de viajeros. Exenciones. No carcter comercial< 300
Importaciones de pequeos envos; no expedicin comercial............. 408
Fines sociales, educativos, cientficos o culturales ............................. 409
Bienes por traslado de sede de actividad. No fusin o absorcin. ....... 411
Productos agrcolas o ganaderos con origen en terceros pases ......... 412
Ciertas relaciones internacionales ...................................................... 413
Bienes con fines promocionales .......................................................... 414
Rgimen diplomtico o consular ......................................................... 415
Carburantes y lubricantes ................................................................... 415
Productos de la pesca ......................................................................... 416
3.4.A.
3.4.B.
3.4.C.
3.4.D.
Reimportacin de bienes
Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones. Justifica.
Rgimen de depsito distinto del aduanero ........................................ 419
Evitacin de doble imposicin
Exenciones tcnicas .............................................................................417
4. Devengo en las importaciones de bienes............................................ 420

4.1.
4.2.
Regla general: = devengo de derechos de importacin s/aduanas ......420

Reglas especiales: ...............................................................................421
4.2.A. Rgimen de depsito # al aduanero, devg = momento del abandono.
4.2.B. En operaciones asimiladas: devg = momento de circunstancias
5. Base imponible en las importaciones de bienes ................................. 421

5.1.
Regla general: valor de aduana + conceptos .......................................422

5.1.A. Valor de aduana (normativa aduanera) .............................................. 422
5.1.A.1. Conceptos a adicionar:
5.1.A.1.a.
5.1.A.1.b.
5.1.A.1.c.
5.1.A.1.d.
5.1.A.1.e.
5.1.A.1.f.
Contraprestacin del bien

Gastos de transporte, seguro, carga, descarga y manipulacin hasta 1 puerto
Comisiones de venta y gastos de corretajes
Envases y embalajes que formen un todo
Cnones y derechos de licencia
Importe de bienes y servicios accesorios
5.1.A.2.a.
5.1.A.2.b.
5.1.A.2.c.
5.1.A.2.d.
5.1.A.2.e.
Comisiones de compra
Intereses de financiacin
Derechos de importacin y otros gravmenes
Gastos de transporte hasta su entrada en UE
Gastos de construccin y montaje, instalacin y asistencia tcnica posteriores
5.1.A.4.a.
5.1.A.4.b.
5.1.A.4.c.
5.1.A.4.d.
5.1.A.4.e.
Valor de transaccin de las mercancas a importar

Valor de transaccin de mercancas idnticas o similares
Procedimiento sustractivo: precio de venta tributos, gastos interiores, beneficio,
Procedimiento del coste de produccin
Criterios razonables no contrarios al GATT
5.1.B.1.a.
5.1.B.1.b.
Impuestos, derechos, exacciones y dems gravmenes

Gastos accesorios: comisiones, gasos de embalaje, transporte y seguro
5.1.A.2. Conceptos que no se incluyen:
5.1.A.3. Rechazo de precio: puede rechazarse por diferentes razones

5.1.A.4. Procedimientos para calcular el valor de aduana: ................................ 423
5.1.B.
Conceptos a aadir al valor de aduana para hallar la base imponible . 424
Ejemplo
5.2.
Reglas especiales: ...............................................................................427

5.2.A.
5.2.B.
5.2.C.
5.2.D.
5.2.E.
Reimportacin de bienes exportados temporalmente fuera de la UE .. 427

Operaciones asimiladas a las importaciones ....................................... 428
Bienes que abandonen el rgimen distinto del aduanero (son 5)
Bienes que abandonen regmenes suspensivos o zonas francas ......... 429
Importacin de productos informticos normalizados
6. SUJETOS PASIVOS.............................................................................. 429

6.1.A.1.a.
6.1.A.1.b.
Supuesto n 12
431
Quienes realicen la importacin, profesionales, empresarios o particulares (viajeros)

Supuestos especiales de responsabilidad solidaria y subsidiaria
TOMO 03
14.
julio 2009
19
EXPORTACIONES
1. Rgimen fiscal de las exportaciones y exenciones ............................. 440

Rgimen aduanero que habilita la salida de bienes fuera de la UE.
Exige inclusin en el rgimen mediante procedimiento aduanero especfico:
Presentacin en aduana, solicitud de rgimen, DUA, reconocimiento de mercanca,
pago de derechos de exportacin y autorizacin de salida
1.1.
Exportaciones directas.........................................................................441
1.2.
Exportaciones indirectas......................................................................441
La salida puede hacerse por territorio espaol o comunitario, pero con tpte nico
1.2.A. Supuesto general

Son las que efecta el adquirente de los bienes.
El adquirente debe presentar las mercancas en aduana en un mes
1.2.B. Supuestos especficos:

1.2.B.1. Entregas en rgimen de viajeros. Requisitos:
1.2.B.1.a.
1.2.B.1.b.
1.2.B.1.c.
1.2.B.1.d.
1.3.
1.4.
1.5.
Residencia habitual fuera de la UE

Salida de bienes en tres meses
No constituya expedicin comercial
Tb est exento si el viajero reside en Canarias, Ceuta o Melilla. Procedimiento de dev
1.2.B.2. Tiendas libres de impuestos en puertos y aeropuertos, control aduanero443
Trabajos sobre bienes que despus se exportan. Requisitos: ..............443

Bienes adquiridos por personas no establecidas en Tdai
Cumplir requisitos de exportaciones indirectas
Trabajos en 6 meses despus de recepcin
Exportacin en un mes despus de finalizacin
Copia del exportador copia del documento de exportacin, diligenciada por la aduana
Entregas de bienes a organismos sin fines lucrativos ..........................444

Reconocimiento del carcter no lucrativo por ministerio
Exportacin en plazo de 3 meses despus de adquisicin
Servicios relacionados con las exportaciones ......................................445

1.5.A. Tipos:
1.5.B.
1.6.
1.5.A.1.a.
1.5.A.1.b.
1.5.A.1.c.
Servicios prestados a exportadores, adquirentes o intermediarios

Servicios prestados con ocasin de las exportaciones
Servicios prestados a partir del momento en que los bienes se expidan para exporta
1.5.B.1.a.
1.5.B.1.b.
Exportacin en plazo de 3 meses despus de la prestacin

Documentos justificativos
Requisitos:
Servicios de mediacin ........................................................................446
2. Operaciones asimiladas a las exportaciones ...................................... 446

2.1.
Operaciones relativas a buques ...........................................................446

2.1.A. Requisitos: Adquirente = titular, documentos y declaracin ............... 447
2.1.B. Buques: .............................................................................................. 447
2.2.
2.1.C.
2.1.B.1.a.
Aptos para navegar por alta mar que se afecten a la navegacin martima
internacional, excepto buques de uso privado
2.1.B.1.b.
Afectos exclusivamente a salvamento, asistencia martima o pesca costera
2.1.B.1.c.
Los de guerra
Concepto de afectacin a la navegacin martima internacional ......... 447
Operaciones relativas a aeronaves ......................................................448
Idem buques
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
Objetos incorporados a buques y aeronaves. Requisitos .....................449

2.3.A.1.a.
2.3.A.1.b.
2.3.A.1.c.
2.3.A.1.d.
2.3.A.1.e.
Destinatario = titular de explotacin

Objetos utilizados exclusivamente en la explotacin
Operaciones en periodos de aplicacin de la exencin
Incorporacin en 3 meses para buques, 1 ao para aeronaves
Objetos inscritos en el Registro de Matrcula
Avituallamiento de buques y aeronaves...............................................450

Otros servicios relacionados con buques y aeronaves .........................451
Regmenes diplomtico, consular y de orgnismos internacionales.......451
Exenciones de la OTAN ........................................................................453
TOMO 03
15.
julio 2009
20
REAS EXENTAS Y REGMENES SUSPENSIVOS
1. reas exentas .................................................................................... 454

1.1.
Zonas y depsitos francos....................................................................454

1.1.A.1. Concepto:
Son aqullas reas delimitadas del territorio aduanero donde se pueden introducir
mercancas no comunitarias sin sujecin a derechos de importacin y mercancas
comunitarias que se beneficien de las medidas a la exportacin
1.1.A.2. Alcance y lmite de permanencia:
1.2.
1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
Pueden almacenarse sin necesidad de presentarlas en aduana ni declaracin aduanera

No hay lmite de permanencia, pero no pueden utilizarse ni consumirse
Depsitos temporales ..........................................................................455
Las mercancas importadas o exportadas deben presentarse en aduana y permanecer

en lugares autorizados hasta que reciban un destino aduanero.
Mientras no se d ese destino, tienen un estatuto de mercanas en depsito temporal
2. Regmenes aduaneros suspensivos .................................................... 455

2.1.
2.2.
2.3.
Rgimen de trnsito externo ...............................................................455

Permite la circulacin entre dos puntos del territorio aduanero de la Comunidad de
mercancas no comunitarias sin sujecion a derechos de imoortacin, as como de
mercancas comunitarias despachadasde exportacin en un punto de la Comunidad.
pero con salida hacia pases terceros por un punto distinto.
Rgimen de depsitos aduaneros ........................................................455

Permite el almacenamiento en un depsito aduanero de rnercancas no comunitarias
sin sujecion a derechos de importacin y de rnercancas comunitarias por beneficio de
medidas a la exportacin
Son lugares reconocidos por la autoridad aduanera y bajo su control
Rgimen de perfeccionamiento activo .................................................456
Se permite trabajar en el territorio aduanero mercancas no comunitarias. sin pago de

los derechos de importacin, para incorporar operaciones de perfeccionamiento y
posteriormente exportarlas en forma de productos compensadores
2.3.A. Sistema de suspensin ....................................................................... 456

2.3.A.1. Modalidad de compensacin por equivalencia
Uso de mercancas comunitarias equivalentes para la obtencin de productos
2.3.A.2. Modalidad de exportacin anticipada
2.3.B.
2.4.
2.5.
Consiste en exportar los productos compensadores obtenidos a partir de mercancas

equivalentes antes de la importacin de las mercancas no comunitarias que
sustituyen a las equivalentes. NO estn exentas de IVA.
Sistema de reintegro .......................................................................... 457

Se despachan las mercancas con pago de derechos que se devuelven cuando dichas
mercancas se exportan en forma de productos compensadores
Rgimen de transformacin bajo control de la aduana ........................457

Permite introducir en el territorio aduanero mercancas no comunitarias, sin pago de
los derechos de importacin para modificar su especie o estado y posteriormente
despachar a libre prctica los productos transformados.
Rgimen de importacin temporal .......................................................457

Permite la permanencia de mercancas no comunitarias en el territorio aduanero de la
UE, con exencin total o parcial de los derechos de importacin para ser reexportadas
sin haber sufrido modificacin alguna
TOMO 03
julio 2009
21
3. Regmenes fiscales suspensivos......................................................... 458
3.1.
3.2.
3.3.
Se trata de una serie de regmenes fiscales anlogos a los aduaneros de igual

denominacin, aplicndose en las operaciones relativas a las mercancas que se
vinculen a ellos el mismo rgimen fiscal que se aplica en los correspondientes
reagmenes aduaneros
Rgimen fiscal de perfeccionamiento activo ........................................458

Permite la entrada en el territorio de aplicacin del impuesto de las mercancas
excluidas del rgimen aduanero de igual nombre. La entrada no produce importacin
Rgimen fiscal de importacin temporal ..............................................459

Permite la utilizacin en el interior del pas, sin exigencia de IVA, de mercancas para
ser reexpedidas fuera de l sin sufrir modificaciones
Rgimen de depsito distinto de los aduaneros ...................................459

- En el supuesto de entradas de bienes procedentes de 3s pases, el IVA es exigible
cuando los bienes abandonan el rgimen.
- La vinculacin al rgimense puede materializar introduciendo los bienes fsicamente
o simplemente por reconocimiento de la Administracin.
- No se aplica a bienes destinados al comercio al pormenor.
3.3.A.1. Rgimen para productos objeto de impuestos especiales

3.3.A.2. Rgimen para productos que no son objeto de impuestos especiales
4. Tributacin de las operaciones interiores y de las adqs Intrac......... 461

4.1.
Zonas y depsitos francos....................................................................461
4.2.
Regmenes suspensivos .......................................................................462
Exencin plena, condicionada a no utilizacin o consumo de bienes

Exenciones varias
TOMO 03
16.
julio 2009
22
REGMENES ESPECIALES
1. Introduccin: principios generales, opcin y renuncia ....................... 463

2. Rgimen simplificado ......................................................................... 466
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
Rgimen optativo (aplicable salvo renuncia expresa)

Rgimen de estimacin objetiva de cuotas a ingresar, con deduccin de soportadas
mbito subjetivo: requisitos ................................................................467

2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
2.1.A.1.d.
2.1.A.1.e.
mbito objetivo: aplicacin a cada actividad de EO del IRPF ...............468

Renuncia al rgimen simplificado: formas y plazos. Mnimo 3 aos .....468
Si inicio de actividad: declaracin de comienzo de actividad
Si no inicio, durante el mes de diciembre o en D/L en el 1T
Causas de exclusin.............................................................................469
2.4.A.1.
2.4.A.2.
2.4.A.3.
2.4.A.4.
2.4.A.5.
2.5.
Personas fsicas o en rgimen de atribucin de rentas

Actividades incluas en estimacin objetiva en IRPF
No hayan renunciado al mismo, o a este rgimen
No supere lmites establecidos
No incurran en incompatibilidades
Cesar en el ejercicio
Alteracin de normativa del mbito objetivo
Haber renunciado o exclucin de EO del IRPF
Realizar otras actividades no acogidas al Rgimen de agricultura o R.Eqv.
Superar los lmites de:
2.4.A.5.a.
2.4.A.5.b.
2.4.A.5.c.
2.4.A.5.d.
300.000 de volumen de ingresos en actividades agrcolas

450.000 para la totalidad de actividades, no incluyendo subvenciones ni indemnizs
300.000 , compras, excepto inmovilizado
Especficamente s/OM.
Contenido y liquidacin del rgimen simplificado ................................472
2.5.A. Cuotas devengadas por operaciones corrientes .................................. 475

2.5.A.1. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales ..................................... 475
2.5.A.2. Actividades distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales: mdulos . 476
2.5.A.2.a.
2.5.A.2.b.
2.5.A.2.c.
2.5.A.2.d.
2.5.A.2.e.
2.5.A.2.f.
2.5.A.2.g.
2.5.A.2.h.
2.5.A.2.i.
2.5.A.2.j.
2.5.A.2.k.
2.5.A.2.l.
2.5.A.2.m.
2.5.A.2.n.
Clculo: 1.- Delimitacin de n d unidades de mdulos, 2.- Multiplicacin por valor

asignado por OM y 3.- Suma de cuotas resultantes
Personal empleado
Personal no asalariado:
Personal asalariado:
Superficie del local
Consumo de energa elctrica
Potencia elctrica
Superficie de horno
Mesas
Nmero de habitantes
Carga del vehculo
Plazas
Asientos
Mquinas recreativas
Potencia fiscal del vehculo
Nmero de vehculos
Longitud de barra
Ejemplo
2.5.A.3. Reduccin de ndices por circunstancias extraordinarias
2.5.B. Cuotas soportadas o satisfechas por operaciones corrientes .............. 483
2.5.C. Cuota derivada del rgimen simplificado ............................................ 484
2.5.C.1. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales ..................................... 484
2.5.C.2. Distintas de las agrcolas, ganaderas y forestales:clculo y mdulos...... 484
2.5.D. Incrementos y deducciones a la cuota derivada .......................................
2.5.E. Cuotas trimestrales ............................................................................ 487
2.5.F. Cuota anual ........................................................................................ 491
2.5.G. Obligaciones formales ........................................................................ 494
TOMO 03
julio 2009
23
3. Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca ...................... 496

3.1.
Carcter opcional, aplicndose directamente salvo renuncia expresa

No tendrn obligacin de repercutir, liquidar e ingresar el IVA y recuperarn el IVA
soportado a travs de la Compensacin.
mbito subjetivo de aplicacin ............................................................497

3.1.A.1.
3.1.A.2.
3.1.A.3.
3.1.A.4.
3.1.A.5.
3.1.A.6.
3.2.
Ser de aplicacin a titulares de explotaciones, excepto
Sociedades mercantiles
Sociedades cooperativas y agrarias
Quien haya renunciado al rgimen de estimacin objetiva del IRPF
Quien haya renunciado expresamente al rgimen
Adquisiciones o importaciones > 300.000
Volumen de operaciones:
3.1.A.6.a.
3.1.A.6.b.
> 300.000 para actividaes rgimen especial

> 400.000 para totalidad de operaciones (Ver reglas de clculo)
mbito objetivo de aplicacin: explotaciones y servicios accesorios ...499

3.2.A. Explotaciones que obtengan directamente productos naturales
3.2.B.
3.2.C.
3.2.A.1.a.
3.2.A.1.b.
3.2.A.1.c.
3.2.A.1.d.
3.2.A.1.e.
Agrcolas
Silvicultura
Ganadera
Explotaciones pesqueras en agua dulce
Cra de moluscos, crustceos y piscifactoras
3.2.C.1.a.
3.2.C.1.b.
3.2.C.1.c.
Transformacin, elaboracin y manufactura, pero no conservacin .....................502

Comercializacin, mezclado con otros productos
Comercializacin en establecimientos de otras actividades
3.2.D.1.a.
3.2.D.1.b.
3.2.D.1.c.
3.2.D.1.d.
Explotaciones cinegticas
Pesca martima
Ganadera independiente
Servicios distintos de los accesorios
Servicios accesorios: < 20 % volumen total del ao pasado:

Exclusiones:
3.2.D. No ser aplicable a:
3.2.E.
3.3.
Plazo de renuncia: formas y plazos. Mnimo 3 aos

Si inicio de actividad: declaracin de comienzo de actividad
Si no inicio, durante el mes de diciembre o en D/L en el 1T
Rgimen de deducciones y compensaciones ........................................504

3.3.A. Deducciones: ...................................................................................... 504
3.3.A.1.a.
3.3.A.1.b.
No se podrn deducir las cuotas soportadas

Tendrn derecho a percibir una compensacin a tanto alzado
En definitiva el derecho a la deduccin de cuotas efectivamente soportadas se
sustituye por el derecho de compensacin a tanto alzado, junto con la liberacin de
obligaciones formales y materiales, incluidas las de repercusin e ingreso.
3.3.B. Operaciones que dan derecho a obtener la compensacin .................. 504

3.3.B.1. Entregas de productos naturales, excepto:
3.3.B.1.a.
3.3.B.1.b.
3.4.
A empresarios acogidos a este rgimen y utilicen actividades para el mismo

A empresarios que realicen exclusivamente operaciones exentas
3.3.B.2. Entregas intracomunitarias de productos naturales ............................. 505

3.3.B.3. Prestaciones de servicios accesorios incluidos en el Rgimen
3.3.C. Porcentajes de compensacin (desde enero 2007):
3.3.C.1. 9 % para entregas de productos naturales
3.3.C.2. 7,5 % para productos y servicios accesorios
3.3.D. Sujetos obligados al reintegro de las compensaciones ....................... 507
3.3.D.1. Hacienda Pblica por determinadas operaciones con otros Estados
3.3.D.2. El adquiriente de los bienes o destinatario de los servicios
3.3.D.3. Deben de emitir recibo con datos como si fuera factura
3.3.E. Adquirientes: podrn deducir IVA como si fuera soportado
Obligaciones formales .........................................................................511

3.4.A.1.
3.4.A.2.
3.4.A.3.
3.4.A.4.
Declaraciones 036
NIF
347 y 349
Slo deben de expedir facturas cuando:
3.4.A.4.a.
3.4.A.4.b.
3.4.A.4.c.
3.4.A.4.d.
Entregas de bienes de inversin

Adquisiciones intracomunitarias
Entregas intracomunitarias
Entregas con destino a la exportacin
3.4.A.5.a.
3.4.A.5.b.
Separacin de facturas para cada sector diferenciado de actividad

Libros registro de facturas recibidas segn adquisiciones para actividades
3.4.A.5. Libro registro con operaciones de entregas de productos y serv. Accesorios
TOMO 03
3.5.
julio 2009
24
Comienzo o cese en la aplicaci del rgimen .......................................512

3.5.A. Cambio del REAGP al rgimen general ................................................ 513
3.5.A.1. Bienes de inversin: ajuste mediante regularizacin. %=0 rgimen especial
3.5.A.2. Productos naturales obtenidos y no entregados: derecho a deduccin
3.5.A.3. Bienes y servicios de circulante:
3.5.A.3.a.
3.5.A.3.b.
No utilizados a fecha de cambio: derecho a deduccin

Otros bienes y servicios: no se practica deduccin
3.5.B.3.a.
3.5.B.3.b.
No utilizados a fecha de cambio: regularizacin de la deduccin

Otros bienes y servicios: no se practica ajuste
3.5.B. Cambio de rgimen general al REAGP: obligacin de inventario

3.5.B.1. Bienes de inversin: ajuste mediante regularizacin. %=0 rgimen especial
3.5.B.2. Productos naturales obtenidos y no entregados: ingreso de compensacin
3.5.B.3. Bienes y servicios de circulante:
4. Rgimen de bienes usados, objetos de arte, antigedades y coleccin515

4.1.
Ambito de aplicacin y conceptos ........................................................515

4.1.A. mbito de actuacin
4.1.A.1. Entregas de bienes usados adquiridos por revendedor a:
4.1.A.1.a.
4.1.A.1.b.
4.1.A.1.c.
4.1.A.1.d.
4.1.A.1.e.
4.1.A.1.f.
Particular
E/Pr que se beneficie del rgimen de franquicia
E/Pr por entrega exenta de impuesto
Otro sujeto pasivo que haya aplicado a su entrega al rgimen de objetos
Hayan sido importados por el propio sujeto pasivo revendedor...........................516
Aplicase el tipo reducido
4.1.A.2.a.
4.1.A.2.b.
4.1.A.2.c.
4.1.A.2.d.
4.1.A.2.e.
4.1.A.2.f.
Bienes usados: susceptibles de uso duradero y de nueva utilizacin para fin

No son bienes usados: mat. Recuperacin, envases y embalajes, oro
Objetos de arte: cuadros,
Objetos de coleccin: sellos y de inters cientfico
Antigedades: > 100 aos
Revendedor de bienes: E que realiza entregas anteriores habitualmente
4.1.A.2. Conceptos de bienes usados, arte
4.2.
Base imponible: 2 sistemas de clculo .................................................519

4.2.A. Margen de beneficio operacin por operacin..................................... 519
4.2.B.
4.3.
4.4.
4.5.
4.2.A.1.a.
4.2.A.1.b.
4.2.A.1.c.
4.2.A.1.d.
4.2.A.1.e.
Diferencia iva repercutido iva soportado

BI = margen de beneficio = diferencia precio de venta precio de compra
BI = (Margen x100)/(100 + % iva)
No podrn deducir IVA soportado, salvo que revendedor opte por este rgimen
Se minora en la couta del impuesto correspondiente a dicho margen
4.2.B.1.a.
4.2.B.1.b.
4.2.B.1.c.
4.2.B.1.d.
4.2.B.1.e.
4.2.B.1.f.
Margen de beneficio = precio venta precio compra. Idem punto anterior

Slo determinados bienes..............................................................................521
No se puede aplicar reglas del rgimen general
Si margen es negativo, BI=0 y el margen se aade a compras del siguiente periodo
Practicar una regularizacin anual de existencias y aadir diferencia a impuesto
Si es exportacin o asimilado, disminuir de compras el precio de compra
Margen de beneficio global para cada periodo de liquidacin ............. 520
Repercusin del impuesto y deducciones.............................................522

- Los sujetos pasivos NO podrn consignar separadamente la couta repercutida, por lo
que el impuesto es parte del precio
- Los sujetos pasivos revendedores no podrn deducir IVA soportado por
adquisiciones que sean sometidas a este rgimen
Plazo para el ejercicio de la opcin ......................................................522

4.4.A.1.a.
4.4.A.1.b.
Rgimen operacin por operacin: para cada operacin y sin comunicacin a AEAT
Rgimen beneficio global: al presentar declaracin inicial o en diciembre del ao
4.5.A.1.a.
4.5.A.1.b.
4.5.A.1.c.
4.5.A.1.d.
4.5.A.1.e.
Expedir factura firmada por el transmitente

No podrn consignar separadamente la cuota de IVA y no podr ser deducida
Los revendedores emitirn factura haciendo constar rgimen aplicado
Operacin por operacin: Libro registro de adquisiciones, importaciones y entregas
Beneficio global: Libro registro de adquisiciones, importaciones y entregas
Obligaciones formales (adems del rgimen general) .........................523
5. Rgimen especial del oro de inversin ............................................... 524

5.1.
5.2.
Concepto de oro de inversin...............................................................525

Exenciones:
5.2.A. Operaciones
5.2.A.1. Entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones, excepto:..... 526
5.2.A.1.a.
5.2.A.1.b.
Prestaciones de servicios (pero no mediacin)

Adquisiciones intracomunitarias con renuncia a la exencin
5.2.A.2. Servicios de mediacin

5.2.B. Condiciones: Habituabilidad y actividad empresarial .......................... 526
TOMO 03
5.2.C.
5.3.
5.4.
5.5.
julio 2009
25
Renuncia a la exencin:
5.2.C.1.a.
5.2.C.1.b.
De entregas, adq0 intrac e importaciones: por cada operacin por el transmitente

Servicios de mediacin: por cada operacin realizada por el prestador
5.3.A.1.a.
5.3.A.1.b.
5.3.A.1.c.
5.3.A.1.d.
Cuando el proveedor haya renunciado a la exencin

Si no es considerado o no rene requisitos de oro de inversin
Si cambia caractersticas de oro
Bienes o servicios vinculados a dicha transformacin
5.5.A.1.a.
5.5.A.1.b.
Copias de facturas durante 5 aos

Libro registro de facturas recibidas, diferenciando adquisiciones, importaciones, etc
Deducciones: no se pueden deducir cuotas excepto: ...........................527
Sujeto pasivo: E/prf que efecte la operacin

Obligaciones formales:
6. Rgimen especial de las agencias de viaje ......................................... 529

-
6.1.
Rgimen obligatorio para las agencias de viajes que acten en nombre propio
respecto del viajero, utilizando bienes y servicios ajenos y organizadores de
circuitos tursticos.
Objetivo: evitar las complicaciones por soportar impuestos en diferentes pases lo
que conllevara a la imposibilidad de deduccin en el Tdai y necesidad de solicitud
de devolucin en cada uno de ellos.
mbito: agencias de viajes y organizadores de circuitos tursticos exc529

6.1.A.1.a.
6.1.A.1.b.
6.1.A.1.c.
Ventas al pblico efectuadas por agencias minoristas de viajes por mayoristas

Viajes por medios de transporte u hostelera propios
Prorrateo si hay medios propios y ajenos
6.2.
Exenciones: bienes o realizacin de servicios fuera de la UE ...............530
6.3.
6.4.
Lugar de realizacin: donde la agencia tenga sede o establec. Pte. .....531

Base imponible y modalidades por periodos mnimos de 5 aos ..........531
Prorrateo en exencin con servicios parte en UE, parte fuera UE
6.4.A. Base imponible ................................................................................... 531

6.4.A.1. BI= margen bruto = ventas (-iva) compras
6.4.A.2. No se computarn importes de operaciones exentas
6.4.A.3. No se considerarn los siguientes servicios:
6.4.A.3.a.
6.4.A.3.b.
Operaciones de compra-venta o cambio de divisa

Gastos de telfono, fax, etc
6.4.B.1.a.
6.4.B.1.b.
(Ventas (+iva) compras (+iva)) * 100

No podr ser negativa
6.4.B. Modalidades:
6.4.B.1. Para cada periodo impositivo:........................................................... 533
6.5.
6.6.
6.7.
6.4.B.2. Operacin por operacin Precio de viaje (-iva) gastos (+iva)
Repercusin del impuesto:...................................................................533

-Los S.Pasivos no estarn obligados a consignar en factura la cuota repercutida,
entendindose en su caso que est comprendida en el precio de la operacin
-En operaciones con Es/Prf se podr hacer constar en factura
Deducciones: segn normativa general del impuesto ..........................534

Obligaciones formales: generales y libro de facturas recibidas............534
7. Rgimen especial del recargo de equivalencia ................................... 535

7.1.
7.2.
7.3.
- Aplicable a comerciantes minoristas

- Carcter obligatorio
Concepto de comerciante minorista .....................................................535

7.1.A.1.a.
7.1.A.1.b.
Que realicen con habituabilidad entregas de bienes sin someterlos a procesos

Suma de contraprestaciones >80% del total de entregas realizadas?
7.2.A.1.a.
7.2.A.1.b.
7.2.A.1.c.
Condicin de minoristas
Personas fsicas o en rgimen de atribucin de rentas
Comercialicen artculos no excluidos del mbito (15 puntos)
mbito de aplicacin: requisitos ..........................................................537
Contenido del rgimen .........................................................................539

Repercutirn la cuota resultante de aplicar el tipo a la BI
Los S pasivos no estarn obligados a efectuar la liquidacin ni pago del IVA
7.3.A.1. Tipos de recargo:

7.3.A.1.a.
7.3.A.1.b.
7.3.A.1.c.
7.3.A.1.d.
Con carcter general, 4%

Entregas de bienes al 7% -> 1%
Entregas de bienes al 4% -> 0,50 %
Labores del tabaco -> 1,75%
7.3.A.2.a.
7.3.A.2.b.
Adquisiciones intracomunitarias
Inversin del sujeto pasivo
7.3.A.2. Excepciones a la obligacin de autoliquidar y pagar el impuesto ........... 540

7.3.A.3. Deducciones: no se podrn deducir las cuotas soportadas
Excepto regularizacin de bienes de inversin
TOMO 03
7.4.
julio 2009
26
Obligaciones formales y registrales:

7.4.A.1.a.
7.4.A.1.b.
7.4.A.1.c.
7.4.A.1.d.
En inciacin o cese, realizar inventarios firmados y presentarlos a la AEAT

Acreditacin ante proveedores de estar sometidos al rgimen
No estn obligados a llevar registros contables. Excepciones:
Aplicacin del rgimen de agricultura, ganadera y pesca
Rgimen general
Debern presentar declaraciones-liquidaciones en los supuestos
Adquisicin intracomunitaria de bienes
Entrega de bienes a viajeros con derecho a devolucin del iva
Cuando renuncien a la aplicacin de la exencin
8. Rgimen especial de los servicios prestados por va electrnica ........ 543

8.1.
El sistema se basa en la relacin de un operador con un nico EM

Sistema optativo
mbito de aplicacin............................................................................544
8.1.A. mbito subjetivo:
8.1.B.
8.2.
8.3.
8.1.A.1.a.
8.1.A.1.b.
Aplicable exclusivamente a operadores no establecidos

Se requiere que estos operadores no tengan obligacin de estar identificados
mbito objetivo: servicios por va electrnica a particulares o similar 545

2 conceptos: estado miembro de identificacin y estado miembro de consumo

8.2.A.1.
8.2.A.2.
8.2.A.3.
8.2.A.4.
8.2.A.5.
Presentar declaracin de alta............................................................ 546

Presentar declaracin del trimestre por las operaciones efectuadas ....... 547
Ingresar el importe
Mantener registro de operacione durante 10 aos
Expedir y entregar factura ............................................................... 548
Devolucin de las coutas soportadas: restitucin ................................549

8.3.A.1.a.
8.3.A.1.b.
8.3.A.1.c.
Se habilita a los operadores no establecidos el derecho a devolucin

No se exige representante
No se requiere existencia de reciprocidad por los EM de residencia
9. Rgimen especial de los grupos de entidades .................................... 550
TOMO 03
17.
julio 2009
27
OBLIGACIONES FORMALES
1. Introduccin. Obligaciones formales genricas .................................. 607

1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
1.1.A.1.c.
1.1.A.1.d.
1.1.A.1.e.
1.1.A.1.f.
1.1.A.1.g.
Declaraciones al comienzo, modificacin y cese de actividades

NIF
Expedir y entregar facturas
Llevar la contabilidad y registros
Presentar peridicamente o a requerimiento informacin a la AEAT
Presentar declaraciones-liquidaciones y declaracinresumen anual
Nombrar representante de sujetos pasivos no establecidos en el Tdai
2. Obligaciones censales ........................................................................ 608

2.1.
2.2.
Censos y registros:
2.1.A.
2.1.B.
2.1.C.
2.1.D.
Censo de contribuyentes: totalidad de personas o entidades con NIF

Censo de obligados tributarios
Registro de operadores intracomunitarios
Registro de devolucin mensual
Modelos y declaraciones: .....................................................................614

2.2.A. Modelos
2.2.B.
2.2.A.1.a.
2.2.A.1.b.
Modelo 036 de declaracin de alta, modificacin y baja en el censo de obligados

Modelo 037 de declaracin censal simplificada en el censo de Es/Prf y retenedores
2.2.B.1.a.
2.2.B.1.b.
2.2.B.1.c.
Declaracin de alta .......................................................................................614

Declaracin de modificacin ...........................................................................616
Declaracin de baja ......................................................................................619
Declaraciones:
3. Obligaciones relativas a la facturacin ............................................... 620

3.1.
Supuestos de expedicin de factura

3.1.A. Obligacin de expedir factura
3.1.B. Excepciones:
3.1.C.
3.1.B.1.a.
3.1.B.1.b.
3.1.B.1.c.
3.1.B.1.d.
Operaciones exentas (art. 20)

Rgimen recargo equivalencia, excepto bienes inmuebles con exencin...............622
Rgimen simplificado salvo coutas en funcin del volumen de ingresos
Otras autorizadas por la AEAT
Documentos sustitutivos de facturas: < 3.000 y operaciones (15) .. 623

En ningn caso estos documentos tendrn la consideracin de factura a efectos de
requisitos formales para la deduccin
3.2.
3.3.
3.4.
3.1.D. Expedicin de facturas por destinatario o tercero............................... 625
Requisitos de facturas y documentos sustitutivos ...............................626

3.2.A. Contenido de la factura....................................................................... 626
3.2.B. Contenido de los documentos sustitutivos .......................................... 631
3.2.C. Medios de expedicin.......................................................................... 632
3.2.D. Plazos para la expedicin ................................................................... 632
3.2.E. Moneda y lengua................................................................................. 633
3.2.F. Facturas recapitulativas ..................................................................... 633
3.2.G. Duplicados .......................................................................................... 634
3.2.H. Facturas rectificativas ........................................................................ 635
3.2.I. Particularidades en los regmenes especiales ..................................... 636
3.2.I.1. Agricultura, ganadera y pesca: expedir recibo.................................... 636
3.2.I.2. Bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin..... 637
3.2.I.3. Agencias de viajes: no factura, s slo a requerimiento de Es/Prof ....... 638
3.2.I.4. Recargo de equivalencia .................................................................. 638
Remisin de facturas ...........................................................................639
3.3.A.
3.3.B.
3.3.C.
3.3.D.
Obligacin de remisin a los destinatarios.......................................... 639

Plazo para la remisin, mximo 1 mes................................................ 639
Formas de remisin ............................................................................ 639
Remisin electrnica .......................................................................... 639
3.4.A.
3.4.B.
3.4.C.
3.4.D.
Obligacin durante el plazo por leyes ................................................. 640

Formas de conservacin ..................................................................... 641
Conservacin por medios electrnicos ................................................ 641
Lugar de conservacin ........................................................................ 642
Conservacin de facturas.....................................................................640
TOMO 03
3.4.E.
julio 2009
28
Acceso de la AEAT a las facturas......................................................... 642
4. Obligaciones de registro (de ndole contable) .................................... 643

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
Libros registro de facturas expedidas ..................................................644

Libros registro de facturas recibidas....................................................646
Libro registro de bienes de inversin ...................................................648
Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias ...........648
Requisitos formales .............................................................................649
Plazos para las anotaciones registrales ...............................................650
Rectificacin de las anotaciones contables y registrales ......................651
Libros registros en los regmenes especiales .......................................652
4.8.A.
4.8.B.
4.8.C.
4.8.D.
Rgimen simplificado.......................................................................... 652

Agricultura, ganadera y pesca ........................................................... 653
Recargo de equivalencia ..................................................................... 653
Bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin. 637
TOMO 03
IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
octubre 2009
1. INTRODUCCIN ..................................................................................... 1
- Tradicionalmente. el Impuesto sobre el Patrimonio ha tenido principalmente una
funcin de carcter censal y de control respecto del IRPF.
- Con la entrada en vigor de la Ley 412008, por la que se suprime el gravamen del
Impuesto sobre el Patrimonio, se establece a partir del 1 de enero de 2008 una
bonificacin del 100 % sobre la cuota ntegra del impuesto, que se aplicar tanto a los
sujetos pasivos por obligacin personal como real de contribuir, derogndose por
dicha Ley, la obligacin de presentar la autoliquidacin del impuesto.
2. NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO ................................................. 2

2.1.
Naturaleza ...............................................................................................2
El lmpuesto sobre el Patrimonio es un tributo de carcter directo y naturaleza
personal que grava el patrimonio neto de las personas fsicas en los trminos
previstos en esta Ley.
2.2.
2.1.A. Caractersticas: directo, personal, progresivo y complementario............ 3
OBJETO:...................................................................................................4
A los efectos de este Impuesto, constituir el patrimonio neto de la persona fsica el
conjunto de bienes y derechos de contenido econmico de que sea titular, con
deduccin de las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as como de las
deudas y obligaciones personales de las que deba responder.
3. MBITO TERRITORIAL ........................................................................... 4

3.1.
3.2.
3.3.
REGMENES EXISTENTES .........................................................................4
3.1.A. Rgimen general: en territorio espaol excepto especiales .................... 4

3.1.B. Regmenes especiales............................................................................. 4
3.1.B.1. Pas Vasco: exigible por la diputacin segn sujeto pasivo de IRPF........... 5
3.1.B.2. Navarra: idem ................................................................................... 6
Cesin a las Comunidades Autnomas .....................................................6

Convenios y tratados internacionales ......................................................7
3.3.A. Tipos:
3.3.A.1. Convenios de doble imposicin renta y patrimonio ................................. 8
3.3.A.2. Convenios de relaciones diplomticas y consulares................................. 8
3.3.A.3. Otros para favorecer determinados organismos internacionales ............... 8
3.3.B. Mtodos para evitar doble imposicin: ................................................... 8
3.3.B.1. Mtodo de exencin: modalidades........................................................ 8
3.3.B.1.a.
3.3.B.1.b.
(dejan exentos en el pas de residencia los bienes gravados en el pas de situacin)

Simple: no se tiene en cuenta la BI
Con progresividad: S se tiene en cuenta la BI
3.3.B.2. Mtodo de imputacin: ....................................................................... 9

Los bienes gravados en el pas de situacin se van a imputar en la Base lmponible del
pas de residencia, y se va a permitir deducir de la cuota el impuesto pagado en el
pas de situacin con el tipo del impuesto que hubiera pagado en igual situacin en
Espaa.
4. Hecho imponible: ................................................................................... 9

4.1.
Definicin: titularidad y contenido econmico .........................................9
4.2.
Supuestos de no sujecin ........................................................................9
La titularidad por el sujeto pasivo en el momento del devengo, del patrimonio neto
-
4.3.
Excluye de toda tributacin todo bien o derecho carente de contenido econmico

Excluye cualquier bien o derecho que no sea susceptible de valoracin econmica,
as como cualquier bien que no tenga valor de mercado
Excluye de toda tributacin aquellos bienes o derechos que se hayan posedo a lo
largo del ao pero que hubieran sido transmitidos antes de la fecha de devengo.
Presuncin de mantenimiento del patrimonio........................................10

Se presumir que forman parte del patrimonio, los bienes y derechos que hubieran
pertenecido al sujeto pasivo en el momento del anterior devengo, salvo prueba de
transmisin o prdida patrimonial
TOMO 03
4.4.
octubre 2009
Bienes y derechos exentos: lista cerrada ...............................................10

4.4.A. Bienes integrantes del patrimonio histrico espaol ............................ 11
4.4.A.1. Registrados como tales......................................................................11
4.4.A.2. Declarados bienes de inters cultural por el M.....................................11
4.4.A.3. Inmuebles sitos en zonas arqueolgicas o conjuntos histricos (radio).....11
4.4.B. Bienes integrantes del patrimonio histrico de las CC.AA. .................... 12
4.4.C. Objetos de arte y antigedades ............................................................ 12
4.4.C.1. Definiciones .....................................................................................12
4.4.C.2. Contenido de la exencin ...................................................................12
4.4.C.2.a.
4.4.C.2.b.
4.4.C.2.c.
Inferiores a cantidades establecidas

Cedidos en depsitos mnimo 3 aos a museos o similares
Obra del artista si pertenece a su patrimonio
4.4.D. Ajuar domstico.................................................................................... 13

4.4.E. Derechos de contenido econmico........................................................ 14
4.4.E.1. Planes de pensiones
4.4.E.2. Primas planes de previsin asegurados
4.4.E.3. Planes de previsin social empresarial .................................................15
4.4.E.4. Contratos de seguro colectivo distintos a los anteriores
4.4.E.5. Seguros privados que cubran la dependencia
4.4.F. Propiedad industrial e intelectual ......................................................... 15
4.4.G. Valores en manos de no residentes ...................................................... 16
(que estn exentos del IRPF de no residentes)
4.4.H. Activos empresariales en personas fsicas. Requisitos.......................... 16

4.4.H.1. Consideracin de actividades empresariales
4.4.H.2. Afectacin a una actividad econmica
4.4.H.3. Exencin aplicada por:
4.4.I.
4.4.J.
4.4.K.
4.4.H.3.a.
4.4.H.3.b.
Sujeto pasivo cuando la actividad constituya al menos el 50% BI del IRPF

Cnyuge, cuando los bienes afectos sean comunes a ambos
4.4.I.1.a.
4.4.I.1.b.
4.4.I.1.c.
4.4.I.1.d.
Condiciones del sujeto pasivo titular

Condiciones de la entidad participada
Valores a computar
Importe de la exencin
Participaciones en entidades. Requisitos .............................................. 18
Vivienda habitual, con lmite de 150.253,03 ...................................... 23

Patrimonio de personas con discapacidad ............................................ 23
5. Sujeto pasivo: doble forma de tributacin............................................ 23

5.1.
5.2.
Por obligacin personal: tributacin por patrimonio mundial ................24
- Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol,

exigindose el Impuesto por la totalidad de su patrimonio neto con independencia del
lugar donde se encuentren situados los bienes o puedan ejercitarse los derechos.
- Existe la posibilidad de que personas que dejen de ser residentes en territorio
espaol opten por triburar.
Por obligacin real:................................................................................25

- por cualquier titular por los bienes situados en territorio espaol
5.2.A. Caractersticas:
5.2.A.1.a.
5.2.A.1.b.
5.2.A.1.c.
5.2.A.1.d.
5.2.A.1.e.
5.2.A.1.f.
por cualquier titular por los bienes situados en territorio espaol

No se somete la totalidad del patrimonio, sino slo los bienes en espaa
nicamente sern deducibles las cargas vinculadas directamente a los bienes
No se puede aplicar ninguna reduccin a la BI
No se puede deducir impuestos satisfechos en el extranjero
Obligacin de presentar la declaracin siempre
5.2.B. Representates y responsabilidades:

5.2.B.1. Obligacin de nombrar representante: Artculo derogado .......................26
5.2.B.2. Responsabilidad del representante y del depositario o gestor..................27
5.2.B.2.a.
el representante del no residente que sea sujeto pasivo del Impuesto sobre el
Patrimonio, no es. al menos a priori, responsable solidario del ingreso de la deuda tributaria
5.2.B.2.b.
aquella persona o entidad que tenga atribuidas facultades de gestin de los bienes o
derechos sometidos al Impuesto sobre el Patrimonio, titularidad del no residente. si responde de
manera solidaria del ingreso de la deuda tributaria que por esos bienes o derechos se derive.
5.2.B.3. Alcance de la responsabilidad: no hay beneficio de exclusin..................29

5.2.B.4. Derivacin de la accin administrativa: se requiere acto de declaracin ...29
TOMO 03
octubre 2009
6. Atribucin e imputacin de patrimonios ............................................... 30

6.1.
Titularidad de los elementos patrimoniales ...........................................30

6.1.A.1. Puntualizaciones ...............................................................................30
6.1.A.1.a.
6.1.A.1.b.
6.1.A.1.c.
Bienes y derechos pertenecientes a UF, se imputan segn normas civiles

Titularidad comn a cnyuges, 50% participacin distinta
Idem anteriores para cargas gravmenes, deudas y obligaciones
6.1.A.2.a.
6.1.A.2.b.
6.1.A.2.c.
Titular el que figure en registro fiscal o pblico

Posesin de bienes en ejercicio, salvo prueba de enajenacin
Se admite couta de participacin en gananciales diferente al 50%
6.1.A.2. Presunciones ....................................................................................31
6.2.
Adquisicin con precio aplazado o reserva de dominio ..........................31

6.2.A.1. Precio aplazado ................................................................................31
El valor del elemento patrimonial se imputar ntegramente al adquirente, que incluir
entre sus deudas la parte de la contraprestacin aplazada.
Ejemplo
6.2.A.2. Reserva de dominio...........................................................................33
El adquirente computar un derecho por el valor de lo entregado hasta la fecha de
devengo y el vendedor computar el bien en su totalidad y como deudas pendientes
las que ya le han pagado.
Ejemplo
7. Base imponible..................................................................................... 33
7.1.
* Procedimiento de liquidacin:
+ Valor de bienes y derechos no exentos (patrimonio bruto).
(-) Importe de las deudas.
= Base lrnponible (patrimonio neto).
(-) Reduccin por mnimo exento.
= Base Liquidable.
x Tipos de gravamen segn escala.
= Cuota Integra.
(-) Reduccin por lmite conjunto IRPF.
(-) Deduccin por impuestos extranjeros
(-) Bonificacin 100 %.
= Cuota Lquida a ingresar.
* Precisiones:
No se computarn cargas e gravmenes de bienes exentos
En caso de obligacin real, slo computarn los bienes espaoles
Tasacin pericial contradictoria slo aplica respecto del valor de mercado
Reglas de valoracin de activos .............................................................35

7.1.A. Bienes inmuebles.................................................................................. 35
7.1.A.1. Concepto de bien inmueble ................................................................35
7.1.A.2. Inmuebles terminados .......................................................................36
7.1.A.2.a.
7.1.A.2.b.
7.1.A.2.c.
Valor catastral
Valor computado para otros tributos
Valor de adquisicin
7.1.A.3. Inmuebles en fase de construccin......................................................36

Cantidades invertidas hasta la fecha de devengo del impuesto ms el valor del solar
7.1.A.4. Contratos de multipropiedad ..............................................................36

7.1.A.4.a.
7.1.A.4.b.
Si supone una titularidad parcial: regla anterior

En otro caso por el valor de adquisicin de los ttulos representativos
7.1.A.5.a.
7.1.A.5.b.
Regla de valoracin general del impuesto

Capitalizar al 4% la renta anual devengada
7.1.A.5. Inmuebles arrendados antes del 09/05/1985, la menor de:....................37
Ejemplo
7.1.B.
Actividades empresariales y profesionales ........................................... 38

7.1.B.1.a.
Si hay contabilidad: valor por diferencia entre activo real y pasivo exigible, excepto
Binm, excepto si son existencias
7.1.B.1.b.
Si no hay contabilidad: suma de valores individuales de cada elemento
7.1.C. Depsitos bancarios.............................................................................. 39

7.1.C.1. Mayor de: saldo a 31/12 saldo medio del ltimo trimestre
7.1.C.2. Si son varios los titulares, prorrateo segn proporcin
7.1.C.3. Frmula de saldo medio y reglas especiales para clculo........................40
7.1.D. Valores representativos de la cesin a terceros de capitales propios.... 41
7.1.D.1. Valores admitidos a cotizacin en mercados organizados .......................41
Valor de negociacin media del 4T
7.1.D.2. Dems valores no admitidos a negociacin...........................................41

Valor nominal, incluyendo primas de amortizacin o reembolso
Ejemplos
TOMO 03
octubre 2009
7.1.E. Valores de participacin en fondos propios de entidades...................... 42

7.1.E.1. Valores admitidos a cotizacin en mercados organizados .......................43
7.1.E.1.a.
7.1.E.1.b.
7.1.E.1.c.
Regla general: valor de negociacin media del 4T

IIC (fondos de inversin): valor liquidativo a 31/12
Valoraciones especiales .................................................................................. 43
- Suscripcin de nuevas acciones no admitidas a cotizacin: ltimo valor de
negociacin de las acciones antiguas
- Ampliaciones de capital pendientes de desembolso Segn las anteriores reglas como
si estuvieran totalmente desembolsada
Ejemplo
7.1.E.2. Dems valores no admitidos a negociacin...........................................44
7.1.E.2.a.
7.1.E.2.b.
Regla general:
Si hay auditora:valor terico resultante del balance
Si no hay auditora: mayor valor de: Valor nominal / valor terico / valor de
capitalizar al 20% promedio de beneficios
Reglas especiales .......................................................................................... 45
IIC (fondos de inversin): valor liquidativo a 31/12
Cooperativas:: Diferencia entre aportaciones desembolsadas y prdidas no integradas
Ejemplo
7.1.F. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias .................................. 47
7.1.F.1. Seguros de vida................................................................................47
Valor de rescate (exclusivamente) a 31/12
Ejemplo
7.1.F.2. Rentas temporales o vitalicias: valor de capitalizacin a 31/12 ...............48
7.1.F.2.a.
7.1.F.2.b.
Rentas monetarias......................................................................................... 49
Caso general: Capitalizar pensin anual al tipo de inters legal en su constitucin
Caso particular: Percepcin de una pensin vitalicia a cambio de la entrega a una
entidad financiera o aseguradora de un bien inmueble (que suele ser la vivienda
habitual), manteniendo el pensionista un derecho real de usufructo sobre dicho
inmueble mientras se mantenga con vida. adems de incluir la pensin percibida a
efectos de determinar la Base Imponible, deber tambin computar dentro de su
patrimonio el derecho de usufructo
Rentas no monetarias .................................................................................... 50
Capitalizacin del importe anual del salario mnimo interprofesional al inters legal
Ejemplos
7.1.G. Joyas, pieles, vehculos, embarcaciones y aeronaves ........................... 51
Valor de mercado a 31/12
Vehculos usados: tablas de valoracin del MEH
Dificultad de joyas y pieles: consultar reales decretos
7.1.H. Objetos de arte y antigedades ............................................................ 52

Buena parte de estos bienes quedar exenta de tributacin
7.1.I. Derechos reales .................................................................................... 53

7.1.I.1. Usufructo temporal y vitalicio .............................................................53
7.1.I.1.a.
7.1.I.1.b.
7.1.I.1.c.
Usufructos de carcter temporal ...................................................................... 54

Proporcionalmente a su duracin (2% por ao, mximo 70% valor del bien)
Usufructos vitalicios ....................................................................................... 54
= 89- edad del ususfructuario
Nuda propiedad............................................................................................. 54
Restar el valor del usufructo al valor del bien
7.1.I.2. Uso y habitacin ...............................................................................54

Idem anterior, pero cuyo resultado se multiplica por 0,75
7.1.I.3. Garantas: constitucin de hipotecas, prendas y anticresis .....................55

Importe de la obligacin o capital garantizado
7.1.I.4. Dems derechos reales: mayor de: .....................................................55

7.1.J.
Importe de capital o valor al constituirse

Capitalizacin al inters legal el importe de la renta o pensin
Concesiones administrativas: supuestos............................................... 56

7.1.J.1.a.
7.1.J.1.b.
7.1.J.1.c.
7.1.J.1.d.
7.1.J.1.e.
Concesiones < 1 ao sin titularidad a 31/12, no hay que liquidar impuesto

Cuando la Admon exija cantidad por todo el periodo de concesin:
Cantidad sealada
Cuando la Admon exija una cantidad fija y peridica:
Concesin < 1 ao: cantidad total a satisfacer durante el periodo
Concesin > 1 ao, capitalizacin al 10% importe a pagar anualmente
Cuando la Admon exija pago de cantidad peridica y variable
Si hay ndice preestablecido: capitalizar al 10% cantidad fijada para el primer ao
Si no hay ndice, media aritmtica de cantidades anuales a satisfacer
Cuando la Admon exija al concesionario a revertir los bienes .............................. 57
Importe por el que deba constituirse el fondo de reversin
Reglas residuales
TOMO 03
7.1.K.
octubre 2009
Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial ................. 57

Valor de adquisicin
7.1.K.1. Si se explota por actividad empresarial................................................58

Sometidos al impuesto y valorados segn actividades empresariales
7.1.K.2. Si no se explota por actividad empresarial ...........................................58

7.1.K.2.a.
7.1.K.2.b.
Si Titular es autor, exento

Si titular no es autor, precio de adquisicin
7.1.L. Opciones contractuales......................................................................... 58

7.1.L.1. Regla general: precio convenido
7.1.L.2. Si no hay precio convenido, valor = 5% de la base del contrato
7.1.M. Dems bienes y derechos de contenido econmico............................... 59
7.2.
Carcter residual
Regla de valoracin de deudas...............................................................59

7.2.A. Norma genera
Valor nominal a fecha de devengo y justificadas
7.2.B.
7.3.
Normas cautelares................................................................................ 59
No son deducibles las cantidades avaladas
No son deducibles hipotecas que garanticen precio aplazado
Deudas tributarias .................................................................................60

7.3.A. Cuotas del IRPF .................................................................................... 60
Son deducibles las cuotas diferenciales del IRPF en el mismo ejercicio
Si la declaracin es conjunta, ser deducible la parte proporcional
7.3.B.
Cuotas del impuesto sobre el patrimonio .............................................. 61
7.3.C.
Impuesto sobre sucesiones y donaciones ............................................. 61
No son deducibles
Es deducible
7.3.D. Otras deudas tributarias ....................................................................... 61

7.3.E.
7.4.
7.5.
Es deducible
Deudas tributarias no satisfechas en plazo........................................... 62

Son deducibles si estn pendientes de ingreso a 31/12
Determinacin de la base imponible ......................................................62

7.4.A. Regla general: estimacin directa
7.4.B. Si art. 158, rgimen de estimacin indirecta
Tasacin pericial contradictoria .............................................................62
8. Base liquidable ..................................................................................... 63

Reduccin para calcular la base liquidable.
Slo es aplicable a SP por obligacin personal de contribuir.
Importe de reduccin: en funcin de la comunidad autnoma ou 108.182,18
Ejemplo
9. Devengo del impuesto:......................................................................... 67
A 31/12
10. Cuota ntegra ...................................................................................... 67

10.1.A.1.a. - Base liquidable x tarifa progresiva segn M
10.1.A.1.b. Las CCAA pueden establecer la suya propia pero slo lo hicieron Baleares y Cantabria.
10.1.A.1.c. - Por la ley 4/2008 se establece a partir de 01/01/2008 una bonificacin del 100%
sobre la cuota ntegra, derogndose la obligacin de presentar autoliquidacin del impuesto.
11. Lmite de la couta ntegra ................................................................... 68

11.1. Concepto del lmite
Suma de coutas de IRPF e IP no puede ser > 60 % de la BI del IRPF.

Cuando sobrepase es lmite, debe reducirse la couta del IP para respetar el tope
11.2. Normas para la determinacin del lmite
11.2.A.1.a. Se excluye de la BI del ahorro las ganancias de transmisiones de bienes adquiridos

con ms de 1 ao de antigedad
11.2.A.1.b. Se excluye la parte proporcional de couta del IP que corresponda a bienes
improductivos en el IRPF: depende de destino. Pueden ser:
Solares o Binm rsticos que no estn arrendados
Prstamos sin inters
Dinero efectivo depositado en caja fuerte
11.2.A.1.c. Clculo de la reduccin en el supuesto de tributacin conjunta ............................ 70
11.2.A.1.d. Lmite para la reduccin: No puede ser > 80% de la couta inicial
Ejemplos
TOMO 03
octubre 2009
12. Deducciones sobre la couta ................................................................ 73

12.1.A. Deducciones autonmicas
12.1.B. Deducciones por doble imposicin: la menor de las siguientes
12.1.B.1.a. Importe efectivo pagado en el extranjero ......................................................... 74
12.1.B.1.b. Resultado de aplicar el TMG a la parte de la base liquidable gravada en el extranjero
tipo medio efectivo de gravamen = (couta ntegra) / (base liquidable)*100
Ejemplo
13. Bonificaciones en la couta................................................................... 75
Hubo bonificaciones autonmicas (Catalua y Valencia)
L 19/1991 bonificacin del 100 % para SP con obligacin real o personal
L 04/2008 bonificacin del 100 % sobre la couta ntegra
No hay que presentar autoliquidacin
Ejemplo
14. Responsabilidad patrimonial (gananciales) ........................................ 78
15. Gestin del impuesto .......................................................................... 78
15.1. Normas generales..................................................................................78
Corresponde al estado sin perjuicio de cesiones a las CCAA
15.2. Autoliquidacin......................................................................................80
Derogado
Slo para ejercicios no prescritos
15.3. Personas obligadas a presentar declaracin ..........................................80

15.3.A. Por obligacin personal
15.3.A.1.a. BI > mnimo exento (estatal 108.182,18; CCAA las que lo hayan dictado)............ 81
15.3.A.1.b. Valor de bienes y derechos > 601.012,10 (sin descontar deudas)
15.3.B. Por obligacin real: todos ..................................................................... 81
15.4. Presentacin de la declaracin ..............................................................81

Derogado
Slo para ejercicios no prescritos
16. Infracciones y sanciones..................................................................... 83

Remisin a la LGT
17. Orden jurisdiccional ............................................................................ 84
TOMO 03
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES
1.
2.
octubre 2009
INTRODUCCIN
NATURALEZA Y OBJETO DEL IMPUESTO

El IRNR es un tributo de carcter directo que grava la renta obtenida en territorio
espaol por las personas fsicas y entidades no residentes en el mismo.
1.1.A. Directo.................................................................................................. 87
1.1.B. Grava la renta que variar en funcin de rentas obtenidas
1.1.B.1. A travs de establecimiento permanente
1.1.B.2. Sin mediacin de establecimiento permante:
por diferencia entre ingresos obtenidos y coste de obtencin
1.1.C. En territorio espaol. Matizaciones:...................................................... 88

1.1.C.1. A travs de establecimiento permanente:
Tributarn por la totalidad de la renta imputable al mismo cualquiera que sea el lugar
de su obtencin.
1.1.C.2. Sin mediacin de establecimiento permante: hay diferentes criterios:

1.1.C.2.a.
1.1.C.2.b.
Criterio de fuente, por operaciones realizadas en territorio

Criterio de pago
1.1.D.1.a.
1.1.D.1.b.
1.1.D.1.c.
1.1.D.1.d.
Existencia de exenciones slo para personas fsicas

Exencin de dividendos slo a determinados tipos de personas jurdicas
Se mantiene gravamen especial sobre bienen inmuebles de entidades NR
Tipos de gravamen de rentas de trabajo slo a personas fsicas
1.1.D. Personas fsicas y jurdicas. Precisiones ............................................... 89
1.1.E.
1.1.F.
No es un impuesto personal.................................................................. 89
No es un impuesto subjetivo:
No tiene en cuenta circunstancias personales
3.
MBITO DE APLICACIN:
1. Regla general: en todo el territorio espaol ......................................... 90

2. Regimenes especiales por razn de territorios reconocidos ................. 90
2.1.
Pas Vasco..............................................................................................90
2.1.A. Alcance de las competencias:
2.1.A.1. Exaccin, gestin, liquidacin, inspeccin, revisin y recaudacin
2.1.A.2. Normativa referida a establecimientos permanentes en supuestos: ........91
2.2.
2.3.
2.4.
2.1.B.
2.1.A.2.a.
2.1.A.2.b.
Cuando tributen de forma exclusiva ante las Diputaciones

Cuando tributando en ambas administraciones operaciones en PV > 75%
Rentas obtenidas en territorio vasco: criterio de fuente exclusivamente92
Navarra: Idem Pas Vasco......................................................................93

Canarias.................................................................................................93
Ceuta y Melilla .......................................................................................93
4.
NORMATIVA APLICABLE
Remisiones a la normativa de IRPF e IS
Sin embargo no presupone la aplicacin directa ni siguiera carcter supletorio.
Slo las utiliza como instrumentos de interpretacin.
5.
TRATADOS Y CONVENIOS
Respetar los compromisos adquiridos por el Estado en el desarrollo de las relaciones
internacionales.
TOMO 03
6.
octubre 2009
ELEMENTOS PERSONALES
1. Contribuyentes..................................................................................... 96
1.1.
Personas fsicas .....................................................................................97

1.1.A. Que no siendo residentes, obtengan rentas en territorio espaol.
1.1.B. Excepciones .......................................................................................... 98
1.1.B.1. Por determinadas PF no residentes
1.1.B.1.a.
1.1.B.1.b.
Por representacin del Estado: contribuyente y familia prxima

Miembros de misiones diplomticas
Miembros de oficinas consulares
Cargo o empleo oficial del Estado y funcionarios
Acreditacin de nueva residencia en territorio de Paraso Fiscal ........................... 99
Lmite temporal: periodo impositivo + cuatro aos siguientes
Excepcin: Andorra
1.1.B.2. Por determinadas personas fsicas residentes..................................... 100

1.1.B.2.a.
1.1.B.2.b.
1.1.B.2.c.
Residencia en espaa por de cargos directos de representacin extranjera

Por reciprocidad internacional
Por no tener la nacionalidad espaola
1.2.
Personas jurdicas ...............................................................................101
1.3.
Entidades sin personalidad jurdica .....................................................101
Las entidades que no siendo residentes obtengan rentas en territorio espaol
Es una forma de regular las especialidades en la forma de tributar de las entidades

en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, a las cuales se hace
contribuyentes del lmpuesto en algunos supuestos, as como de los partcipes no
residentes de entidades en rgimen de atribucin de rentas, tanto espaolas como
extranjeras.
2. Residencia en territorio espaol......................................................... 102

2.1.
2.2.
Personas fsicas ...................................................................................102

> 183 das
Radique en espaa el ncleo principal o base de sus actividades
Personas jurdicas ...............................................................................103

Las constituidas conforme a las Leyes espaolas.
Las que tengan su domicilio social en Espaa.
Las que tengas su sede de direccin y control efectiva en espaa
3. Atribucin de rentas........................................................................... 104

4. Individualizacin de rentas: = IRPF: 4 componentes ......................... 105
4.1.A. Rendimientos del trabajo y atribuciones: ........................................... 105
4.1.B.
4.1.C.
Pensiones por incapacidad, jubilacin, viudedad, etc.

Beneficiarios de mutualidades
Beneficiarios de planes de pensiones
Beneficiarios de contratos de seguros
Beneficiarios de planes de previsin social empresarial
Beneficiarios de planes de previsin asegurados
Beneficiarios de seguros de dependencia
Rendimientos de capital ..................................................................... 106

Rendimientos de actividades econmicas ........................................... 106
De forma habitual, personal y directa realicen actividades econmicas
4.1.D. Ganancias y prdidas patrimoniales ................................................... 107
5. Responsables solidarios ..................................................................... 107

5.1.A. Concepto............................................................................................. 107
Respondern solidariamente del ingreso el pagador de los rendimientos (devengados
sin mediacin de establecimiento permanente) por el contribuyente, o el depositario o
gestor de los bienes o derechos de los contribuyentes, no afectados a un EP
Esto es debido a la ausencia de control sobre los contribuyentes
Aparece la figura del responsable, sin necesidad de declararle previamente fallido
La responsabilidad alcanzar a la totalidad de la deuda, excepto las sanciones
5.1.B. Supuestos de responsabilidad solidaria .............................................. 108

5.1.B.1. Del depositario o gestor sin mediacin de EP
Condicin justificada por los contratos firmados
Ser necesario acto previo de derivacin de responsabilidad
5.1.B.2. Del pagador por no residentes sin mediacin de EP
Se exigir la responsabilidad sin necesidad de acto administrativo previo
5.1.B.3. Representantes de EP y entidades en rgimen de atribucin de rentas
TOMO 03
octubre 2009
6. Representantes .................................................................................. 112

6.1.A.1.a.
6.1.A.1.b.
6.1.A.1.c.
6.1.A.1.d.
Obligacin de nombrar representante en la LGT

La LIRNR limita el alcance genrico de dicha obligacin
Que opere mediante EP o mediante entidades en rgimen de atribucin
Sin EP rendimientos derivados de prestaciones de servicios o similares
Por requerimiento de la Aeat
Pases sin intercambio de informacin tributaria
Infraccin grave 2.000 , reducida en un 25%
7. Domicilio fiscal ................................................................................... 115

Plena eficacia de las notificaciones en el domicilio del responsable solidario
7.1.A. A travs de establecimientos permanentes: ....................................... 115

7.1.B.
donde radique la efectiva gestin administrativa o

mayor valor de inmovilizado
Sin establecimiento permanente: por naturaleza de la renta: ............. 115

Rentas derivadas de bienes inmuebles: el del representante o lugar del inmueble
Resto de rentas: el del pagador o el del depositario o gestor
7.
Parasos fiscales
Estos pases y territorios se caracterizan principalmente por tener una baja

tributacin, contar con un inexistente o insuficiente control de capitales, y una
opacidad fiscal puesta de manifiesto principalmente por una total ausencia de
intercambio de informacin con otros pases.
1.1.A.1. Paraso fiscal: los determinados reglamentariamente

1.1.A.2. Territorios de nula tributacin: los que no aplican impuestos anlogos.
1.1.A.3. Existir un efectivo intercambio de informacin tributaria cuando:
Convenio con clusula de intercambio de informacin
Acuerdo de intercambio de informacin tributaria
8.
SUJECIN AL IMPUESTO
Constituye el hecho imponible la obtencin de rentas, dinerarias o en especie, en
territorio espaol por los contribuyentes por este impuesto.
1. Definicin de renta ............................................................................. 118

En el TR IRNR no se recoge una definicin concreta de renta a efectos del impuesto.
Parte de una divisin de renta en diversas categoras
Idem IRPF
1.1.A.1. Excepciones: ................................................................................. 120

1.1.A.1.a.
Los SP sin mediacin de establecimiento permanente tributan por cada obtencin de
renta sin que quepa compensacin entre unas y otras.
1.1.A.1.b.
Las PF no residentes tributan por las rentas inmobiliarias imputadas por la titularidad
de bienes inmuebles urbanos, no afectos a actividades econmicas, excluida la vivienda habitual
1.1.A.1.c.
No se plantea el rgimen de transparencia fiscal
1.1.A.1.d.
No tributan por rentas imputadas por la cesin de derechos de imagen
2. Presuncin de onerosidad .................................................................. 120

Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones o cesiones de
bienes, derechos y servicios susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto
Valoracin: normas IRPF e IS
3. Supuestos de no sujecin................................................................... 122

Rentas que se encuentren sujetas al ISD, el cual slo es aplicable a las personas
fsicas
TOMO 03
9.
octubre 2009
RENTAS OBTENIDAS EN TERRITORIO ESPAOL
1. Criterio de fuente ............................................................................... 124

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Rendimientos del trabajo.....................................................................124

Rendimientos de capital inmobiliario
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
1.2.A.1.c.
Rentas de bienes inmuebles

Derechos relativos a bienes inmuebles
Supuestos de imputacin por IRPF
1.3.A.1.a.
1.3.A.1.b.
1.3.A.1.c.
1.3.A.1.d.
Dividendos de la participacin en fondos primos de entidades residentes.............125

Intereses por cesin de capital a terceros
Cnones o regalas, derechos, patentes, informaciones, equipos, etc.
Otros
Rendimientos de capital mobiliario
Rendimiento de actividades econmicas..............................................126

1.4.A. Rentas derivadas de explotaciones mediante EP
1.4.A.1.a.
1.4.A.1.b.
Rentas
Incrementos/dismininuciones patrimoniales
1.4.B. Rentas derivadas de explotaciones sin mediacin de EP..................... 127

1.4.B.1. Explotaciones en general
Excepto rendimientos derivados de la instalacin o montaje de maquinaria de
maquinaria o instalaciones importadas en dicho territorio, cuando la instalacin se
realicen por el proveedor de la maquinaria o instalaciones y su importe no exceda del
20 % del precio de adquisicin.
1.4.B.2. Rendimientos derivados de prestaciones de servicios
Cuando sirvan a actividades realizadas en espaa

Cuando se refieran a bienes situados en espaa
Si la prestacin es parcial, slo por la parte de prestacin que sirva a esas actividades
1.5.
1.4.B.3. Rendimientos de artistas y deportistas.............................................. 128
Ganancias patrimoniales, derivadas de................................................128

1.5.A. En bienes inmuebles ........................................................................... 128
Caso de multipropiedad
1.5.B. En bienes muebles .............................................................................. 129

1.5.C. En valores mobiliarios emitidos por residentes en espaa
1.5.D. Incorporacin al patrimonio bienes o derechos situados en espaa ... 129
2. Criterio de pago. Exclusivamente en supuestos: ................................ 129

2.1.
Aplicable a:
2.1.A. Rendimientos del trabajo.................................................................... 130

2.1.A.1. Retribuciones pblicas satisfechas por la Admon
2.1.A.2. Remuneraciones por trabajo en buque o aeronave en trfico int.
2.1.B. Pensiones y prestaciones similares .................................................... 130
2.2.
2.1.C.
Cuando deriven de un empleo prestado en territorio espaol o cuando se satisfagan

por un persona o entidad residente en territorio espaol, o por un EP
Retribuciones a Consejos de Administracin....................................... 131
No es aplicable a:.................................................................................131
2.2.A. Compraventas internacionales de mercancas incluso comisiones
2.2.B. Prestaciones vinculadas con la actividad del establecimiento extranjero
2.2.C. Trfico internacional por trabajos prestados ntegramente en extranjero
TOMO 03
10.
Rentas exentas
octubre 2009
132
1. Exenciones por art. 7 IRPF ................................................................. 132

Remite a IRPF
Slo personas fsicas
Pensiones asistenciales por ancianidad
2. Determinadas becas por cooperacin internacional ........................... 133

3. Rdtos por cesin a 3s de capitales y ganancias de bienes inmuebles 134
3.1.
3.2.
Aplicable a personas fsicas y jurdicas
Rendimientos por cesin a terceros de capitales propios.....................135

Ganancias de patrimonio por bienes muebles
3.2.A.1.a.
3.3.
No es aplicable si:
Entidades cuyo activo consista principalmente en bienes inmuebles
Sujeto pasivo particip al menos en un 25% en los 12 meses anteriores
Exclusin si pertenece a paraso fiscal
4. Rendimientos derivados de la deuda pblica...................................... 136

Obtenidos sin mediacin de EP
5. Rentas por valores emitidos en espaa por no residentes.................. 136

No procede la exencin si el titular de los valores es un EP
6. Rendimientos de las cuentas de no residentes ................................... 137

Salvo que el pago se realice a un establecimiento permanente situado en territorio
espaol, por el Banco de Espaa, o por las entidades registradas
7. Por elementos utilizados para la navegacin area internacional ...... 137

8. Dividendos obtenidos por sociedades matrices en la UE .................... 138
8.1.A. Conceptos:
8.1.A.1.a.
8.1.B.
8.1.A.1.b.
Concepto de matriz:
aquella entidad que posea en el capital de otra sociedad una participacin directa de,
al menos, el 15% (antes de 2.005 era el 25%; entre 2.005 y 2.006 era del 20%), que
a partir del 1/1/2009 pasa a ser del 10%.
Concepto de filial: entidad que participa en dichos porcentajes
Requisitos........................................................................................... 139
8.1.B.1.a.
Que ambas sociedades estn sujetas y no exentas a alguno de los tributos que gravan
los beneficios de las entidade jurdicas
8.1.B.1.b.
Que el beneficio no sea consecuencia de la liquidacin de la sociedad filial.
8.1.B.1.c.
Que ambas sociedades revistan alguna de las formas previstas
8.1.C.
Excepciones: ....................................................................................... 140

8.1.C.1.a.
Que la mayoria de derechos de voto de la sociedad matriz se posean, directa o
indirectamente, por personas fsicas o jurdicas no residentes en el Unin Europea + excepcin
8.1.C.1.b. Por pertenencia a paraso fiscal
9. Ganancias patrimoniales por transmisin de valores ......................... 140

En mercados secundarios oficiales de valores
10. Dividendos y participaciones en B por residentes de la UE............... 141

10.1.A.1. Requisitos ..................................................................................... 142
10.1.A.1.a. Personas fsicas sin EP
10.1.A.1.b. Residentes de UE o Estado con convenio de intercambio
10.1.A.1.c. Lmite 1.500
10.1.A.2. Niega exencin para parasos fiscales
11. Rentas derivadas de la navegacin martima o area ........................ 142
11.
Residentes en el extranjero cuyos buques o aeronaves toquen espaa aunque tengan

consignatarios o agentes.
Formas de sujecin
143
1.1.A.1. Mediante establecimiento permanente .............................................. 144

Adems de lugar fijo, instalaciones, etc,. hay que tener en cuenta las normas
establecidas en los Convenios de doble imposicin.
1.1.A.2. Sin establecimiento permanente ...................................................... 144
TOMO 03
12.
1.1.
1.3.
Rentas obtenidas mediante EP 145
Rentas imputables a los establecimientos permanentes ......................145

1.1.A.1.
1.1.A.2.
1.1.A.3.
1.1.A.4.
1.2.
octubre 2009
Rendimientos de actividades o explotaciones econmicas.................... 146

Rendimientos derivados de elementos patrimoniales .......................... 146
Ganancias o prdidas patrimoniales.................................................. 146
Supuesto especfico de reexportacin de bienes previamente importados147
1.1.A.4.a.
1.1.A.4.b.
1.1.A.4.c.
Caso de que que un contribuyente no residente que acta en Espaa a travs de un

establecimiento permanente, adquiere unos activos que afecta a su actividad, y
posteriormente los "transmite" a su empresa matriz o a otro establecimiento
permanente perteneciente a sta, viceversa.
Supuesto de elementos de inmovilizado. No hay incr.dism. patrimonial ...............147
Supuesto de adquisicin de inmovilizado para actividades. Hay incr/dis patrim.....148
Supuesto de existencias: rendimiento + -
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
1.2.A.1.c.
Que realicen actividades claramente diferenciadas

Que la gestin se lleve de modo separado
Cada uno de ellos debern adoptar denominacin diferente
Diversidad de establecimientos permanentes. Requisitos....................148
Determinacin de la Base Imponible: con arreglo al IS .......................149

Excepciones: pueden darse para evitar doble imposicin
1.3.A. Normas generales

1.3.A.1. Regla general ................................................................................ 150
1.3.A.1.a.
1.3.A.1.b.
Clculo del resultado contable

Ajustes: segn IS y segn IRNR
1.3.A.2.a.
1.3.A.2.b.
1.3.A.2.c.
Transmisiones de bienes a favor de NR ??

Transmisin de EP ??
Canje de valores ?
1.3.A.2. Rgimen especial de fusiones .......................................................... 151
1.3.B.
Normas especiales en relacin con los gastos deducibles ................... 152

Norma general:sern deducibles todos los gastos del EP relacionados con los ingresos
1.3.B.1. Pago de determinados conceptos a la casa central.............................. 152

1.3.B.1.a.
1.3.B.1.b.
Por cnones, intereses, comisiones, derechos, etc.

Excepto intereses abonados pagados a bancos extranjeros si se registra en PyG
1.3.B.2.a.
1.3.B.2.b.
1.3.B.2.c.
1.3.B.2.d.
Por la parte razonable

Reflejo en los estados contables de EP
Constancia mediante memoria informativa en la declaracin
Posibilidad de procedimiento de valoracin
1.3.B.2. Gastos de direccin y generales de administracin ............................. 153
1.4.
1.3.B.3. Valoracin a precio de mercado ....................................................... 154

1.3.B.4. Compensacin de bases imponibles negativas, segn IS ..................... 156
Base imponible de EP que no cierran ciclo mercantil ...........................156

Cuando el EP se dedica a elaborar bienes o servicios para su casa central u otro
establecimiento permanente sin que ello determine ingreso alguno, percibiendo
nicamente el establecimiento permanente el importe de los gastos en los que incurre
1.4.A. Regla general, diferencia entre ingresos y gastos............................... 157

1.4.B. Regla subsidiaria, suma de:
1.5.
15 % de los gastos + ingresos accesorios (cnones, intereses, etc.) + PyG patrimonio

Si la suma es negativa podr ser compensada
Base imponible de EP con actividad de duracin limitada ....................159

Obras de construccin, instalacin o montaje con duracin < 6 meses
Explotaciones de temporada o estacionales
Explotacin de recursos naturales
1.5.A. Mtodo general ................................................................................... 159
1.5.B.
1.6.
Aplica reglas de devengo y presentacin de declaracin sin mediacin de EP.

Los sujetos pasivos quedan relevados del cumplimiento de obligaciones contables y
registrales de carcter general pero deben guardar los justificantes.
Es una opcin obligatoria si el SP no dispone de contabilidades separadas
Mtodo opcional (carcer alternativo) ................................................ 160

Tendr efecto mientras dure la actividad
Obligacin de llevar contabilidades separadas
Nace en el momento de presentar la declaracin censal
Deuda tributaria ..................................................................................161

1.6.A. Tipo
1.6.A.1.
1.6.A.2.
1.6.A.3.
de gravamen ............................................................................... 161

General: 35 %
Hidrocarburos: 40%
RD 5/2004:
1.6.A.3.a.
1.6.A.3.b.
35 % -> 32,50 para el 2007, 30% > 2008

40% -> 37,50 % para el 2007, 35 % > 2008
TOMO 03
1.6.B.
1.6.C.
Deducciones y bonificaciones ............................................................. 162

1.6.B.1.a.
1.6.B.1.b.
1.6.B.1.c.
1.6.B.1.d.
1.6.B.1.e.
No se pueden trasladar a otros EP

La aeat devuelve de oficio
Deduccin por doble imposicin interna
Bonificaciones para ceuta y Melilla
Bonificaciones para actividades exportadoras y de servicios pblicos locales
Incentivo a determinadas actividades
Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados
Imposicin complementaria. Caractersticas ...................................... 163

1.6.C.1.a.
1.6.C.1.b.
1.6.C.1.c.
1.6.C.1.d.
1.6.C.1.e.
1.6.C.1.f.
1.7.
octubre 2009
Tiene que haber una transferencia de rentas obtenidas en espaa por el EP

No hace mencin a personas fsicas
No ser exigible respecto de las repatriaciones de capital
Se exigir por las transferencias de rentas y por pagos por intereses, cnones, etc.
El tipo de gravament es el 18 % a partir del 2007
No ser de aplicacin para:
Entidades que tengan residencia fiscal en otro EM de la UE, excepto paraso fiscal
Idem con EM con el que espaa tenga convenio para evitar la doble imposicin
Periodo impositivo y devengo ..............................................................165

1.7.A. Periodo impositivo .............................................................................. 165
1.7.A.1. Caso general: Ejercicio econmico no mayor de 12 meses
1.7.A.2. Casos especiales de finalizacin
1.7.B.
1.8.
1.7.A.2.a.
1.7.A.2.b.
1.7.A.2.c.
1.7.A.2.d.
1.7.A.2.e.
Cese de actividad
Desafectacin de la inversin
Transmisin de EP a otra entidad
Traslado de residencia de la casa central
Defuncin del titular del EP
Devengo ............................................................................................. 166

ltimo da del periodo impositivo
Declaracin ..........................................................................................166
En los 25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin.
Excepciones: casos especiales anteriores: mismo plazo que las rentas sin EP
1.9. Obligaciones contables, registrales y formales ....................................167

1.10. Pagos a cuenta ....................................................................................168
Remisin al IS
TOMO 03
13.
octubre 2009
Rentas obtenidas sin establecimiento permanente
169
Principio de tributacin sobre los rendimientos ntegros

Devengo instantneo
No hay periodo impositivo ya que se declara operacin por operacin
No hay posibilidad de compensacin entre las operaciones
Es la misma para personas fsicas que para personas jurdicas
1. Base imponible................................................................................... 169

1.1.A. Regla general: Clases
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
1.1.A.1.c.
importe ntegro segn IRPF ags % multiplicadores y reducciones

Rendimientos del trabajo...............................................................................170
Rendimientos del capital inmobiliario
Rendimientos del capital mobiliario (aplican deducciones art. 23.2b IRPF y % art23.3)

1.1.B.1. Explotaciones econmicas: BI = Ingresos gastos
1.1.B.2. Operaciones de reaseguro: BI = importe de primas cedidas. Sin gastos.
1.1.B.3. Ganancias patrimoniales = IRPF excepto especialidades:
Personas fsicas a ttulo gratuito tributarn por ISD
Personas jurdicas a ttulo gratuito tributarn por IRNR a valor de mercado
No aplica reinversiones en vivienda habitual o > 65 aos por transmisin de vivienda
No compensan incrementos con disminuciones patrimoniales
En casos de separacin de gananciales ( o similares) tributarn por el IRNR
Transmisin de participaciones en instituciones de inversin colectiva (a desarrollar)
Transmisin de acciones con sustrato inmobiliario (a desarrollar)
1.1.B.4. Imputacin de rentas inmobiliarias: BI = IRPF
2. Couta tributaria.................................................................................. 176

2.1.
Tipo de gravamen ................................................................................176

2.1.A. General: 24 % desde 2007
2.1.B. Especiales:
2.1.B.1. Ganancias patrimoniales: 18%
2.1.B.2. Misiones diplomticas y consulares: 8%
2.1.B.3. Temporeros: 2%
2.1.B.4. Operaciones de reaseguros: 1,5%
2.1.B.5. Dividendos e intereses: 18%
2.1.B.6. Navegacin martima y area: 4%
2.1.B.7. Pensiones: escala desde 8% a 40%
2.1.B.8. Cnones y regalas: 10%. Requisitos:
2.2.
Sociedades sujetas y no exentas

Asociadas en al menos 25%
Formas jurdicas segn directiva
Residencia fiscal en UE
Pagos en beneficion propio, no como intermediacin
Retenciones en transmisiones de bienes inmuebles ............................179

2.2.A. Caractersticas:
2.2.B.
Cumple funcin de control

Obligacin de retener por parte del adquiriente
Obligacin de ingreso por el sujeto pasivo no residente
Importe: 3% de la contraprestacin
Modelo 211 y plazo 1 mes
Supuestos de no obligacin de retenciones o ingresos a cuenta ......... 181

2.2.B.1.a.
2.2.B.1.b.
Acreditacin de sujecin al IRPF o IS mediante certificacin

Aportacin no dineraria de inmueble a una sociedad
Cautela: el inmueble queda afecto al pago de la menor cantidad entre la retencin y
el impuesto definitivo
3. Deducciones. Exclusivamente por: ..................................................... 182

Donativos segn IRPF
Retenciones e ingresos a cuenta
4. Devengo: en funcin de la naturaleza de la renta............................... 182

4.1.A.1.a.
4.1.A.1.b.
4.1.A.1.c.
4.1.A.1.d.
4.1.A.1.e.
Rendimientos: cuando resulten exigibles o data de cobro si es anterior

Ganancias patrimoniales: cuando surja la alteracin patrimonial
Bienes inmuebles: 31/12
Resto: cuando sean exigibles
Fallecimiento del contribuyente: fecha de fallecimiento
5. Declaracin ........................................................................................ 183

5.1.
Obligados a declarar:
5.1.A. Regla general: todos

5.1.B.
Los responsables solidarios no podrn efectuar la declaracin y el ingreso
Regla especial:
TOMO 03
5.2.
octubre 2009
No se exige a rentas percibidas sobre las que se hubiera practicado la retencin o ICA
Las que esn exentas
Modelos de declaracin........................................................................185
5.2.A.1. Mod. 210: Declaracin ordinaria:
Para todo tipo de rentas excepto ganancias patrimoniales por bienes inmuebles
5.2.A.2. Mod. 215: Declaracin colectiva
Varios rendimientos en un mismo periodo o por 1 o varios perceptores

No ganancias patrimoniales
No ingresos con deduccin de gastos
No rentas inmobiliarias
No parasos fiscales
5.3.
5.2.A.3. Mod. 212: ganancia patrimonial por transmisin de bienes inmuebles

5.2.A.4. Mod. 214 Simplificada: personas fsicas cuyo patrimonio sea una vivienda
5.2.A.5. Mod. 216: Retenciones e ingresos a cuenta
Lugar de presentacin: ........................................................................187

5.3.A.1. Mod. 210 y 215:
Por rendimientos inmobiliarios: en domicilio del inmueble
Resto: domicilio de contribuyente, representante, solidarios o retenedores
5.4.
5.5.
5.6.
5.3.A.2. Mod. 212 Ganancias patrimoniales: en domicilio del inmueble

5.3.A.3. Mod. 214: Simplificada: en el inmueble
Ingreso o devolucin ...........................................................................188

Plazos de presentacin ........................................................................189
5.5.A.1.a.
5.5.A.1.b.
5.5.A.1.c.
5.5.A.1.d.
Mod.
Mod.
Mod.
Mod.
210:
215:
212:
214:
1 mes a partir de devengo o inmuebles 1/1 al 30/6 < data del devengo
1/20 de abril, julio, octubre y enero
3 meses desde transmisin del inmueble
en el ao natural siguiente al devengo
Documentacin (varios casos).............................................................190
6. Obligaciones formales ........................................................................ 192

6.1.A. Regla general: No hay obligacin de llevar registro contable o fiscal
6.1.B. Excepciones:
6.1.B.1.a.
6.1.B.1.b.
Rentas procedentes de actividades econmicas

Cuando el sujeto pasivo est obligado a practicar retenciones
7. Retenciones ....................................................................................... 192

7.1.
7.2.
7.3.
Rentas sobre las que hay obligacin de practicar retenciones

7.1.A.1.
7.1.A.2.
7.1.A.3.
7.1.A.4.
Rendimientos del trabajo

Cualquier rendimiento que constituya gasto deducible
Gastos de personal
Retribuciones profesionales o por actividades agrcolas o ganaderas
Obligados a practicar retencin o IAC
7.2.A. Reglas generales

7.2.A.1. Las entidades residentes en espaa, incluso RAtR
7.2.A.2. Las personas fsicas que realicen actividades econmicas
7.2.A.3. Los contribuyentes
7.2.A.4. Las entidades no residentes en rgimen de atribucin de rentas (art. 38)
7.2.A.5. En ningn caso, misiones diplomticas o consulares
7.2.B. Reglas especiales:
7.2.B.1. Activos financieros
7.2.B.2. Premios
Rentas sometidas a retencin o IAC.
7.3.A. Regla general: Todas

7.3.B. Excepciones:
7.3.B.1. Exentas por art. 14
7.3.B.2. Por convenio
7.3.B.3. Rentas satisfechas a contribuyentes no residentes: no se exigirn por:
7.3.B.3.a.
7.3.B.3.b.
7.3.B.3.c.
Rentas sin EP cuando se acredite el pago de IRNR o exencin

Distribucin de beneficios por entidades de tenencia de valores extranjeros
Los que reglamentariariamente se establezcan:
Ganancias patrimoniales
Rendimientos de valores emitidos por el Banco de espaa
Primas de conversin de obligaciones en acciones
Transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento explcito
Premios
Devolucin de prima de emisin
TOMO 03
7.4.
octubre 2009
10
Importe de la retencin o ingreso a cuenta

7.4.A. Retenciones:
7.4.A.1. Regla general: S/ LIRNR o convenio de doble imposicin. Precisiones
7.4.A.1.a.
7.4.A.1.b.
Se aplica a convenios de doble imposicin (menor tipo de gravamen o exencin)

Cantidades no incluidas:
Partidas deducibles (gastos de personal, aprovisionamiento,)
Cuota de gravamen especial sobre bienes inmuebles
Deducciones por donativos
7.4.A.2. Reglas especiales:

7.4.A.2.a.
7.4.A.2.b.
7.4.B.
Ingreso a cuenta:
7.4.B.1.a.
7.5.
Premios = importe del premio; tipo = art. 25

Transmisin o reembolsos de acciones/part de instituciones de inversin colectiva
Base = valor de transmisin valor de adquisicin
Cuando las rentas sean satisfechas o abonadas en especie
BI = s/IRP, tipos = normas
Nacimiento de la obligacin de retener................................................203

7.5.A. Regla general: en el momento del devengo del impuesto
7.5.B. Reglas especiales:
7.5.B.1. Rendimientos del capital mobiliario................................................... 204
7.6.
7.5.B.1.a.
7.5.B.1.b.
7.5.B.1.c.
7.5.B.1.d.
Xuros: liquidacin, cobramento ou recoecemento en conta

Dividendos: acordo de distribucin
Activos financeiros: en el momento de transmisin, amortizacin o reeembolso
Acciones en IIC: momento de formalizacin de transmisin o reeembolso
Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar en cuenta ..........204

7.6.A. Ingreso de la cantidad retenida .......................................................... 205
7.6.B. Presentacin de declaraciones:........................................................... 205
7.6.B.1. Declaracin trimestral/mensual, Mod. 216
7.6.B.2. Declaracin negativa: mismos plazos que en el anterior, ags ............. 206
7.6.B.2.a.
7.6.B.2.b.
7.6.B.2.c.
7.6.B.2.d.
7.6.B.2.e.
7.6.B.2.f.
Rendas exentas
Rengas de valores emitidos en espaa por PF o entidades no residentes sin EP
Rendimientos de cuentas de NR satisfechos a contribuyentes de IRNR
Xuros de dbedas do estado e das CA
Rendas exceptuadas da obriga de retencin ou ingreso a cuenta
Beneficios distribuidos por entidades de tenencia de valores extranjeros
7.6.B.3. Declaracin resumen anual.............................................................. 207

Junto con la declaracin mensual/trimestral del mes de enero.
Mod. 117 y 187 para transmisin de participacin en IIC.
7.6.C. Expedir certificaciones de retencin a favor del contribuyente ........... 207

7.6.D. Comunicacin de retencin o IAC a los contribuyentes....................... 208
7.6.E. Conservar la documentacin
8. Obligacin de retener sobre rentas del trabajo por cambio de residencia

8.1.A.1.a.
Se tratara de aquellas personas que vayan a desplazarse al extranjero, a los que se
les otorga la posibilidad de poner en conocimiento de la Administracin tributaria el citado
desplazamiento.
8.1.A.1.b.
La aeat expedir um documento acreditativo y que deber ser entregado a los
pagadores de las rentas del trabajoque residan en espaa o conten con un EP
9. Inversines de NR en letras del tesoro y otras de deuda pblica ....... 209

Derogado pero explicado para ejercicios no prescritos
TOMO 03
14.
octubre 2009
11
Gravamen especial s/ bienes inm de entidades no residentes

1.1.
1.2.
Hecho imponible ..................................................................................211

1.1.A.1. Propiedad o posesin de bienes inmuebles en espaa
1.1.A.2. Posesin de derechos reales de goce y disfrute de esos inmuebles
Sujeto pasivo .......................................................................................211

1.2.A. Regla general: entidades no residentes en espaa (no PF)................. 212
1.2.B. Exenciones.......................................................................................... 212
1.2.B.1. Instituciones pblicas extranjeras
1.2.B.2. Aplicacin de convenio para evitar la doble imposicin
1.2.B.3. Explotacin econmica diferenciable de tenencia o arrenamiento de Binm.
1.2.B.3.a.
1.2.B.3.b.
1.2.B.3.c.
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
1.7.
1.2.B.4. Entidades que coticen en mercados secundarios de valores

1.2.B.5. Entidades sin nimo de lucro
Base imponible: valor catastral............................................................215

Tipo de gravamen: 3%.........................................................................215
Devengo: 31/12...................................................................................215
Gestin: ...............................................................................................216
1.6.A.1.a.
1.6.A.1.b.
1.6.A.1.c.
Mod. 213
Realizar tantas liquidaciones como inmuebles en una misma delegacin
Falta de autoliquidacin o ingreso inicia procedimiento de apremio s/ Binm
1.7.A.1.a.
Que la NR participe en la titularidad conjuntamente con otra persona o entidad;

BI=pp valor catastral
Socios residentes en otros pases con convenio y otros que residan sin convenio
Gravamen reducido en pp.
Fraccionamiento del gravamen especial: dos supuestos ......................217

1.7.A.1.b.
1.8.
Valor real < 5 veces el valor real de elementos patrimoniales afectos a la actividad
Volumen anual de operaciones > 4 veces base imponible
Volumen anual de operaciones > 600.000
Deduccin del gravamen especial pagado............................................218

La cuota del gravamen especial tendr la consideracin de gasto deducible a efectos
de determinacin de la BI del impuesto que le corresponda.
15.
Entidades en rgimen de atribucin de rentas
218
1. ERATs constituidas en espaa ............................................................ 219

1.1.
1.2.
ERATs que realizan una actividad econmica: idem con EP..................219

ERATs que no realizan una actividad econmica: idem sinEP...............219
La ERAT estar obligada a ingresar a cuenta la diferencia entre la parte que le

corresponda al miembro no residente y la retencin que hubiera resultado de haberse
aplicado directamente obre la renta atribuida
Tratndose se BINM situados en espaa, el adquirente practicar el 3% de retencin
2. ERATs constituidas en el extranjero ................................................... 220

2.1.
ERATs con presencia en espaa: liquidacin anual ..............................220

2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.2.
2.1.A.1.c.
2.1.A.1.d.
BI = parte de la renta atribuible a la actividad desarrollada en espaa

Cuota ntegra= BI x gravamen:
General: 32,50% > 2007 y 30% > 2008
Hidrocarburos: 37,50% > 2007 35% > 2008
Obligacin de presentar declaracin informativa
Obligados a realizar los pagos fraccionados igual que con EP
ERATs sin presencia en espaa ............................................................222

2.2.A.1. Tratamiento: Sern consideradas como contribuyentes sin EP
2.2.A.2. Retenciones casos:
Si se acredita al pagador residencia y porcentaje de los miembros, aplicar a cada
miembro la retencin de acuerdo con su impuesto respectivo (INRN, IRPF o IS)
En caso contrario, el pagador practicar la retencin segn INRN.
TOMO 03
16.
1.1.
1.3.
1.4.
17.
12
Rgimen opcional para residentes de otros EM-UE

mbito de aplicacin, requisitos ..........................................................225
1.1.A.1.
1.1.A.2.
1.1.A.3.
1.1.A.4.
1.2.
octubre 2009
Que
Que
Que
Que
sean personas fsicas

acrediten ser residentes en un EM de la UE
acrediten que al menos el 75% de su renta es obtenido en espaa
las rentas obtenidas en espaahayan tributado por el IRNR
Viene a decir que no se tienen en cuenta las rentas exentas,
ni convenios para evitar la doble imposicin
Tributacin conjunta, condiciones .......................................................226

1.2.A.1. Cnyuge y miembros de la UF sean residentes en otro EM-UE
1.2.A.2. Suman las rentas de todos los miembros de la UF
1.2.A.3. Solicitud formulada por todos los miembros de la UF
Periodo impositivo: ao natural (31/12) o fallecimiento .....................227

CONVENIOS Y TRATADOS INTERNACIONALES
231
- Una visin integral de la fiscalidad de los no residentes requiere analizar las

disposiciones contenidas en los Convenios internacionales de contenido fiscal suscritos
por Espaa, pudiendo ser estos de carcter bilateral o multilateral. Las disposiciones
contenidas en todos ellos gozan de promacia frente a las disposiciones internas
- Funciones para evitar la doble imposicin y prevenir la evasin fiscal.
1. Convenios para evitar doble imposicin en IRPF e IP......................... 232

1.1.
Normas generales y anlisis de las distintas rentas (modelo OCDE)....232

1.1.A. Definiciones comunes ......................................................................... 232
1.1.A.1. Concepto de residencia ................................................................... 233
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
Personas fsicas
Personas jurdicas
1.1.B.1.a.
1.1.B.1.b.
1.1.B.1.c.
1.1.B.1.d.
1.1.B.1.e.
1.1.B.1.f.
1.1.B.1.g.
1.1.B.1.h.
1.1.B.1.i.
1.1.B.1.j.
Los convenios dedican la mayor parte de su articulado a fijar, para cada categora de
renta, el derecho a gravar de cada Estado.
Rentas inmobiliarias......................................................................................234
Rentas empresariales....................................................................................234
Dividendos ..................................................................................................235
Intereses.....................................................................................................235
Cnones ......................................................................................................235
Ganancias de capital .....................................................................................235
Trabajo independiente...................................................................................236
Trabajo dependiente .....................................................................................236
Pensiones ....................................................................................................237
Otras rentas ................................................................................................237
1.1.A.2. Concepto de establecimiento permanente ......................................... 233

1.1.B. Distribucin de la potestad tributaria en funcin del tipo de renta ..... 234
1.2.
Otras disposiciones..............................................................................238
1.2.A. Mtodos para eliminar la doble imposicin ......................................... 238
1.2.A.1. Imputacin:
Por el que se incorporan a la BI del perceptor las rentas procedentes del otro Estado y
se deduce el impuesto de la misma naturaleza satisfecho en el extranjero.
1.2.A.2. Exencin:
1.3.
1.2.B.
1.2.C.
1.2.D.
1.2.E.
por el que el Estado de residencia renuncia a gravar las rentas, quedando nicamente
gravadas en el Estado de la fuente.
No discriminacin ............................................................................... 238

Procedimiento amistoso ..................................................................... 238
Intercambio de informacin ............................................................... 238
Entrada en vigos y denuncia ............................................................... 239
Aplicacin en impuestos sobre el patrimonio .......................................239
2. Otros convenios ................................................................................. 240

3. Procedimientos amistosos.................................................................. 241
Previstos para la resolucin de conflictos
TOMO 03
18.
octubre 2009
13
Sucesin de la deuda tributaria 242

Son los sucesores los obligados a hacer frente a la deuda tributaria, excepto las
sanciones.
19.
Responsabilidad patrimonial del contribuyente

1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
20.
Infracciones y sanciones
244
Con arreglo a la LGT
21.
22.
243
Los bienes gananciales respondern directamente frente a la HP por las deudas

Slo surtir efectos en matrimonio de gananciales
Si los bienes estn fuera de espaa, ser necesaria la cooperacin entre Admons
Orden jurisdiccional 244
Liquidacin provisional
Remisin a la LGT
244
TOMO 04
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
1.
1.1.
1.2.
1.2.
Objeto:
1.1.A.1.a.
Slo personas fsicas, no personas jurdicas
1.1.A.1.b.
Grava los incrementos patrimoniales obtenidos a ttulo lucrativo
1.1.A.1.c.
Incremento patrimonial: incorporacin de bienes o derechos que se produzcan en el
patrimonio de una persona fsica
1.1.A.1.d.
Es incompatible con el IRPF
Naturaleza: directo, subjetivo, instantneo y progresivo
2.
1.1.
Objeto y naturaleza
noviembre 2009
Supuestos de sujecin y no sujecin
Sujecin:
1.1.A.1.a.
Estn sujetos los incrementos patrimoniales, excluidas las diferencias de valor
consecuencia de una alteracin en la composicin del patrimonio
1.1.A.1.b.
Obtenidos a ttulo lucrativo = sin contraprestacin por parte del adquiriente
1.1.A.1.c.
Por personas fsicas
1.1.A.1.d.
Que se produzca el hecho imponible
1.1.A.1.e.
Que no est sujeto a IRPF
No sujecin:.............................................................................................4
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
1.2.A.1.c.
1.2.A.1.d.
1.2.A.1.e.
1.2.A.1.f.
Premios oficiales
Premios e indemnizaciones exonerados en el IRPF
Subvenciones, becas, primas, etc con fines benficos, docentes, culturales,
Prestaciones o utilidades cuando deriven de un contrato de trabajo
Beneficiarios de planes de pensiones si tributan en el IRPF
Contratos de seguros de vida, excepto los que se vern
3.
mbito territorial
1. Regla general: en todo el territorio espaol

2. Reglas especiales:
2.1.
Territorios forales:
2.1.A. Pas vasco, es competente para:

2.1.A.1. Sucesiones mortis causa
2.1.A.2. Adquisiciones intervivos:
2.2.
2.3.
2.1.B.
2.1.A.2.a.
2.1.A.2.b.
en bienes inmuebles
cualquier B/D cuando el donatario resida en el PV
Navarra: idem pas vasco........................................................................ 7
Comunidades autnomas: tienen competencias en:

2.2.A.1.a.
2.2.A.1.b.
deducciones
2.2.A.1.c.
2.2.A.1.d.
2.2.A.1.e.
Recaudacin
Normativas : reducciones, fijaciones cuanta patrimonio y coeficientes, tarifas y
y bonificaciones
Gestin y liquidacin
Inspeccin
Delimitacin de competencias en funcin de residencia
Tratados internacionales
Hay que tener en cuenta los convenios de doble imposicin en herencias y sucesiones
4.
1.1.
Principio de califacin y afectacin al impuesto
10
Principio de calificacin: 2 normas

1.1.A.1. 1 norma:
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
Las operaciones se califican segn su naturaleza

Independientemente de su denominacin jurdica
1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
El ISD se exigir con independencia de validez del acto

Si posteriormente se declara nulo, hay derecho a la devolucin
1.1.A.2. 2 norma
1.2.
Concurrencia de condiciones..................................................................11
1.2.A.1. Condiciones suspensivas:...................................................................12
No se liquidar, ni se exigir el ISD hasta cumplirse la condicin (notarios, registros,.)
1.2.A.2. Condiciones resolutorias
El ISD se exigir sin perjuicio de una futura devolucin
TOMO 04
1.3.
noviembre 2009
Normas tendentes a garantizar el crdito tributario ..............................13

1.3.A.1. Afectacin:
Reconocimiento a favor de la aeat de una garanta real de pago del ISD con
independencia de quin sea su titular
1.3.A.2. Beneficios fiscales y consolidacin de dominio
1.3.A.2.a.
Beneficios fiscales: condicionados al cumplimiento posterior de requisitos
1.3.A.2.b.
Consolidacin de dominio: si se desmiembra el patrimonio, hay que realizar una
nueva liquidacin
5.
1.1.
El hecho imponible
14
El hecho imponible propio......................................................................14

1.1.A.1. Adquisicin mortis causa de bienes o derechos .....................................15
1.1.A.2. Adquisiciones intervivos por donacin u otro medio...............................16
1.1.A.3. Cantidades percibidas por beneficiarios de contratos de seguros: requisitos
1.2.
1.1.A.3.a.
1.1.A.3.b.
Que el riesgo cubierto sea el fallecimiento de la persona asegurado

Que el seguro no cubra el pago de una posible indemnizacin
Presunciones de hecho imponible (transmisin lucrativa).....................18

1.2.A. Con posibilidad de oponer prueba en contrario:
1.2.A.1. patrimonial e patrimonial en otra persona. Requisitos:
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
1.2.A.1.c.
Variaciones patrimoniales correlativas

Que sea cnyuge, descendiente o heredero
Alteracin patrimonial simultnea o dentro de los 4 aos de prescripcin del ISD
1.2.A.2. Como representantes de menores de edad:
Adquisiciones a ttulo oneroso realizadas por ascendientes cuando acten como

representantes de descencientes menores de edad
1.2.B. Sin posibilidad de oponer prueba en contrario:

1.2.B.1. Cesin de bienes a cambio de una pensin. requisitos
1.2.B.1.a.
1.2.B.1.b.
6.
1.1.
1.2.
Si estn sujetas a ITPAJD

>12.000
El sujeto pasivo y modalidades de tributacin
21
Sujetos pasivos: personas fsicas:

1.1.A.1. En adquisiciones mortis causa, los causahabientes
1.1.A.2. En donaciones, el donatario o favorecido por ellas
1.1.A.3. En los seguros, los beneficiarios
Modalidades de tributacin: en funcin de la residencia habitual ..........23

1.2.A. Por obligacin personal ........................................................................ 24
1.2.B.
Con independencia de dnde se encuentren situados los B/D
Por obligacin real, por la adquisicin gratuita de: ............................... 24

1.2.B.1.a.
1.2.B.1.b.
1.2.B.1.c.
No hay obligacin de nombrar representante

Bienes que estuviesen en espaa
Derechos que se disfruten en espaa
Seguros con entidades aseguradoras espaolas
1.2.C. Responsables subsidiarios .................................................................... 25

1.2.C.1. los intermediarios financieros (en mortis causa)
1.2.C.2. Entidades aseguradoras que verifiquen la entrega de dinero a beneficiarios
1.2.C.3. Mediadores en la transmisin de ttulos valores
1.2.C.4. Funcionarios que autoricen el cambio de sujeto pasivo
1.2.D. Responsables solidarios........................................................................ 27
7.
La base imponible
28
Valor neto de B/D o cantidades percibidas por los beneficiarios
8.
Determinacin de la base imponible
29
Por la aeat por estimacin directa o justificadamente por estimacin indirecta
TOMO 04
9.
1.1.
noviembre 2009
Normas especiales en las adquisiciones mortis causa 30

Adicin de bienes
1.1.A. Principio general: BI = valor neto de cada participacin....................... 31
1.1.B. Determinacin del caudal hereditario ................................................... 31
1.1.B.1. Ajuar domstico y vivienda habitual
1.1.B.1.a.
Ajuar domstico: 3% caudal relicto del causante salvo prueba fehaciente............. 32

Caudal relicto para ajuar = valor de B/D cargas y gravmenes pero no deudas
Vivienda habitual: 3% valora catastral con lmite de valor a efectos de IP............. 33
1.1.B.1.b.
1.1.B.2. Adicin de bienes y derechos al caudal relicto.......................................34

1.1.B.2.a.
Bienes que perteneciesen al causante hasta el ao anterior al fallecimiento

(proporcionalmente a todos los causahabientes)
Bienes adquiridos en usufructo en los 3 aos anteriores al fallecimiento ............... 35
B/D en nuda propiedad en los 4 aos anteriores al fallecimiento
Bienes en endoso de valores y efectos ............................................................. 36
Bienes que pertenecieron al causante en condominio o partcipe de art.34.5 LGT
1.1.B.2.b.
1.1.B.2.c.
1.1.B.2.d.
1.1.B.2.e.
1.1.B.3. Exclusiones: .....................................................................................37

1.1.B.3.a.
1.1.B.3.b.
1.2.
1.1.C.
Si fueron abonados por ITP+AJD y es mayor

Si fueron abonados por ITPAJD y es menor
El SP tendr derecho a que se le deduzca de la liquidacin lo ya ingresado.
Procedimiento ...................................................................................... 37
Determinacin del valor neto. Deducciones ...........................................38

1.2.A. Cargas deducibles: Condiciones, censo y pensiones. ............................ 39
1.2.A.1. Condiciones......................................................................................39
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
Que aparezcan directamente establecidas sobre B/D

Que disminuyan su valor, excepto hipotecas y prendas
1.2.A.2. Valoracin de censo ..........................................................................40

(derecho sobre Binm fructferos que faculta a exigir un canon o pensin anual)
1.2.A.3. Valoracin de las pensiones................................................................40

1.2.B. Deudas deducibles ................................................................................ 41
1.2.C.
10.
1.1.
1.2.
1.3.
11.
1.2.B.1.a.
1.2.B.1.b.
Todas, siempre que se demuestren y que pertenezcan a herederos

Si son posteriores al pago del ISD, se actua mediante un procedimiento especial .. 42
1.2.C.1.a.
1.2.C.1.b.
Por representacin legtima

De ltima enfermedad, entierro y funeral (proporcionales al haber hereditario)
Gastos deducibles ................................................................................. 43
Normas especiales para las adquisiciones intervivos
Principio general: Valor real B/D cargas y deudas deducibles ............44

Cargas deducibles, requisitos ................................................................44
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
Que recaigan directamente sobre B/D y que disminuyan su valor

Idem mortis causa
1.3.A.1.a.
1.3.A.1.b.
1.3.A.1.c.
Que la deuda est garantizada con un derecho real sobre B/D donado
Que el donatario asuma la obligacin de satisfacer la deuda a deducir
Existe la posibilidad de devolucin (procedimiento ->)
Deudas deducibles: idem mortis causa + ms requisitos .......................45
Normas especiales en materia de seguros de vida

1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
el causante
1.1.A.1.c.
12.
1.1.
44
46
BI = cantidad percibida por el beneficiario

Supuesto de acumulacin de la percepcin al caudal relicto: cuando en una sucesin
sea contratante de un seguro individual y colectivo
Contrato de seguro con cargo a gananciales: al 50 % o porcentaje establecido
Comprobacin de valores 47
Principios generales: .............................................................................48

1.1.A.1. Caractersticas:
Valor real = valor normal de mercado entre partes independientes
Debe ajustarse al procedimiento legal (punto importante)
Posibilidad de impugnacin
1.1.A.2. Comparacin de valores: ...................................................................49
1.2.
Si la comprobacin > IP, prevalece el comprobado

Si la comprobacin < IP, prevalece el comprobado
Derecho de adquisicin preferente: derogado
TOMO 04
13.
Esquema de liquidacin
noviembre 2009
50
Base imponible - reduccin = Base liquidable

Base liquidable x tarifa = cuota ntegra previa
cuota ntegra previa x coeficientes art. 22 = cuota ntegra
Cuota ntegra ajuste de error de salto = couta ntegra definitiva
Cuota ntegra definitiva deduccin por doble imposicin = couta a pagar
14.
1.1.
Base liquidable - reducciones
51
Base liquidable = BI reducciones, 1 estatales, despus autonmicas
Reducciones estatales ...........................................................................53

1.1.A. Adquisiciones mortis causa
1.1.A.1. Por parentesco:
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
Determinacin de parentesco: grados y lneas

Reduccin por grupos:
Grupo I (< 21 aos)15.956,87 + 3990,72 por cada ao; < 21 hasta 47.858,59
Grupo II (> 21 aos): 15.956,87
Grupo III (colaterales 2 y 3er grado): 7.993,46
Grupo IV: no hay reduccin
+ Discapacitados: 33%> discapacidad > 65%: 47.858,59; > 65%: 150.253,03
1.1.A.2. Por seguros de vida: .........................................................................54

1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
100 % hasta el lmite de 9.159,49

nica por sujeto pasivo
1.1.A.3.a.
1.1.A.3.b.
95 %
Requisito: mantenimiento de la actividad durante 10 aos
1.1.A.4.a.
1.1.A.4.b.
95% hasta el lmite de 122.606,47

Requisitos:
Que el adquirente sea cnyuge, ascendiente, descendiente o colateral
Mantener la posesin por 10 aos
Que la vivienda fuese la habitual del causante
Precisiones:
En gananciales, la reduccin es sobre el caudal relicto
La reduccin beneficia a todos los interesados por igual
La reduccin opera sobre la BI
Es posible trasladar el resto no imputado a la liquidacin
1.1.A.3. Por adquisicin de E familiar o de participacin en det. entidades ..........55

1.1.A.4. Por adquisicin de vivienda habitual:...................................................56
1.1.A.4.c.
1.1.A.5. Por adquisiciones de bienes de patrimonio histrico: 95 % + requisitos

1.1.A.6. Adquisicin de explotaciones agrarias: explotaciones, terrenos, requisitos
(a desarrollar)
1.1.A.7. Por acumulacin de sucesiones:..........................................................59

Cuando unos mismos bienes fueran obieto de dos o ms transmisiones mortis causa y
en favor de descendientes, en un periodo de diez aos, en la sequnda y ulteriores
transmisiones se deducir de la Base Imponible el impuesto satisfecho en las
anteriores.
1.1.B. Adquisiciones intervivos ....................................................................... 60

1.1.B.1. Adquisicin de explotaciones agrarias: idem mortis causa
1.1.B.2. Adquisicin de E familiar o de participacin en det. entidades ...............61
1.1.B.2.a.
1.1.B.2.b.
1.1.B.2.c.
1.2.
95% cuando sea realizada a favor del cnyuge, descendientes o adaptados

Requisitos:
Que el donante sea > 65 aos o incapacitado permanente
Que no ejerza funciones de direccin
El donatario debe mantener la exploracin por 10 aos
Reglas:
1.1.B.3. Por adquisicin de patrimonio histrico: 95% + requisitos .....................62
Reducciones autonmicas......................................................................62
1.2.A. Galicia................................................................................................. 106
15.
Tipo de gravamen
106
Cuota ntegra = base liquidable x escala CCAA o estatal

Se aplicar la cuota estatal en los casos de obligacin real de contribuir
1.1.
Tarifas autonmicas.............................................................................136
1.2.
Tarifa estatal .......................................................................................141
1.1.A. Galicia................................................................................................. 140

Desde el 7,65% hasta el 34% por tramos
TOMO 04
16.
1.1.
noviembre 2009
Deuda tributaria 142
Cuota tributaria ...................................................................................142

A la cuota ntegra se aplican los coeficientes en funcin de parentesco o patrimonio
1.1.A. Por parentesco: .................................................................................. 143

Grupo I y II se asimilan a efectos de coeficientes multiplicadores
Grupo III y IV
1.1.B. Por patrimonio preexistente: valor segn IP con las siguientes reglas:
1.1.B.1. En mortis causa:
Se excluyen B/D por cuya adquisicin se hubiera satisfecho el impuesto por una
donacin anterior
1.1.B.2. En cualquier negocio jurdico: idem

1.1.B.3. En el patrimonio del cnyuge suprstite:
Se incluyen los B/D adquiridos al disolverse la sociedad conyugal.
1.1.B.4. Otros casos:
1.2.
1.1.B.4.a.
1.1.B.4.b.
1.1.B.4.c.
1.1.B.4.d.
1.1.B.4.e.
1.1.B.4.f.
Seguros de vida
Mecanismo de correccin de excesos ..............................................................144
Desconocimiento de los causahabientes
Desconocimiento del nmero de herederos
Casos de obligacin real de contribuir
Fecha de devengo
Coeficientes multiplicadores ................................................................144

Es necesario aplicar los coeficientes multiplicadores de las CCAA o estatales
1.2.A. Coeficientes autonmicos
1.3.
1.2.B.
1.2.A.1.a.
Deduccin por doble imposicin internacional .....................................148

1.3.A.1.a.
1.3.A.1.b.
1.4.
1.3.A.1.c.
Es derecho de los sujetos pasivos por obligacin personal de tributacin deducir

La menor de las dos cantidades:
- El importe efectivamente satisfecho en el extranjero por impuesto similar
- El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen al Ptr
TPM = cuota tributaria / base liquidable x 100
Las CCAA podrn regular las reducciones en la base imponible, intervivos,
Bonificacin en Ceuta y Melilla.............................................................149
17.
1.1.
Galicia.........................................................................................................147
Coeficientes estatales ......................................................................... 148
Devengo y prescripcin
150
Devengo: tres tipos:.............................................................................150

1.1.A.1. Adquisiciones mortis causa: ............................................................. 151
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
Hay que tener en cuenta las expectativas de derecho

da del fallecimiento
firmeza de declaracin de fallecimiento
1.1.A.3.a.
1.1.A.3.b.
1.1.A.3.c.
1.1.A.3.d.
Donaciones de Binm: escritura pblica

Bienes muebles: conocimiento de aceptacin del donatario
Seguros de vida: da en que sea exigible la primera renta o capital
Otros negocios: cuando el negocio jurdico sea vlido y eficaz
1.1.A.2. Seguros de vida: fallecimiento del asegurado

1.1.A.3. Donaciones y dems adquisiciones intervivos: segn contrato .............. 152
1.1.A.4. Adquisiciones sometidas a trmino, modo fideicomiso, etc: .................. 153
1.2.
El devengo se retrasa hasta el momento en que la limitacin desaparece.
Prescripcin .........................................................................................154
1.2.A.1. 4 aos desde finalizacin de plazo voluntario...................................... 154
1.2.A.2. Inicio de cmputo:
1.2.A.2.a.
1.2.A.2.b.
18.
1.1.
Sucesiones: seis meses desde la fecha de fallecimiento

Donaciones y otros: depende de fecha de devengo
Normas especiales
155
Usufructo, uso y habitacin .................................................................155

1.1.A.1. Usufructos: valoracin depende de circunstancias ............................... 156
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
1.1.A.1.c.
1.1.A.1.d.
1.1.A.1.e.
Usufructos temporales: 2%/ao valor del bien y mximo del 70% del valor del bien
Usufructos vitalicios: % = 89 edad de usufructuario
Nuda propiedad: diferencia de valores de usufructos valor total de los bienes
Usufructos vitalicios que son simultneamente temporales: el de mayor valor .....157
A favor de persona jurdica o duracin indeterminada = temporales, mximo 60%
TOMO 04
noviembre 2009
1.1.A.2. Uso y habitacin ............................................................................. 157

75% del valor resultante segn normas de usufructo
1.1.A.3. Reglas especiales:........................................................................... 157

1.1.A.3.a.
1.1.A.3.b.
1.1.A.3.c.
1.1.A.3.d.
1.1.A.3.e.
1.1.A.3.f.
1.1.A.3.g.
1.1.A.3.h.
Adquisicin de derechos de usufructo y habitacin: liquidacin sobre el valor de los D

Adquisicin de nuda propiedad:......................................................................158
liquidacin con tipo medio efectivo de gravamen
cuando se extinga el usufructo, nueva liquidacin por la consolidacin de dominio
Transmisin de la nuda propiedad ..................................................................159
Liquidacin s/% valor de los bienes que no se liquidaron en su momento
Aplicacin de la escala de gravamen por el que se desmembr el pleno dominio
Consolidicacin de dominio ............................................................................159
Causas de extincin del usufructo (7)
Liquidaciones correspondientes
Usufructos sucesivos: liquidaciones.................................................................160
Renuncia al derecho de usufructo: implica una donacin ...................................160
Usufructo con condicin resolutoria # fallecimiento del usufructuario ..................161
Extincin de los derechos de uso y habitacin ..................................................161
1.1.A.4. Atribucin del derecho a disfrutar de usufructo o de uso ...................... 162
1.2.
Se debe liquidar como si fuera un usufructo
Sustituciones .......................................................................................162
1.2.A.1. Sustitucin vulgar ........................................................................... 162
El testador sustituye al heredero instituido en caso de que no quieran o no puedan
hacerse cargo de la herencia.
1.2.A.2. Sustitucin pupilar y ejemplar; por edad o incapacidad........................ 163

1.2.A.3. Sustitucin fideicomisa .................................................................... 163
1.3.
1.4.
El testador ordena al heredero que conserve y transmita a un tercero todo o parte de

la herencia.
Fideicomisos ........................................................................................164
1.3.A.1.
1.3.A.2.
1.3.A.3.
1.3.A.4.
Institucin en la que una persona (fideicomitente) ordena a otra (fiduciario) transmitir

algo a un tercero (fideicomisario)
Fideicomisos puros.......................................................................... 164

Fideicomisos con facultad de disfrute de bienes .................................. 164
Fideicomisos con facultad de disponer o de residuo ............................. 165
Especialidades en el derecho foral ..................................................... 165
Reservas ..............................................................................................166
1.4.A.1. Reserva troncal .............................................................................. 166
El ascendiente (reservista) que adquiere por ley (abintestato o por legitima) bienes de
un descendiente, quien a su vez los adquiri a ttulo lucrativo de otro ascendiente o
de un hermano, tiene la obligacin de reservarlos en favor de los descendientes
(reservatarios) dentro del tercer grado con el ascendiente o hermano causante.
1.4.A.2. Reserva ordinaria o viudal: .............................................................. 167

El reservista debe satisfacer el impuesto como pleno propietario, sin perjuicios de la
devolucin de lo satisfecho por la nuda propiedad cuando acredite la transmisin de
los mismos bienes o sus subrogados al reservatario.
1.5.
1.4.A.3. Legislacin foral.............................................................................. 167
Particin y excesos de adjudicacin.....................................................167

1.5.A. Principio de igualdad:
Los aumentos que resulten en la comprobacin de valores, se prorratearn entre
todos los herederos o en la proporcin que se especificase
1.5.A.1. Excesos de adjudicacin declarados:

1.5.A.1.a.
1.5.A.1.b.
Concepto.....................................................................................................168
Se producen cuandoen adjudicaciones efectuadas por los propios herederos resulta
que alguno recibe una cuota hereditaria superior a la que procedera.
liquidacin por ITP, excepto ...........................................................................168
5 excepciones
169
1.5.A.2. Excesos de adjudicacin comprobados............................................... 169
1.6.
1.7.
1.5.B.
1.5.A.2.a.
1.5.A.2.b.
1.5.A.2.c.
Concepto: Deriva de la valoracin efectuada por la Admon tributaria

Slo si el valor comprobado > 50% de lo que correspondera por su ttulo
Slo si valor declarado < al declarado en el IP.
Pago de la legtima viudal con entrega de bienes en pleno dominio ... 170
Repudiacin y renuncia a la herencia...................................................171

1.6.A.1.
1.6.A.2.
1.6.A.3.
1.6.A.4.
Declaracin unilateral mediante la que se manifiesta la voluntad de no ser heredero.
Repudiacin o renuncia pura, simple y gratuita................................... 171

Renuncia a favor de persona determinada.......................................... 172
Renuncia despus de prescripcin del ISD.......................................... 172
Renuncia del cnyuge a los efectos de la sociedad de gananciales......... 173
Casos especiales de donacin ..............................................................173

1.7.A.1. Donaciones remuneratorias.............................................................. 174
1.7.A.2. Donaciones con causa onerosa ......................................................... 174
TOMO 04
1.8.
noviembre 2009
Acumulacin de donaciones .................................................................174

Cautelas para el caso de que se intente romper la progresividad del ISD, fraccionando
el hecho imponile
1.8.A.1. Entre s: se suman las transmisiones de 3 aos .................................. 175

1.8.A.2. A la herencia del causante: se suman las transmisiones de 4 aos ........ 176
19.
Infracciones y sanciones
176
Remisin a la LGT
20.
Obligaciones formales
177
1.1.A. Declaracin y liquidacin .................................................................... 177

1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
1.1.A.1.c.
Presentacin de declaracin tributaria segn reglamento

Se puede presentar autoliquidacin
Autoliquidacin si las CCAA as lo legislan.
1.1.B. Deberes de autoridades, funcionarios y particulares .......................... 178

1.1.B.1. Obligaciones de informacin de autoridades y funcionarios................... 178
rganos judiciales respecto de sus resoluciones
Encargados de registros civiles
Notarios
1.1.B.2. Garanta de la liquidacin de autoridades, funcionarios y particulares .... 179

1.1.B.2.a.
1.1.B.2.b.
Obligacin general: ......................................................................................179

Prohibicin de entrega de bienes sin que se acredite pago del ISD
Entidades aseguradoras ................................................................................180
No pueden pagar prestaciones sin justificante de pago del ISD
1.1.B.3. Infracciones tributarias en garanta de cumplimiento de oblig. formales. 180

1.1.C. Efectos de la falta de presentacin ..................................................... 181
21.
1.1.
Gestin del impuesto 182
Liquidacin ..........................................................................................182
1.1.A.1. Normas generales ........................................................................... 182
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
1.1.A.1.c.
Distribucin competencial: estado o CCAA .......................................................182

Procedimiento de liquidacin..........................................................................183
Documentacin
Plazo de presentacin: intervivos 30 das desde acto; Mortis causa: 6 meses
Lugar de presentacin: residencia habitual, Binm, Bm, otros,
Liquidacin del impuesto
Tasacin pericial contradictoria
187
Autoliquidacin.............................................................................................189
Carcter potestativo
Presentacin e ingreso
190
Modelos: intervivos 651; mortis causa 650 ordinaria, 652 simplificada
Lugar de presentacin
191
Documentacin, tramitacin y comprobacin de valores
193
1.1.A.2. Liquidaciones parciales a cuenta ....................................................... 193
1.2.
1.3.
1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
1.1.A.2.c.
Concepto.....................................................................................................193
Tramitacin .................................................................................................194
Autoliquidacin parcial a cuenta .....................................................................194
Pago del impuesto ...............................................................................194

Aplazamiento y fraccionamiento del pago............................................195
1.3.A.1. Norma general: Reglamento de recaudacin ...................................... 195
1.3.A.2. Aplazamiento y fraccionamiento por las oficinas de gestin .................. 195
1.3.A.2.a.
1.3.A.2.b.
Mortis causa: ...............................................................................................196

Aplazamientos 1 ao con abono de inters de demora; Condiciones
Fraccionamiento e 5 aos con abono del intereses; Condiciones
Transmisin de empresas habituales y vivienda habitual ...................................196
1.3.A.3. Supuestos especiales....................................................................... 197

1.3.A.3.a.
1.3.A.3.b.
1.3.A.3.c.
Casos..........................................................................................................197
Aplazamiento por 3 aos sin devengo de intereses y fraccionamiento en 10 pagos + I
Empresa individual con exencin de IP
Vivienda habitual
Requisitos....................................................................................................197
Pago fraccionado en casos de seguros de vida..................................................197
TOMO 04 - A
noviembre 2009
1. Introduccin ...................................................................................... 199

1.1.
1.2.
Modalidades del tributo .......................................................................199

Incompatibilidades entre conceptos ....................................................200
2. Disposiciones comunes a las tres modalidades .................................. 201

2.1.
2.2.
2.3.
Principio de calificacin .......................................................................201

Principio de desprecio de la invalidez ..................................................203
Garantas del tributo............................................................................204
2.3.A. Cierre registral
2.3.B. Afeccin de bienes, nota de afectacin
3. mbito de aplicacin territorial del impuesto ..................................... 206

3.1.
3.2.
Puntos de conexin..............................................................................206
3.1.A. Transimisones patrimoniales onerosas
3.1.B. Operaciones societarias
3.1.C. Actos jurdicos documentados
Regmenes forales y de las CCAA de rgimen comn ...........................209

3.2.A. Capacidad normativa de los territorios forales
3.2.B. Capacidad normativa de las CCAA de rgimen comn
4. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas ..................... 218

4.1.
Concepto..............................................................................................218
4.1.A. Primera delimitacin del hecho imponible .......................................... 218

4.1.B. Segunda delimitacin del hecho imponible: incompatibilidad con IVA 219
4.1.B.1. Norma general
4.1.B.2. Normas especiales
4.2.
4.3.
4.4.
4.1.B.2.a.
4.1.B.2.b.
1 Norma especial. El trfico inmobiliario

2 Norma especial: transmisiones en bloque de un patrimonio empresarial
Hechos imponibles...............................................................................222
4.2.A. Transmisiones evidentes .................................................................... 222
4.2.A.1. El ttulo y el modo
4.2.A.2. Las transmisiones inmobiliarias
4.2.B. Constitucin de derechos.................................................................... 229
4.2.C. Transmisiones no evidentes................................................................ 232
4.2.D. Supuestos en los que ni siquiera hay una transmisin........................ 233
Base imponible ....................................................................................233
4.3.A. Regla general...................................................................................... 233

4.3.B. Mecanismos de garanta en la determinacin de la base imponible .... 234
4.3.C. Reglas especiales................................................................................ 236
4.3.C.1. Usufructo.
4.3.C.2. Uso y habitacin.
4.3.C.3. Hipotecas, prendas y anticresis.
4.3.C.4. Otros derechos reales.
4.3.C.5. Concesiones administrativas.
4.3.C.6. Arrendamientos.
4.3.C.7. Pensiones.
4.3.C.8. Transmisin de valores.
4.3.C.9. Transmisin de crditos o derechos.
4.3.C.10. Actas de notoriedad.
4.3.C.11. Aparcera de fincas rsticas.
4.3.C.12. Prstamos. Depsitos, cuentas de crdito.
4.3.C.13. Promesas y opciones.
4.3.C.14. Ventas con pacto de retro
La comprobacin de valores ................................................................245
4.4.A. Dictamen de los peritos de la administracin...................................... 248

4.4.B. Tasacin pericial contradictoria .......................................................... 249
4.4.C. Estimacin por referencia a los valores en registros fiscales .............. 252
TOMO 04 - A
4.5.
4.6.
noviembre 2009
Sujetos pasivos....................................................................................253
4.5.A. Sujetos pasivos................................................................................... 253
4.5.B. Responsables subsidiarios .................................................................. 254
Tipos de gravamen ..............................................................................255

4.6.A. Regla general...................................................................................... 255
4.6.B. Supuestos especiales.......................................................................... 255
4.6.B.1. Prstamos y garantas ..................................................................... 258
4.6.B.2. Subrogacin ................................................................................... 259
4.6.B.3. Transmisin de derechos y valores. Art. 108 L mercado valores............ 259
4.6.B.4. Transmisiones empresariales de bienes inmuebles .............................. 262
5. Impuesto sobre operaciones societarias ............................................ 263

5.1.
5.2.
5.3.
Normativa aplicable .............................................................................263

Breves antecedentes histricos ...........................................................264
Anlisis de las distintas operaciones sujetas .......................................265
5.3.A. Constitucin de sociedades................................................................. 266
5.3.B. Aumento de capital ............................................................................. 270
5.3.B.1. Fusin y escisin............................................................................. 276
5.3.B.2. Transformacin de sociedades .......................................................... 277
5.3.B.3. Disminucin de capital..................................................................... 277
5.3.B.4. Aportaciones que no supongan un aumento del capital social ............... 279
5.3.B.5. Traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva .............................. 280
6. Impuesto sobre Actos Jurdicos Documentados ................................. 283

6.1.
6.2.
6.3.
6.4.
Introduccin ........................................................................................283
Documentos notariales ........................................................................285
6.2.A. Hecho imponible ................................................................................. 285
6.2.B. Sujeto pasivo ...................................................................................... 285
6.2.C. Base imponible ................................................................................... 285
6.2.D. Couta tributaria .................................................................................. 287
6.2.D.1. Couta fija
6.2.D.2. Couta gradual
Documentos mercantiles .....................................................................289

6.3.A. Hecho imponible ................................................................................. 289
6.3.B. Sujeto pasivo ...................................................................................... 290
6.3.B.1. Contribuyente
6.3.B.2. Responsables solidarios
6.3.C. Base imponible ................................................................................... 291
6.3.C.1. Letras de cambio y documento de giro.
6.3.C.2. Certificados de depsito.
6.3.C.3. Pagares. bonos. obligaciones. y dems ttulos anlogos
6.3.D. Cuota tributaria .................................................................................. 292
6.3.D.1. Letras de cambio
6.3.D.2. Dcumentosde giro y cerrtificados de depsito.
6.3.D.3. Pagares. bonos. Obligaciones y dems ttulos anlogos
6.3.E. Efectos del pago del impuesto ............................................................ 294
Documentos administrativos ...............................................................295

6.4.A.
6.4.B.
6.4.C.
6.4.D.
6.4.E.
Hecho imponible ................................................................................. 295

Contribuyentes ................................................................................... 295
Base imponible en anotaciones preventivas ....................................... 295
Cuota tributaria .................................................................................. 296
Cuota de anotaciones preventivas ...................................................... 296
TOMO 04 - A
noviembre 2009
7. Disposiciones comunes ...................................................................... 297

7.1.
7.2.
7.3.
7.4.
7.5.
7.6.
7.7.
7.8.
7.9.
Beneficios fiscales ...............................................................................297

7.1.A.
7.1.B.
7.1.C.
7.1.D.
Exenciones subjetivas......................................................................... 297

Exenciones objetivas .......................................................................... 298
Otras normas que establecen beneficios fiscales ................................ 303
Inaplicacin de la exencin ................................................................ 307
Devengo ..............................................................................................308
Prescripcin .........................................................................................309
Gestin del impuesto ...........................................................................311
Devolucin del impuesto......................................................................313
Deducciones y bonificaciones ..............................................................314
Bonificacin de la cuota en Ceuta y Melilla ..........................................314
Infracciones y sanciones .....................................................................316
8. Especialidades autonmicas............................................................... 317
TOMO 05A
CONTABILIDAD APLICADA A LA FISCALIDAD
Diciembre 2009
1. Las fuentes del derecho contable ........................................................... 1

1.1.
1.2.
1.3.
1.4.
Introduccin ............................................................................................1
La contabilidad en las normas espaolas .................................................2
1.2.A. Valor probatorio de la contabildad .......................................................... 3
1.2.B. Carcter secreto de la contabilidad......................................................... 4
Los libros y documentos de los empresarios ............................................5

1.3.A.
1.3.B.
1.3.C.
1.3.D.
Legalizacin de los libros obligatorios .................................................... 6

Forma de llevanza................................................................................... 7
Conservacin .......................................................................................... 7
Libros obligatorios .................................................................................. 8
La formulacin de las cuentas anuales...................................................10
1.4.A. Requisitos sobre la formulacin............................................................ 10

1.4.B. Aprobacin, verificacin y depsito ...................................................... 11
2. Las cuentas anuales ............................................................................. 17

2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
Anlisis del nuevo plan general de contabilidad (NPGC) ........................17

2.1.A. Antecedentes ........................................................................................ 17
2.1.B. Modificaciones ms relevantes sobre el PGC90..................................... 18
El marco conceptual de la contabilidad ..................................................22

Principios contables del PGC ..................................................................28
Criterios de valoracin del PGC ..............................................................28
2.4.A.
2.4.B.
2.4.C.
2.4.D.
2.4.E.
2.4.F.
2.4.G.
2.4.H.
2.4.I.
2.4.J.
Coste histrico o coste.......................................................................... 29

Valor razonable..................................................................................... 29
Valor neto realizable............................................................................. 32
Valor actual .......................................................................................... 32
Valor en uso.......................................................................................... 33
Costes de venta .................................................................................... 33
Coste amortizado.................................................................................. 33
Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero......... 34
Valor contable o en libros ..................................................................... 34
Valor residual de un activo ................................................................... 34
2.5.A.
2.5.B.
2.5.C.
2.5.D.
Modelos ................................................................................................ 35
Cuentas anuales abreviadas ................................................................. 35
Anlisis de las cuentas anuales en la normativa mercantil ................... 37
Contenido de las cuentas anuales ......................................................... 40
Estructura de las cuentas anuales .........................................................35
Otros contenidos incorporados a las cuentas anuales............................55

Otros conceptos relacionados con las cuentas anuales ..........................56
3. La valoracin contable: normas de registro, valoracin y criterios....... 60

3.1.
3.2.
IM, Inv.Inmb., en curso y para venta.....................................................60

3.1.A.
3.1.B.
3.1.C.
3.1.D.
3.1.E.
3.1.F.
3.1.G.
3.1.H.
Esquema general .................................................................................. 60

Precio de adquisicin y coste de produccin ......................................... 61
Otros conceptos incorporables al Padq o Cpr...................................... 62
Activos no corrientes y grupos enajenables para venta ........................ 64
Normas particulaes del IM .................................................................... 64
Permutas y adquisiciones de IM con pago parcial de otro IM................ 64
Adquisiciones de IM a ttulo gratuito .................................................... 71
Valoracin del IM e InvInmb en un momento posterior........................ 71
3.2.A.
3.2.B.
3.2.C.
3.2.D.
3.2.E.
3.2.F.
3.2.G.
3.2.H.
Normas del PGC .................................................................................. 101

Investigacin y Desarrollo .................................................................. 103
Propiedad industrial ........................................................................... 106
Fondo de comercio.............................................................................. 108
Derechos de traspaso ......................................................................... 112
Concesiones administrativas .............................................................. 112
Aplicaciones informticas ................................................................... 114
Otros inmovilizados ............................................................................ 115
Inmobilizado intangible (II) ................................................................101
TOMO 05A
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
3.10.
3.11.
3.12.
3.13.
3.14.
3.15.
Diciembre 2009
Arrendamiento financiero ....................................................................120

3.3.A.
3.3.B.
3.3.C.
3.3.D.
3.3.E.
3.3.F.
3.3.G.
Descripcin ......................................................................................... 120

Normas de registro y valoracin ......................................................... 120
Contabilidad del arrendatario ............................................................. 121
Contabilidad del arrendador ............................................................... 122
Venta con arrendamiento financiero posterior.................................... 123
Arrendamiento de terrenos y edificios ................................................ 123
Arrendamiento operativo .................................................................... 124
3.4.A.
3.4.B.
3.4.C.
3.4.D.
3.4.E.
3.4.F.
Reconocimiento de instrumentos financieros ..................................... 131

Activos financieros ............................................................................. 131
Pasivos financieros ............................................................................. 145
instrumentos de Patrimonio Neto ....................................................... 150
Casos particulares .............................................................................. 150
Cobertura contables............................................................................ 254
Inversiones financieras .......................................................................129
Existencias...........................................................................................169
3.5.A. Introduccin ....................................................................................... 169

3.5.B. Criterios de valoracin segn norma 10 y valoracin del PGC............. 174
Impuestos sobre beneficios .................................................................183

Ingresos por ventas y prestaciones de servicio ...................................183
Provisiones y contingencias .................................................................184
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal .............................184
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio ......185
Subvenciones, donaciones y legados recibidos ....................................185
3.11.A. Introduccin ....................................................................................... 185
3.11.B. Reconocimiento contable y desarrollo ................................................ 187
Negocios conjuntos..............................................................................189
Operaciones entre empresas del gurpo................................................190
Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.......190
Hechos posteriores al cierre del ejercicio ............................................192
4. Impuesto sobre beneficios ................................................................. 194

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
Introduccin ........................................................................................194
Resultado fiscal a partir del resultado contable ...................................196
4.2.A. El resultado fiscal ............................................................................... 196
4.2.B. El resultado fiscal a partir del contable ............................................... 196
4.2.C. Base fiscal de un activo y un pasivo.................................................... 197
Reconocimiento de las diferencias entre contabilidad y fiscalidad .......198

4.3.A. Introduccin ....................................................................................... 198
4.3.B. Ajustes extracontables: positivos y negativos .................................... 199
El gasto contable y la cuota tributaria .................................................201

El concepto de base fiscal ....................................................................201
Diferencias entre renta contable y renta fiscal ....................................202
Impuesto de empresarios individuales ................................................202
Normas de valoracin y registro del impuesto sobre beneficios ..........203
4.8.A.
4.8.B.
4.8.C.
4.8.D.
Concepto............................................................................................. 203
Impuesto corriente ............................................................................. 204
Impuesto diferido ............................................................................... 205
Impuesto total devengado .................................................................. 206
4.9.A.
4.9.B.
4.9.C.
4.9.D.
4.9.E.
Introduccin ....................................................................................... 207

Activos y pasivos por impuesto corriente ........................................... 208
Diferencias temporarias en la norma y valoracin del PGC ................. 209
Activos por impuesto diferido ............................................................. 211
Pasivos por impuesto diferido............................................................. 213
Contabilizacin del efecto impositivo...................................................207
4.10. Valoracin de acivos y pasivos por impuesto corriente y diferido ........214

4.11. Gasto o ingreso por impuesto sobre beneficios....................................214
TOMO 05A
Diciembre 2009
4.12. Cuadro resumen de las diferencias temporarias ..................................216

4.13. Conciliacin ingresos y gastos con la BI del IS ....................................217
4.14. Esquema de liquidacin del IS .............................................................220
4.14.A. El modelo oficial ................................................................................. 220
4.14.B. Clculo simplificado de la couta lquida .............................................. 220
4.15. Cuentas utilzadas para el registro del IS .............................................221

4.15.A. Grupo 1............................................................................................... 221
4.15.B. Grupo 47............................................................................................. 222
4.15.C. Grupos 83 y 84 ................................................................................... 229
4.16. Anotaciones contables en los casos de diferencias temporales............230

4.16.A. Diferencia temporaria positiva............................................................ 203
4.16.B. Diferencia temporaria negativa .......................................................... 231
4.17. Ejemplos de aplicacin del mtodo de imposicin diferida...................232
4.18.
4.19.
4.20.
4.21.
4.22.
4.23.
4.24.
4.25.
4.26.
4.17.A. Por difirencias de criterios contable y fiscal........................................ 233

4.17.B. Por diferencias temporarias en subvenciones oficiales ....................... 234
4.17.C. Por diferencias temporarias con origen en provisin .......................... 235
Gasto por impuesto corriente imputado a patrimonio neto ..................238

Compensacin de BI negativas ............................................................242
Retenciones y pagos fraccionados .......................................................245
Deducciones, bonificaciones e incentivos fiscales................................246
Modificaciones del tipo de gravamen ...................................................248
Cambios en los conceptos por impuesto diferido contabilizado............251
Incorrecta aplicacin de la norma fiscal ..............................................251
Empresas de reducida dimensin.........................................................253
Retribucin de los administradores en participacin en las ganancias.253
5. Tratamiento de las diferencias de criterio contable y fiscal ................ 256

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
5.5.
5.6.
5.7.
5.8.
Gastos no deducibles fiscalmente ........................................................256

Por IM, Inv.Inmb., amortizaciones y deterioro ....................................258
Por inmobilizado intangible .................................................................267
5.3.A. Introduccin ....................................................................................... 267
5.3.B. Fondo de comercio.............................................................................. 269
Por arrendamiento financiero ..............................................................270

Prdida por deterioro de valor .............................................................276
5.5.A. Introduccin ....................................................................................... 276
5.5.B. Rgimen fiscal de las correcciones de valor ........................................ 276
5.5.C. En parasos fiscales ............................................................................ 279
Por permutas .......................................................................................279

Por insolvencia de clientes...................................................................283
Por instrumentos financieros ...............................................................287
5.8.A.
5.8.B.
5.8.C.
5.8.D.
5.8.E.
Introduccin ....................................................................................... 287

AF para negociar y otros a valor razonable en PyG ........................... 289
Por AF mantenidos para la venta ...................................................... 290
Por ttulos no cotizados o participaciones en el patrimonio del grupo 290
Por ttulos valores representativos de deuda...................................... 292
5.9. Por tratamiento de las provisiones ......................................................299

5.10. Por combinaciones de negocios ...........................................................302
5.11. Por coberturas financieras...................................................................302
TOMO 05B
DERECHO MERCANTIL
Diciembre 2009
1. Introduccin histrica ........................................................................ 307

2. Concepto de sociedad......................................................................... 309
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
2.5.
2.6.
2.7.
2.8.
2.9.
2.10.
2.11.
Sociedades mercantiles .......................................................................310

Sociedad annima y sociedad limitada.................................................312
2.2.A.
2.2.B.
2.2.C.
2.2.D.
2.2.E.
2.2.F.
2.2.G.
2.2.H.
Naturaleza jurdica.
Constitucin.
Estatutos.
Organos sociales.
Modificacin de estatutos.
Transformacin.
Fusin - Escisin.
Disolucin - Liquidacin.
2.3.A.
2.3.B.
2.3.C.
2.3.D.
2.3.E.
2.3.F.
2.3.G.
2.3.H.
2.3.I.
2.3.J.
2.3.K.
Denominacin.
Objeto social.
Requisitos subjetivos.
Constitucin.
Capital social.
Transmisin de participaciones sociales.
Junta general.
Organo de administracin.
Modificacin de estatutos.
Cuentas anuales.
Disolucin y transformacin.
2.4.A.
2.4.B.
2.4.C.
2.4.D.
2.4.E.
2.4.F.
2.4.G.
2.4.H.
2.4.I.
Denominacin.
Capital social.
Domicilio social.
Inscripcin y publicidad.
Constitucin.
Participacin de los trabajadores.
Organos sociales.
Cuentas anuales.
Transformacin y Disolucin.
2.5.A.
2.5.B.
2.5.C.
2.5.D.
2.5.E.
2.5.F.
2.5.G.
Constitucin.
Denominacin.
Socios.
Administracin.
Representacin.
Rescisin parcial del contrato.
Disolucin - Liquidacin.
Sociedad limitada nueva empresa........................................................360
Sociedad annima europea ..................................................................366
Sociedad colectiva ...............................................................................372
Sociedad comanditaria simple .............................................................377

Sociedad comanditaria por acciones ....................................................378
Sociedad cooperativa...........................................................................379
Agrupaciones de inters econmico.....................................................388
Agrupaciones europeas de inters econmico .....................................390
Uniones temporales de empresas ........................................................391
3. Cuentas anuales ................................................................................. 392

3.1.A.
3.1.B.
3.1.C.
3.1.D.
3.1.E.
3.1.F.
Balance ............................................................................................... 395

Cuenta de prdidas y ganancias.......................................................... 396
Memoria anual .................................................................................... 397
Informe de gestin ............................................................................. 397
Propuesta de aplicacin de resultados................................................ 397
Informe de auditora........................................................................... 397
TOMO 06-A
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
1.
Febrero 2010
Elementos esenciales 1
1. Objeto y naturaleza................................................................................ 1
1.1.
1.2.
1.3.
Naturaleza: ..............................................................................................1
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
1.1.A.1.c.
1.1.A.1.d.
Personal
Directo con matices de indirecto
Progresivo
Incorpora principios de generalidad, igualdad, progresividad y capacidad econmica.
Objeto: renta del contribuyente:..............................................................3

Rendimientos: trabajo, capital mobiliario, capital inmobiliario y actividad econmica
Ganancias y prdidas patrimoniales
Imputaciones de renta segn los regmenes especiales.
Independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la
residencia del pagador.
Cesin parcial a las comunidades Autnomas:.........................................4

1.3.A.1.a.
1.3.A.1.b.
Por corresponsabilidad fiscal:

Cesin parcial de hasta el 50% del impuesto
Regulacin de tarifas autonmicas y deducciones autonmicas
Por competencia normativa:
Importe de mnimo personal y familiar hasta el 10%
Escala autonmica aplicable a la base liquidable
Deducciones
2. mbito espacial...................................................................................... 6
2.1.
2.2.
Regla general: todo el territorio de espaa

Reglas especiales:
2.2.A. Internos
2.2.A.1. Regmenes de Pas Vasco y Navarra
2.2.A.2. Regmenes de Ceuta, Melilla y Canarias
2.2.B. Internacionales:
2.2.B.1. Tratados y convenios multilaterales
2.2.B.2. Convenios de doble imposicin
2.2.B.3. Acuerdos con organismos internacionales
3. Hecho imponible .................................................................................... 7

3.1.
Concepto: obtencin de renta por el contribuyente. Partidas: .................7

3.1.A.1.
3.1.A.2.
3.1.A.3.
3.1.A.4.
3.1.A.5.
3.2.
Rendimientos del trabajo personal

Rendimientos de capital
Rendimientos de actividades econmicas
Imputaciones de renta:
3.1.A.5.a.
3.1.A.5.b.
3.1.A.5.c.
3.1.A.5.d.
3.1.A.5.e.
Por bienes urbanos a disposicin de sus titulares

Entidades en rgimen de atribucin de rentas
Rgimen de transparencia fiscal internacional
Cesin de derechos de imagen
Por instituciones de inversin colectiva en parasos fiscales
Rendimientos presuntos ..........................................................................9

3.2.A. En operaciones generales:
3.2.A.1. Concepto:
3.2.A.2.
Art. 6.5: Las cesiones de bienes, derechos o prestaciones de servicios susceptibles de

generar rendimientos del trabajo o del capital se presumirn retribuidas salvo prueba
en contrario.
Normas de valoracin:
3.2.A.2.a.
3.2.A.2.b.
En general:valor normal de mercado = contraprestacin con sujetos independientes

En particular: prstamos: tipo de inters legal en vigor ltimo da del periodo impos.
3.2.A.3.a.
3.2.A.3.b.
3.2.A.3.c.
Prestaciones de trabajo y capital del cnyuge e hijos menores de una actividad ec.
Prstamos concedidos a trabajadores a tipo de inters < mercado
Arrendamientos de inmuebles entre parientes
3.2.A.3.
Excepciones:
TOMO 06-A
Febrero 2010
3.2.B. En operaciones vinculadas .................................................................... 10

3.2.B.1. Objetivo:
3.2.B.2.
3.3.
Tipos:
3.2.B.2.a.
3.2.B.2.b.
3.2.B.2.c.
3.2.B.2.d.
3.2.B.2.e.
Tratar de evitar que los contribuyentes se transfieran rentas entre si, utilizando en las
transacciones precios distintos a los normales de mercado, con el fin de minorar o
diferir la tributacin.
Una sociedad y sus socios, consejeros o administradores
Idem con los cnyuges o ascendientes o descendientes de los socios,
Una sociedad y los socios de otra sociedad que pertenezcan al mismo grupo
Una sociedad y los consejeros del mismo grupo
Idem con los cnyuges, ascendientes o descendientes de socios del mismo gupo
Supuestos de no sujecin ......................................................................11

3.3.A. Concepto:
Supuestos que no tienen la consideracin de renta a efectos del IRPF
3.3.B. Tipos:
3.3.B.1. Rentas sometidas al ISD
3.3.B.1.a.
3.3.B.1.b.
3.3.B.1.c.
3.3.B.1.d.
3.3.B.1.e.
3.3.B.1.f.
3.3.B.1.g.
Mortis causa
Donacin intervivos
Beneficiarios de seguros de vida
Pensiones, heberes pasivos y dems prestaciones pblicas
Mutualidades, etc.
Planes de pensiones
Planes de previsin de asegurados
3.3.B.2.a.
3.3.B.2.b.
3.3.B.2.c.
3.3.B.2.d.
Divisin de cosa comn

Disolucin de gananciales
Extincin de rgimen econmico de participacin
Disolucin de las comunidades de bienes o separacin de comuneros
3.3.B.3.a.
3.3.B.3.b.
3.3.B.3.c.
3.3.B.3.d.
3.3.B.3.e.
Transmisin lucrativa por causa de muerte del contribuyente

Transmisin lucrativa inter-vivos de empresa, negocio, etc. bajo requisitos
Reducciones de capital (a desarrollar)
Extincin del rgimen de separacin de bienes por imposicin legal o judicial
Aportaciones a patrimonios con personas con discapacidad
3.3.B.4.a.
3.3.B.4.b.
3.3.B.4.c.
3.3.B.4.d.
Las
Por
Por
Por
3.3.B.2.
3.3.B.3.
3.3.B.4.
3.4.
No existe alteracin en el patrimonio cuando: ......................................12
No existe ganancia o prdida patrimonial cuando:.................................13
No se computan como prdidas patrimoniales: .....................................14

no justificadas
consumos y prdidas en juegos
transmisin de patrimonio que se vuelvan a adquirir al ao siguiente
Transmisin de valores si el SP adquiri valores homogneos en 2 meses
Supuestos de exencin ..........................................................................14

Art. 7: supuestos que generan renta al haberse producido el hecho imponible pero
que quedan expresamente exoneradas de gravamen por diferentes razones.
3.4.A. Prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo ............ 14

3.4.B. Ayudas a los afectados por VIH ............................................................ 15
3.4.C. Pensiones por lesiones en la guerra civil .............................................. 15
3.4.D. Indemnizaciones reconocidas- de RC por daos personales ............... 15
3.4.D.1. Indemnizaciones directas
3.4.D.2. Indemnizaciones de contratos de seguros ............................................16
- Importe legalmente reconocido
- Daos derivados de contratos de seguros de accidentes, salvo
3.4.E. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador ............................. 16

3.4.E.1. Concepto:
3.4.E.2.
Indemnizaciones por despido o cese del trabajador en la cuanta obligatoria

laboralmente establecida (estatuto de trabajadores, sentencias) o expedientes de
regulacin de empleo
No se consideran obligatorias:
3.4.E.2.a.
3.4.E.2.b.
3.4.E.3.
En virtud de pacto, convenio o contrato

Si el estatuto de los trabajadores no establece indemnizacin
Quedan exentas (entre otras)
3.4.E.3.a.
3.4.E.3.b.
3.4.E.3.c.
3.4.E.3.d.
3.4.E.3.e.
3.4.E.3.f.
trabajador
Despido improcedente: 45 das x ao, mx 42 mensualidades

Cese involuntario por incumplimiento grave del empresario. Idem anterior.
Extincin por determinadas causas:
(econmicas, tecnolgica, de fuerza mayor, pr, ) 20 das/ao, mx 12 mensualid.
Extincin de contrato para el fomento de contratacin indefinida. 33 das, 24 mens.
Rgimen especial para personal de alta direccin
Se considerar que no hay despido o cese cuando en los tres aos siguientes el
vuelva a prestar sevcicios en empresa o empresas del grupo.
3.4.F. Prestaciones reconocidas por ILP absoluta o gran invalidez ................. 18

3.4.G. Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente de los funcionarios19
3.4.H. Prestaciones familiares por hijos a cargo de orfandad y natilicios () . 19
TOMO 06-A
Febrero 2010
3.4.I. Ayudas por acogimiento de discapacitados, > 65 aos o menores........ 21

3.4.J. Becas: ................................................................................................... 21
3.4.J.1. Por estudios
Rgimen general
Rgimen especial (enseanzas artsticas o de idiomas)
3.4.J.2.
Por investigacin
RD 1326/2003
Otras: funcionarios y personal de universidades
3.4.K. Anualidades por manutencin de hijos por decisin judicial ................. 23

3.4.L. Premios literarios, artsticos o cientficos. Requisitos () .................... 24
3.4.M. Ayudas a deportistas de alto nivel. Requisitos () ............................... 25
3.4.N. Prestaciones por desempleo, modalidad de pago nico. Lmite 15000.. 25
3.4.O. Premios derivados de juegos de azar.................................................... 25
3.4.P. Gratificaciones por participacin en misiones internacionales .............. 26
3.4.Q. Por trabajos realizados efectivamente en el extranjero ........................ 26
3.4.Q.1. Requisitos:
Trabajos para una empresa no residente en espaa o E.Pte. en el extranjero
Tributo similar en ese pas que no sea paraso fiscal
3.4.Q.2. Lmite: 61.100 euros/ao

3.4.R. Por daos personales por mal funcionamiento de servicio pblico ....... 28
3.4.S. Prestaciones por entierro o sepelio ...................................................... 28
3.4.T. Por infeccin de hepatitis C en sanidad pblica .................................... 29
3.4.U. Instrumentos de cobertura para riesgos de int. variables en hipotecas 29
3.4.V. Indemnizacin por privacin de libertad............................................... 30
3.4.W. Por rentas vitalicias de planes individuales de ahorro sistemtico ....... 30
3.4.W.1.a.
3.4.W.1.b.
3.4.W.1.c.
3.4.W.1.d.
3.4.W.1.e.
Lmite: 8.000 euros

Importe de primas < 240.000
Si hay rescate de la renta, se tributar por la renta acumulada
No son aptos los seguros colectivos
Se pueden transformar los seguros de vida a otros. Requisitos ()
3.4.X. Por prestaciones para discapacitados y patrimonios protegidos ........... 34

3.4.Y. Derivados de la ley de dependiencia ..................................................... 35
3.4.Z. Dividendos ............................................................................................ 35
3.4.Z.1. Lmite: 1.500 /ao
3.4.Z.2. Excepciones:
Distribuidos por IIC
Valores adquiridos 2 meses antes de la fecha
Participacin en fondos propios
Distribucin de prima de emisin
Reduccin de capital con devolucin de aportaciones
3.4.AA. Ayudas por nacimiento, adopcin, etc de hijos menores....................... 36

3.4.BB. Otras excenciones dispersas................................................................. 36
3.4.BB.1. Gastos de locomocin y dietas
3.4.BB.2. Det. retribuciones en especie, (prstamos tipo de inters < mercado)
3.4.BB.3. Reinversin de vivienda habitual
3.4.BB.4. Donaciones a ciertas entidades
3.4.BB.5. Transmisin de vivienda habitual por mayores de 65 aos
3.4.BB.6. Pagos de deudas mediante entregas de patrimonio histrico
4. Contribuyentes..................................................................................... 37
4.1.
Residencia habitual en espaa...............................................................37

4.1.A. Personas fsicas con residencia habitual en espaa .............................. 37
4.1.A.1. 2 situaciones ....................................................................................37
4.1.A.1.a.
4.1.A.1.b.
4.1.A.2.
4.1.A.3.
Permanencia > 183 das, excepcin de Andorra................................................. 38

Ncleo principal o base de sus actividades econmicas....................................... 38
Trabajadores transfronterizos .............................................................39

Rgimen tributario opcional
Si rentas en espaa son > 75% total de rentas
Si esas rentas tributaron por el IRNR
No aplica si el IRPF > IRNR
Trabajadores impatriados
PF adquieran residencia fiscal en espaa optarn a tributar por el IRPF o por el IRNR
Durante el periodo impositivo y 5 aos siguientes, bajo condiciones
TOMO 06-A
Febrero 2010
4.1.B. Espaoles residentes en extranjero por empleo o cargo oficial ............ 41

4.1.B.1. Excepciones
4.1.B.1.a.
4.1.B.1.b.
4.1.B.2.
4.2.
4.1.C.
que no sean funcionarios pblicos en activo

que familiares tuvieran residencia habitual en extranjero
Rgimen ..........................................................................................42
La caracterizacin de una persona como residente tributar por su renta mundial
Tributan en espaa los que se trasladen a paraisos fiscales
No son contribuyentes entidades art. 35.4
Residencia habitual en territorio de CCAA..............................................43

4.2.A. Puntos de conexin .............................................................................. 43
4.2.A.1. Permanencia > 183 das
4.2.A.1.a.
4.2.A.1.b.
4.2.A.2.
4.2.B.
En general
Residencia habitual
Si tributacin conjunta con residencia habitual en varias CA, el de > base liquidable
En particular: criterios.................................................................................... 44
Permanencia temporal: donde permanezca ms das del periodo impostivo
Vinculacin econmica: donde obtenga la mayor parte de la BI
Residual: ltima residencia conocida
Permanencia < 183 das
Vinculacin econmica
Vinculacin familiar: cnyuge no separado legalmente o hijos < 18
Cambios de residencia habitual de una CA a otra
No produce efecto los cambios de residencia que busquen una menor tributacin
Excepto nueva residencia por ms de tres aos y con circunstancias ()
5. Individualizacin de rentas .................................................................. 46

Rentas del trabajo, Rentas del capital, Rendimientos de actividades econmicas y
6. Periodo impositivo, devengo e imputacin temporal ............................ 48

6.1.
Periodo impositivo y devengo del impuesto ...........................................49

6.1.A.1.
6.1.A.2.
6.1.A.3.
6.2.
El perodo impositivo coincide con el ao natural.

Se devenga el 31.12 de cada ao
Excepcin: fallecimiento, el cual se devenga en la fecha del fallecimiento
La determinacin de los miembros de la UF se har en funcin de la situacin a 31.12
Los miembros de la UF no tributarn conjuntamente incluyendo las rentas del fallecido
Imputacin temporal de ingresos y gastos ............................................50

6.2.A.1.
Regla general ...................................................................................51
6.2.A.1.a.
6.2.A.1.b.
6.2.A.1.c.
6.2.A.2.
Reglas especiales..............................................................................52
6.2.A.2.a.
6.2.A.2.b.
6.2.A.2.c.
6.2.A.2.d.
6.2.A.2.e.
6.2.A.2.f.
6.2.A.2.g.
6.2.A.2.h.
6.2.A.2.i.
6.2.A.2.j.
6.2.A.3.
Rdtos de trabajo y del capital: periodo impositivo

Rdtos actividades econmicas: criterios del IS + normas especficas
- Si mtodo de estimacin de bases sin contabilidad, criterio de caja (cobros y pagos)
- No ser aplicable si hay contabilidad
- Derechos de autor ()
Ganancias y prdidas patrimoniales: perodo en el que tenga lugar la alteracin
Procedimiento judicial inconcluso
Se imputan en el periodo en el que la resolucin adquiere firmeza
Rendimientos de trabajo recibidos con retraso .................................................. 53
Se imputan al periodo en el que se debieron percibir,
Declaracin complementaria
Prestacin por desempleo en pago nico
Se imputan a cada uno de los periodos en que debieron ser percibidas
Operaciones a plazo
Se podr optar por imputacin proporcional a medida en que sean exigibles los cobros
Quedan excluidas las rentas vitalicias o temporales
Operaciones en divisas................................................................................... 54
Se imputan en el momento del cobro o pago efectivos
Rentas estimadas
Se imputan en el periodo en que se entienden producidas
Ayudas pblicas por defectos estructurales en viviendas y patrimonio histrico
Se podr optar por imputar a razn de en el ejercicio en que se percibe y
los 3 siguientes
Seguros de vida en los que el tomador asume el riesgo de la inversin
() en determinados casos tributarn como rdtos de capital mobiliario
Si se percibe en un nico pago puede imputarlo a un solo perodo impositivo
Ayudas para el acceso a primera vivienda......................................................... 57
Se puede fraccionar la renta en cuatro perdos impositivos
Fallecimiento del contribuyente
Los sucesores pueden solicitar fraccionamiento de la renta bajo condiciones
Rgimen transitorio para fallecimiento en el ao 2006
Excepciones:
6.2.A.3.a.
6.2.A.3.b.
Por cambio de residencia, rentas ptes -> ltimo perodo impositivo

Por fallecimiento: rentas ptes -> ltimo perodo impositivo
TOMO 06-A
Febrero 2010
7. Determinacin de la base imponible y liquidable.................................. 58

7.1.
Base imponible: regmenes ....................................................................58

7.1.A. Estimacin directa: exige justificacin documental. 2 modalidades:..... 59
7.1.A.1. La normal
7.1.A.2. La simplificada: para det. Actividades con C.negocios < 600.000
7.1.B. Estimacin objetiva:
7.1.C.
7.2.
Utiliza signos, ndices o mdulos para calcular el Rdto. Neto que determine el M.
Estimacin indirecta
Se aplicar cuando el SP incumpla obligaciones tributarias o

Negativa o resistencia a la actuacin inspectora.
Cuantificacin de la base imponible y liquidable ....................................60

7.2.A. Determinacin de los rendimientos netos y de las PyG patrimoniales
7.2.B.
La correcta calificacin jurdica de las rentas es el factor decisivo en la cuantificacin
Aplicacin de reducciones..................................................................... 61
7.2.B.1.
Se aplicarn a los rendimientos netos
Aplicables a los rendimientos de trabajo
7.2.B.1.a.
7.2.B.1.b.
Compensaciones sobre rendimientos plurianuales

Disminucin de incidencia de estos rendimientos en renta total
7.2.B.2.a.
7.2.B.2.b.

Estmulo para arrendar inmuebles con destino a vivienda
7.2.B.3.a.
7.2.B.3.b.

Estmulo del cobro de prestaciones de seguros
7.2.B.4.a.
7.2.B.4.b.

Minoracin de rendimientos netos
7.2.C.1.a.
7.2.C.1.b.
7.2.C.1.c.
Rendimientos y PyGP
Que no tengan consideracin de renta de ahorro
Imputaciones de renta
7.2.C.2.a.
7.2.C.2.b.
() ahorro
patrimoniales ?
7.2.B.2.
7.2.B.3.
7.2.B.4.
Aplicables a los rendimientos de capital inmobiliario ..............................61

Aplicables a los rendimientos de capital mobiliario ................................62
Aplicables a los rendimientos de actividades econmicas .......................62
7.2.C. Integracin y compensacin ................................................................. 62

7.2.C.1. Base imponible general
7.2.C.2.
Base imponible del ahorro..................................................................63
7.2.D. Clculo de la base liquidable ................................................................. 64

7.2.E.
Resultado de practicar las reducciones en la base imponible

Si la Bliq gral <0, el importe puede ser compensado con Bliq >0 en los 4 aos sig.
Mmino personal y familiar ................................................................... 65

No se sometern a tributacin las rentas que no excedan del mmimo p.y f.
Causas: necesidades bsicas del contribuyente
Resultado de sumar mnimos del SP y por ascendientes, descendientes y discapac
8. Tributacin conjunta de la unidad familiar ........................................... 66

8.1.
Modalidades de Unidad familiar .............................................................67

Ninguna PF puede formar parte de dos unidades familiares simultneamente
La UF se determina atendiendo a la situacin a 31.12.
8.1.A. Modalidad 1: UF biparentales

8.1.B.
8.2.
8.3.
8.1.A.1.a.
8.1.A.1.b.
Cnyuges no separados legalmente e hijos < 18 aos

Hijos > 18 aos discapacitados judicialmente
Modalidad 2: UF monoparentales
Separacin legal o fallecimiento de uno de los cnyuges
Opcin por la tributacin conjunta.........................................................68

Normas especiales: lmites: ...................................................................68
8.3.A.1.
8.3.A.2.
8.3.A.3.
8.3.A.4.
8.3.A.5.
El mximo de reduccin por planes de pensiones se aplica por miembro ..69

Reduccin de 5.151 para cualquier modalidad de UF
En la modalidad 1 (biparental), reduccin de 3.400
En la modalida 2 (monoparental), reduccin de 2.150 ........................70
Tributacin conjunta: 2 reglas:
8.3.A.5.a.
8.3.A.5.b.
Si se arrastrans Bliq negativas no compensadas, se podrn compensar

Idem para tributacin conjunta posterior
TOMO 06-A
2.
Febrero 2010
Rendimientos del trabajo 72
1. Introduccin ........................................................................................ 72
1.1.A.1.
Regulacin bsica:
1.1.A.2.
Esquema:
art. 17-20 + 40-43 L ; 9-12 + 40-48 R

Rendimientos ntegros del trabajo personal (calificacin y cuantificacin)
(-) Reducciones por perodo de generacin sobre rendimientos integros
Rendimiento ntegro reducido
(-) Gastos deducibles sobre rendimientos ntegros reducidos
Rendimiento neto del trabajo personal previo
(-) Reducciones del trabajo
Rendimiento neto del trabajo personal
2. Rendimientos ntegros del trabajo personal ......................................... 72

2.1.
Concepto y caractersticas .....................................................................72

2.1.A.1.
Deben derivar, directa o indirectamente del trabajo personal .................73
2.1.A.2.
2.1.A.3.
Gravan contraprestaciones o utilidades dinerarias o en especie

Se integran las relaciones estatutarias del personal sanitario ................74
2.2.A.1.
Concepto:
Derivan indirectamente en los que no exista relacin laboral (pensiones, orfandad, )
2.2.
Supuestos de no sujecin: rescate de contratos de seguro colectivo .....74
2.2.A.2.
2.3.
Rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por

pensiones.
Supuestos
2.2.A.2.a.
2.2.A.2.b.
A
B
Supuestos especficos: enumeracin abierta e interpretativa ................74

2.3.A. Sueldos y salarios ................................................................................. 75
2.3.A.1. Salario base
2.3.A.2. Complementos retributivos
2.3.A.3. Cualquier otra contraprestacin:
2.3.A.3.a.
2.3.A.3.b.
2.3.A.3.c.
2.3.A.3.d.
Compensacin econmica de vacaciones no disfrutadas

Indemnizaciones para compensar paso de una empresa a otra
Compensaciones a pilotos de vuelo
Salarios de tramitacin
2.3.B. Prestaciones por desempleo: 2 niveles ................................................. 75

2.3.B.1. Prestaciones contributivas
2.3.B.2. Prestaciones asistenciales ..................................................................76
2.3.C. Retribucin compensatoria por gastos de representacin .................... 76
Remuneraciones por puesto de especial responsabilidad para su libre disposicin y
aprovechamiento particular
2.3.D. Dietas y gastos de viaje, excepto locomocin, manutencin y estancia:

2.3.D.1. Gastos de locomocin exceptuados. Requisitos:....................................77
2.3.D.1.a.
2.3.D.1.b.
2.3.D.2.
El exceso percibido sobre estas cantidades est sujeto y no exento de IRPF

Que se desplace fuera de lugar habitual de trabajo
Cantidad satisfecha dentro de lmites reglamentarios:
Si medio de transporte pblico, jsutificacin de factura o billetes
En otro caso, 0,19 /km
Gastos de manutencin exceptuados. Requisitos: .................................78
2.3.D.2.a.
2.3.D.2.b.
2.3.D.2.c.
2.3.D.2.d.
Gastos producidos en municipio distinto al de su residencia

Que el desplazamiento no exceda de 9 meses
Que el pagador acredite da y lugar de desplazamiento
Lmites (ver cuadro)
TOMO 06-A
2.3.D.3.
2.3.D.3.b.
2.3.D.3.c.
2.3.D.3.d.
2.3.D.3.e.
2.3.D.3.f.
2.3.D.3.g.
2.3.D.3.h.
2.3.D.3.i.
Trabajadores en el extranjero: rgimen de excesos: .......................................... 80

- Funcionarios espaoles con destino en el extranjero
- Personal al servicio de la Admon Pblica con destino en el extranjero
- Empleados de empresas con destino en el extranjero ()
Trabajadores contratados especficamente para trabajar en centros de trabajo mviles
Trabajadores en rgimen especial.................................................................... 80
Podrn minorar sus ingresos para la determinacin de sus rendimientos netos, en las
siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos:
- Gastos de locomocin: fra/billete de tpte. Pblico o 0,19 /km + otros gastos
- Gastos de manutencin: 6,67 /dia desplazamiento interior 48,08 /dia internac.
No se incluyen gastos de alojamiento
Asignaciones por traslado de puesto de trabajo del trabajador. Requisitos ............ 81
Traslado a municipio distinto de su residencia
Gastos de locomocin y manutencin del SP y de sus familiares durante el traslado
Quedan excluidos los gastos de estancia
Cantidades percibidas por los jurados .............................................................. 82
Rgimen del personal de vuelo de compaas areas ......................................... 82
Rgimen especial de dietas de los representantes polticos ................................. 82
Dietas de tripulantes de buques inscritos en Registro ......................................... 83
Rgimen especial de transporte por carretera ................................................... 83
Sin justificacin los gastos de estancia que no excedan de 15 /dia en interior 25 int
Contribuciones a planes de pensiones de empleo y mutalidades. 2 sit.. 83
2.3.E.1.
2.3.E.2.
2.4.
Determinados colectivos y situaciones especficas .................................80
2.3.D.3.a.
2.3.E.
Febrero 2010
Se entendern por compromiso por pensiones los derivados de obligaciones legales o

contractuales del empresario con el personal de la empresa y vinculados a las
contingencias establecidas.
Aportaciones a planes de pensiones
- La cantidad aportada debe ser imputada con carcter obligatorio al participe, quien
la integrar en su base imponible
- En el "sisfema empieo' el promotor es el empresario y el participe el trabajador, por
lo que para ste ltimo las aportaciones son rendimientos del trabajo en especie.
Cantidades satisfechas mediante contratos de seguros ..........................84

habrn de ser, seguro colectivo sobre la vida o plan de previsin social empresarial.
Sern imputadas a las personas a las que se vinculen las prestaciones
Hay diferimiento fiscal
Supuestos particulares ..........................................................................85

2.4.A. Pensiones y haberes pasivos de la SS y prestaciones por viudedad, incap
- Se incluye cualquier tipo de pensin o prestacin del sistema pblico de pensiones o
de los sistemas que lo sustituyan.
- Hay que tener en cuenta el rgimen de exenciones que afectan a determinados tipos
de pensiones
2.4.B. Prestaciones de mutuas a funcionarios, hurfanos y similares ............. 86

2.4.C. Prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones .. 86
2.4.C.1. Concepto: ........................................................................................86
2.4.C.2.
()
No hay plazo definido para empezar a percibir la prestacin
Ser el partcipe o beneficiario quien la fije libremente
Supone un diferimiento en el pago del impuesto
No tributa por ISD
Tipos:..............................................................................................87
2.4.C.2.a.
2.4.C.2.b.
2.4.C.2.c.
Capital en pago nico: no aplica la reduccin del 40%

Prestacin peridica: importe recibido en el periodo impositivo
Prestaciones mixtas: mecanismos de reversin o frmulas de contraseguro
2.4.D. Prestaciones de contratos de seguros concertados con mutuas ........... 88

2.4.D.1. Concepto:
2.4.D.2.
Son rendimientos del trabajo en la medida que hayan sido gasto deducible u objeto
de reduccin en la BI
Las mutualidades presentan doble naturaleza: sustitutiva o complementaria de la SS
y actividad aseguradora privada.
Son Sistemas de previsin complementarios a la SS: ............................89
2.4.D.2.a.
2.4.D.2.b.
2.4.D.2.c.
2.4.D.2.d.
2.4.D.2.e.
2.4.D.3.
Profesionales, integradas o no en la SS
Empresarios individuales integrados en la SS
Trabajadores por cuenta ajena
Trabajadores de las citadas mutualidades
Cnyuges y familiares en primer grado
Tratamiento fiscal .............................................................................89

Las cantidades abonadas reducen la BI
Tienen la consideracin de gasto deducible con lmite de 4.500
Las que no figuren en el anterior punto siguen el rgimen general
Integracin por importe ntegro
TOMO 06-A
2.4.E.
2.4.F.
Febrero 2010
Jubilacin e invalidez de contratos de seguro colectivo # planes prev . 90

Se consideran rendimientos ntegros del trabajo en especie
91
No otorgan derecho a reduccin de la BI
Beneficiario distinto tributa por ISD
No se integran en IRPF las rentas del rescate de contrato de seguro colectivo
Planes de previsin social empresarial ................................................. 92

Se califican como rendimientos del trabajo por la totalidad quien sea el beneficiario
Reducen la BI
2.4.G. Planes de previsin asegurados............................................................ 92

Se califican como rendimientos del trabajo por la totalidad quien sea el beneficiario
Reducen la BI
Deben cubrir la contingencia de la jubilacin
2.4.H. Seguros de dependencia ....................................................................... 94

2.4.I.
Se califican como rendimientos del trabajo
Diputados, senadores, conselleiros, concelleiros, etc ........................... 94

Gastos de viajes y desplazamiento estn exentas sin lmite
2.4.J. Actividades vinculadas a la enseanza ................................................. 94

2.4.J.1. Rendimientos obtenidos por profesores................................................95
2.4.J.2.
2.4.K.
2.4.J.1.a.
2.4.J.1.b.
2.4.J.1.c.
Si hay relacin laboral de dependencia, -> Rdtos del trabajo personal

Ejercicio de profesin sin establecimiento propio, -> Rdtos de actv. Profesionales
Ejercicio de actividad con organizacin propia, -> Rdtos actividades empresariales
2.4.J.2.a.
2.4.J.2.b.
Son rendimientos del trabajo, excepto

Si existe organizacin propia, -> actividades econmicas
2.4.K.1.a.
2.4.K.1.b.
2.4.K.1.c.
2.4.K.1.d.
Si hay cesin de derechos de explotacin, son Rdtos del trabajo

Rendimientos de derecho de propiedad a favor de no autor, rdtos capital mobiliario
Explotacin por cuenta propia de la obra, son Rdtos de actividad empresarial ....... 96
Rendimientos por el autor, son Rdtos profesionales
2.4.L.2.a.
2.4.L.2.b.
2.4.L.2.c.
El rgimen de la SS asignado no altera la calificacin fiscal

Las cuotas de la SS pagadas por el trabajador, podrn deducirse como gasto
Si la empresa paga las cuotas de la SS, computarn como retribucin en especie
2.4.L.3.a.
2.4.L.3.b.
Si el cargo de administrador es retribuido (estatutos), son Rdtos de trabajo

Si el cargo es gratuito:
Ser Rdto de trabajo si hay relacin laboral
Si no, son rdtos de capital mobiliario derivados de la participacin en fondos propios
Rendimientos obtenidos por cursos, conferencias, etc............................95
Obras literarias/artsticas/cientficas con cesin del Dcho explotacin 95
2.4.L. Retribuciones de administradores y consejos de admon....................... 96

2.4.L.1. Regla general: son Rdtos de trabajo a pesar de su carcter mercantil......96
2.4.L.2. Regla particular 1: socios-administradores nicos que son trabajadores
2.4.L.3.
Regla particular 2: administrador-trabajador-socio................................97
2.4.M. Pensiones al cnyuge y anulidades por alimentos, salvo exencin ....... 97

2.4.M.1. Anualidades por alimentos recibidas por los hijos de sus padres
2.4.M.1.a.
2.4.M.1.b.
Por decisin judicial, exentas (art. 7)

Sin decisin judicial, Rdtos de trabajo
2.4.M.2.a.
2.4.M.2.b.
Con decisin judicial:

Reduce BI general del pagador
Son Rdtos de trabajo del perceptor
Sin decisin judicial: Rdto de trabajo del perceptor
2.4.N.1.a.
2.4.N.1.b.
Valor del bono tributa como Rdto de trabajo

Derechos futuros y peridicos, tributarn como Rdto capital mobiliario
2.4.O.1.a.
2.4.O.1.b.
Son Rdtos trabajo

Salvo las exentas
2.4.Q.1.a.
2.4.Q.1.b.
2.4.Q.1.c.
2.4.Q.1.d.
2.4.Q.1.e.
2.4.Q.1.f.
Personal de alta direccin excepto consejeros

Personal de trabajo domstico
Penados en instituciones penitenciarias
Artistas y deportistas profesionales
Minusvlidos en centros especiales de empleo
Representantes de comercio sin asumir riesgos en las operaciones
2.4.M.2.
Pensiones compensatorias al cnyuge y anualidades no del punto anterior
2.4.N. Derechos especiales de contenido econmico Bonos de disfrute ....... 98

2.4.O. Becas .................................................................................................. 100
2.4.P. Colaboracin en actividades humanitarias o asistencia sin fin de lucro100
2.4.Q. Relaciones laborales de carcter especial ........................................... 100
2.4.Q.1. Tipos:............................................................................................ 100
2.4.Q.2.
Tratamiento fiscal ........................................................................... 100
2.4.Q.2.a.
2.4.Q.2.b.
2.4.Q.2.c.
Si hay relacin laboral de dependencia, son Rdtos trabajo

Los que acten por cuenta propia sin riesgo, Rdtos actividad profesional .............101
Los que acten por cuenta propia con riesgo, Rdtos actividad empresarial
TOMO 06-A
Febrero 2010
2.4.R. Aportaciones al patrimonio de discapacitados .................................... 101

2.4.R.1.
No est sujeta al ISD la parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la
consideracin de Rdtos de trabajo
Aportaciones dinerarias (no estn sujetos a retencin o I/cta)
2.4.R.1.a.
2.4.R.1.b.
2.4.R.2.
2.5.
Si los aportantes son contribuyentes del IRPF

Son Rdtos de trabajo hasta 10.000 /ao/aportante, mximo 24.250 en conjunto
Si los aportates son sujetos pasivos de IS
Son Rdtos de trabajo si fueron gasto deducible en IS; lmite de 10.000 /ao
Aportaciones no dinerarias ............................................................... 102
2.4.R.2.a.
El discapacitado se subroga en la posicin del aportante en fecha y valores
Cuantificacin de los rendimientos ntegros ........................................102

2.5.A. Rendimientos monetarios ................................................................... 103
2.5.B.
2.5.C.
Por el importe bruto antes de descontar las retenciones
Supuestos especiales de valoracin .................................................... 103

2.5.B.1.a.
2.5.B.1.b.
2.5.B.1.c.
Estimacin de Rdtos de trabajo con prueba en contratrio

Operaciones vinculadas sin prueba en contrario
Existencia de prestacin de servicios laborales entre parientes
Rendimientos en especie .................................................................... 103

El elemento fundamental para delimitar su existencia el el uso particular
A desarrollar en captulos futuros
2.5.D. Supuestos que no constituyen rendimientos del trabajo en especie ... 104
2.5.D.1. Entrega de acciones a los trabajadores. Requisitos.............................. 104
2.5.D.1.a.
2.5.D.1.b.
2.5.D.1.c.
2.5.D.1.d.
De forma gratuita o por precio inferior al de mercado

Que sea poltica retributiva general de la empresa
Que el trabajador no tenga una participacin en la sociedad al 5%
Que los ttulos se mantengan por lo menos 3 aos. Si no, declaracin complentaria
2.5.D.3.a.
2.5.D.3.b.
2.5.D.3.c.
2.5.D.3.d.
Productos a precios rebajados

En das hbiles
Que no coincidan con dietas por manutencin exentas
Que la cuanta no supere 9 /da. El exceso tributa en especie
2.5.D.6.a.
2.5.D.6.b.
2.5.D.6.c.
Primas satisfechas por la empresa para cubrir la cobertura de enfermedades

Que alcance al trabajador cnyuge o ascendientes
Mximo 500 /ao/trabajador
2.5.D.2.
2.5.D.3.
2.5.D.4.
2.5.D.5.
2.5.D.6.
Gastos de estudio y capacitacin o reciclaje profesional

Gastos por comedores de empresa. Requisitos ................................... 105
Utilizacin de bienes destinados a serv. culturales sociales y guardera .. 106

Gastos por seguros de accidente laboral o de responsabilidad civil ........ 106
Gastos por seguro de enfermedad. Requisitos .................................... 106
2.5.D.7. Gastos por servicios de educacin ..........................................................

2.5.E. Valoracin de los rendimientos del trabajo en especie ....................... 107
Valor normal de mercado
Desarrollo en otro tema. Ver tabla ms habituales
2.5.F. Imputacin de rendimiento ntegro en retribuciones en especie ........ 108

2.5.F.1. Concepto
2.5.F.2.
2.6.
Rdto ntegro = valor Rdto en especie + I/cta; I/cta = retencin retribuciones moneta
El I/cta no se agrega en los siguientes casos:
2.5.F.2.a.
2.5.F.2.b.
Cuando no es obligatorio efectuar el I/cta

Cuando se descontase el I/cta de las retribuciones monetarias del trabajo personal
Rendimientos ntegros reducidos.........................................................108

La Ley prev un sistema de reducciones para los Rend. de trabajo cuyo ciclo de
generacin sea > 2 aos.
2.6.A. Reducciones generales: 40% del Rdto ntegro en casos ..................... 109
2.6.A.1. Rend. de trabajo cuyo ciclo de generacin sea > 2 aos.
2.6.A.2. Rdtos calificados como obtenidos de forma notoriamente irregular. (Rglto)
2.6.A.2.a.
2.6.A.2.b.
2.6.A.2.c.
2.6.A.2.d.
2.6.A.2.e.
2.6.A.2.f.
2.6.A.2.g.
Traslado a otro centro de trabajo cuando se excedan los importes previstos

Prestaciones por lesiones no invalidantes abonadas por empresas o entes pblicos
Indemnizaciones de la SS, colegio de hurfanos, etc para lesiones no invalidantes
Prestaciones por fallecimiento y gastos de sepelio
Complementos salariales, pensiones, etc por modificacin de condiciones de trabajo
Cantidades por resolucin de relacin laboral por mutuo acuerdo
Premios literarios-artsticos-cientficos que no gocen de exencin
TOMO 06-A
2.6.A.3.
Febrero 2010
10
Tipos ............................................................................................. 110
2.6.A.3.a.
2.6.A.3.b.
Cobro fraccionado de las prestaciones. Slo ser aplicable al reduccin 40 % si:

N aos de generacin del Rdto / n periodos impositivos de fraccionamiento > 2
Rgimen fiscal de las opciones sobre acciones o participaciones .........................111
- Cuando el trabajador ejerza la opcin, se imputar un Rdto de Trabajo (en especie)
por diferencia entre el precio pactado y el valor de mercado
- Importante ahorro fiscal que suponia la aplicaci6n de la reduccin del 40% a las
Opciones sobre Acciones.
- Lmite: salario medio declarantes (22.100 para el 2010) x n de aos (5 si es
desconocido).
- Este lmte se duplicar cuando
i) La oferta se realice en las mismas condiciones a todos los trabajadores
ii) Las acciones se mantengan durante al menos 3 aos
2.6.B. Prestaciones pblicas en forma de capital .......................................... 113

2.6.B.1. Condiciones.................................................................................... 113
2.6.B.1.a.
2.6.B.1.b.
Que transcurrieran + de dos aos desde la primera aportacin, excepto invalidez

En caso de aportaciones mixtas, slo por el cobro en forma de capital
2.6.B.2.a.
2.6.B.2.b.
Pensiones de SS y prestaciones pblicas por incapacidad, jubilacin, accidente, etc

Beneficiarios de mutualidades obligatorias de funcionarios, colegio hurfanos, etc
2.6.C.1.a.
2.6.C.1.b.
2.6.C.1.c.
2.6.C.1.d.
Jubilacin e invalidez antes de 1/1/07 aplicarn fiscal a 31/12/06

Idem a partir de 1/1/07 pero contrato anterios a 20/1/06, aplicarn fiscal a 31/12/06
A partir de 20/1/06 no aplica rgimen especial
Caso de los premio de jubilacin ..................................................................115
2.6.C.2.a.
2.6.C.2.b.
La percepcin en forma de capital supone el pago anticipado del impuesto.

Antes del 1/1/07, reduccin del 40% s/ fiscal 31/12/06
A partir del 1/1/07, 40 % por la aportacin hasta 31/12/06
2.6.B.2.
Tipos ............................................................................................. 114
2.6.C. Rgimen transitorio: seguros colectivos y planes de pensiones.......... 114

2.6.C.1. Seguros colectivos .......................................................................... 114
2.6.C.2.
Planes de pensiones: reduccin del 40% con particularidades............... 116
3. Rendimientos netos del trabajo personal ........................................... 117

3.1.
Gastos deducibles. Exclusivamente: ....................................................117

3.1.A.1.a.
3.1.A.1.b.
3.1.A.1.c.
3.1.A.1.d.
3.2.
3.1.A.1.e.
Cotizaciones a la SS o a mutualidades obligatorias de funcionarios

Detracciones por derechos pasivos
Cotizaciones a colegio de hurfanos o similares
Cuotas satisfechas a sindicatos o a colegios profesionales.
En este caso debe ser obligatorio para desempeo de trabajo y lmite de 500 /ao
Gastos de defensa jurdica por litigios con empresario y lmite de 300 /ao
Reducciones del rendimiento neto: cuantas y casos: ..........................118

3.2.A.1.
El saldo resultante no podr ser negativo
Reducciones generales .................................................................... 118
3.2.A.1.a.
3.2.A.1.b.
3.2.A.1.c.
3.2.A.1.d.
SP con Rdtos netos de trabajo < 9.180 -> 4.080 /ao

Idem entre 9.180 -13.260 -> 4.080 /ao 0,35 x (Rdto trabajo 9.180)
Idem > 13.260 , -> 2.652 /ao
Rentas excluidas las exentas distintas de las de trabajo > 6.500 -> 2.652 /ao
3.2.A.2.a.
3.2.A.2.b.
Trabajadores activos > 65 aos que prolonguen la actividad laboral

Desempleados inscritos en el INEM que acepten trabajo en nuevo municipio
Se aplicar en el periodo impositivo del cambio y del siguiente
3.2.A.2.
3.2.A.3.
Incremento en un 10% los importes de reduccin anteriores................ 118
Reducciones en casos de discapacidad:
3.2.A.3.a.
3.2.A.3.b.
Discapacitados con Rdtos de trabajo como trabajadores activos -> 3.264 /ao
Idem anterior que necesiten de 3as personas o minusv > 65%, -> 7.242 /ao
TOMO 06-A
3.
Febrero 2010
Rendimientos del capital inmobiliario
11
119
1. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario................................... 119

1.1.
Concepto y caractersticas ...................................................................119

1.1.A.1.
1.1.A.2.
Concepto
Contraprestaciones o utilidades cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, que
provengan directa o indirectamente de bienes inmuebles de naturaleza rstica o
urbana, cuya titularidad corresponda al sujeto pasivo y no se encuentren a efectos
actividades econmicas
Derechos reales limitativos de dominio .............................................. 120
1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
1.1.A.2.c.
De goce: son los que pueden producir RCInmb

Usufructo, uso y habitacin, y serviduembre y censos
De garanta
De adquisicin
1.1.A.3.a.
1.1.A.3.b.
1.1.A.3.c.
Dchos reales s/ cosas incorporales (propiedad industrial e intelectual) Si arrendados

Arrendatario que ser convierte en subarrendador
Trasteros, plazas de garaje cedidos como accesorios por el mismo arrendador
1.1.A.4.a.
1.1.A.4.b.
Arrendamiento de Binmb + Bmuebles, RCI si son accesorios

Traspasos de negocio, pudiendo ser renta irregular
1.1.A.3.
1.1.A.4.
1.2.
Casos de rendimientos del capital mobiliario: ..................................... 121
Casos de rendimientos del capital inmobiliario:................................... 121
Rendimientos ntegros a computar ......................................................122

= Importe que se perciba del arrendador o subarrendador, excluido IVA
En las operaciones exentas, el IVA soportado se computar como mayor gasto
2. Clasificacin ....................................................................................... 123

2.1.
Bienes arrendados o subarrendados ....................................................123

2.1.A. Bienes de naturaleza urbana .............................................................. 124
2.1.A.1.
El rendimiento de alquiler de B.muebles accesorios al Binmb se califica como RCI
Arrendamiento de vivienda .............................................................. 124
2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
2.1.A.2.
2.1.B.
El importe repercutido por mejoras es RCI

Obras realizadas por el Arrdtario sin permiso y pasan a propiedad del Arrdor es RCI
Indemnizaciones por resolucin de contrato de Arrdto es:
para Arrdtario y RCI para Arrdor
Arrendamiento de local de negocio.................................................... 125

Genera RCI
No se debe confundir con el arrendamiento de negocio, que genera RCM
Indemnizacin por rescisin de contrato: mejora para Arrdor
Bienes de naturaleza rstica............................................................... 126

2.1.B.1.a.
2.1.B.1.b.
Si son arrendados generan RCI

Si se arrienda inmuebles sobre fincas rsticas para actl ganaderas, son RAEc
Contrato de aparcera ()
La prestacin de determinados servicios agrcolas sern RAEc
2.1.C.1.a.
2.1.C.1.b.
Que en el desarrollo de la actividad cuente con local exclusivo para gestin

Que se tenga una persona empleada con contrato laboral y a jornadad completa
2.1.C.2.a.
2.1.C.2.b.
2.1.C.2.c.
2.1.C.2.d.
2.1.C.2.e.
El rendimiento neto derivado ser en general inferior al obtenido por RCI

Si cumplen requisitos sobre IP es posible que no tributen por dichos Binmb.
Puede ser que haya bonificacin en el ISD
No tributaran por ? al transmitir lucrativamente activos
La reduccin 50% 100% s/ Rdto de viviendas arrendadas obliga a afinar en clculos
2.1.C. Rendimientos de una actividad econmica ......................................... 127

2.1.C.1. Requisitos
2.1.C.2.
2.2.
Derechos de uso o disfrute sobre Binmb o sobre Dchos reales ............128

2.2.A.1.
2.2.A.2.
2.2.A.3.
2.3.
Consecuencias y beneficios
Sern RCI
Constitucin o cesin por el propietario

Constitucin o cesin por el titular del derecho real
Aprovechamiento por turno de Binmb................................................ 129
2.2.A.3.a.
2.2.A.3.b.
Derecho real limitado: puede dar imputacin por art 85.

Derecho de arrendamiento -> RCI
Utilizacin mixta de los Binmb. ............................................................129

De un mismo Binmb se pueden obtener diferentes fuentes de renta: RCI, RCM o RAEc
??
3. Reglas especiales de valoracin ......................................................... 131
TOMO 06-A
Febrero 2010
12
3.1.
Cesin de Binmb ..................................................................................131
3.2.
Arrendamiento en caso de operaciones vinculadas ..............................131
3.3.
Arrendamiento entre familiares ...........................................................131
Hay presuncin de onerosidad pero cabe prueba en contratio
El importe del alquiler deber estar referido a su valor de mercado
3.3.A. Regla de Rendimientos netos Mnimos

3.3.A.1. Comparacin del Rdto neto derivado del alquiler con imputacin art.85
3.3.A.2. Valoracin...................................................................................... 132
3.3.A.2.a.
3.3.A.2.b.
Regla general: 2 % Vcatastral

Especficas: 1,1 % Vcatastral si hay revisin 1,1% al 50 % del IP si no hay Vcat
3.3.A.3.a.
3.3.A.3.b.
3.3.A.3.c.
3.3.A.3.d.
3.3.A.3.e.
Alcanza hasta el tercer grado por lnea directa o indirecta

Caso de arrendamiento, la relacin es entre arrendador y arrendatario
Caso de subarrentamiento, la relacin es entre es Arrdor y subarrendatario
El Rdto. Neto mnimo no es aplicable a fincas rsticas
En periodos de generacin > 2 aos, comparacin con dicho ao art.85.
Si prevalece el RNM, no aplicaremos la reduccin del 40%
Caso de arrdto gratuito, se computar cada ao el RNMin.
Si procede aplicacin de reduccin del 50 100 % prevalecer regla art. 24
3.3.A.3.
Caractersticas
4. Gastos deducibles .............................................................................. 133

4.1.
Necesarios ...........................................................................................133
4.1.A. Regla general:
Son gastos necesarios los destinados a mantener la vida til del Binmb o su capacidad
de prestacin de servicios, pero no los destinados a su ampliacin
4.1.B. Compensacin fiscal por contratos de arrdto < 09/05/1985.

4.1.B.1. Requisitos:
4.1.B.1.a.
4.1.B.1.b.
4.1.B.1.c.
4.1.B.1.d.
4.1.B.1.e.
4.1.B.2.
4.1.C.
4.2.
Cmputo duplicado
Una como tal y otra en concepto de compensacin
No son gastos deducibles:

4.1.C.1.a.
por Am
4.1.C.1.b.
4.1.C.1.c.
4.1.C.1.d.
4.1.C.1.e.
Los que generen Importe de mejoras y gastos de adquisicin del Binmb. Se deducirn
Pagos a inquilinos por desalojo
Pagados directamente por el Arrtario
Gastos de urbanizacin
Gastos fijos: luz, agua, telfono, comunidad, Am,
Con el lmite de los ingresos ................................................................135

4.2.A.1.
4.2.A.2.
4.3.
Contrato anterior a 09.05.1985

Que subsista despus del 01.01.1995
Que se trate de arrendamiento de vivienda
Que el Arrdor no pudiese revisar la renta arrendaticia s/ley
Remisin de datos indentificativos al MOP antes del 08.04.95
Intereses y gtos financieros por capitales ajenos en adquisicin o mejora136

Lmite: rendimientos ntegros
No generan rendimientos negativos
La financiacin puede no provenir de una entidad financiera
Conceptos incluidos en los gastos de financiacin
Conservacin y reparacin ............................................................... 137

Lmite: rendimientos ntegros
No son deducibles los gastos de mejora, pues incrementan el valor del Binmb
Las mejoras o ampliaciones implican cambios que aumentan la capacidad prtiva
Que puedan generar rendimientos negativos.......................................138

4.3.A. Tributos .............................................................................................. 138
4.3.B.
4.3.C.
Son deducibles siempre que provengan de los bienes o derechos generadores de los
ingreso y no tengan carcter sancionador.
Ejemplos: alcantarillado, basura, vigilancia, alumbrado, limpieza IBO
Tratamientos del IVA por operaciones corrientes ............................... 138

4.3.B.1.a.
4.3.B.1.b.
En op. no exentas los ingresos por alquiler son sin IVA, y tb los gastos deducibles
En operaciones exentas el IVA es mayor gasto
4.3.C.1.a.
4.3.C.1.b.
En situacin de concurso
Crditos moroso por transcurrir ms de 6 meses.
Si un saldo moroso se cobra posteriormente a la deduccin debe computarse como
ingreso en el periodo en que se produzca el cobro
En caso de litigio de cuya resolucin dependa el cobro, no debern declararse hasta
que exista una resolucin firme.
Saldos de dudoso cobro: son deducibles si hay justificacin............... 139
4.3.D. Amortizaciones: Requisitos de la efectividad ...................................... 139

Son deducibles siempre que respondan a su depreciacin efectiva y
Por el tiempo en que estn arrendados o subarrendados
4.3.D.1.
BInmb:.......................................................................................... 140
4.3.D.2.
Bmuebles:
3% sobre el mayor de coste satisfecho o Vcatastral excluido suelo
TOMO 06-A
4.3.D.3.
4.3.E.
13
cuando < resultado coste de adquisicin x coeficientes tabla Am art. 30
Derechos reales de uso o disfrute ..................................................... 141
4.3.D.3.a.
4.3.D.3.b.
4.3.D.4.
Febrero 2010
Siempre que su adquisicin supusiese un coste

Cuanta de la amortizacin reglas:
Derecho por plazo determinado: coste adq x n aos de duracin
Derecho vitalicio: Cadq x 3%
Reglas de la amortizacin ................................................................ 141
4.3.D.4.a.
4.3.D.4.b.
La suma de Am0 no podr exceder del Cadq0 del B/D

No son admitidas Am0 practicadas con posterioridad al plazo mximo de Am0
4.3.E.1.a.
4.3.E.1.b.
4.3.E.1.c.
4.3.E.1.d.
4.3.E.1.e.
4.3.E.1.f.
Cuotas satisfechas a colegios, corporaciones, etc por servicios profesionales........142

Formalizacin del contrato de Arrto
Indemnizaciones satisfechas por el Arrdor al Arrdtario ()
Importes de los servicios o suministros
Primas de contratos de seguros
Cantidades devengadas por 3s en contraprestacin de servicios personales
(Admon, portera, guardera, ) en la p.p. segn coeficientes de propiedad, aunque
factura sea a nombre de la Comunidad de Propietarios
Cualquier otro gasto necesario para la obtencin de los ingresos
Otros gastos necesarios deducibles .................................................... 141
4.3.E.1.g.
5. Reduccin del 50/100% sobre el Rdto. Neto por alquiler de vivienda 143
5.1.
5.2.
Supuesto general del 50%: Binmb destinados a vivienda ....................143

Que la vivienda no tenga carcter estacional.
Que sea la vivienda del arrendatario.
Caso de que una E alquila una vivienda a empleado, el Arrdor no puede deducir.
Reduccin aplicable a los rendimientos declarados.
Supuesto especial del 100%: requisitos ..............................................144

5.2.A.1.a.
5.2.A.1.b.
5.2.A.1.c.
5.2.A.1.d.
Edad entre 18 y 35 aos

Rdtos netos de trabajo o Aec > indicador pblico de renta de efectos mltiples
Comunicacin entre 1/1 y 31/3 del Arrdtario al Arrdor
Proporcionalidad en caso de varios arrendatarios
6. Reducciones del 40% ......................................................................... 145

6.1.
6.2.
6.3.
Rendimientos con periodo de generacin superior a 2 aos ................145

Cobros fraccionados.............................................................................145
Slo si N aos de periodo de generacin / N periodos impositivos > 2
Rendimientos obtenido de forma irregular en el tiempo: slo..............146

6.3.A.1.a.
6.3.A.1.b.
6.3.A.1.c.
Traspaso o cesin del contrato de Arrdto de locales de negocio

Indemnizaciones por daos o desperfectos en el Binmb ()
Constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute vitalicios (no temporales)
7. Imputacin de rentas inmobiliarias.................................................... 147

7.1.
Cuanta de la imputacin .....................................................................148

7.1.A.1.
7.1.A.2.
General: 2 % Vcatastral .................................................................. 148

Especiales: 1,1 %, en dos casos: ...................................................... 148
7.1.A.2.a.
7.1.A.2.b.
Vcatastrales revisados o modificados > 01/01/1994

Si carecen de Vcatastral: 50 % de lo que debiera imputarse segn IP
7.2.
Derechos reales sobre BInmb. .............................................................149
7.3.
Inmbuebles destinados a diferentes fines ...........................................149
7.4.
Derecho de aprovechamiento por turnos: ...........................................150
El rendimiento se lo imputa el titular del mismo, no del propietario
Posibilidad de que un Binmb genere diferentes rendimientos en el mismo periodo
7.4.A.1.a.
7.4.A.1.b.
7.5.
7.6.
7.4.A.1.c.
Imputacin por titular del derecho, prorrateando la B.Liquidable del IBI

Si no puede determinarse la B.Liquidable del IBI, se tomar precio de adquisicin
En este caso no se prorratea, pues su precio ya recoge su duracin temporal
No se imputar para derechos cuya duracin sea < 2 semanas/ao.
7.5.A.1.a.
7.5.A.1.b.
7.5.A.1.c.
Inmuebles urbanos en construccin

Inmuebles que no sean susceptibles de uso
Suelo urbano no edificado, solares y fincas rsticas no arrendados ni afectos a AEc
No computacin de rendimientos.........................................................150
Gastos deducibles ................................................................................151

No hay ningn gasto deducible por estos ingresos imputados.
TOMO 06-A
4.
Febrero 2010
14
Rendimientos de capital mobiliario 152
1. Concepto ............................................................................................ 152

1.1.A.1.
1.1.A.2.
Concepto:
Todas las contraprestaciones o utilidades que provengan de elementos patrimoniales
(B/D) no clasificados como inmobiliarios cuya titularidad corresponda a una PF y no se
hallen afectos a Aec.
Se engloban Rdtos dinerarios, en especie, los ciertos, los estimados y los atribuidos.
No se incluyen en los RCMob:........................................................... 153
1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
1.1.A.2.c.
1.1.A.2.d.
1.1.A.2.e.
1.1.A.2.f.
1.1.A.2.g.
1.1.A.2.h.
1.1.A.2.i.
1.1.A.2.j.
1.1.A.2.k.
1.1.A.2.l.
1.1.A.2.m.
Atribucin de rdtos a los socios, entidades sin personalidad jurdica

Afectos a AEc
Intereses por precio alzado en operaciones de Aec
Propiedad intelectual si el contribuyente es el propio autor
Propiedad industrial afecta a una Aec
Prestacin de asistencia tcnica en una Aec
Cesin del derecho a la explotacin de la imagen en Aec
Premios por sorteo de bancos y cajas, que son PyGP
Pensiones, porque son Rdtos de trabajo
Retornos cooperativos
Subcapitalizacin de sociedades
Intereses de demora de la Admon con carcter indemnizatorio, que son PyGP
Transmisiones lucrativas por muerte
2. Reglas especiales de valoracin ......................................................... 154

2.1.A.1.
Estimacin de rentas ....................................................................... 154
2.1.A.2.
Operaciones vinculadas ................................................................... 154
2.1.A.3.
Valoracin de prestaciones de bienes entre miembros de UF ................ 154
2.1.A.4.
Valoracin de los rendimientos en especie.......................................... 155
Valoracin segn tipo de inters legal, no inters de mercado

Valoracin a precio de mercado
Reglas especficas de valoracin y cmputo de I-G

Valoracin a precio de mercado
3. Clasificacin ....................................................................................... 155

3.1.
Por participacin en fondos propios de cualquier entidad....................155

Contraprestaciones de una entidad percibidas por condicin de socio, accionistas,
asociado o partcipe
Tb los procedentes de activos por participacin en Bs, ventas, operaciones, etc.
No se incluyen las entregas de acciones total o parcialmente liberadas.
* Caractersticas ms importantes de la nueva regulacin
162
Se elimina la deduccin por doble imposicin interna de dividendos
Exencin de 1.500
Tipo variable 19-21 %
No integracin en B de sociedades patrimoniales
En rgimen de atribucin de rentas: clasificacin segn fuente
Los Bs de rentas exentas se integran en la B.I. general
3.1.A. Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en Bs.... 156

3.1.A.1. Dividendos
3.1.A.2. Primas de asistencia a juntas
3.1.A.3. Reparto de prima de emisin
3.1.A.4. Retornos cooperativos
3.1.A.5. Beneficios distribuidos por IIC, excepto parasos fiscales
3.1.A.6. Cuotas participativas en las cajas de ahorro
3.1.A.7. Devolucin de aportaciones en operaciones de reduccin de capital ...... 157
3.1.A.7.a.
3.1.A.7.b.
Rgimen de excesos: tributacin por el exceso:

Si VAdq0 < V. aportaciones devueltas -> RCM
Si VAdq0 > V. aportaciones devueltas, no hay RCM
Este rdto no se incluyen en los 1.500 exentos
Tributacin por la totalidad del beneficio no distribuido......................................158
Tributarn como RCM y puede incluirse en la exencin de 1.500
3.1.A.8. Acciones sin voto: dividendo mnimo anual fijo o variable

3.1.A.9. Sociedades patrimoniales: rgimen transitorio
3.1.A.10. Sociedades holding ......................................................................... 159
3.1.A.11. Distribucin por comunidades de montes vecinales en mano comn
3.1.B. Por causas distintas de la remuneracin de trabajo y de la estricta
condicin de socio, excepto la entrega de acciones liberadas......................... 159
3.1.B.1. Bonos de disfrute............................................................................ 160
TOMO 06-A
3.1.B.2.
Febrero 2010
15
Entregados a los titulares de acciones amortizadas en compensacin por la Am0
Bonos de fundador, 2 tipos
3.1.B.2.a.
3.1.B.2.b.
Tienen una finalidad compensatoria

A la entrega del bono, retribucin en especie de trabajo personal
A la percepcin de los beneficios, RCM
3.1.B.3. Obligaciones con clusula de participacin en beneficios

3.1.B.4. Contratos de prstamo con retribucin basada en beneficios
3.1.C. Derivados de derechos de uso o disfrute, sobre los valores que
representan la participacin en los fondos propios de la entidad ................... 160
3.1.D. Cualquiera otra utilidad procedente de la entidad por la condicin de
socio, accionista, asociado o partcipe ............................................................ 161
3.1.E.
3.2.
Se englobaran los rendimientos por utilizacin de elementos patrimoniales de la

sociedad y bienes y regalos recibidos.
Distribucin de prima de emisin........................................................ 161

El importe obtenido minorar hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las
acciones afectadas y el execeso resultante tributar como RCM
Por cesin a terceros de capitales propios ...........................................168

Una PF al ceder a un 3 un capital obtiene una contraprestacin
3.2.A. Tipos................................................................................................... 169

3.2.A.1. Intereses ....................................................................................... 169
3.2.A.1.a.
3.2.A.1.b.
3.2.A.1.c.
3.2.A.1.d.
3.2.A.2.
Premio y regalos obtenidos por las entidades financieras ..................... 170
3.2.A.2.a.
3.2.A.2.b.
3.2.A.3.
3.2.A.4.
3.2.A.5.
3.2.A.6.
3.2.B.
3.2.C.
3.3.
Se considera inters toda contraprestacin pactada a favor del acreedor

Depsitos
Prstamos participativos
Cuentas basadas en activos financieros
Cuentas afectas al desarrollo de la Aec, Rdto. se consideran RCM
Es RCM en especie
si es consecuencia de cesin de capitales y
tiene una relacin directa con el importe cedido
Es PyGP
cuando no exista una relacin proporcional entre el capital cedido y el premio recibido
Rendimientos de todo tipo de activos financieros ................................ 170

- Art. 84, AF = valores negociables representativos de la captacin y utilizacin de
capitales ajenos con independencia de la forma en que se documenten.
- 3 tipos: con Rdto implcito, explcito y mixto.
- Para proceder a la enajenacin o transmisin es necesario acreditar la previa
adquisicin con intervencin de institucin financiera y el precio al que se realiz
Operaciones de cesin temporal de AFs con pacto de recompra........... 171

Transimisin o cesin de crdito titularidad de una entidad financiera.... 171
Transmisin, reembolso, Am0, canje o conversin de valores ............... 172
RCM = valor de transmisin valor de adquisicin
Cmputo de los rendimientos negativos y periodo de tenencia........... 172

3.2.B.1.a.
Los rendimientos negativos obtenidos de unos activos financieros se integran con los
positivos de otros, sin ningn tipo de lmite, pudiendo ser negativos los rendimientos totales
obtenidos, que se integrarn y compensarn con otros rendimientos positivos del capital mobiliario
o de otra fuente.
3.2.B.1.b.
Medida caurtelar: Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos
financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de
los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarn a medida que se
transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Caractersticas ms importantes de la nueva regulacin .................... 173

3.2.C.1.a.
generacin,
3.2.C.1.b.
3.2.C.1.c.
3.2.C.1.d.
Tipo variables 19-21%, sin cantidades exentas y cualquier que sea el periodo de
por lo que desaparece la reduccin del 40% vinculada al factor tiempo
Prstamos socio-sociedad: se valorar a precio de mercado
Compensaciones fiscales: para AFs contratados antes del 20/01/2006.
Atribucin de rentas: calificacin de rentas segn fuente
Por operaciones de capitalizacin, contratos de seguros y similares ...174

3.3.A. Concepto............................................................................................. 174
3.3.A.1.
Rdtos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacin, etc
No son rendimientos del capital mobiliario:
3.3.A.1.a.
3.3.A.1.b.
3.3.A.1.c.
3.3.A.1.d.
3.3.A.1.e.
3.3.A.1.f.
3.3.A.1.g.
Contratos de seguros del art 17.2, que son RT

Seguros en los que contratante y beneficiario no coincidan, pues tributarn por ISD
Seguros sobre elementos patrimoniales, pues sern PyGP
Consultas a la DGT: ......................................................................................175
Las rentas que tengan por causa la imposicin de capitales ()
Determinados seguros individuales de incapacidad temporal (invalidez > 33%)
- De enferemedad: RCM si la prestacin es de invalide, PyGP prestacin prima
- De accidente: si invalidez, RCM; Si no, PyGP
- De responsabilidad civil: PyGP
- De asistencia sanitaria: no genera renta en el IRPF
- De asistencia: No genera renta en el IRPF
- De natalidad: RCM
Renta vitalicia de seguro cuando un cnyuge es beneficiario y el otro es tomador.
TOMO 06-A
3.3.A.1.h.
3.3.A.1.i.
Febrero 2010
16
- Si exclusivamente a cargo contratante: ISD y B por IRPF en funcin del rentista?

- Si a cargo de gananciales, 50% por IRPF, resto a ISD+IRPF s/anterior
Indemnizacin en forma de capial de un seguro de carcter anual renovable .......178
Es RCM si invalidez; si no es PyGP
Clculo de rdto ()
Prestacin por seguro de viajes por invalidez pte de accidente de tren
Es RCM
3.3.B. Cuantificacin de los rendimientos. Reglas ......................................... 178

3.3.B.1. Capital diferido ............................................................................... 179
RCM = capital percibido primas satisfechas
3.3.B.2.
Rentas vitalicias inmediatas
3.3.B.3.
Rentas temporales inmediatas .......................................................... 180
3.3.B.4.
Rentas Diferidas, vitalicias o temporales
RCM = anualidad x % en funcin de la edad del perceptor (escala)
RCM = anualidad x % en funcin de la duracin de la renta (escala)
3.3.B.4.a.
3.3.B.4.b.
3.3.B.4.c.
3.3.B.5.
No adquiridas por ttulo sucesorio:

RCM = anualidad x % mayor rentatabilidad obtenida hasta la consecucin de la renta
Reglas para someter a gravamen la rentabilidad obtenida (3)
Adquiridas por negocio jurdico a ttulo gratuito ................................................181
Idem que las inmediatas
Reglas especiales para jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta ()
Extincin de rentas temporales o vitalicias con rescate ........................ 182
3.3.B.5.a.
3.3.B.5.b.
A ttulo oneroso:
Importe del rescate + rentas satisfechas hasta el momento primas satisfechas
cuantas que tributasen como RCM desde su constitucin
A ttulo lucrativo:..........................................................................................183
Importe del rescate + rentas satisfechas hasta el momento cuantas que tributasen
como RCM rentabilidad acumulada hasta constitucin de las rentas
3.3.B.6. Conversin de prestaciones en forma de capital a rentas vitalicias o

temporales en los seguros de vida o invalidez: ............................................... 183
No se puede poner el capital a disposicin del contribuyente por ningn medio
3.3.B.7. Rgimen transistorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales

inmediatas o diferidas ()............................................................................ 183
3.3.B.8. Rgimen transitorio de seguros de vida con PYGP anteriores a 1/1/99 ... 184
3.3.B.9. Compensaciones fiscales (tabla) ....................................................... 185
3.4.
Ya que desaparece la reduccin del 40 y 75 %, se compensan segn base liquidable
Otros rendimientos del capital mobiliario ............................................186

3.4.A.1.
Derivados de la propiedad intelectual ................................................ 186
3.4.A.1.a.
3.4.A.1.b.
Si propietario es autor -> Rdtos Aec

Si propietario no es autor -> RCM
3.4.A.4.a.
3.4.A.4.b.
3.4.A.4.c.
3.4.A.4.d.
3.4.A.4.e.
3.4.A.4.f.
Deduccion de gastos: todos los necesarios sin lmite y justificados, excepto leasing.
Arrdto de negocio: RCM
Arrdto de local de negocio: RCI
Arrdto conjunto de negocio y local de negocio: RCM
Arrdto de bienes muebles: RCM si no estn afectos a Aec..................................188
Arrdto de minas: RCM, pues se arrienda una explotacin, no la propiedad
3.4.A.2.
3.4.A.3.
3.4.A.4.
3.4.A.5.
Derivados de la propiedad industrial, si no estn afectos a AEc

Derivados de prestacin de asistencia tcnica, si no estn afectos a AEc
Arrdto Bmuebles, negocios o minas y subarriendos, sin afeccin a Aec .. 187
Derechos de imagen........................................................................ 188
4. Gastos deducibles: lista cerrada......................................................... 188

4.1.A. Gastos de administracin y depsito de valores negociables .............. 188
4.1.B.
No se deducirn cuantas por contraprestacin de gesin discrecional e individualizada
Asistencia tcnica, Arrdto Bmuebles, negocios, minas o subarriendo . 189

Gastos necesarios y justificados para su obtencin e importe del deterioro
5. Reducciones ....................................................................................... 190

5.1.A. Regla general: .................................................................................... 190
Los rendimientos netos se computan en su totalidad

5.1.B.1. Rendimientos con periodo de generacin > 2 aos: reduccin del 40%
5.1.B.2. Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular (art 20 R):
5.1.B.2.a.
5.1.B.2.b.
5.1.B.2.c.
5.1.B.3.
Traspaso o cesin del contrato de Arrdto

Indemnizaciones al Arrdatario po daos o desperfectos
Constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio
Cobro fraccionado de rendimientos ................................................... 191

Slo se aplicar reduccin del 40% si N aos de generacin / N de periodos
impositivos > 2
TOMO 06-A
5.
Febrero 2010
Rendimientos de actividades econmicas
17
192
1. Concepto de rendimientos ntegros .................................................... 192

1.1.A.1.
1.1.A.2.
Concepto
AEc = actividades empresariales + actividades profesionales
= ordenacin por cuenta propia de medios de pr0 y/o recursos humanos con la
finalidad de producir B o prestar S
Delimitacin entre AEc y Arrdto: para que Arrdto sea AEc .................... 193
1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
Local exclusivo destinado a llevar la gestin

Persona empleada con contrato laboral a jornada completa
2. Elementos patrimoniales afectos........................................................ 194

2.1.A. Concepto: art. 29L + 22-23R y requisitos ........................................... 194
2.1.A.1. Utilizacin necesaria del el. patrimonial para actividad y obtencin de Rdtos
2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
2.1.A.1.d.
Inmuebles
Destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal
Cualquier otro necesario para el ejercicio de la actividad
No los activos de participacin en fondos propios o cesin de capitales a 3s
2.1.A.2.a.
No estn afectos los bienes que:

Se utilicen simultneamente para la actividad y privados
Excepto si la utilizacin privada es accesoria (das/horas inhbiles)
Caso de los turismos: estn afectos si son:
Vehculos mixtos para el transporte de mercancas
Destinados al servicio de transporte de viajeros mediante contraprestacin
Destinados al servicio de enseanza de conductores o pilotos si hay contraprestacin
Desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales
Objeto de cesin de uso con habituabilidad y onerosidad (alquiler)
2.1.A.2.
Utilizacin exclusiva para fines de la actividad .................................... 195
2.1.A.2.b.
2.1.A.3.
2.1.A.4.
2.2.
2.1.A.5.
Utilizacin parcial del elemento patrimonial ........................................ 196

Aprovechamiento separado, independiente y divisibles del resto (vivienda como local)
Los no indivisibles no se afectan parcialmente
Titularidad privativa de la persona o en gananciales ............................ 197

Si la titularidad del bien es privativa del cnyuge que no ejerce la actividad, no se
puede afectar, por lo que el bien se encuentra cedido y no afecto.
No se entienden afectos si no se registran en la contabilidad ............... 197
Afectacin y desafectacin de bienes o derechos.................................197

Traspaso de B/D del patrimonio particular al patrimonio empresarial
2.2.A. Afectacin de bienes o derechos ......................................................... 197

2.2.A.1. Concepto
2.2.A.2.
Traspaso de B/D del patrimonio particular al patrimonio empresarial
Reglas ................................................................................................
2.2.A.2.a.
2.2.A.2.b.
2.2.A.2.c.
2.2.A.2.d.
La afectacin a la Aec no produce alteracin patrimonial

Debe incorporarse a la contabilidad ................................................................198
Se tomar la fecha de adquisin para enajenaciones, excepto afectacin < 1/1/99
No existe afectacin si se vende antes de 3 aos
Si se vende los gastos fiscales se regularizan mediante declaracin complementaria
Los bienes que se compran para la actividad originan
2.2.B. Desafectacin de bienes o derechos ................................................... 199

2.2.B.1. Reglas ........................................................................................... 199
2.2.B.1.a.
2.2.B.1.b.
2.2.B.1.c.
2.2.B.2.
La desafectacin no constituye alteracin patrimonial

Plazo de desafectacin = 3 aos
Es una cuestin de derecho y de hecho:
- Mientras siga existiendo un conjunto organizado de elementos patrimoniales con
vida propia y susceptible de ser explotados estaremos en presencia de una empresa.
- La transmisin se considerar como el ltimo acto empresarial por su dueo
Valoracin...................................................................................... 199
2.2.B.2.a.
2.2.B.2.b.
Valor contable = adquisin Am0

Especialidades:
Valor de adquisin = valor contable en el momento de la desafectacin
Coeficientes de actualizacin los generales. Aplica los IS si desafectacin < 3 aos
Coeficientes reductores si se adquiere antes de 31/12/94 y desafectacin > 3 aos
Periodo de generacin de GPP entre fechas de adquisicin y transmisin
TOMO 06-A
Febrero 2010
18
3. Reglas generales de clculo de rendimiento neto............................... 200

Rendimiento neto segn IS sin perjuicio de reglas especiales para ED y EO
No se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales
Se atender al valor normal en el mercado
4. Regmenes para determinacin de los rendimientos .......................... 201

Estimacin directa: normal y simplificada: rgimen general
Estimacin objetiva: para determinadas Aec
Estimacin indirecta: con carcter subsidiario
5. Regmenes en estimacin directa ....................................................... 202

5.1.
Normal.................................................................................................203
Remisin al IS para determinacin de Rdto neto salvo reglas especiales
BI = Resultado contable segn PGC+- ajustes positivos o negativos
5.1.A. Ingresos ............................................................................................. 204

5.1.A.1. Ingresos corrientes: Valor normal de mercado
5.1.A.2. Exclusiones:
5.1.A.2.a.
5.1.A.2.b.
5.1.A.2.c.
Cuando el importe de las ayudas < prdidas producidas, se podr integrar en la BI la

diferencia negativa
Subvenciones a explotaciones fincas forestales con periodo de pr0 medio de 20 aos
Ayudas econmicas a deportistas de alto nivel
Rentas positivas procedentes de:
Ayudas de poltica pesquera comunitaria por abandono de la actividad
Ayudas de poltica agrario comunitaria por abandono de det. Act y primas de arranque
Ayudas para reparar destruccin por incendio, inundacin etc de elementos afectos
Desde 1/1/2000, ayudas por abandono de actividad de tpte por carretera
205
Desde 1/1/2002, indemnizaciones por sacrificio obligatorio de ganadera
5.1.B. Gastos ................................................................................................ 205

5.1.B.1. No son gastos deducibles:................................................................ 205
5.1.B.1.a.
5.1.B.1.b.
Cantidades donadas a sdades de desarrollo, federaciones deportivas y clubes deport.

Aportaciones mutuas del propio empresario profesional....................................206
5.1.B.2.a.
5.1.B.2.b.
5.1.B.2.c.
5.1.B.2.d.
Mutuas sustitutivas de la SS por profesionales no en autnomos. Hasta 4.500

Retribuciones al cnyuge o descendientes, contrato, afiliacin SS, y continuidad
Cesin de B/D a cnyuge o descendientes que sirvan de objeto en la Aec
Primas de seguro de enfermedad, hasta 500
5.1.B.2.
5.1.C.
5.2.
Son gastos deducibles ..................................................................... 206
Incentivos........................................................................................... 207
Incentivos fiscales a la participacin privada en actividades de inters general para
entidades sin fines lucrativos o mecenazgo.
Inters general ()
Simplificada .........................................................................................207
5.2.A. mbito de aplicacin, requisitos ......................................................... 207
5.2.B.
5.2.C.
5.2.A.1.a.
5.2.A.1.b.
5.2.A.1.c.
5.2.A.1.d.
No estar en estimacin objetiva en ninguna actividad.

Cifra de negocios < 600.000 en el ao inmediato anterior
Que el contribuyente no haya renunciado a esta modalidad
En el 1er ao de actividad el Rdto se determinar por esta modalidad; salvo renuncia
Renuncia y exclusin
Se efectuar durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que

deba surtir efecto.
La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos y prorrogada
tcitamente Mediante declaraciones censales
Determinacin del rendimiento neto : idem ED normal excepto:
Am0 lineales segn tabla del MEC y normas del rgimen especial de empresas de
reducida dimensin segn IS.
Provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin = 5% R neto
5.2.D. Erats: requisitos

5.2.D.1.a.
5.2.D.1.b.
5.2.D.1.c.
5.2.D.1.d.
Si todos los miembros son PF y no supere lmites establecidos

La renuncia se har por unanimidad
La revocacin por mayora
El rendimiento se prorratear por el % de participacin
6. Rgimen de estimacin objetiva......................................................... 211

Normativa bsica: LIRPF + OM EHA/99/2010 para el 2010
Nunca se gravarn las ganancias producidas por las diferencias entre los Rdtos.
Reales y los derivados de la aplicacin del rgimen
Para el 2010 se reduce un 5% el RN
Se incentiva la contratacin de discapacitados
TOMO 06-A
6.1.
Febrero 2010
19
mbito de aplicacin............................................................................212
6.1.A. Se aplicar a: ...................................................................................... 212
6.1.A.1. Aec aisladamente y determinadas por el M salvo renuncia o exclusin
6.1.A.2. Dos grupos de actividades:
6.1.A.2.a.
6.1.A.2.b.
Grupo 1: por EO y rgimen simplificado del IVA

Gruipo 2: por EO y resto de regmentes de IVA
6.1.B.1.a.
6.1.B.1.b.
6.1.B.1.c.
Conjunto de Aec, 450.000

Actividades agrcolas y ganaderas, 300.000
Slo se computarn:.....................................................................................213
Operaciones anotadas en libros registros y facturas
Hay que tener en cuenta las actividades ejercidas por cnyuge, descendientes,
ascendienes y Erats
6.1.B. No se aplicar a actividades que superen las magnitudes................... 212

6.1.B.1. Volumen de rendimientos ntegros en el ao anterior
6.2.
6.1.B.2.
6.1.B.3.
6.1.B.4.
Volumen de compras de B/S excluidas las adquisiciones de IM, 300.000

Para det. Aec hay magnitudes especficas (empleados y vehculos) ....... 214
Si Aec estn fuera del mbito del IRPF excepto transportes
6.2.A.1.
Plazos: podr efectuarse:
Renuncia y revocacin .........................................................................214

6.2.A.1.a.
6.2.A.1.b.
6.2.A.2.
6.3.
Efectos:
Supondr la incursin en el rgimen de ED simplificada por 3 aos

Transcurrido ese plazo se entiende prorrogada tcitamente
La renuncia al rgimen especial de AGPesca de IV = renuncia a EO del IRPF
Exclusin: ............................................................................................216
6.3.A.1.
Causas
6.3.A.1.a.
6.3.A.1.b.
6.3.A.1.c.
6.3.A.1.d.
6.3.A.2.
6.4.
en el mes de diciembre del ao anterior o

1T con pago fraccionado de estimacin directa
Efectos
Superar los lmites establecidos

Que el contribuyente determine el RN por ED
Exclusinde rgimen simplificado del IVA
Superar los lmites de rentas y compras de 450.000 300.000
La exclusin producir efectos el ao inmediato posterior a aqul en que se produzca
Determinacin del rendimiento neto. 2 grupos ....................................217

Se efectuar por el SP que imputar a cada actividad los signos, ndices o mdulos
aprobados por el M
En caso de que el periodo impositivo > 1 ao, los ndices se prorratean
6.4.A. Activades excepto las agrcolas, ganaderas y forestales: proceso ...... 217
6.4.A.1.
El RN = suma de RN de cada actividad
Fase 1: Rendimiento neto previo: Reglas ........................................... 218
6.4.A.1.a.
6.4.A.1.b.
6.4.A.1.c.
6.4.A.1.d.
6.4.A.1.e.
6.4.A.1.f.
6.4.A.1.g.
6.4.A.1.h.
6.4.A.1.i.
6.4.A.1.j.
6.4.A.1.k.
6.4.A.1.l.
6.4.A.1.m.
6.4.A.1.n.
6.4.A.1.o.
6.4.A.1.p.
Rnprevio = suma de cuantas de cada signos, ndice o mdulo

Personal no asalariado:
E+cnyuge+hijos menores que trabajando en la Aec no son personal asalariado
No asalariado si trabaja < 1.800 h/ao 75% si minusvala > 33%
Si cnyuge e hijos son no asalariados se computarn al 50%
Personal asalariado.......................................................................................219
Cualquier otra persona que trabaje en la actividad
Por convenio ms de 1.800 h/ao. En caso contrario se prorratea
Personal asalariado < 19 aos en aprendizaje o discapacitado, se computa 60%
Superficie del local: IAE ................................................................................220
Local independiente (atencin al pblico) y local no independiente
Consumo de energa elctrica ........................................................................221
Potencia elctrica: la contratada
Superficie del horno
Mesas
Nmero de habitantes: poblacin de derecho en el municipio
Carga del vehculo: masa total autorizada - taras
Plazas de alojamiento del establecimiento
Asientos: Tarjeta de ITV excluido el conductor y el gua
Mquinas: recreativas tipo A y azar tipo B .......................................................222
Potencia fiscal del vehculo: ITV
Longitud de la barra
Reglas de aplicacin:
Mdulos comunes a varias actividades: prorrateo
Rendimiento anual por unidad antes de Am0: OM 99/2010
Reduccin de mdulos por circunstancias excepcionales:
- Incendios, inundaciones que afecten a sector o zona: autorizacin del M
223
- Incendios, inundaciones que afecten al equipamiento industrial: comunicacin a aeat
- ILP del titular y no tenga personal empleado: comunicacin a aeat
TOMO 06-A
6.4.A.2.
6.4.A.2.b.
6.4.A.3.b.
6.4.A.5.
El Rn previo se minorar en incentivos de empleo e inversin

Minoracin por incentivos al empleo:
Coeficiente del 0,40 al incremento de unidades del mdulo personal asalariado
Serie de coeficientes a cada uno de los tramos del mdulo (tabla)
Forma: coeficientes y se multiplica por el Rdto anual por unidad antes de Am0
Minoracin por incentivos a la inversin...........................................................225
Sern deducibles las Am0 del IM e II por depreciacin efectiva
Consideracin de depreciacin efectiva ()
Amortizacin: reglas generales
227
- Ser amortizable el precio de adquisicin valor residual
- No se amortizarn los suelos
- Se practicar elemento a elemento
- IM desde puesta en condiciones de funcionamiento, II desde condiciones de ingresos
- Vida til no podr exceder del periodo mximo de Am0 s/tabla
- Caso de IM usado ()
- Caso de cesin de uso de bienes con opcin de compra
- IM nuevo con valor unitario < 601 , podrn amortizarse libremente hasta 3.005
Fase 3: Rendimiento neto de mdulos: ndices correctores................... 228
6.4.A.3.a.
6.4.A.4.
20
Fase 2: Rendimiento neto minorado .................................................. 223
6.4.A.2.a.
6.4.A.3.
Febrero 2010
ndices correctores especiales, para determinadas actividades

Comercio al por menor de prensa: tabla por municipios
Transporte por autotaxi: tabla por poblacin
Transporte de viajeros: 0,80 si titular slo tiene 1 vehculo
Transporte de mercancas y mudanzas: 0,8 con 1 vehculo y sin personal asalariado
ndices correctores generales.........................................................................229
Para empresas de pequea dimensin: definicin y tabla s/poblacin
De temporada: tabla s/ n de das
De exceso sobre OM: 1,30
Por inicio de nuevas actividades: circunstancias, tabla e incompatibilidades
Pagos fraccionados.......................................................................... 231

Cada pago trimestal consistir en la aplicacin de % al RN, s/tabla
Datos a tener en cuenta al 1/1 de cada ao o inicio de actividad
Caso de periodos impositivos incompletos ()
Determinacin del rendimiento anual ................................................ 233

Al finalizar el ao o al cese de la actividad, el SP deber calcular el promedio de
signos, ndices o mdulos relativos al periodo de actividad en el ao
6.4.B. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales .................................... 233

6.4.B.1. Tipos para el 2010 .......................................................................... 233
6.4.B.1.a.
6.4.B.1.b.
6.4.B.1.c.
6.4.B.1.d.
6.4.B.1.e.
6.4.B.1.f.
Ganadera independiente
Servicios de cra, guarda y engorde de ganado
Actividades accesorias por PF que no estn incluidos en el rg. Esp. de AGP del IVA
Aprovechamientos que corresopondan al cedente en rgimen de aparcera
Prtos de transformacin, elaboracin o manufactura de prtos naturales. Exige IAE
Rgimen especial de APG del IVA
6.4.B.2.a.
Fase 1: Rendimiento Neto Previo

General: RN Previo = ingresos x ndice de RN que corresponda
Especial: Transformacin de prtos naturales
Fase 2: Rendimiento Neto Minorado:
General: RN Minorado = RN Previo Am0s
Especial: Act forestales no se deduce la Am0
Fase 3: Rendimiento Neto de Mdulos = RN Minorado x ndices correctores .........235
0,75 para utilizacin de medios de pr0 ajenos en Act agrcolas
0,90 - 0,75 para utilizaci de personal asalariado, salvo aplicacin del anterior
0,90 para cultivos realizados en tierras arrendadas
0,75 por piensos adquiridos a 3s, si > 50% del total piensos consumidos. Excp0
0,95 para agricultura ecolgica> 1/1/2001
0,90 para RNMinorado < 9.447,91 y no aplique la reduccin agr jvenes u otros
0,80 para Act forestales con planes tcnicos con periodo de pr0 medio > 20 aos
Reduccin del 25% en RNMdulos para agr jvenes o asalariados durante 1s 5 aos
6.4.B.2.
Procedimiento ................................................................................ 234
6.4.B.2.b.
6.4.B.2.c.
6.4.B.3.
Normas comunes ............................................................................ 236
6.4.B.3.a.
6.4.B.3.b.
6.5.
6.6.
Reduccin en determinados supuestos:

Incendios, inundaciones, hundimientos, grandes averas en equipo industrial
Incapacidad temporal y no tenga otro empleado
Incremento de RN en mdulos .......................................................................237
Subvenciones corrientes y de capital
Prestaciones SS por ILT, maternidad, , etc, que tributarn por RTrabajo
Actividades independientes .................................................................237

Se considerarn actividades independientes segn OM y se aplicar estimacin
objetiva
Entidades en Rgimen de atribucin de rentas art. 35.4 LGT ...............237

Aplica estimaci objetiva, aunque alguno de sus miembros apliquen ED
La renuncia a la EO deber formularse por unanimidad
El Rneto se atribuir proporcionalmente a la participacin de los integrantes
TOMO 06-A
Febrero 2010
21
7. Reducciones del rendimiento neto ..................................................... 238

7.1.
Reduccin del 40%. Art. 32 .................................................................238

7.1.A. Aplicacin:
7.1.A.1. Para Rnetos con periodo de generacin > 2 aos
7.1.A.2. Notoriamente irregular en el tiempo. Exclusivamente art 25 R:............. 238
7.1.B.
7.2.
7.1.A.2.a.
7.1.A.2.b.
7.1.A.2.c.
7.1.A.2.d.
Subvenciones de capital para adquisicin de IM no amortizable

Indemnizaciones por cese de Aec
Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin de IRPF
Indemnizaciones por sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida
Excepciones ........................................................................................ 238

No se aplicar para Rnetos que procedan de AEc regular o habitual que obtengan este
tipo de Rdtos
En caso de cobro fraccionado el 40% se aplicar si n aos de generacin / n
periodos impositivos > 2
Reducciones variables .........................................................................239

7.2.A. Cuantas: El Rneto de las Aec se minorar .......................................... 239
7.2.B.
7.2.A.1.a.
7.2.A.1.b.
7.2.A.1.c.
7.2.A.1.d.
7.2.A.1.e.
4.080
4.800
2.652
3.264
7.252
/ao para RN Aec < 9.180

0,35 (RN aec 9.800) para 9.180,01 < RN < 13.260
/ao para RN > 13.260 AEc > 6.500
/ao para discapacitados acumulable a las anteriores
/ao si necesitan ayuda de 3s personas o minusvala > 65%
7.2.B.1.a.
7.2.B.1.b.
7.2.B.1.c.
7.2.B.1.d.
7.2.B.1.e.
7.2.B.1.f.
7.2.B.1.g.
7.2.B.1.h.
Rneto determinado por ED normal; simplificada segn art. 30.

Operaciones por PF no vinculada s/art 16 IS
Gastos deducibles no pueden exceder del 30% de los Rnetos
Cumplimiento de obligaciones formales
Que no perciban Rdtos de trabajo, excepto prestaciones por desempleo < 4.000 /a
Que al menos el 70% de los ingresos del PI estn sujetos a retencin o I/cta
El saldo resultante no podr ser negativo
Si tributacin conjunta, se mantiene derecho a reduccion pero la cuanta ser nica
Requisitos........................................................................................... 240
8. Beneficios fiscales a empresas de reducida dimensin....................... 241

PYMES = cifra de negocio < 8 M
Relacionado con IS
9. Deducciones en actividades econmicas ............................................ 242

Son de aplicacin los incentivos a la inversin empresarial recogidos en la LIS.
Slo para contribuyentes en EO
Se aplican lmites de deduccin
10. Retenciones e ingresos a cuenta....................................................... 242

10.1. Retenciones .........................................................................................242
10.1.A. Consideracin de actividades profesionales........................................ 242
10.1.A.1. En general los derivados del ejercicio de dichas actividades ................. 242
10.1.A.2. En particular los rendimientos profesionales obtenidos por:.................. 243
10.1.A.2.a. Autores o traductores de obras provenientes de la propiedad intelectual o industrial
10.1.A.2.b. Los comisionistas si no asumen riesgo de la operacin
10.1.A.2.c. Los profesores
10.1.B. Tipos de retencin: ............................................................................. 243

10.1.B.1. En general el 15% s/ingresos ntegros............................................... 243
10.1.B.2. En particular 7% para los rendimientos ............................................. 244
10.1.B.2.a.
10.1.B.2.b.
10.1.B.2.c.
10.1.B.2.d.
10.1.B.2.e.
Para SP desde el 1/1/2003 que inicien actividades profesionales. 3 primeros periodos

Representantes garantizados de Tabacalera
Recaudadores municipales
Agentes y corredores de seguros que utilicen servicios de subagentes
Delegados territoriales de Admon de loteras
10.1.B.3. Para Ceuta y Melilla se dividirn por dos

10.1.B.4. Para actividades agrcolas o ganaderas:
10.1.B.4.a. 1% para engorde de porcino y avicultura

10.1.B.4.b. 2% en los restantes casos
10.1.B.5. Actividades forestales: 2%
10.2. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie ...............................245

Aplicacin del porcentaje segn valor de mercado
TOMO 06-A
Febrero 2010
22
10.3. Pagos fraccionados ..............................................................................245

10.3.A. Obligacin de los contribuyentes
10.3.A.1. Con carcter general: todos los que ejerzan Aec
10.3.A.2. No estn obligados:
Los que realicen actividades agrcolas, ganaderas y profesionales en las que al menos
el 70% de los ingresos se sometan a retencin
10.3.B. Plazos ................................................................................................. 246

10.3.B.1.a. 1T, 2T y 3T entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre
10.3.B.1.b. 4T entre el 1 y el 30 de enero
10.3.C. Cuanta ............................................................................................... 246

10.3.C.1. Por Aec (no AGFP) en ED: el 20% del RN, deduciendo:
10.3.C.1.a. Pagos fraccionados por los trimestres anteriores del mismo ao
10.3.C.1.b. Retenciones
10.3.C.2. Por Aec (no AGFP) en EO: el 4%....................................................... 247

10.3.C.3. Por AGFP: el 2%. Reglas especiales para AGF (no P)
10.3.C.3.a. No hay obligacin de pago fraccionado si 70% ingresos tuvieron retencin o I/cta
10.3.C.3.b. Se deducen las retenciones practicadas en I/cta en el trimestre, pero no las de
trimestres anteriores.......................................................................................................248
10.3.C.4. ERATs: por cada uno de los socios
11. Obligaciones formales, contables y registrales ................................. 248

11.1.A.1. En ED: Contabilidad ajustada a Ccomercio ......................................... 248
11.1.A.2. En EO: facturas emitidas
11.1.A.3. En Erats: libros segn actividad
TOMO 06-A
6.
Febrero 2010
23
Ganancias y prdidas patrimoniales 250
1. Concepto ............................................................................................ 250

1.1.
Delimitacin positiva ...........................................................................250

1.1.A. Definicin:
1.1.B.
1.2.
Variaciones en el valor del Ptr del SP que se pongan de manfiesto con ocasin de
cualquier alteracin en la composicin del mismo, salvo que por esta ley se califiquen
como rendimientos
Variaciones de patrimonio como consecuencia de: ............................. 251

1.1.B.1.a.
1.1.B.1.b.
1.1.B.1.c.
Transmisiones onerosas: con contraprestacin a valores de mercado

Transmisiones lucrativas: sin contraprestacin
Incorporacin al Ptr de B/D de contenido econmico sin contraprestacin (premios)
Delimitacin negativa: no tributacin ..................................................251

1.2.A. Por no existencia de alteracin en la composicin del Ptr: ................. 251
1.2.A.1. Supuestos
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
1.2.A.1.c.
1.2.A.1.d.
Divisin de la cosa comn

Disolucin de la sociedad de gananciales
Disolucion de comunidades de bienes o separacin de comuneros
Extincin del rgimen de participacin de los cnyuges
1.2.A.2.a.
1.2.A.2.b.
1.2.A.2.c.
Divisin de terreno en parcelas, slo tributarn cuando se transmiten

Hay alteracin Ptral en la renuncia de derechos de unos comuneros a favor de otros
1.2.B.1.a.
Cmputo de valor de adquisicin: en funcin de valores

Valores homogneos
Valores no homogneos: se consideran amortizados los adquiridos en primer lugar
Devolucin de aportaciones ...........................................................................254
Minora el valor de adquisicin de los valores
El exceso tributa por RCM
1.2.A.2.
Posibles situaciones
1.2.B. Por estimacin aunque haya variaciones de valor y composicin ....... 253
1.2.B.1. Reducciones de capital .................................................................... 253
1.2.B.1.b.
1.2.B.2.
1.2.B.3.
Transmisiones lucrativas por causa de muerte .................................... 254

Transmisiones lucrativas de empresas segn ISD. Activos afectos a Aec 255
1.2.B.3.a.
1.2.B.3.b.
1.2.B.4.
1.2.B.5.
1.2.B.6.
Transmisin hereditaria de empresa individual, negocio o participaciones ............256

Fallecido no tributa por IRPF
Heredero tributa por ISD con reduccin del 95%
Transmisin lucrativa intervivos de E indivicual, negocio o participaciones:
El transmitente no tributa por IRPF
El donatario tributa por ISD con reduccin del 95% y se subroga a valores y fechas
Extincin del rgimen econmico de separacin de bienes ................... 257

()
Se considera que no existe PyGP cuando por causa distinta de la pensin
compensatoria se producen traslaciones de bienes de un cnyuge a otro por
imposicin legal o judicial.
Aportaciones a patrimonios protegidos a favor de discapacitados .......... 258

Ayudas pblicas: ............................................................................ 259
Si tienen por objeto reparar la destruccin por incendio, inundacin o hundimiento de
elementos patrimoniales.
1.2.B.7. Actividades econmicas en estimacin objetiva................................... 259

1.2.C. Ganancias patrimoniales exentas ....................................................... 259
1.2.C.1. Determinadas donaciones ................................................................ 259
Compatible con deduccin en cuota
Posibilidad de compensar las prdicas derivadas de la donacin
1.2.C.2. Vivienda habitual a personas > 65 o dependencia severa..................... 260

1.2.C.3. Pago de deuda tributaria con bienes histricos.................................... 260
1.2.D. No se computarn como prdidas patrimoniales ................................ 260
1.2.D.1. Consumos que realice la PF o la UF ................................................... 260
1.2.D.2. Donativos y liberalidades ................................................................. 261
1.2.D.3. Prdidas en el juego
1.2.D.4. Prdidas no justificadas
1.2.D.5. Supuestos especiales de recompra .................................................... 262
1.2.D.5.a.
1.2.D.5.b.
1.2.E.
Derivadas de transmisin de elementos patrimoniales, excepto valores

Si vuelve a adquirilos al ao siguiente
Derivadas de transmisiones de valores
No admitidos a negociacin: 1 ao anterior o posterior
Admitidos a negociacin: 2 meses anteriores o posteriores
Por gravarse por otros conceptos de renta o por ISD ......................... 263
1.2.E.1.a.
1.2.E.1.b.
1.2.E.1.c.
Alteraciones patrimoniales calificadas como rendimientos

Diferencias entre Rdtos realies y derivados de la EO
Transimisiones lucrativas: por ISD
TOMO 06-A
Febrero 2010
24
2. Reglas generales para establecer importe.......................................... 264

2.1.
Transmisiones onerosas ......................................................................267

2.1.A.1.
Valor de adquisicin ........................................................................ 267
2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
2.1.A.1.d.
2.1.A.1.e.
Importe real de la adquisicin

Gastos y tributos
Inversiones y mejoras
Amortizaciones: minoran el valor de adquisicin...............................................268
Slo se computarn las depreciaciones efectivas ()
Slo para Binmb y muebles arrendados y afectos a Aec
Coeficientes de actulizacin: slo para Binmb
2.1.A.2.a.
2.1.A.2.b.
Importe real
Gastos y tributos
2.1.A.2.
2.2.
Valor de transmisin ....................................................................... 269
Transmisiones lucrativas .....................................................................270

Salidas de B/D del patrimonio que se producen sin contraprestacin, motivando una
alteracin en la composicin del patrimonio
2.2.A. Elemento patrimonial adquirido lucrativamente ................................. 271

2.2.A.1.
El donatario se subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas

de adquisicin
Valor de transmisin:
2.2.A.1.a.
2.2.A.1.b.
+ Valor s/ ISD
- Gastos y tributos
2.2.A.2.a.
2.2.A.2.b.
2.2.A.2.c.
2.2.A.2.d.
+ Valor s/ ISD x coef

+ Gastos y tributos x coef
+ Inversiones y mejoras x coef
- Amortizaciones x coef
2.2.B.1.a.
2.2.B.1.b.
+ Valor s/ ISD sin que pueda exceder del valor de mercado

- Gastos y tributos
2.2.B.2.a.
2.2.B.2.b.
2.2.B.2.c.
2.2.B.2.d.
+ Valor real de adquisicin x coef

+ Gastos y tributos x coef
+ Inversiones y mejoras x coef
- Amortizaciones x coef
2.2.A.2.
Valor de adquisicin (coeficiente slo para Binmb)
2.2.B. Elemento patrimonial adquirido onerosamente .................................. 272

2.2.B.1. Valor de transmisin:
2.2.B.2.
2.3.
Valor de adquisicin (coeficientes slo para Binmb)
Coeficientes de actualizacin: slo para Binmb....................................272

2.3.A. Binmb no afectos a actividades econmicas. Tabla 2010 .................... 273
2.3.A.1. Bienes adquiridos antes del 31/12/1994 ............................................ 274
2.3.A.1.a.
2.3.A.1.b.
Valor de transmisin valor de adquisicin x 1,3502

Si hay prdida no se aplica coef
2.3.A.2.a.
No aplica coeficientes reductores
2.3.A.2.
Bienes adquiridos desde el 31/12/1994
2.3.B. Binm afectos a actividades econmicas .............................................. 275

2.3.B.1. Tabla 2010
2.3.B.2. Transmisin de eltos. patrimoniales actualizacin balances (7/1996) ..... 276
2.4.
Se aplican reglas a la transmisin de todos los elementos patrimoniales afectos, no

slo a los Binmb que se acogieron a la actualizacin de balances de 1996. Tabla.
Rgimen transitorio .............................................................................277

2.4.A. Hasta 31/12/2005.............................................................................. 277
Aplicacin de coef reductores por cada ao que exceda de 2 en las GyP generadas a
partir de 1/1/1999 que se corresponda con elementos adquiridos antes del
31/12/1994
()
2.4.B. A partir del 19/01/2006 ..................................................................... 280

2.4.B.1. Transmisiones hasta el 19/01/2006
2.4.B.2.
Tributan con el rgimen transitorio anteriormente descrito
Transmisiones desde el el 20/01/2006 y hasta 01/01/2007
2.4.B.2.a.
2.4.B.2.b.
Regla general de linealidad y proporcionalidad en reparto PyGP

Regla especial vinculada al valor del IP para valores en ciertos mercados e IIC ....282
2.4.B.3.a.
Se aplica regla de 20/01/2006
2.4.B.3.
Transmisiones a partir del 01/01/2007 .............................................. 282
Ejemplos: 284 a 290

2.5.
Supuestos especiales de determinacin de PyG patrimonial ................291

Ligados a EO
En la actualidad nicamente para transmisin de licencia municipal de taxi
TOMO 06-A
Febrero 2010
25
3. Cuantificacin del I/D patrimonial. Reglas especiales........................ 292

3.1.A. Transmisiones de acciones con cotizacin oficial................................ 292
3.1.B.
3.1.A.1.a.
3.1.A.1.b.
3.1.A.1.c.
3.1.A.1.d.
Valor de enajenacin = valor de cotizacin en bolsa en fecha de venta

Valor de adquisicin = coste de adquisicin venta de derechos de suscripcin
Caso de acciones total o parcialmente desembolsadas.......................................294
Mtodo FIFO para ttulos homogneos
3.1.B.1.a.
3.1.B.1.b.
3.1.B.1.c.
3.1.B.1.d.
GyP = valor de transmisin valor de adquisicin gastos

Si no se puede probar valores, ser el valor normal de mercado que ser el mayor de:
Terico resultante del ltimo balance aprobado
Capitalizar al 20 la media de bs despus de impuestos de los ltimos 3 aos
Mtodo FIFO para valores homogneos
Venta de derechos de suscripcin, son ganancia patrimonial
3.1.D.1.a.
3.1.D.1.b.
3.1.D.1.c.
Valor nominal de acciones + prima de emisin

Valor de mercado
Valor de cotizacin de los ttulos recibidos
3.1.D.2.a.
3.1.D.2.b.
Aportacin de ramas de actividad s/ art 94 TRLIS

Aportacin de acciones de sociedades residentes..............................................299
3.1.E.1.a.
3.1.E.1.b.
3.1.E.1.c.
Slo aplicable a los supuestos de LSA

GyP = valor de mercado de bienes recibidos valor de adquisicin
No aplicable a determinados supuestos de transformacin de sociedades
Transmisin de valores que no coticen en bolsa ................................. 295
3.1.C. Transmisin onerosa de ttulos de IIC ................................................ 296

3.1.D. Aportaciones no dinerarias ................................................................. 297
3.1.D.1. Cuanta: la mayor de:
3.1.D.2.
3.1.E.
3.1.F.
Casos especiales............................................................................. 298
Separacin de socios o disolucin de sociedades ................................ 300
Escisin, fusin o absorcin de sociedades ......................................... 301

GyP = valor de mercado de los ttulos recibidos- valor de adquisin de los entregados
3.1.G. Traspaso ............................................................................................. 302

3.1.G.1.a.
3.1.G.1.b.
GyP = importe percibido cantidad pagada al propietario

Si se adquiri el derecho mediante precio, ste ser el valor de adquisicin
3.1.H.1.a.
3.1.H.1.b.
3.1.H.1.c.
3.1.H.1.d.
3.1.H.1.e.
GyP = cantidad percibida valor de adquisicin de la parte proporcional daada

Elementos siniestrados que formen parte del patrimonio empresarial
Capital fijo: GyP
Slo se computa GyP cuando deriva en un aumento del valor del patrimonio
La alteracin se produce en el momento del cobro o se reconoce el derecho
Los seguros sobre las personas no generadores de rendimientos del capital mobiliario
pueden generar ganancias de patrimonio cuando se perciban indemnizaciones por
causas distintas de la invalidez, por ejemplo con seguros de enfermedad
3.1.H. Indemnizacin por seguros ................................................................ 303
3.1.I.
3.1.J.
3.1.K.
3.1.L.
Permuta de bienes y derechos ............................................................ 304

3.1.I.1.a.
3.1.I.1.b.
GyP = Valor de mercado del bien recibido Valor de adquisicin del bien entregado
Hay casos de no sujecin
3.1.J.1.a.
3.1.J.1.b.
3.1.J.1.c.
GyP = Valor de adquisin del capital recibio renta satisfecha

En rentas temporales, hay Incr si el rentista fallece antes del periodo de la renta
En rentas vitailicias, hay Incr si el rentista fallece antes de fecha estimada
Extincin de rentas vitalicias o temporales......................................... 304
Transmisin de patrimonio a cambio de renta vitalicia o temporal ..... 304

Rentas temporales y vitalicias generan:
Para el pagador: GyP
Para el rentista: RCM
Transmisin o extincin de derecho de goce o disfrute sobre Binmb. . 305

3.1.L.1.a.
3.1.L.1.b.
Derechos reales sobre Binmb que se hayan arrendado

Se minora el tiempo que no gener RCI
3.1.M.1.a.
3.1.M.1.b.
GyP = Valor de mercado del bien

Ser GyP cuando la operacin no suponga cobertura de operacin principal en Aec
3.1.M. Incorporaciones de B/D que no se deriven de una transmisin .......... 306

3.1.N. Operaciones en mercados de futuros y opciones ................................ 306
Ser PyG cuando la operacin no suponga cobertura de operacin principal en Aec
3.1.O. Transmisin de patrimonio afectos a actividades econmicas ............ 307

3.1.P.
Valor de adquisin = valor contable
Reglas de gestin de ttulos representativos de participacin ............ 307

Se aplica FIFO
3.1.Q. Rgimen especial de diferimiento del IS ............................................. 308

3.1.R. Derechos de suscripcin preferentes en ampliacin de capital ........... 308
TOMO 06-A
Febrero 2010
26
4. Exencin por reinversin en vivienda habitual. Concepto y requisitos 308

4.1.A. Concepto
Cuando se transmita la vivienda habitual, con carcter voluntario, se exonera la
ganancia siempre que el importe de la transmisin se reinvierta en la adquisicin de
otra vivienda habitual
4.1.B. Requisitos........................................................................................... 309

4.1.B.1. Tiempo para la reinversin:
4.1.B.1.a.
4.1.B.1.b.
4.1.B.2.
4.1.B.3.
4.1.B.4.
4.1.B.5.
2 aos despus de la transmisin

2 aos antes de la transmisin .......................................................................310
Informacin a la aeat ...................................................................... 310

Reinversin parcial: queda exonerada la parte proporcional
Incumplimiento de condiciones: genera complementaria
Incompatibilidad con la deduccin en cuota por adquisicin de vivienda hab.
5. Ganancias patrimoniales no justificadas ............................................ 311

Son renta en el periodo que son descubiertas y se integran en la BI general
6. Rentas derivadas de las sociedades patrimoniales ............................. 311

6.1.A.1.
6.1.A.2.
Rgimen transitorio
Rentas obtenidas en la transmisin de participaciones ......................... 312

Disolucin y liquidacin de sociedades patrimoniales ........................... 312
6.1.A.2.a.
6.1.A.2.b.
Rentas obtenidas hasta la finalizacin del proceso de disolucin con liquidacin

Rentas obtenidas en la disolucin con liquidacin de dichas sociedades
6.1.A.3.a.
6.1.A.3.b.
6.1.A.3.c.
Si el saldo es negativo, es una ganancia patrimonial

Si el saldo es cero, no hay ganancia ni prdida
Si el saldo es negativo es una prdida patrimonial
6.1.A.3.
Resultados:.................................................................................... 313
TOMO 06-B
7.
Febrero 2010
27
Regmenes especiales 314
1. Introduccin ...................................................................................... 314

1.1.A. Regmenes especiales y rgimen general ........................................... 314
1.1.B. Los regmenes especiales en la L 35/2006 ......................................... 315
1.1.B.1.a.
1.1.B.1.b.
1.1.B.1.c.
1.1.B.1.d.
1.1.B.1.e.
1.1.B.1.f.
Las imputaciones de rentas son un mecanismo de ficcin jurdica por el que se supone
que el SP recibe una renta y se le grava por ella.
Imputacin de rentas inmobiliarias art. 85
Atribucin de rentas, art. 86-90
Transparencia fiscal internacional, art. 91
Derechos de imagen, art. 92
Trabajadores desplazados, art. 93
IIC, art. 94-95
2. Imputacin de rentas inmobiliarias.................................................... 316

2.1.
Receptores de la imputacin: titular del inmueble

2.1.A. Derechos reales de disfrute
Imputacin al titular del derecho real y no al propietario
2.1.B.
2.2.
Multipropiedad.................................................................................... 317
Imputacin al titular del derecho en proporcin al tiempo de uso.
Bienes que dan lugar a imputacin de renta ........................................317

2.2.A.1.
2.2.A.2.
2.3.
2.4.
2.2.A.2.a.
2.2.A.2.b.
Binmb urbanos afectos a Aec y los arrendados

Vivienda habitual y suelo no edificable
2.3.A.1.a.
2.3.A.1.b.
Concepto de vivienda habitual

Elementos incluidos en la vivienda habitual: los anexos
Se admiten 2 plazas de garage como mximo
Existencia de varias viviendas habituales: pueden darse segn situaciones de la UF
Especial referencia a la Vivienda Habitual............................................318
2.3.A.1.c.
Cuanta de la imputacin .....................................................................320

2.4.A.1.
2.4.A.2.
2.5.
Caso general: Los definidos en el art 7 de la Ley de Catastro Inmobilibario

Excepciones: .................................................................................. 318
Regla general: 2% valor catastral ..................................................... 320

Reglas particulares.......................................................................... 321
2.4.A.2.a.
2.4.A.2.b.
2.4.A.2.c.
Imputacin slo durante una parte del periodo impositivo, ser proporcional por da
Valores catastrales revisados y en vigor desde 1/1/94, 1,1% Vctro.....................322
Inexistencia de Vctral: 50% del valor segn IP (mayor valor): 1,1 %
2.5.A.1.a.
2.5.A.1.b.
2.5.A.1.c.
Base de la imputacin: BI = Bl del IBI x n das de uso / 365

Porcentaje: 2% no revisado, 1,1% revisado
Excepcin: no imputacin si el D de uso < 2 semanas/ao
Derechos de aprovechamiento por turno, multipropiedad ...................323
3. Entidades en atribucin de rentas ...................................................... 325

3.1.
Concepto de Erats ................................................................................325

3.1.A.1.
3.1.A.2.
3.2.
Delimitacin positiva:
- Art. 35.4 LGT: entidades carentes de personalidad jurdica que constituyan una
unidad econmica o un patrimonio separado susceptible de imposin
- L/46/2002, Erats constitudas en el extranjero
Delimitacin negativa: An sin personalidad jurdica sean sujetos del IS 326
3.1.A.2.a.
3.1.A.2.b.
3.1.A.2.c.
3.1.A.2.d.
3.1.A.2.e.
Fondos de inversin
UTEs
Fondos de capital riesgo y vario fondos
Comunidades titulares de montes vecinales .....................................................327
Sociedades agrarias de transformacin
La atribucin de rentas, art 8.3............................................................327

Para el IVA son SP, para IRPF y para IS no lo son
3.2.A. Pas de constitucin de las Erats......................................................... 328

3.2.A.1. Erats constituidas en espaa
3.2.A.2. Erats constituidas en el extranjero, determinado por:
3.2.B.
3.2.A.2.a.
3.2.A.2.b.
No sujecin a un impuesto anlogo al IS .........................................................329

Necesidad de que los SP del IRPF tributen por su renta mundial
Calificacin de la renta obtenida ......................................................... 329

Primero se realiza la calificacin de cada fuente de renta en sede de la entidad y con
esa calificain se atribuirn a cada socio.
La calificacin es de rentas, no de ingresos y gastos
TOMO 06-B
Febrero 2010
28
3.2.C. Clculo de la renta atribuible .............................................................. 330

3.2.C.1. Erats constituidas en espaa:
3.2.C.1.a.
3.2.C.1.b.
3.2.C.1.c.
Regla general del IRPF: las reducciones se hacen en sede del SP, no de la entidad
Regla especial del IS: todos los socios son SP del IS o del IRNR con EP
Regla especial del IRNR: para los SP sin EP .....................................................331
3.2.C.2.a.
Idem
3.2.C.3.a.
Si no hay convenio de DII, no se computarn las rentas negativas
3.2.D.1.a.
Segn pactos o por partes iguales si los pactos no constan
3.2.C.2.
3.2.C.3.
Erats constituidas en el extranjero: ................................................... 331

Renta de la Erat de fuente extranjera ................................................ 331
3.2.D. Forma de atribucin de las rentas....................................................... 331

3.2.E.
3.2.F.
Normas de rentencin......................................................................... 332

Estn sometidas a retencin o I/cta
Dicha retencin o I/cta se deducir en la imposin personal del socio en la misma
proporcin en que se atribuyan rentas
Caso especial de integracin en la BI: ................................................ 332

IS+IRN con EP y adquisicin de participaciones en IIC
3.2.G. Obligaciones de suministro de informacin ........................................ 333

3.2.G.1. Declaracin informativa
3.2.G.2. Obligados: representante o miembros contribuyentes (para erats en extran)
3.2.G.3. Informacin de la entidad a sus socios: renta total + renta atribuible
3.2.G.4. Modelo de informacin: mod 184 en el mes de marzo de cada ao
3.2.G.5. No existencia de obligacin: no Aec y rentas < 3.000 /ao
4. Transparencia fiscal internacional...................................................... 334

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
4.6.
4.7.
4.8.
4.9.
4.10.
Introduccin ........................................................................................334
Requisitos de la TFInt ..........................................................................335
Constribuyentes obligados a realizar la imputacin .............................337
Fuentes que generan las rentas a imputar ...........................................337
Lmites a la imputacin ........................................................................343
Periodo impositivo de la imputacin ....................................................344
Mecanismos para evitar la doble imposicin ........................................347
Entidades residentes en parsos fiscales ..............................................347
Entidades residentes en EM de la UE....................................................348
5. Derechos de imagen........................................................................... 349

5.1.
5.2.
5.3.
5.4.
Introduccin, art. 92............................................................................349
Se pretende llevar a la BI de los deportistas la totalidad de las rentas que su actividad

produce (procedentes de su relacin laboral o de cesiones de sus derechos de imagen
a terceros)
Requisitos para la aplicacin del rgimen ............................................350

5.2.A.1.a.
Cesin de D de imagen del SP a otra entidad (cesionaria) residente o no
5.2.A.1.b.
Prestacin de servicios del SP (PF residente) a otra entidad como relacin laboral
(contratante)
5.2.A.1.c.
Obtencin de D de imagen en poder de la cesionaria para la que el SP trabaja
5.2.A.1.d.
El importe de la Rdtos del trabajo < 85% de los D de imagen
Sujeto de la imputacin y momento en que se produce .......................352

5.3.A.1.a.
5.3.A.1.b.
5.3.A.1.c.
Suejeto: PF que mantenga la relacin laboral

Imputacin al ejercicio en el que se satisfaga el pago a la cesionaria
Supuesto de pago en ejercicio en el que la PF no es contribuyente del IRPF
Cantidades a imputar...........................................................................352
5.4.A.1.
Importe de la imputacin ................................................................. 352
5.4.A.1.a.
5.4.A.1.b.
5.4.A.1.c.
Valor de la contraprestacin satisfecha a la cesionaria

Reduccin por retribucin por la 1 cesin de los D de imagen
Se debe incrementar el ingreso a cuenta siguiente
5.4.A.2.
Ingreso a cuenta............................................................................. 353
5.4.A.3.
Valoracin de la imputacin.............................................................. 354
5.4.A.4.
Integracin de la renta .................................................................... 355
En caso de que no sea residente, la contratante realizar un I/Cta del 18%

Si el pago es en divisa, imperar el tipo de cambio del da de pago
5.5.
La imputacin de las rentas se realizar en la parte general de la BI
Eliminacin de la doble imposicin ......................................................355

En este esquema de operaciones triangulares es normal que se produzcan casos de DI
El ajuste se realiza siempre en PF titular.
TOMO 06-B
Febrero 2010
29
5.5.A. Doble imposicin en la persona fsica titular....................................... 355

5.5.A.1. Concepto
5.5.A.2.
Aunque la cesin de los derechos se produzca en algn periodo en que la PF no sea

SP, el rgimen especial sigue siendo de aplicacin
Deduduccin en la cuota ntegra ....................................................... 356
5.5.A.2.a.
5.5.A.2.b.
Por impuesto anlogo satisfecho en espaa, sin PF no es residente

Por impuesto anlogo satisfecho en extranjero, por la PF
5.5.B. Doble imposicin en la cesionaria ....................................................... 356

5.5.B.1. Concepto ....................................................................................... 356
5.5.B.2.
5.5.C.
La renta satisfecha por el contratante a la cesionaria supone el principal componente

de los ingresos de la cesionaria, que tributa por ellos
Deduccin en la cuota ntegra:
5.5.B.2.a.
5.5.B.2.b.
5.5.B.2.c.
Impuesto anlogo al IRPF o IS satisfecho en el extranjero si la cesionaria es NR

Impuesto en el extranjero por distribucin de dividendos, si la cesionaria es NR
IS o IRPF satisfecho en espaa, si la cesionaria es residente
Doble imposicin en los socios de la cesionaria .................................. 357

Los socios no incluirn en sus IRPF los repartos de resultados que correspondan a
beneficios imputados por la PF.
6. Rgimen de trabajadores desplazados a territorio espaol ................ 357
6.1.
6.2.
6.3.
L/62/2003, posibilidad de optar por tributar por IRPF o por IRNR

L/35/2006 mantiene dicho rgimen especial, art. 93 y art. 113-120 R
Aplicable a PF que adquieran su residencia fiscal en espaa como consecuencia de
desplazamiento a espaa.
Opcin al rgimen, condiciones ...........................................................358

6.1.A.1.a.
6.1.A.1.b.
6.1.A.1.c.
6.1.A.1.d.
6.1.A.1.e.
6.1.A.1.f.
6.1.A.1.g.
6.1.A.1.h.
6.1.A.1.i.
6.1.A.1.j.
Procedimiento de aplicacin ................................................................360

Mod 150 de rgimen especial de tributacin y Mod. 149 de comunicacin.
La opcin de tributacin por IRNR se solicitar mediante comunicacin a la aeat
Requisito objetivo: no entrada en espaa, sino realizacin de actividad y alta SS
Fijacin del periodo de residencia: > 183 das
Renuncia: noviembre y diciembre anteriores al inicio del ao natural, y es irrevocable
Incumplimiento = exclusin, que producir efectos en dicho periodo impositivo
Cuantificacin de la deuda tributaria: Reglas:......................................362

6.3.A.1.a.
6.3.A.1.b.
6.3.A.1.c.
6.4.
Que no fueran residentes en espaa durante los 10 aos anteriores

Que sea consecuencia de un contrato de trabajo
Que los trabajos se realicen efectivamente en espaa
Que el SP asuma funciones en otra empresa del grupo, art. 42 CC
Se tomarn los das efectivamente estuvo desplazado en el extranjero para det casos
Que los trabajos los realice para una empresa espaola
Caso de seno de grupo de empresas
Que los R trabajo no estn exentos del IRNR
> 01/01/2010, lmite de 600.000 /ao
El SP que opte por IRNR quedar sujeto a IP por obligacin real
6.3.A.1.d.
6.3.A.1.e.
6.3.A.1.f.
6.3.A.1.g.
6.3.A.1.h.
Se determinar exclusivamente para las rentas obtenidas en espaa segn TRLIRNR

La renta obtenida en espaa tributar de forma separada por devengo total/parcial
La renta se cuantifica por su importe ntegro, sin gastos deducibles
Cuota ntegra = tipo x Bliquidable, Tipos:
24 % general, 19-21 % para PyGP, intereses, dividendos y acciones IIC
Cuota diferencial = CI deducciones por donativos y retenciones
Transmisiones de Binmb. El adquirente retendr el 3% de la contraprestacion
Reglas de pagos a cuenta
Obligacin de retener
IP: por obligacin real
Rgimen especial copa amrica 2007 ..................................................364
7. Tributacin de los socios de instituciones de inversin colectiva ....... 365

7.1.
7.2.
Introduccin ........................................................................................365
Art. 94-95
Imputacin como presuncin por valor liquidativo inicial - final
Instituciones de Inversin Colectiva....................................................366

7.2.A. Concepto:
Las que tienen por objeto la captacin de fondos, bienes o derechos del pblico para
gestionarlos e invertirlos en bienes, derechos, valores u otros instrumentos,
financieros o no, siempre que el rendimiento del inversor se establezca en funcin de
los resultados colectivos
TOMO 06-B
Febrero 2010
30
7.2.B. Clases: 2 categoras ............................................................................ 366

7.2.B.1. Las IIC de carcter financiero
7.2.B.1.a.
7.2.B.1.b.
7.2.B.2.
Las IIC de carcter no financiero....................................................... 367
7.2.B.2.a.
7.2.B.2.b.
7.2.B.3.
Operan principalmente con activos de otra naturaleza

Ejemplos:
Sociedades de inversin inmobiliaria (SII), fondos de inversin inmobiliaria (FII)
Diferencia principal: la personalidad jurdica....................................... 367
7.2.B.3.a.
7.2.B.3.b.
7.2.B.4.
Tienen como actividad principal la inversin o gestin de Afs

Ejemplos:
Sociedades de inversion mobiliaria, fondos de inversin mobiliaria (FIM), fondos de
inversin en activos del mercado monetario (FIAMM)
Las sociedades de inversin:

Son entidades mercantiles con personalidad jurdica propia en la que los inversores
son socios e invierten en la misma a travs de la compra de acciones
Los inversores poseen acciones de la sociedad.
Los fondos de inversin:
Son patrimonios colectivos, sin personalidad jurdica propia, en la que los inversores
suscriben una participacin.
Los inversores son propietarios del fondo
IIC extranjeras: clasificacin ............................................................ 367
7.2.B.4.a.
7.2.B.4.b.
Por su naturaleza
Con personalidad jurdica (SIM / SICAV)
Sin personalidad jurdica
Por su localizacin o registro
Registradas en espaa
No registradas en espaa
Residentes en parasos fiscales
7.2.C. Rgimen fiscal de las IIC: 2 tratamientos ........................................... 368

7.2.C.1. Las que tributan al tipo especial del 1%
7.2.C.1.a.
7.2.C.1.b.
7.2.C.1.c.
7.3.
7.2.C.2.
SIM
FIM y FIAMM
SII y FII que cumplan requisitos
Las que tributan al tipo general: el resto
Socios o partcipes de IIC segn L/35/2003 .......................................369

7.3.A. Transmisin o reembolso de las acciones de las IIC
7.3.A.1. IIC ley 35/2003: se imputarn las siguientes rentas:
7.3.A.1.a.
7.3.A.1.b.
7.3.A.1.c.
GyPP derivadas de la transmisin de ttulos

Diferimiento de las GyPP: no proceder imputacin si se compran ttulos anlogos370
No se aplicar el rgimen cuando el SP disponga del importe de la transmisin o reem
7.3.A.2.a.
Si se comercializan a travs de entidad residente en espaa e inscrita en la CNMV
7.3.A.3.a.
7.3.A.3.b.
Ley 35/2003
Directiva 85/611/CEE
7.3.A.2.
7.3.A.3.
7.3.A.4.
7.3.A.5.
7.3.B.
7.4.
IIC reguladas por la Directiva 85/611/CEE ......................................... 371
Cmputo del nmero de socios ......................................................... 371

Comunicacin del inversor ............................................................... 372
Disposin transitoria: mtodo de reduccin ........................................ 374
Reduccin del 14,28% por cada ao que exceda de 2 hasta el 31/12/96
Para transmisin de elementos patrimoniales no afectos a Aec adquiridos < 31/12/99
Distribucion de resultados de las IIC .................................................. 675

Da lugar a rendimientos del capital mobilario
Socios o partcipes de IIC residentes en parasos fiscales ...................375

7.4.A.1.
Los socios tienen que llevar a su BI una renta, independientemente de que se

produjese transmisin de ttulos o reparto de resultados.
Clculo de imputacin de renta: ....................................................... 376

Se pretende hacer tributar por el aumento de valor de la participacin aunque no se
haya producido
7.4.A.2.
Modificacin del valor de adquisicin ................................................. 377
7.4.A.3.
Beneficios distribuidos ..................................................................... 378
7.4.A.4.
Presuncin del art. 95.3................................................................... 379
La cantidad imputada se considerar mayor valor de adquisicin
Los beneficios no tributan, sino que su importe se descuenta del valor de adquisicin
Si no se conoce valor liquidativo, la imputacin es el 15% del valor de adquisicin
TOMO 06-B
8.
Liquidacin del impuesto
Febrero 2010
31
381
1. Introduccin. 2 apartados .................................................................. 381

La ley disea un procedimiento de liquidacin mediante la determinacin de bases y
cuotas.
1.1.A.1.
Determinacin de bases imponibles y liquidables
1.1.A.2.
Cuantificacin del impuesto: determinacin de cuotas:
La BI se estructura en BI general y BI del ahorro
1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
1.1.A.2.c.
Cuota ntegra = aplicacin de escala y tipos a las BI general y del ahorro

Cuota lquida = cuota ntegra deducciones
Cuota diferencial = cuota lquida DDI - pagos a cta y retenciones y otras
2. Determinacin de la BI y liquidable.................................................... 382

2.1.A.1.
Podemos diferenciar 3 fases:
2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
Determinacin de renta general y renta del ahorro

Determinacin de la BI, parte general y parte del ahorro
Determinacin de la Bliquidable, parte general y parte del ahorro
2.1.A.2.a.
2.1.A.2.b.
2.1.A.2.c.
Se crea concepto de renta del periodo impositivo

Se mantiente concepto de BI, pero se abandona el concepto de renta disponible
La Bliquidable = BI - reducciones
2.1.A.2.
Modificaciones ms importantes
3. Integracin y compensacin de rentas............................................... 385

3.1.A.1.
3.1.A.2.
Renta del periodo impositivo ............................................................ 385

Las cuantas positivas o negativas de las rentas del SP se integrarn y compensarn
La renta del periodo se dividir en renta general y renta del ahorro
Renta general del periodo impositivo: suma de................................... 385
3.1.A.2.a.
3.1.A.2.b.
3.1.A.3.
Renta del ahorro del periodo impositivo: saldo positivo de la suma ....... 387
3.1.A.3.a.
3.1.A.3.b.
3.1.A.4.
Rendimientos e imputaciones de renta

GyPP que no tengan consideracin de rentas del ahorro
(que no provengan de transmisiones de elementos patrimoniales).
Rendimientos de capital mobiliario (tener en cuenta las operaciones vinculadas)

GyPP por transmisin de elementos patrimoniales
Rentas pendientes de compensacin de ejercicios anteriores a 2003 ..... 388

Rgimen transitorio
4. Determinacin de la base liquidable: reduccionnes ............................ 389

4.1.
4.2.
4.3.
= BI reducciones por situaciones de dependencia, envejecimiento y pensiones

Hay que distinguir entre Bliquidable general y Bliquidable del ahorro.
Base liquidable general........................................................................389

= BI general reducciones
Si es negativa, se puede compensar con las BL positivas en los 4 aos siguientes
Base liquidable del ahorro ...................................................................389

= BI del ahorro reducciones
No puede resultar negativa
Hay disposicin transitoria para compensacin de bases 2003-2006
Reducciones por aportaciones a sistemas de previsin social..............390

Podrn reducirse en la BI, parte general y especial
4.3.A. Planes de pensiones

4.3.A.1. Requisitos
4.3.A.2. Causas que motivan el rescate:
4.3.A.2.a.
4.3.A.2.b.
4.3.A.2.c.
4.3.A.2.d.
Jubilacin
ILT o permanente
Fallecimiento
Dependencia severa
4.3.B.1.a.
4.3.B.1.b.
4.3.B.1.c.
Por profesionales
Por profesionales y empresarios
Por trabajadores por cuenta ajena y socios trabajadores
4.3.B. Mutualidades de previsin social ........................................................ 392

4.3.B.1. Requisitos subjetivos
4.3.B.2.
4.3.B.3.
Disposicin de los derechos consolidados, slo supuestos

Plazo para presentacin de complementarias por disposicin indebida
TOMO 06-B
4.3.C.
32
Planes de previsin asegurados, requisitos ........................................ 393

4.3.C.1.a.
4.3.C.1.b.
4.3.C.1.c.
4.3.C.1.d.
4.3.C.1.e.
4.3.C.1.f.
4.3.C.1.g.
4.3.C.1.h.
El SP debe ser tomador, asegurado y beneficiario

Cobertura principal: jubilacin
Slo se permitir la disposicin anticipada en supuestos....................................394
El seguro ofrecer una garanta de inters
Denominacin especfica Plan de Previsin Asegurado
Tomadores podrn movilizar su provisin a otro plan de pensiones
Informacin a suministrar a los tomadores trimestralmente
Asimilacin a planes de pensiones individuales
4.3.D.
4.3.E.
4.3.F.
4.3.G.
4.3.H.
Planes de previsin social empresarial ............................................... 395

Primas satisfechas a seguros privados para riesgo de dependencia ... 396
Conjunto de aportaciones mximas .................................................... 397
Tributacin de las prestaciones, en su integridad ............................... 398
Aportaciones a favor del cnyuge: reglas ........................................... 398
4.3.I.
Disposicin anticipada de derechos consolidados ............................... 398
4.3.J.
Estas aportaciones no estn sujetas a ISD
Deber reponer las reducciones en la BI indebidamente practicadas mediante

complementarias, con inclusin de los intereses de demora
Lmites de las reducciones .................................................................. 399

Se podrn reducir en los 5 ejercicios siguientes las cantidades aportadas
Mecanismo de solicitud
4.3.J.1.
4.3.J.2.
4.4.
Febrero 2010
Lmites individuales
4.3.J.1.a.
4.3.J.1.b.
Planes de pensiones: PF< 50 aos 10.000 ; PF > 50 aos 12.500

Se aplicar individualmente a cada partcipe integrado en la UF
4.3.J.2.a.
4.3.J.2.b.
Para PF< 50 aos:30% de la suma de Rntrabajo y Aee; PF> 50 aos: 50%

PF< 50 aos, 10.000 ; PF > 50 aos 12.500
Lmites conjuntos: la menor de:
Reducciones por sistemas de previsin social para discapacitados......390

4.4.A. Planes de pensiones ........................................................................... 401
4.4.A.1.a.
4.4.A.1.b.
4.4.A.1.c.
4.4.A.1.d.
4.4.A.1.e.
4.5.
Nivel de minusvala: fsica > 65%, psquica > 33%

Cuanta mxima de aportacin por 3s personas: 10.000 /ao
Cuota mxima de aportacin del propio discapacitado: 24.250 /ao
Cuanta mxima conjunta: 24.250
Orden de aplicacin de las reducciones: 1 las del discapacitado ........................402
4.4.B. Aportaciones a mutualidades de minusvlidos ................................... 402

4.4.C. Disposicin de derechos consolidados ................................................ 402
4.4.D. No tributacin por ISD ........................................................................ 402
Reduccin por aportaciones a patrimonios protegidos de discapacit ...403

4.5.A.1.
Regulacin: art 15 L/41/2003
PF que pueden acogerse:
4.5.A.1.a.
4.5.A.1.b.
Lnea directa o colateral hasta el 3er grado

Estas reducciones son independientes del art 51
4.5.A.2.a.
4.5.A.2.b.
Aportante individual: 10.000 /ao

Aportacin conjunta por varias personas: 24.250 /ao
4.5.A.2.
Cuanta de la reduccin del aportante................................................ 404
4.5.A.3.
Rgimen de los excesos de aportaciones............................................ 404
4.5.A.4.
4.5.A.5.
4.5.A.6.
Concurrencia de reducciones de varios ejercicios: orden de aplicacin

Valoracin de las aportaciones.......................................................... 405
No generan derecho a la reduccin, las aportaciones ........................... 405
Los excesos darn derecho a reducir la BI en los 4 periodos impositivos siguientes
4.5.A.6.a.
4.5.A.6.b.
De elementos afectos a la actividad

Por el propio contribuyente discapacitado titular del patrimonio protegido
4.5.A.7.a.
4.5.A.7.b.
4.5.A.7.c.
4.5.A.7.d.
4.5.A.7.e.
4.5.A.7.f.
4.5.A.7.g.
4.5.A.7.h.
4.5.A.7.i.
Causa: en el periodo impositivo o en los 4 siguientes

Reglas para derechos homogneos: FIFO
Integracin en la BI: imposicin + intereses de demora
Integracin el la BI por el titular del patrimonio protegido que recibi la integracin
Integracin en la BI por el trabajador cuya E realizase aportaciones a parientes
Oblicacin de comunicar del trabajador titular del patrimonio al empleador aportante
Obligacin de comunicar por el trabajador a la E que realizase ap. a parientes ...407
Caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido
Rgimen sancionador: 400
4.5.A.7.
Obligaciones fiscales en caso de disposicin anticipada ........................ 405
4.6.
Aportaciones de deportistas profesionales ..........................................407
4.7.
Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos ....................410
4.8.
Reducciones no sometidas a lmite: por decisiones judiciales..............410
(407 410)
Mx 600 /ao
4.8.A.1.a.
4.8.A.1.b.
Pensiones compensatorias a favor del cnyuge

Anualidades por alimentos, salvo las fijadas a favor de los hijos
TOMO 06-B
Febrero 2010
33
5. Mnimo personal y familiar ................................................................. 411

Art. 57-60
Por destinarse a satisfacer necesidades bsicas no se someten a tributacin
Cantidades art. 57-60 podrn ser incrementadas o reducidas por las CA
Estos mnimos actan como deducciones de la cuota
5.1.
Mmino del contribuyente ....................................................................412
5.2.
Mmino por descendientes ...................................................................412
5.3.
Si SP<65 aos: 5.151 ; Si 65<SP<75: 5.151+918; Si SP<75: 5.151+1.122
Menor de 25 aos o discapacitado, que conviva con el SP y rentas anuales<8.000

1.836 por el 1 hasta 4.182 por cuarto y siguientes
Se considerar convivencia discapacitados internados en centros especializados
Si descendiente < 3 aos, el mnimo se aumentar 2.244 /ao
Mmino por discapacidad .....................................................................413
5.3.A.1.
5.3.A.2.
5.4.
5.5.
Suma de mnimo por discapacidad de SP + mnimo por discapacidad de asc/desc

Discapacidad mmima > 33%
Deber acreditarse discapacidad
Discapacidad del contribuyente
Si discapacidad<65% 2.316 /ao; Si discapacidad > 65%, 7.038 /ao

En conceptos de gasto de asistencia (ayuda de 3s personas o <65%) + 2.316
Discapacidad de ascencientes o descendientes
Si discapacidad < 65% 2.316 /asc/desc; Si discapacidad > 65%, 7.038

En concepto de gastos de asistencia + 2.316
Mmino por ascendientes .....................................................................414

918 por cada ascendiente > 65 aos o discapacitado
Si ascendiente < 75 aos, 1.122
Normas comunes de aplicacin de los mnimos ...................................414

5.5.A.1.
Reparto de reduccin:
Para SP que tengan derecho respecto de los mismos ascendientes: prorrateo
Si distinto grado de parentesco, la aplicacin ser para los de grado ms cercano
5.5.A.2.
Incompatibilida con la declaracin del descendiente ............................ 415
5.5.A.3.
5.5.A.4.
Momento de circunstancias familiares: devengo

Excepcin en caso de fallecimiento de desdenciente que genere derecho
5.5.A.5.
Convivencia de mmimos por ascendientes
Si descendiente presenta declaracin con rentas superiores a 1.800
1.836
Al menos la mitad del periodo impositivo
6. Cuota ntegra estatal y autonmica.................................................... 416

6.1.
Resultado de aplicar escala progresiva y tipo de gravamen (19-21%) a las bases

liquidables general y del ahorro.
La cuota ntegra se divide en estatal y autonmica al igual ques tipos de gravamen
Cuota ntegra estatal ...........................................................................416

6.1.A.1.
6.1.A.2.
Caso general:
Especialidades:............................................................................... 417
6.1.A.2.a.
6.1.A.2.b.
6.2.
6.3.
Resultado de gravar la Bliquidable general a la escala general y la Bliquidable del

ahorro al tipo del 11%.
Tablas
Contribuyentes que paguen anualidades por alimentos a hijos por decisin judicial
Son rentas exentas para los hijos
El pagador no puede deducir su BI sino que debe tributar por ellas
SP que tengan su residencia habitual en el extranjero:
Se aplican las escalas estatal y complementarias a la Bliquidable general
Tipo del 19-21% a la Bliquidable del ahorro
Cuota ntegra autonmica o complementaria.......................................418

Resultado de gravar la Bliquidable general a la escala autonmica y la Bliquidable del
ahorro al tipo 7,28-8,05%
Caso de anualidades por alimentos a hijos por decisin judicial: idem anterior
Comunidades que aprobaron su propia escala: CyL, Madrid, La Rioja, Murcia, Valencia
Lmite de la cuota ntegra ....................................................................420

La suma de cuotas ntegras de IRPF + IP no puede superar el 60% de la BI del IRPF
TOMO 06-B
Febrero 2010
34
7. Cuotas lquidas................................................................................... 421

7.1.
7.2.
Resultado de restas de la cuota ntegra las deducciones previstas excepto las de DImp
Cuota lquida estatal ............................................................................421

Resultado de restar de la cuota ntegra estatal el 50% de las deducciones estatales
ms el tramo estatal de de deduccin por inversin en vivienda habitual
Cuota lquida autonmica ....................................................................421

Resultado de restar de la cuota ntegra autonmica el 50% de las deducciones
estatales, ms el tramo autommico por inversin en vivienda habitual ms las
deducciones autonmicas aprobadas
No puede arrojar saldo negativo
8. Cuota diferencial ................................................................................ 422

Resultado de restar de la cuota lquida las siguientes cantidades:
- Deducciones por DII, art. 80
- Deduccin por RT o de Aec art 80bis
- Deducciones por imputaciones de derechos de imagen y TFI. Art. 91.8 y 92.4
- Retenciones o I/cta (del IRPF o IRNR) para SP por cambio de residencia
- Pagos a cuenta
TOMO 06-B
9.
Deducciones en la cuota
Febrero 2010
35
423
1. Introduccin ...................................................................................... 423

Idem cuotas lquidas
2. Determinacin de la cuota lquida estatal: ......................................... 425

2.1.
Deducciones por inversin en vivienda habitual ..................................426
2.1.A. Deduccin por adquisicin o rehabilitacin. Requisitos y circunstan .. 426

2.1.A.1. Deduccin general .......................................................................... 426
2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
2.1.A.1.d.
2.1.A.1.e.
2.1.A.2.
Se podr deducir el 7,5% (tramo estatal)

Base mxima de deduccin 9.015 constituida por ..........................................427
- Caso de compraventa: importe de adquisicin y gastos
- Caso de ampliacin o construccin: importe de la inversin en el ejercicio fiscal
- Caso que no medie precio: valor de mercado
- Caso de financiacin ajena: amortizacin de capital e intereses
Constitucin de cuentas vivienda ....................................................................428
i) Requisitos:
- Constituir cuentas separadas de otras
-Los saldos se destinarn exclusivamente a primera adquisicin o rehabilitacin de VH
- Cada SP slo podr mantener una cta vivienda, si bien puede cancelar y traspasar
- En la declaracin debe identificarse separadamente
ii) condiciones de prdida de derecho de deduccin
429
- Si dispone de dinero para otros fines
- Si transcurren 4 aos si que haya adquirido o rehabilitado
- Si la adquisicin o rehabilitacin no cumple condiciones
Concepto de vivienda habitual........................................................................429
i) ()
ii) Supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separacin judicial, el SP puede
seguir practicando esa deduccin siempre que contine teniendo esa condicin para
los hijos comunes.
iii) Se asimilan a vivienda habitual: ampliacin (aumento de superficie y construccin)
Se ampla a 4 aos rehabilitar vivienda si suspensin de pagos o quiebra del constr
iv) No se considera vivienda:
- Conservacin y reparacin
- Mejoras y cambios de calidad
- Adquisicin de plazas de garaje o anexos si se adquieren de forma independiente. S
se permiten mximo 2 plazas de garaje adquiridas con la vivienda, por lo que exige
unidad registral
Concepto de rehabilitacin.............................................................................432
- Que se calificasen o declarasen obras de rehabilitacin
- Reconstruccin de vivienda en fachadas, estructuras o cubiertas y si su coste > 25%
del precio de adquisicin.
Tramo autonmico o complementario ................................................ 433

Aplican porcentajes aprobados por la CA
Si la CA no aprob porcentajes, se deduce el 7,5%
2.1.B. Limitaciones en la prctica por deducciones previas........................... 433

2.1.B.1. Caso 1: deducciones por vivienda habitual ya disfrutadas
2.1.B.2.
No se puede practicar nueva deduccin hasta que la cantidad invertida en la nueva

vivienda supere a las invertidas en la antererior, en la medida en que fueron
deducidas
Caso 2: Ganancia patrimonial y reinversin en vivienda habitual........... 435

Las bases de deduccin por adquisicin de VH se reducirn en el importe de la
ganancia patrimonial exenta por reinversin.
2.1.C. Obras de adecuacin de la VH por razn de minusvala ...................... 437

2.1.C.1. Beneficarios y obras:
2.1.C.1.a.
2.1.C.1.b.
Minusvlidos SP, cnyuge, ascendientes o descendientes que convivan

Obras de adecuacin de vivienda o elementos comunes que faciliten acceso
2.1.C.2.a.
2.1.C.2.b.
2.1.C.2.c.
2.1.C.2.d.
2.1.C.2.e.
Acreditar necesidad ante aeat

Base mxima: 12.000
Tipo de deduccin: 20%
Calificacin como vivienda habitual
Se extiende a supuestos de arrendamiento, subarrendamiento o usufructo
2.1.C.2.
Requisitos:..................................................................................... 438
2.1.D. Comprobacin de la situacin patrimonial .......................................... 439

2.1.E.
Las inversiones en VH y ctas vivienda, susceptibles de ser deducibles, deben proceder

de rentas generadas en periodo y no procedentes de desinversiones previas
Compensacin por deducciones en adquisicin y arrendamiento........ 439

Rgimen transitorio para adquisicin de VH antes del 20/01/2006
TOMO 06-B
2.2.
36
Deducciones por actividades econmicas ............................................440

2.2.A.1.a.
2.3.
Febrero 2010
Los SP que realicen Aec y tributen por EO pueden aplicar incentivos recogidos en el IS
2 categoras de modalidades:
Deducciones en rgimen general, reconocidas segn IS
Deducciones en rgimen especial, reconocidas segn normas especiales
Deducciones por donativos ..................................................................440

2.3.A. Deducciones Ley 49/2002 (entidades sin fines lucrativos y mecenazgo)
2.3.A.1. Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones ................................. 441
2.3.A.1.a.
2.3.A.1.b.
2.3.A.1.c.
2.3.A.1.d.
2.3.A.1.e.
2.3.A.2.
2.3.B.
Cuanta: 25% de la base de deduccin

Base de deduccin: importe de donativos o clculo monetario para usufructos
Lmite: valor normal de mercado
Concepto de donativos, donaciones y revocaciones...........................................442
Entidades beneficiarias:
Entidades sin fines lucrativos (fundaciones, ONGs, federaciones deportivas, etc)
Administraciones pblicas
Universidades pblicas e instituto cervantes
Deduccin especial del 30% para incentivos de inters general ..........................443
Promocin y difusin de lenguas oficiales
Obras en Patrimonio histrico
Formacin de voluntariado
Investigaciones varias
Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo .................................... 444
2.3.A.2.a.
2.3.A.2.b.
2.3.A.2.c.
Cuanta: 15% gastos e inversiones

Conceptos: adquisicin de IM nuevo, rehabilitacin de edificiones, propaganda
25% para donativos al consorcio?
2.3.B.1.a.
Se podr deducir el 10 % de las cantidades donadas a:

Entidades legalmente reconocidas
Asociaciones declaradas de utilidad pblica
Otras deducciones .............................................................................. 445
2.4.
Deducciones por proteccin y difusin de patrimonio histrico y otros445
2.5.
Lmites conjuntos de donativos, inversiones y gastos en BICult ..........446
2.6.
Deducciones por cuenta ahorro empresa nueva................................446
15% de la inversiones o gastos
No podrn superar el 10% de la Bliquidable
2.6.A.1.
Caractersticas de la cuenta.............................................................. 447
2.6.A.1.a.
2.6.A.1.b.
2.6.A.1.c.
2.6.A.1.d.
2.6.A.1.e.
El saldo se destinar a la suscripcin como socio fundador de las participaciones

Base mxima: 9.000 /ao
Porcentaje de deduccin: 15%
Slo se permite una cuenta-empresa por contribuyente
Identificacin anloga a las cuentas vivienda
2.6.A.2.a.
2.6.A.2.b.
Destinar los fondos a adquisin e IM, II, gastos de constitucin y gtos de personal
Contar con local exclusivo para gestin y una persona empleada a jornada completa
2.6.A.3.a.
2.6.A.3.b.
2.6.A.3.c.
Deber mantener la actividad econmica

Contar con local exclusivo para gestin y una persona empleada a jornada completa
Los activos permanecern en funcionamiento
2.6.A.2.
2.6.A.3.
2.6.A.4.
Requisitos de la sociedad nueva en el primer ao ............................... 447

Requisitos de la sociedad nueva en el segundo ao ............................. 448
Causas de prdida de derecho a la deduccin ..................................... 448
2.6.A.4.a.
2.6.A.4.b.
2.6.A.4.c.
2.6.A.4.d.
2.6.A.5.
2.7.
2.8.
Regularizacin de deducciones praticadas incorrectamente .................. 449

Suma a la cuota lquida estatal y autonmica las cantidades indebidamente deducidas
ms los intereses de demora.
Deducciones por rentas obtenidas en Ceura y Melilla ..........................449

Bonificacin del 50% sobre la parte de la cuota ntegra
(..)
Deducciones por alquiler de vivienda habitual .....................................454

2.8.A.1.a.
2.8.A.1.b.
2.8.A.1.c.
2.9.
Utilizacin de los depsitos para otros fines

No inscripcin en el registro mercantil en 4 aos
Transmisin intervivos de participaciones en los 2 primeros aos
Cuando no se cumplan condiciones de deduccin
Efectos: a partir de 01/01/2008

Porcentaje de deduccin: 10,05% slo si Bi < 24.020
Base mxima: Si BI < 12.000: 9.015 /ao;
Si 12.000,01<BI<24.020: 9.015 0,75(BI-12000)
Prdida del derecho a practicar las deducciones..................................454

Suma a la cuota lquida estatal y autonmica las cantidades indebidamente deducidas
ms los intereses de demora.
Tipo de inters segn LptosG 2010: 5%
Procedimiento de adicin (..)
TOMO 06-B
Febrero 2010
37
3. Determinacin de la cuota lquida autonmica ................................... 456

3.1.
Galicia..................................................................................................514
4. Determinacin de la cuota diferencial ................................................ 550

4.1.
= cuota lquida deducciones por DII, RT, por impuesto anlogo en extranjero, etc
Deducciones por doble imposicin internacional..................................551

4.1.A.1.
Si hay convenio de doble imposicin internacional............................... 552
4.1.A.2.
Si no hay CDI: se deduce la menor de ............................................... 552
Es de aplicacin prioritaria
4.1.A.2.a.
4.2.
4.3.
4.1.A.3.
Reglas ()
Deducciones por rendimientos de trabajo o AEc ..................................554

Aplicable desde 2008 y modificada posteriormente; desde 01/01/2010:
Deduccin de 400
Si BI<8.000, 400 ; Si 8.000,01<BI<12.000: 400 -0,1(BI-8.000)
Deducciones por maternidad ...............................................................555

En realidad es una transferencia o ingreso negativo
4.3.A.1.
Personas con derecho a deduccin:
4.3.A.2.
Requisitos de actividad
4.3.A.3.
4.3.A.4.
4.3.A.5.
Edad de los descendientes: 3 aos o adopcin.................................... 556

Cuanta mxima: 12.000 /ao
Forma de clculo:
Mujeres con hijos menores de tres aos

Por cuenta propia o ajena con alta en SS
4.3.A.5.a.
4.3.A.5.b.
4.3.A.6.
4.4.
El importe efectivo pagado en extranjero por impuesto anlogo

Tipo medio de gravamen x base liquidable gravada en extranjero
De forma proporcional al nmero de meses con derecho a deduccin

Lmite para cada hijo: cotizaciones a la SS
Posibilidad de solicitud de abono de la deduccin de forma anticipada

Modelo 140
Procedimiento
Regularizacin tributaria: no sern exigibles intereses
Deducciones por nacimiento o adopcin ..............................................559

4.4.A.1.
4.4.A.2.
Cuanta: Podrn minorar de la cuota diferencial 2.500 por cada hijo

Condiciones
4.4.A.2.a.
4.4.A.2.b.
4.4.A.2.c.
4.4.A.2.d.
4.4.A.2.e.
4.4.A.2.f.
Actividad por cuenta propia o ajena => alta en SS

Que tuvieran retenciones, i/cta o pagos fraccionados en periodo impositivo anterior
Contar desde inscripcin en el registro civil del descendiente
Se podr solicitar abono de la deduccin de forma anticipada pero no se minorar
Personas beneficiadas: mujer, MM-FF segn acuerdo o monoparental
Residencia legal, efectiva y continuada en espaa durante los 2 aos anteriores
TOMO 06-B
10.
Febrero 2010
38
Gestin del impuesto 562
1. Introduccin ...................................................................................... 562

1.1.A.1.
Regulacin
1.1.A.1.a.
1.1.A.1.b.
1.1.A.2.
Ley 35/2006 Ttulo XI

Captulo I: declaraciones. Art. 96-98
Captulo II: Pagos a cuenta. Art. 99-101
Captulo III: Liquidaciones provisionales. Art. 102-103
Captulo IV: Obligaciones formales. Art. 104-105
Reglamento
Ttulo VI: obligacin de declarar. Art. 61-73
Ttulo VII: pagos a cuenta. Art. 74-112
Tipologa de contribuyentes
1.1.A.2.a.
1.1.A.2.b.
Obligados a declarar
No obligados a declarar
Con derecho a devolucin
Sin derecho a devolucin
2. Contribuyentes no obligados a declarar ............................................. 563

2.1.
Por cuanta y naturaleza de las rentas .................................................564

2.1.A. Por naturaleza: rentas que procedan exclusivamente de las fuentes
RT, RCM con retencin, GyPP con retencin, RCM no sujetos a rentencin de letras del
tesoro y similares y RCI que correspondan a un nico inmueble
2.1.B. Por cuantas tanto en individual como conjunta

2.1.B.1. Rendimientos ntegros del trabajo
2.1.B.1.a.
2.1.B.1.b.
2.1.B.1.c.
2.2.
2.1.B.2.
2.1.B.3.
2.1.B.4.
22.000 de un solo pagador

22.000 de ms de un pagador cuando:
Suma de cantidades de los otros pagadores < 1.500
Que los rendimientos consistan en prestaciones pasivas del art. 17.2
11.200 si:
hay varios pagadores,
perciban pensiones compensatorias
RT sujetos a tipos fijos de rentencin
RCM e GyPP sometidos a retencin: 1.000

RCI de un nico inmueble: 1.000
Suma de RT+RC+GP< 1.000 y PP < 500
Por el derecho a practicar determinadas reduccin y deducciones ......565

2.2.A.1.a.
2.2.A.1.b.
2.2.A.1.c.
2.2.A.1.d.
2.2.A.1.e.
* Estn obligados a declarar quienes practiquen alguna de las reducciones de la BI o

deducciones de cuota
Aportaciones a planes de pensiones
Aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados
Aportaciones a cuenta ahorro-empresa
Deduccin por inversin en VH
Deduccin por DII
3. Contribuyentes obligados a declarar .................................................. 566

Quienes no estn expresamente excluidos de tal obligacin
Lista abierta ()
4. Procedimiento de gestin para los SP obligados a declarar................ 569

4.1.
4.2.
Fase de retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados..............570

Fase de declaracin liquidacin ........................................................570
Art. 97 los contribuyentes obligados a declarar, al tiempo de presentar su declaracin,

debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla.
4.2.A. Fraccionamiento del ingreso de la deuda tributaria ............................ 571
4.2.B.
- 60 % 1er plazo y 40 % 2 plazo

- No podr fraccionarse el ingreso para la regularizacin por atrasos de RT o
integracin de rentas por imputacin por cambio de residencia
Compensacin entre cnyuges............................................................ 572
4.2.B.1.
Posibilidad de suspensin de la deuda tributaria mediante la compensacin de saldos

deudores y acreedores de cada cnyuge
Caractersticas:
4.2.B.1.a.
4.2.B.1.b.
4.2.B.1.c.
4.2.B.1.d.
Contribuyentes casados y no separados legalmente

Se aplicar al presentarse la declaracin
Es opcional y sin coste
Es compatible con fraccionamiento
TOMO 06-B

4.2.B.2.
4.2.B.4.
39
Requisitos para obtener la suspensin provisional ............................... 573
4.2.B.2.a.
4.2.B.2.b.
4.2.B.2.c.
4.2.B.2.d.
4.2.B.2.e.
4.2.B.3.
Febrero 2010
Aceptacin expresa por parte del cnyuge acreedor

Mismo periodo impositivo
Presentacin simultnea
Incompatible con el sistem de cuenta corriente tributaria
Estar al corriente de las obligaciones tributarias
Efectos del incumplimiento de requisitos ............................................ 574

La administracin practicar liquidacin provisional por el importe de la deuda ms los
intereses de demora
Efectos de cumplimiento de requisitos ............................................... 574
4.2.B.4.a.
4.2.B.4.b.
4.2.B.4.c.
Suspensin provisional
La administracin notificar a ambos cnyuges en 6 meses
Casos de saldos deudores / acreedores
4.2.D.1.a.
4.2.D.1.b.
Fallecimiento
Prdida de residencia en espaa
4.2.E.1.a.
4.2.E.1.b.
4.2.E.1.c.
A partir del 01/01/2003

Fuentes: RT, RCM con retencin, RCI mximo 2 inmuebles, GyPP con retencin
No podrn solicitarlo:....................................................................................577
Rentas exentas con progresividad para evitar la DII
Partidas negativas pendientes de ejercicios anteriores
Regularizacin de declaraciones anteriormente presentadas
Derecho a deduccin por DII
4.2.B.5. No existencia de transmisin lucrativa ............................................... 575

4.2.C. Transmisin de obligaciones tributarias por causa de fallecimiento ... 575
4.2.D. Fraccionamiento especial en casos ..................................................... 575
4.2.E.
4.3.
4.4.
Borrador de la declaracin .................................................................. 576
Fase de comprobacin abreviada y liquidacin provisional ..................578

Fase de devolucin de oficio y debida ..................................................579
4.4.A.1.
Importe mximo de la devolucin de oficio......................................... 580
4.4.A.1.a.
Bonificaciones sobre operaciones financieras de concesionarias de autopistas de peaje
y de distribuidoras elctricas
4.4.A.1.b.
Cantidades con un tipo de retencin efectivo inferior al establecido o no prcita de
retenciones
4.4.A.2.
4.5.
Plazo para efectuar la devolucin de oficio ......................................... 581

6 meses desde plazo mximo para presentar la autoliquidacin
Fase de comprobacin e investigacin y liquidacin definitiva ............581

La prctica de las liquidaciones definitivas corresponde a los rganos de inspeccin.
5. Pagos a cuenta ................................................................................... 581

5.1.
Retenciones e ingresos a cuenta = efectuadas por personas distintas del perceptor

Pagos fraccionados = efectuados por el perceptor de renta
Regulacin general de las retenciones e ingresos a cuenta .................582

5.1.A. Naturaleza de la obligacin de retener o ingresar a cta
5.1.A.1.a.
5.1.A.1.b.
Art. 99.2 impone a personas satisfacer por actividad retenciones o I/cta

Art. 99.4, el sujeto a retener o ingresar asume la obligacin de efectuar el ingreso
5.1.B.1.a.
5.1.B.1.b.
5.1.B.1.c.
5.1.B.1.d.
5.1.B.1.e.
5.1.B.1.f.
5.1.B.1.g.
5.1.B.1.h.
5.1.B.1.i.
5.1.B.1.j.
5.1.B.1.k.
Personas jurdicas y dems entidades

Contribuyentes que ejerzan Aec
PF o PJ y dems entidades NR mediante EP
PF o PJ y dems entidades NR sin EP para RT y otros sujetos a retencin
Las entidades emisoras en operaciones de transmisin de AF
Entidad que satisfaga premios sujetos a retencin
Entidades residentes o EP si SP les presta servicio y percibe RT de partes vinculadas
Entidad gestora de mercado de deuda pblica..................................................584
Entidad financiera en ciertas transmisiones de valores
Las entidades gestoras de IIC para operaciones de acciones
Los adquirentes de Binmb cuando el transmitente sea SP NR
5.1.B.2.a.
5.1.B.2.b.
Exige que el pagador sea un tercero ...............................................................585

No tienen esta consideracin las operaciones:
Depositarias de valores extranjeros
Que satisfagan a su personal prestaciones de SS
Que satisfagan a su personal cantidades de propina o retribucin
Casos de cooperativas agrarias
5.1.B. mbito subjetivo de la obligacin:

5.1.B.1. Estn obligados a retener o i/cta....................................................... 583
5.1.B.2.
Excepcin: operaciones de mediacin de pago
TOMO 06-B
Febrero 2010
40
5.1.C. mbito objetivo de la obligacin......................................................... 585

5.1.C.1. Estn sujetas a retencin o I/cta:
5.1.C.1.a.
5.1.C.1.b.
5.1.C.1.c.
5.1.C.1.d.
5.1.C.1.e.
5.1.C.1.f.
5.1.C.1.g.
5.1.C.1.h.
5.1.C.1.i.
5.1.C.1.j.
5.1.C.1.k.
RT
RCM
R Aec
R actividades agrcolas, ganaderas y forestales
R Actividades empresariales...........................................................................586
Ganancias patrimoniales de IIC
R de arrendamientos o subarrendamientos de Binmb urbanos
R de propiedad intelectual
Premios en juegos, concursos o rifas
Transmisin de Binmb para NR sin EP
Cupn corrido en transmisin de AF
5.1.C.2.a.
5.1.C.2.b.
5.1.C.2.c.
5.1.C.2.d.
5.1.C.2.e.
5.1.C.2.f.
5.1.C.2.g.
5.1.C.2.h.
5.1.C.2.i.
5.1.C.2.j.
Rentas exentas y dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen

R de valores emitidos por el banco de espaa
R de cuentas en el exterior por EP en el exterior
Transimisin de AF con rendimientos explcitos
Contraprestacin por precio alzado en actividad habitual
Premios oficiales
Planes de pensiones y a mutualidades de previsin social
> 01/01/2001, distribucin de prima de emisin de acciones y reduccin de capital
R de arrendamiento o subarrendamiento de Binmb urbanos en supuestos ...........588
Arrdtos de vivienda por empresas para sus empleados
Rentas por el Arrdatario no supere 900 /ao
Arrdtos de Binmb urbanos si tributan por el grupo 891 del IAE
> 01/01/2003, ganancias patrimoniales IIC cuando no se compute s/art. 94
> 01/01/2004, misiones diplomticas y consulares
5.1.C.2.
No estn sujetas a retencin o I/cta .................................................. 587
5.1.C.2.k.
5.1.C.2.l.
5.1.D. Nacimiento de la obligacin de retener o i/cta e imputacin temporal 588

5.1.E.
La obligacin surge con el pago de rentas
Aplicacin de las retenciones por el perceptor.................................... 589

5.1.E.1.a.
5.1.E.1.b.
5.1.E.1.c.
5.2.
Concepto
Cuando las retenciones no se aplicasen o fuesen menores a la debida, por causa
imputable al retenedor, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser
retenida
Elevacin al ntegro
Cuando no se pueda probar la contraprestacin ntegra devengada
Computar como Rdto ntegro una cantidad o
Deducir de la cuota la diferencia entre lo realmente percibido y la consigana en la decl
Retribuciones en especie:
El perceptor de retribuciones en especie, debe incluir en su BI la valoracin de dicha
retribucin ms el I/cta salvo que lo repercutiese.
Sobre los rendimientos de trabajo .......................................................590

5.2.A. Lmites a la obligacin de retener ....................................................... 590
5.2.A.1. Concepto:
No se practicar retencin sobre RT cuya cuanta no supere el importe anual (cuadro)

En funcin de:
5.2.A.2.
Hijos y otros descencientes .............................................................. 592
5.2.A.3.
Situacin del contribuyente ...................................................................
5.2.A.4.
Q convivan con el contribuyente, < 25 aos (exc discapacitados), ingresos <8.000

Soltero, viudo, divorciado o separado legalmente
Cuyo cnyuge no obtenga rentas > 1.500
Otras situaciones
Se someten a retencin :
5.2.A.4.a.
5.2.A.4.b.
5.2.A.4.c.
5.2.A.4.d.
5.2.A.4.e.
Retribuciones de administradores
R de cursos o conferencias
R de contratos inferiores al ao o jornales diarios
R de relaciones laborales especiales de carcter dependiente
Atrasos
5.2.B.1.a.
5.2.B.1.b.
Regla general: total de retribuciones

Reglas especficas: relaci espordica o jornales diarios x 100
5.2.B.2.a.
5.2.B.2.b.
5.2.B.2.c.
5.2.B.2.d.
En funcin del plazo de generacin de rendimientos (40% ...)

Gastos deducibles: SS
Por obtencin exclusiva de RT
Por circunstancias personales: pensionistas, desempleados, compensacin a cnyuge
5.2.B. Procedimiento general de determinacin del importe (cuadro) .......... 593

5.2.B.1. Retribucin total anual del trabajo .................................................... 594
5.2.B.2.
Reducciones aplicables: ................................................................... 595
TOMO 06-B
5.2.B.3.
Febrero 2010
41
Base, cuota y tipo de rentencin ....................................................... 596
5.2.B.3.a.
5.2.B.3.b.
5.2.B.3.c.
5.2.B.3.d.
Base de retencin: retribucin ntegra reducciones

Cuota de retencin: Base x escala de retencin (tabla)
Supuestos especiales de determinacin de cuota:.............................................597
Anualidades por alimentos a hijos por decisin judicial
Retribucin ntegra anual < 22.000
Tipo de retencin..........................................................................................598
Multiplicar x 100 (importe previo de retencin cuanta de deduccin) / RT
No podr <2% contratos < 1 ao <15% en relaciones de carcter dependiente
5.2.C. Regularizacin del tipo de retencin: 2 circunstancias ....................... 598

5.2.C.1. Relacionadas con la relacin laboral ()
5.2.C.2. Relacionadas con la situacin personal o familiar del trabajador
5.2.C.2.a.
5.2.C.2.b.
5.2.C.2.c.
5.2.C.2.d.
5.2.C.2.e.
5.2.C.2.f.
5.2.C.2.g.
5.2.C.3.
5.2.C.4.
Que traslade su residencia habitual a otro municipio

Aumento del n de descendientes
Minusvalas
Pensin compensatoria por resolucin judicial
Que el cnyuge obtenta rentas < 1.500 /ao
Cambios de residencia entre ceuta, melilla, pais vasco, navarra, etc.
Cambio en nmero o circunstancias de los ascendientes
Momento en que se produce la regularizacin..................................... 600

Por circunstancias de la situacin laboral: desde que se producen
Por situacin personal: desde que se comunican al pagador
Procedimiento: ............................................................................... 601
5.2.C.4.a.
5.2.C.4.b.
5.2.C.4.c.
5.2.C.4.d.
Determinacin de la nueva cuota

Minoracin de la nueva cuota
Determinacin del nuevo tipo de retencin
Aplicacin del nuevo tipo ...............................................................................602
5.2.D. Comunicacin de datos del perceptor al pagador................................ 602

5.2.D.1.
5.2.D.2.
5.2.E.
5.2.F.
El perceptor de RT debe comunicar al pagador la situacin personal y familiar
Modelo y plazo: .............................................................................. 603

Modelo 145
Antes del 01/01 o del inicio de la relacin laboral
Solicitud de aplicacin de tipos superiores de retencin ....................... 603

En cualquier momento, por escrito, aplicable hasta fin de ao
Procedimiento especial: perceptores de prestaciones pasivas ............ 604

Los SP que obtengan exclusivamente RT derivados de prestaciones de SS, planes de
pensiones, seguros colectivos, etc. pueden solicitar a la aeat la determinacin de las
retenciones aplicables
Procedimiento especial: contribuyentes por cambio de residencia ..... 605

Consecuencia de desplazamiento a espaa pueden comunicar voluntariamente a la
aeat dicha circunstancia.
Modelo 147
5.2.G. RT sometidos a tipo fijo ...................................................................... 606
5.3.
5.2.G.1.a.
5.2.G.1.b.
Sobre rendimientos de arrendamientos y similares de Binm urbanos ..607

5.3.A.1.
Base:
5.3.A.1.a.
5.3.A.1.b.
5.4.
Retribucin monetaria: cantidad satisfecha excluido IVA

Retribucin en especie: Valor de mercado = valor adquisicin + 20%
5.3.A.2.
Tipo: General 19%, 9% CyM
5.4.A.1.
Base: ............................................................................................ 608
Sobre rendimientos de dividendos y asimilados...................................607

5.4.A.1.a.
5.4.A.1.b.
5.4.A.2.
5.4.A.3.
5.5.
Se dividirn por dos si son obtenidos en CyM

Administradores: 35%
Cursos y derechos de autor: 15%
Retribucin monetaria: Rendimiento ntegro exigible

Retribucin en especie: Valor de mercado = valor adquisicin + 20%
Tipo: General 19%, 9% CyM ............................................................ 608

Nacimiento de la obligacin .............................................................. 608
En el momento en que resulten exigibles
Sobre rendimientos por cesin a 3s de capitales propios y otros .......609

5.5.A.1.
AF con rendimientos implcitos ........................................................ 609
5.5.A.2.
AF con rendimientos explcitos ........................................................ 609
5.5.A.3.
5.5.A.4.
5.5.A.5.
Otros rendimientos sujetos a retencin () ........................................ 610

Personas obligadas a retener............................................................ 611
Base y tipo: ................................................................................... 611
Sujetos a retencin excepto letras del tesoro
5.5.A.5.a.
5.5.A.5.b.
5.5.A.5.c.
5.5.A.5.d.
La transmisin, amortizacin o reeembolso genera RCM sujetos a retencin
Retribucin monetaria: importe de transmisin importe de adquisicin

Retribucin en especie: valor adquisicin + 20%
Reduccin del 40% para los generados en plazo > 2 aos
Tipo: 19%
TOMO 06-B

5.5.A.6.
42
Nacimiento de la obligacin de retener .............................................. 612
5.5.A.6.a.
5.5.A.6.b.
5.5.A.7.
Febrero 2010
< 12 meses: desde que son exigibles

> 12 meses, no deber realizarse i/cta
Requisitos fiscales:.......................................................................... 613

La venta deber acreditarse con intervencin de fedatarios o IFs obligados a retener,
as como el precio al que se realiz dicha adquisicin
Ejemplo
5.6.
Sobre operaciones de capitalizacin y contratos de seguros................615

5.6.A.1.
5.6.A.2.
5.7.
Concepto:
Base:
capital recibido primas satisfechas, a integrar en la BI

En especie: valor de mercado = adquisici o coste + 20%
5.6.A.3.
Tipo: 19%
5.7.A.1.
Concepto: rendimientos procedentes de:
Sobre rendimientos del art. 75.2.b.......................................................616

5.7.A.1.a.
5.7.A.1.b.
5.7.A.1.c.
5.7.A.1.d.
5.7.A.2.
5.8.
Base:
Propiedad intelectual o industrial

Prestacin de asistencia tcnica
Arrdto o subarrdto de bienes muebles, negocios o minas
Cesin de derecho a la explotacin de la imagen
Importe ntegro del rendimiento
En especie: valor de mercado = adquisici o coste + 20%
5.7.A.3.
Tipo: 19%
5.8.A.1.
Personas obligadas a retenter:
5.8.A.2.
Base:
Sobre rendimientos de actividades profesionales ................................617
5.8.A.3.
PF, PJ y dems entidades titulares de Aec

Importe ntegro del rendimiento
En especie: valor de mercado = adquisicin o coste + 20%
Tipo: ............................................................................................. 618
5.8.A.3.a.
5.8.A.3.b.
5.8.A.3.c.
5.9.
Generan RCM sujetos a retencin

Excepcin: contratos de seguros colectivos que generan RT
General: 15%
Reducido: 7%, para rdtos satisfechos a:
Recaudadores municipales
Mediadores de seguros con servicios auxiliares externos
Delegados de loteras
Contribuyentes en el 1er ao de actividad, pero debern comunicar esto al pagador.
Superreducido: 1% para determinadas Act. Empresariales en EO, segn IAE .......618
(Tabla de epgrafes)
No procede retencin si comunica al pagador segn mtodo de ED
Sobre rendimientos de AEc agrcolas, ganaderas y forestales..............621

5.9.A.1.
5.9.A.2.
Concepto de actividades agrcolas a efectos de retencin

Especialidad en las actividades forestales
Base.............................................................................................. 622
Importe ntegro de los rendimientos, incluida compensacin del IVA
En especie: valor de mercado
Tipo .............................................................................................. 622

Engorde de porcino y avicultura: 1%
Restantes casos: 2%
5.10. Sobre PyGP por operaciones en IIC .....................................................623

5.10.A.1. Personas obligadas a retener:
5.10.A.2. Base:
Operaciones de reembolso: las sociedades gestoras

Transmisin de acciones: las sociedades depositarias
IIC domicilada en el extranjero: las entidades comercializadoras o los intermediarios
Si no procede prctica de retencin, se ingresar el mismo importe que la retencin
Ganancia patrimonial que deba integrarse en la BI
Si la adquisicin < 31/12/1994, se aplica coeficiente reductor del 14,28 % / ao
5.10.A.3. Tipo: 19%...................................................................................... 624

5.10.A.4. Nacimiento de la obligacin:
momento en que se formalice la transmisin o reembolso
Ejemplo
5.11. Sobre premios......................................................................................625
5.11.A.1. Base:
Importe ntegro de los premios en metlico
En especie: valor de adquision o coste + 20%
5.11.A.2. Tipo: 19%...................................................................................... 626
Ejemplo
TOMO 06-B
Febrero 2010
43
6. Pagos fraccionados ............................................................................ 627
6.1.
Obligados: todos los SP que desarrollen Aec, independientemente del rgimen

Si el importe de la declaracin es negativo, tambin hay que presentar
No estn obligados los SP a los que se les practique retencin > 70% de ingresos
Ingresos trimestrales
Aec en estimacin directa ....................................................................627

6.1.A.1.
Importe
6.1.A.2.
Deducciones................................................................................... 628
6.1.A.2.a.
6.1.A.2.b.
6.1.A.2.c.
6.1.A.2.d.
6.2.
20% del rendimiento neto
No sern aplicables si SP ejerza 2 ms actividades en diferentes epgrafes o

perciban RT
Pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores del mismo ao
Retenciones
Deducciones varias ()
Por inversin en vivienda habitual:
ED: ingresos < 33.007,20 , 2% de RN, mximo 660,14
EO: ingresos < 33.007,20 , 0,5% de RN
ActAGFQ: ingresos < 33.007,20 , 2%, mximo 660,14
Aec en estimacin objetiva ..................................................................631

RN x 4% con carcter general
RN x 3% para actividades que tengan 1 sola persona asalariada
RN x 2% para actividades que no dispongan de personal asalariado
Ventas x 2%, para inicio de actividad
Caso de periodo impositivo menor al ao natural ()
6.3.
Aec agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras................................632
6.4.
Aec a travs de ERATs .........................................................................633
2% volumen de ingresos del trimestre, deduciendo retenciones
El pago fraccionado se har por cada partcipe proporcionalmente
TOMO 06-B
Febrero 2010
44
TOMO 07-A
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Junio 2010
TOMO 07-A
1.
NATURALEZA Y MBITO DEL IMPUESTO
Junio 2010
1.1.
Introduccin ............................................................................................1
1.2.
Rgimen legal ..........................................................................................5
1.3.
1.4.
1.5.
1.6.
Escasa importancia recaudatoria, alta importancia de control e intervencin
RDL 4/2004 de 5 de marzo, TRLIS

Leyes por razn del territorio
Planes y fondos de pensiones
Cooperativas
Canarias
Fundaciones y otras entidades similares
CC, LSA, PGC: se consideran vlidos los criterios contables, salvo legislacin fiscal
Caractersticas .........................................................................................8
1.3.A.1.a.
1.3.A.1.b.
1.3.A.1.c.
1.3.A.1.d.
1.3.A.1.e.
1.3.A.1.f.
1.3.A.1.g.
Directo: recae sobre el contribuyente

Personal: recae sobre la renta del SP y de sus circunstancias personales................ 9
Sobre la renta ............................................................................................... 10
Sobre las personas jurdicas............................................................................ 11
Peridico: anual o sobre ejercicio econmico..................................................... 12
Proporcional: tipo impositivo nico .................................................................. 13
Conectado: con el IRPF
1.4.A.1.a.
1.4.A.1.b.
Territorio espaol
TFI:
se someten a tributacin en espaa rentas obtenidas en el extranjero por SP no
residentes en espaa
mbito territorial de aplicacin..............................................................14
mbito espacial interno .........................................................................16

1.5.A. Zona especial Canaria ........................................................................... 18
1.5.B. Rgimen del Pas Vasco ........................................................................ 19
1.5.C. Rgimen de Navarra ............................................................................. 21
1.5.C.1. Supuestos de competencia del estado
mbito espacial internacional ................................................................26

1.6.A. Concepto............................................................................................... 26
Por obligacin real de contribuir para los NR en la que se limita la tributacin
nicamente a las rentas obtenidas en territorio espaol sin que se aplique la
imposicin a rentas obtenidas fuera de ese territorio
1.6.B. Mecanismos tendentes a evitar la DII................................................... 27

1.6.B.1. De orden interno: deducciones
1.6.B.2. De carcter multilateral: convenios. Temas desarrollados: ................ 27-30
1.6.B.2.a.
1.6.B.2.b.
1.6.B.2.c.
1.6.B.2.d.
1.7.
Definicin de residentes en cada EM

Definicin de EP
Definicin de rentas objeto de gravamen en cada pas ....................................... 31
Establecimiento de mecanismos:
Mtodo de imputacin: similar a la deduccin
Mtodo de exencion por progresividad: no se aplica porque el IS no es progresivo
Transparencia fiscal internacional .........................................................32

1.7.A.1.
1.7.A.2.
Concepto:
Se pretende luchar contra la utilizacin de sociedades constituidas en parasos fiscales
Consiste en imputacin a PF/J de rentas obtenidas en territorios con fiscalidad<
Requisitos:.......................................................................................33
1.7.A.2.a.
1.7.A.2.b.
1.7.A.3.
Que ms del 50% del capital pertenezca a una PF/J residente en espaa
Que el IS satisfecho por la Sdad no residente < 75 % del impuesto en espaa
Rentas excluidas:
Realizacin de explotaciones econmicas, por lo que slo quedan sujetas las rentas de
colocacin de capitales.
TOMO 07-A
2.
1.1.
HECHO IMPONIBLE
Junio 2010
35
Consideraciones generales ....................................................................35

1.1.A. Concepto:
Obtencin de renta por parte del SP con independencia de su origen
La delimitacin del HI se realiza mediante supuestos de exencin.
1.2.
1.1.B. Elementos esenciales

1.1.B.1. Personalidad: Personas jurdicas y otros entes especficos......................36
1.1.B.2. Territorialidad: obligacin personal y real de contribuir ..........................37
1.1.B.3. Temporalidad
1.1.B.4. Cuantificacin
Delimitacin de la transparencia fiscal ..................................................40

Idem punto 1.7
1.3.
Estimacin de rentas .............................................................................41
1.4.
Atribucin de rentas ..............................................................................44
Presuncin de onerosidad,salvo prueba en contrario
Aplicable a entidades que no siendo SP del IS, tampoco lo son del IRPF
TOMO 07-A
3.
SUJETO PASIVO
Junio 2010
46
1.1.
Introduccin ..........................................................................................46
1.2.
Definicin ..............................................................................................47
PJ + erats
1.2.A.1.
Personas jurdicas en general:
1.2.A.1.a.
PF de derecho privado excepto sociedades civiles salvo sociedades agrarias de
transformacin.
1.2.A.1.b.
PF de derecho pblico
1.2.A.2.
Personas jurdicas: casos especficos ...................................................49
1.2.A.2.a.
1.2.A.2.b.
1.2.A.2.c.
1.2.A.2.d.
1.2.A.2.e.
1.2.A.2.f.
1.2.A.2.g.
1.2.A.2.h.
1.2.A.2.i.
1.3.
1.4.
1.2.A.3.
1.6.
Caso especial de entidades religiosas ..................................................52
Entidades sometidas al rgimen de atribucin de rentas .......................54

El rgimen tributario aplicable a las rentas obtenidas por Erats es el correspondiente
al rgimen de sus socios o partcipes, es decir, si el socio es una PF la renta queda
sometida a IRPF; si es un SP del IS, la renta queda sometida al IS
Sujeto pasivo por obligacin personal ...................................................58

1.4.A.1.
1.5.
Fondos de inversin ....................................................................................... 49

UTEs
Fondos de capital-riesgo
Fondos de pensiones...................................................................................... 50
Fondos de regulacin del mercado hipotecario
Fondos de titulacin hipotecaria
Fondos de titulacin de activos
Fondos de garantas de inversiones.................................................................. 51
Comunidades de montes en mano comn
El IS nicamente someter a gravamen la obligacin personal de contribuir, quedando

la obligacin real bajo el mbito de IRNR.
Se consideran sociedades residentes:
1.4.A.1.a.
1.4.A.1.b.
1.4.A.1.c.
1.4.A.1.d.
Las constituidas conforme a las leyes espaolas

Que tengan su domicilio fiscal en espaa
Que tengas la sede de la direccin efectiva en espaa
Se presume residencia en caso de pases de nula tributacin
Sujeto pasivo por obligacin real ...........................................................62

Las entidades que no tengan su residencia en territorio espaol y obtengan rentas en
espaa, estarn sujetas al IRNR
Entidades exentas..................................................................................62
1.6.A.1.
Exencin total: la mayor parte de entidades de derecho pblico y otros
1.6.A.1.a.
1.6.A.1.b.
1.6.A.1.c.
1.6.A.1.d.
Exencin sin limitacin alguna

No deben estar inscritas en el ndice de entidades
No estn obligadas a presentar declaracin
No estn sometidas a retencin
1.6.A.2.a.
1.6.A.2.b.
1.6.A.2.c.
1.6.A.2.d.
1.6.A.2.e.
1.6.A.2.f.
Fundaciones y entidades sin nimo de lucro que cumplan requisitos

Uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas
Colegios profesionales, asociaciones empresariales y sindicales, partidos polticos
Fondos de promocin de empleo
Mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades. Requisitos
Puertos del Estado y Autoridades portuarias
1.6.A.2.
Exencin parcial:
TOMO 07-A
4.
Junio 2010
BASE IMPONIBLE 67
1. Concepto y determinacin .................................................................... 67

1.1.
1.2.
Concepto:
Importe de la renta obtenida por el sujeto pasivo en el ejercicio minorada por la

compensaci de BI negativas de ejercicios anteriores
Determinacin .......................................................................................68
1.2.A. Tipos de determinacin
1.2.A.1.a.
1.2.A.1.b.
Por defecto: estimacin directa: resultado contable de CC, PGC, etc.

Casos de aplicacin de estimacin indirecta
1.2.B.2.a.
1.2.B.2.b.
1.2.B.2.c.
1.2.B.2.d.
1.2.B.2.e.
Los que dicta la propia LIS

Impuestos satisfechos en extranjero por concepto anlogo al IS espaol.............. 72
Descubrimiento de elementos ocultos .............................................................. 73
Tratamiento de determinadas subvenciones: prdidas/beneficio vs subencin () . 75
Recuperacin de ajustes realizados segn normativa anterior ............................. 76
1.2.B. Proceso:
1.2.B.1. Determinar si el resultado contable se ajusta a la legislacin mercantil
1.2.B.2. Realizar los ajustes establecidos por la normativa fiscal
2. Criterios de amortizacin ..................................................................... 79

2.1.
Introduccin ..........................................................................................79
2.1.A.1.
2.1.A.2.
2.2.
Regulacin y concepto
Art. 11 TR + art 1-5 R
Cuanta de la dotacin: determinada por la depreciacin efectiva
Criterios bsicos ...............................................................................80
2.1.A.2.a.
2.1.A.2.b.
2.1.A.2.c.
2.1.A.2.d.
2.1.A.2.e.
2.1.A.2.f.
2.1.A.2.g.
Valor amortizable: precio de adq0 o coste de pr0 descontando valor residual

Individualizacin: elemento por elemento
Instalaciones tcnicas: unidad productiva sometida a un mismo ritmo de depreciacin
Entrada en funcionamiento: independiente de fecha de adq0
Elementos no amortizables: suelo
Continuidad
Ampliaciones y mejoras: amortizables en el periodo de vida til que resta para la am0
Mtodos de amortizacin .......................................................................81

2.2.A. Tablas de coeficientes........................................................................... 81
2.2.A.1. Concepto
2.2.A.2.
Se considera admisible la dotacin a la am0 que se encuentre comprendida dentro del

intervalo formado por el resultado de aplicar al valor amortizable los coeficientes
mximos y mnimos.
Tablas: anexo al reglamento
Adq0 de activos 01/2003 y 12/2004: coeficiente se multiplican por 1,1
Especialidades:.................................................................................82
2.2.A.2.a.
2.2.A.2.b.
Utilizacin en ms de un turno de trabajo

Coeficiente mximo varios turnos = n turnos (coef. mximo coef mnimo)
Utilizacin de elementos usados: en funcionamiento en otro SP o edificios > 10 aos
Am0 mxima: coeficiente mximos de tablas x 2
Si se conoce coste originario: coef. mximo de tablas x coste
Si no se conoce coste originario: tasacin pericial
2.2.B. Amortizacin degresiva por nmeros dgitos ........................................ 85

2.2.B.1. Aplicable a IM e II excepto edificios, mobiliarios y enseres
2.2.B.2. Clculo:
2.2.B.2.a.
2.2.B.2.b.
Obtencin de periodos mximo y mnimo de am0

Escoger cualquier nmero de aos entre los anteriores
2.2.C.2.a.
2.2.C.2.b.
2.2.C.2.c.
2.2.C.2.d.
Obtencin de coeficientes mximo y mnimo de am0

Determinacin de la vida til en f(coeficiente /100)
Determinacin de coeficiente constante:
1,5 si elemento < 5 aos; 2 si 5 aos < elemento < 8 aos; 2,5 si elemento > 8 aos
El coeficiente no podr ser superior al 11%
2.2.D.2.a.
2.2.D.2.b.
2.2.D.2.c.
Presentacin de plan: descripcin, mtodo y justificacin de am0, precio adq0, fechas

Consultas de la admon
Aprobacin o desestimacin por la admon en 3 meses
2.2.C. Amortizacin degresiva por coeficiente constante ................................ 87

2.2.C.1. Aplicable a IM e II excepto edificios, mobiliarios y enseres
2.2.C.2. Clculo:
2.2.D. Planes especiales de amortizacin........................................................ 89

2.2.D.1. Supuestos de depreciacin no contemplados en las tablas de coeficientes
2.2.D.2. Procedimiento:
TOMO 07-A
2.3.
2.4.
Libertad de amortizacin: supuestos .....................................................90

2.3.A.1.a.
2.3.A.1.b.
2.3.A.1.c.
2.3.A.1.d.
SA laborales durante los 5 primeros aos

Activos mineros
Actividades de I+D+I
Explotaciones agrarias prioritarias durante los 5 primeros aos
Especialidades del inmovilizado intangible ............................................91

2.4.A.1.
Fondo de comercio ............................................................................91
2.4.A.1.a.
2.4.A.1.b.
2.4.A.1.c.
Amortizable slo cuando se adquiri a ttulo oneroso

Dotacin de reserva indisponible
Am0 por 1/20
2.4.A.2.a.
2.4.A.2.b.
Idem fondo de comercio

Am0 por 1/10
2.4.A.2.
2.5.
Junio 2010
2.4.A.3.
Marcas y derecho de traspaso ............................................................91

Otros elementos que no tienen fecha de extincin: Am0 en 10 aos
Operaciones de arrendamiento financiero .............................................92

2.5.A. Rgimen general................................................................................... 92
Es aplicable la normativa contable, e.d., que slo se admite como gasto la realizacin
de una dotacin a la am0 que sea similar a la que correspondiese en el caso de adq0
del elemento cuando no existan dudas acerca del ejercicio de opcin de compra.
2.5.B. Rgimen especial.................................................................................. 92

2.5.B.1. Caractersticas: ................................................................................92
2.5.B.1.a.
2.5.B.1.b.
Ventaja: am0 mayor que con el rgimen general

La deducibilidad fiscal es independiente de su contabilizacin como gasto
2.5.B.2.a.
2.5.B.2.b.
2.5.B.2.c.
Contratos con duracin mnima de 2 aos si Bmuebles o 10 aos si Binmb

Cuotas diferenciarn la recuperacin del coste y la carga financiera exigida
La parte de recuperacin del coste debe ser constante o creciente en el tiempo
2.5.B.3.a.
2.5.B.3.b.
Importe de cuota que que corresponda a la recuperacin del coste

Dotacin x 2 que correspondera segn tablas de coeficientes
2.6.A.1.a.
2.6.A.1.b.
2.6.A.1.c.
2.6.A.1.d.
Libertad de am0 para inversiones < 601,01 e individualmente o < 12000 en conjunto
Rgimen de libertad de am0 vinculado a la creacin de empleo ()
Deducible resultado de tablas de coeficientes x 2
Rgimen de am0 especial de elementos patrimoniales en reinversin ()
2.8.A.1.a.
2.8.A.1.b.
2.8.A.1.c.
2.8.A.1.d.
Inversiones en elementos nuevos del IM en los aos 2009 a 2012

Que entren en funcionamiento en 24 meses siguientes a fecha de inicio impositivo
Plantilla media total sea igual o superior a plantilla media de 12 meses anteriores
Tambin se puede aplicar a contratos de arrdto financiero
2.5.B.2.
2.5.B.3.
2.6.
2.7.
2.8.
Requisitos:
Partida fiscalmente deducible: la menor de .........................................93
Empresas de reducida dimensin (cifra negocios < 8 M ) ....................94
Amortizacin especial para la renovacin de la marina mercante ..........96

Libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo .......................98
3. Provisiones ........................................................................................ 100

3.1.
Introduccin ........................................................................................100
3.2.
Provisin por depreciacin de existencias ...........................................100
3.3.
Art. 12 y 13
No es objeto de regulacin especfica por lo que aplica PGC.

Slo es objeto de regulacin especfica las prdidas por deterioro de fondos
editoriales, fotogrficos y audiovisuales.
Provisin por insolvencias ...................................................................101

Art. 12.2
3.3.A. Requisitos:.......................................................................................... 101
3.3.B.
3.3.A.1.a.
3.3.A.1.b.
3.3.A.1.c.
3.3.A.1.d.
Transcurso de 6 meses 1 ao desde el vencimiento de la operacin

Deudor declarado en quiebra, suspensin de pagos, concurso acreedores, etc. ....102
Deudor procesado por delito de alzamiento de bienes
Mediacin de procedimiento judicial por su naturaleza o cuanta
3.3.B.1.a.
3.3.B.1.b.
3.3.B.1.c.
3.3.B.1.d.
3.3.B.1.e.
Que los adeudados sean entidades de derecho pblico, pues no pueden provisionarse
Afianzados por entidades de crdito o sociedades de garantas recproca (avales)
Garantizados mediante derechos reales, reserva de dominio, etc.
Renovados o prorrogados expresamente
Adeudados por entidades vinculadas con el acreedor, salvo juicio
Supuestos de no deducibilidad bajo ningn concepto: ........................ 102
3.3.C. Entidades que pueden aplicar estas provisiones: ................................ 104

3.3.C.1. Empresas de reducida dimensin ...................................................... 104
3.3.C.2.
Reconocimiento de prdida por deterioro de crditos por insolvencias de partidas

pendientes de cobro a final de ejercicio.
Importe de provisin: 1%
Regularizacin por prdida de condicin de pequea empresa
Entidades bancarias ........................................................................ 105
TOMO 07-A
3.4.
3.5.
Las dotaciones slo son admisibles cuando la cuanta de la dotacin no supera la

cuanta mnima segn banco de espaa
Provisin por depreciacin de la cartera de valores .............................106

3.4.A. Ttulos de renta variable ..................................................................... 106
3.4.A.1. Ttulos admitidos a cotizacin: no hay limitaciones
3.4.A.2. Ttulos no admitidos a cotizacin: diferencia por valores tericos
3.4.B. Ttulos de renta fija ............................................................................ 107
3.4.B.1. Ttulos admitidos a cotizacin: lmite de depreciacin en el conjunto ()
3.4.B.2. Ttulos no admitidos a cotizacin: no son deducibles
Provisin por riesgos y gastos. Expresamente:....................................108

3.5.A.
3.5.B.
3.5.C.
3.5.D.
3.6.
Junio 2010
Provisin por litigios en curso............................................................. 109

Dotacin al fondo de reversin ........................................................... 109
Dotacin a la prov por grandes reparaciones de buques y aeronaves . 109
Dota a la prov. Por reparaciones extraordinarias y gtos de abandono110
Aprobacin especfica por la administracin. Procedimiento.
Provisiones ..........................................................................................111
3.6.A. Gastos no deducibles: los derivados de: ............................................. 111
3.6.B.
3.6.A.1.a.
3.6.A.1.b.
3.6.A.1.c.
3.6.A.1.d.
3.6.A.1.e.
3.6.A.1.f.
Obligaciones implcitas o explcitas

Cumplimientos de contratos que excedan los beneficios esperados
Reestructuraciones, excepto obligaciones legales
Devoluciones de ventas
Retribuciones al personal con instrumentos de patrimonio
Retribuciones a L/P del personal
3.6.B.1.a.
3.6.B.1.b.
3.6.B.1.c.
3.6.B.1.d.
3.6.B.1.e.
Contribuciones de los promotores a planes de pensiones

Gastos de actuaciones medioambientales
Provisiones tcnicas de entidades aseguradoras
Provisiones tcnicas por sociedades de garanta recproca
Derivados de garantas de revisin y reparacin
Gastos deducibles ............................................................................... 112
4. Gastos no deducibles ......................................................................... 115

4.1.A.1.
Gastos no deducibles....................................................................... 115
4.1.A.1.a.
4.1.A.1.b.
4.1.A.1.c.
4.1.A.1.d.
4.1.A.1.e.
4.1.A.1.f.
4.1.A.2.
Retribucin de fondos propios

Contabilizacin del impuesto sobre sociedades
Multas y sanciones penales y administrativas
Prdidas obtenidas en el juego
Donativos y liberalidades
Gastos de operaciones realizadas en parasos fiscales
Donativos deducibles. Exclusivamente art. 14.3.................................. 116
5. Reglas de valoracin .......................................................................... 117

5.1.
5.2.
Introduccin ........................................................................................117
Para determinados supuestos hay separacin respecto a la normativa contable
Art. 15 a 18 TRL
Valoracin a precio de mercado de det. operaciones societarias .........117

5.2.A. Plusvalas por mera anotacin contable.............................................. 118
5.2.B.
5.2.C.
La plusvala generada por una revaloracin contable no se somete al IS.

Se debe mantener el valor contable anterior a efectos fiscales
Obligacin de incluirlo en la memoria, si no, sancin del 5% importe revalorizacin
Elementos transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo ....................... 118

Se debe valorar a precio de mercado tanto para el donante como para el donatario
No sometido a IS si es donativo fiscalmente deducible
Si el donativo no es deducible, no ser gasto fiscal, y hay que integrarlos en la BI
Elementos patrimoniales y acciones de aportaciones no dinerarias.... 119

Valoracin a precio de mercado de activos aportados como de acciones percibidas
5.2.D. Elementos transmitidos por disolucin, separacin, reduccin, etc .... 119
Con motivo de una operacin societaria, el socio recibe de sta elementos
patrimoniales distintos de dinero.
La sociedad debe integrar en la BI la diferencia de VM-VC de los elementos
Socios ()
5.2.E.
Elementos transmitidos por fusin, absorcin o escisin .................... 120
5.2.F.
Elementos adquiridos por permuta ..................................................... 121
La sociedad cedente integrar en la BI la diferencia entre VM y VC.

Ambas partes deben integrar en la BI la diferencia entre VM y VC
5.2.G. Elementos adquiridos por canje o conversin ..................................... 121

La sociedad debe integrar en la BI la diferencia entre VM y VC
5.2.H. Reduccin de capital distinta de devolucin de aportaciones.............. 121

No se debe integrar ninguna renta en la BI
TOMO 07-A
5.3.
Junio 2010
Atenuacin de plusvalas por enajenacin de elementos patrimoniales123

Se pretende corregir el efecto de la inflacin sobre estas rentas
No es aplicable a enajenaciones que dan rendimiento negativo ni ventas de
existencias.
Desde el 01/01/1999 slo es aplicable a la transmisin de Binmb.
Los coeficientes de cada ejercicio se publican en la Ley de presupuestos del estado
Procedimiento ()
6. Operaciones vinculadas...................................................................... 129

6.1.
6.2.
6.3.
Introduccin. Art. 16 ...........................................................................129

Valoracin a precio normal de mercado
Lo que hasta ahora era una facultad de la administracin, se convierte en una
obligacin para el sujeto pasivo
Definicin de entidades vinculadas. Casos ...........................................130

6.2.A.1.a.
6.2.A.1.b.
6.2.A.1.c.
6.2.A.1.d.
6.2.A.1.e.
6.2.A.1.f.
6.2.A.1.g.
6.2.A.1.h.
6.2.A.1.i.
6.2.A.1.j.
6.2.A.1.k.
6.2.A.1.l.
Una sociedad y sus socios o partcipes con proporcin cualificada

Una sociedad y sus consejeros o administradores
Una entidad y parentela hasta 3er grado
Dos entidades que pertenezcan al mismo grupo segn Art. 42 CC
Una entidad y los socios de otra entidad si Art. 42 CC
Una entidad y los administradores de otra si Art. 42 CC
Una entidad y parentela de socios si Art. 42 CC
Una entidad y otra participada indirectamente en al menos el 25%
Dos entidades con socios o parentela participen en al menos el 25%
Entidad residente en espaa y sus EP en el extranjero
Una entidad NR en espaa y sus EP en espaa
Dos entidades que formen parte de grupo que tribute en rgimen de cooperativas.
Mtodos de valoracin .........................................................................132

6.3.A. Basado en la transaccin .................................................................... 132
6.3.A.1. Del precio libre comparable:
Comparacin con entidades independientes en circunstancias equiparables
6.3.A.2.
Del coste incrementado ................................................................... 133
6.3.A.3.
Del precio de revenda
Se aade al valor de adq0 el margen habitual en condiciones idnticas

Se sustrae del precio de venta el margen aplicado en operaciones similares
6.3.B. Basado en el beneficio ........................................................................ 133

6.3.B.1. De la distribucin del resultado
6.3.B.2. Del margen neto del conjunto de operaciones
6.3.C. Acuerdos previos de valoracin .......................................................... 134
6.4.
Los SP podrn solicitar a la aeat que determine la valoracin de las operaciones

efectuadas entre partes vinculadas con carcter previo a su realizacin
Obligacin de documentacin de las operaciones ................................134

No ser exigible a partir del 19/02/2009 si operaciones < 100.000 de VM
6.5.
6.6.
6.4.A. Del grupo al que pertenece el obligado tributario ............................... 136

6.4.B. De comunicacin del obligado tributario............................................. 137
Deduccin de gastos ............................................................................139

Est condicionada a que los servicios prestados produzcan o puedan producir una
ventaja o utilidad a su destinatario
Ser posible distribuir la contraprestacin total entre las PF/J beneficiaras de acuerdo
con unas reglas de reparto que atiendan a criterios de racionalidad. Requisitos.
Comprobacin del valor .......................................................................140

6.6.A.1.
6.6.A.2.
6.7.
Cuando el valor convenido sea distinto del VM, la diferencia tendr para las PF/J
vinculadas el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas.
Consideracin fiscal:
Si diferencia es a favor del socio, sern beneficios de entidades

Si diferencia es a favor de la entidad, ser aportaciones de socios.
6.6.A.3.
Normativa: reglamento
6.7.A.1.
Concepto:
Diferencias entre valor convenio y valor de mercado. Ajuste 2 ..........142
6.7.A.2.
6.8.
Diferencias de valor:
La diferencia entre el valor convenido por las partes y el valor normal de mercado
origina dos ajustes: uno primario, por ejemplo en el caso de una prestacin de
servicios, modificar el importe de la venta en una de las partes y el de la compra de
la otra; y el ajuste secundario, que calificar la diferencia que para una parte supone
el aumento en su patrimonio y para la otra una disminucin de su patrimonio
Tratamiento:
6.7.A.2.a.
6.7.A.2.b.
Si la diferencia fuese a favor del socio

Si la diferencia fuese a favor de la entidad
Infracciones y sanciones .....................................................................143
TOMO 07-A
Junio 2010
7. Cambios de residencia y ceses de EP.................................................. 146

8. Sustitucin del valor contable por el de mercado ............................... 147
9. Imputacin temporal e inscripcin contable de ingresos y gastos...... 149
10. Subcapitalizacin .............................................................................. 155
11. Rentas exentas ................................................................................. 157
11.1. Para evitar la DII sobre dividendos y plusvalas de fuente extranjera .157
11.1.A. Clases de rentas exentas .................................................................... 158
11.1.B. Requisitos para aplicar la exencin sobre dividendos ......................... 158
11.1.C. Requisitos para aplicar la retencin sobre plusvalas.......................... 162
11.1.D. Supuestos de no aplicacin de la exencin ......................................... 164
11.2. De determinadas rentas mediante EP ..................................................165

11.2.A. Concepto de EP ................................................................................... 166
11.2.B. Requisitos para aplicar la exencin..................................................... 166
11.2.C. Lmietes a la aplicacin de la exencin ............................................... 167
12. Regmenes de diferimiento del impuesto .......................................... 169

12.1. Deduccin por inversiones para la implantacin de Es en extranjero .169
12.1.A. Derogacin ......................................................................................... 169
12.1.B. Requisitos y caractersticas ................................................................ 170
12.1.C. Incompatibilidad de la deduccin ....................................................... 173
12.1.D. Integracin en la BI de las cantidades deducidas ............................... 174
12.2. Reinversin de beneficios extraordinarios ...........................................175

12.2.A. mbito de aplicacin........................................................................... 175
12.2.B. Importe y objeto de la reinversin ..................................................... 176
12.2.C. Plazo de la reinversin........................................................................ 176
12.2.D. Imputacin temporal de la renta diferida ........................................... 177
12.2.E. Mantenimiento de la reinversin......................................................... 178
12.2.F. Incumplimiento de los requisitos........................................................ 179
12.2.G. Planes de reinversin ......................................................................... 179
12.3. Transmisiones de activos por ley o defensa de la competencia............181
13. Obra benfico-social de las cajas de ahorros .................................... 183

14. Reduccin de ingresos de detereminados activos intangibles ........... 184
15. Compensacin de bases imponibles negativas .................................. 186
TOMO 07-A
5.
1.1.
1.2.
Junio 2010
PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO 191
Periodo impositivo ...............................................................................191

Devengo del impuesto .........................................................................193
6.
DEUDA TRIBUTARIA
195
1. Tipo de gravamen............................................................................... 195

2. Cuota ntegra ..................................................................................... 198
3. Deducciones para evitar la doble imposicin...................................... 200
3.1.
Deduccin para evitar la doble imposicin interna...............................200

3.1.A. Introduccin ....................................................................................... 200
Objeto: evitar la DI econmica sobre una misma renta, que se manifiesta cuando una
renta se somete a tributacin por primera vez en sede de la propia entidad que lo
obtiene y, en segunda vez, cuando el beneficio asociado a dicha renta es distribuido
en forma de dividendos.
Es aplicable a sujetos pasivos por obligacin personal u obligacin real con EP
3.1.B. Dividendos procedentes de participaciones adquiridas > RDL 8/1996 200

3.1.B.1. Que no producen depreciacin de la participacin ............................... 201
3.1.B.1.a.
3.1.B.1.b.
3.1.B.2.
Caso general: 50%: deduccin = Dividendo x tipo gravamen de la Sdad x 0,50

No aplica a acciones adquiridas en los dos meses anteriores a la fecha de dividendos
Caso especial: 100 %. Requisitos:
Participacin > 5% en el capital de la entidad residente en espaa que distribuye
Participacin continuada durante el ao anterior
No aplica a acciones adquiridas en los dos meses anteriores a la fecha de dividendos
Que producen depreciacin .............................................................. 202
3.1.B.2.a.
3.1.B.2.b.
Caso general
No aplica deduccin al no existir doble imposicin
Y no existe doble imposicin al quedar anulada con el gasto de la depreciacin
Excepciones
Prueba de que el importe de la depreciacin se integr en la BI del IS
Requisitos de tributacin: tipo similar. No derecho a deduccin por plusvalas
Deduccin del 18% del importe del dividendo
Prueba de importe equivalente en el IRPF. Deduccin el 19%.
3.1.C. Otras rentas: operaciones societarias................................................. 203

3.1.C.1. Liquidacin de sociedades
3.1.C.2. Separacin de socios
3.1.C.3. Adquisicin de acciones propias para su amortizacin
3.1.C.4. Fusin, escisin y cesin con disolucin sin liquidacin de sociedades
3.1.D. Rentas que no tienen derecho a deduccin por doble imposicin ....... 206
3.1.E.
3.1.D.1.a.
3.1.D.1.b.
3.1.D.1.c.
3.1.D.1.d.
Reduccin de capital y distribucin de prima de emisin

Distribucin de dividendos previa reduccin de capital
Dividendos distribuidos por el fondo de regulacin del mercado hipotecario
Distribucin de dividendo que no determina renta a integrar en la BI
Plusvalas con derecho a deduccin .................................................... 207

Reservas expresas y reservas tcitas
3.2.
3.1.E.1. Importe
3.1.E.2. Condiciones de la entidad participada
3.1.E.3. Condiciones de la participacin
3.1.E.4. Supuestos de no aplicacin de la deduccin
3.1.F. Deducciones no practicadas por insuficiencia de cuota....................... 209
3.1.G. Dividendos procedentes de participaciones adquiridas < RDL 8/1996 200
3.1.G.1. Sin generar depreciacin
3.1.G.2. Generando depreciacin
Deduccin para evitar la DII: impuesto soportado por el SP................211

3.2.A.1.
La DII se manifiesta cuando una misma renta se grava en dos pases diferentes en
sede del mismo SP
Sujetos pasivos que pueden aplicar la deduccin ................................ 212

Exclusivamente por obligaci personal = entidades que tengan su residencia en
espaa
3.2.A.2.
Cuanta:
3.2.A.3.
Agrupacin de rentas
La menor de impuesto pagado en extranjero y el que hubiera pagado en espaa

Varios EP: deduccin individual por cada uno de ellos
El resto de renta se agrupa por pases
TOMO 07-A

3.2.A.4.
3.3.
3.4.
Junio 2010
10
Deducciones no practicadas por insufuciencia de cuotas:

El exceso de deduccin se podr compensar en los 10 aos siguientes
Deduccin para evitar la DII: rentas obtenidas mediante EP ...............213

3.3.A.
3.3.B.
3.3.C.
3.3.D.
3.3.E.
Actualmente derogado. Efectos slo antes del 25.06.2000.
Requisitos para aplicar la deduccin................................................... 214

Esquema de la deduccin.................................................................... 215
Deducciones no practicadas por insuficienca de cuota........................ 216
Incompatibilidades ............................................................................. 216
Rentas no acogibles a esta deduccin................................................. 217
Deduccin para evitar la DII: dividendos y reparto en beneficios ........217

3.4.A. Conceptos y requisitos........................................................................ 217
3.4.A.1. Concepto:
3.4.A.2.
3.4.B.
Cuando se perciban dividendos de entidades participadas residentes en el extranjero

se permite deducir de la cuota ntegra el importe del impuesto efectivamente pagado
por la filial extranjera sobre los beneficios con cargo a los cuales se distribuyen dichos
dividendos
Requisitos:
3.4.A.2.a.
3.4.A.2.b.
3.4.A.2.c.
Participacin > 5% y posesin ininterrumpida por 1 ao

Entidad residente integre en su BI el impuesto satisfecho en extranjero
Entidad que tiene la participacin sea SP por obligacin personal
Concepto de sociedad filial ................................................................. 218

Participacin > 5% y posesin ininterrumpida por 1 ao
Si participacin < 5% pero indirecta que permita igualar al 5%
3.4.C. Impuesto efectivamente pagado por la sociedad filial ........................ 218

3.4.C.1. Legislacin anterior
3.4.C.2. Nueva legislacin
Se ampla el impuesto satisfecho por las filiales de 2 y 3er nivel, si requisitos
3.4.D. Lmite de la deduccin ........................................................................ 219

Suma de DI jurdica y econmica no puede superar la cuota que se pagara en espaa
3.4.E.
Traslacin de la deducin por insuficienca de cuota ........................... 219
3.4.F.
Depreciacin derivada de la distribucin de dividendos...................... 219
Se podrn deducir en 10 aos
No es deducible para la matriz espaola,=> ajuste extracontable
3.5.
3.6.
3.4.G. Tiempo de tenencia o participacin: 1 ao.......................................... 220
Deduccin para evitar la DII: dividendos y plusv. de fuente extranjera221

3.5.A.
3.5.B.
3.5.C.
3.5.D.
3.5.E.
3.5.F.
Actualmente derogado. Efectos slo antes del 25.06.2000.
Esquema de deduccin ....................................................................... 222

Requisitos para aplicar la deduccin................................................... 223
Depreciacin derivada de la distribucin de dividendos...................... 224
Incompatibilidades ............................................................................. 225
Entidades participadas NR referidas al rgimen de TFI....................... 226
Deducciones no practicadas por insuficiencia en cuota....................... 227
Rg. trans: deduc calculadas en periodos anteriores con distinto tipo227
4. Bonificaciones .................................................................................... 230

4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
Introduccin: Escasa importancia ........................................................230

En Ceuta y Melilla.................................................................................230
Por actividades exportadoras: el 99% para .........................................231
Cine, libros y editoriales de carcter didctico
Obligacin de reinversin de los beneficios obtenidos
Desaparecer en 2014
Reducciones anuales progresivas
Por la prestacin de servicios pblicos locales: 99% ...........................232

De las empresas canarias ....................................................................232
5. Deducciones para incentivar la realizacin de det. actividades .......... 233

5.1.
Deducciones por inversiones en rgimen comn .................................233

5.1.A. Caractersticas generales.................................................................... 233
5.1.A.1.
Aplicable a SP del IS por obligacin personal y a SP del IRNR con EP
Lmites:
5.1.A.1.a.
5.1.A.1.b.
Lmite general no se aplica a deduccin por reinversin

Exceso de deduccin: aplicacin en 10 aos
General: La deduccin tiene que ser < 35% de la cuota ntegra DII-bonif
Excp0: gastos en investigacin cientfica: 50%; gastos > 10% cuota ntegra-DII-bonif
TOMO 07-A
Junio 2010
11
5.1.A.2.
Orden de aplicacin: ....................................................................... 234
5.1.A.3.
Plazo de ejecucin: ......................................................................... 235
No hay orden, excepto FIFO para concurrencia de deducciones de distintos ejercicios
5.1.A.3.a.
5.1.A.3.b.
5.1.A.4.
Plazo general: 10 aos

Casos especiales: plazo mayor:
Entidades de nueva creacin
Saneamiento de prdidas
Deducciones del art. 35 y 36
Otros requisitos y caractersticas ...................................................... 236
5.1.A.4.a.
5.1.A.4.b.
5.1.A.4.c.
Una misma inversin no da derecho a aplicarla en ms de un SP

Elementos patrimoniales afectos en funcionamiento > 5 aos Binmb > 3 aos Bmb
Supuesto de incumplimiento de requisitos: regularizacin en siguiente liquidacin
5.1.B.1.a.
5.1.B.1.b.
5.1.B.1.c.
5.1.B.1.d.
Investigacin: descubrir nuevos conocimientos

Desarrollo: aplicacin de resultados de la investigacin
Innovacin tecnolgica: sin cumplir los anteriores, resulte un avance tecnolgico
No se consideran actividades de I+D+I: ()
5.1.B.2.a.
Lugar de realizacin: necesaria una actividad planificada

Pueden realizarse en el extranjero si:
Actividad principal est en espaa
Coste de la actividad exterior <25% del importe total del proyecto
Realizacin de la actividad .............................................................................240
Puede ser desarrollada por terceros, con otros SP o con Sdades vinculadas
5.1.A.5. Deducciones pendientes de ejercicios < 1996

5.1.B. Deduccin por actividades de I+D+I .................................................. 237
5.1.B.1. Conceptos
5.1.B.2.
Requisitos:..................................................................................... 239
5.1.B.2.b.
5.1.B.3.
Cuantificacin de la deduccin .......................................................... 240
5.1.B.3.a.
5.1.B.3.b.
5.1.B.3.c.
5.1.B.4.
5.1.B.5.
Importe de la deduccin
I+D: 30% de los gastos. 50% si > que la media de los efectuados en 2 aos
Deduccin adicional del 20% sobre gastos de pesonal
Gastos en innovacin tecnolgica: 10%
Si hay subvenciones, el 65% que se integre en la BI se minorar de los gastos
Imputacin diferente segn se trate de subvencin de explotacin o de capital
Base de la deduccin: suma de gastos efectuados ............................................242
Lmite de la deduccin:
I+D compatible con deduccin por reinversin de Bs extraordinarios, incompatible
por determinadas actividades
Plazo general: 10 aos ampliable a 15, requisitos
Consultas a la Administracin ........................................................... 243

Reduccin (progresiva) de la deduccin ............................................. 243
5.1.B.5.a.
5.1.B.5.b.
5.1.B.5.c.
Porcentajes
Desaparicin en 2012
Instrumento alternativo: bonificaciones en la SS del personal investigador.
Incompatible con deduccin art. 35 TRLIS
5.1.C. Por el fomento de TIC, slo para PEMES ............................................. 244

5.1.C.1. Alcance.......................................................................................... 245
5.1.C.1.a.
5.1.C.1.b.
5.1.C.1.c.
5.1.C.1.d.
Acceso a internet
Presencia en internet
Comercio electrnico
Tecnologas de la informacin y de las comunicaciones a los procesos empresariales
5.1.C.2.a.
5.1.C.2.b.
5.1.C.2.c.
5.1.C.2.d.
10% sobre cuota ntegra de gastos

Incompatible con deducciones para determinadas actividades
Importe mximo: 45% de la cuota ntegra DIII-bonif
Condicin adicional ()
5.1.C.4.a.
5.1.C.4.b.
Porcentajes
Desaparicin: 2011
5.1.D.1.a.
5.1.D.1.b.
5.1.D.1.c.
5.1.D.1.d.
5.1.D.1.e.
Creacin de sucursales o EP en el extranjero

Adquisicin de participaciones de sdades extranjeras o filiales
Gastos de propaganda plurianual para lanzamiento internacional de productos
Gastos de prospeccin y apertura de mercados en el extranjero
Gastos de concurrencia a ferias, etc
5.1.D.2.a.
5.1.D.2.b.
5.1.D.2.c.
5.1.D.2.d.
5.1.D.2.e.
En funcin de los anteriores apartados: inversin, suscripcin, gastos, etc

Si hay subvenciones la base de la deduccin se minorar un 65%
Importe de deduccin: 25% excepto paraso fiscal 0%
Lmites: 35% cuota ntegra DIII-bonif
Incompatibilidades: con deduccin por implantacin de empresas en el extranjero
5.1.C.2.
5.1.C.3.
5.1.C.4.
Cuantificacin y plazos .................................................................... 246
Mantenimiento de la inversin: en funcionamiento 3 aos.................... 247

Reducciones progresivas:................................................................. 247
5.1.D. Por actividades de exportacin ........................................................... 248

5.1.D.1. Alcance.......................................................................................... 248
5.1.D.2.
Cuantificacin................................................................................. 249
TOMO 07-A

5.1.D.2.f.
5.1.D.2.g.
Requisito: permanencia de las inversiones de 3 aos

Excesos de deduccin durante 10 aos
5.1.D.3.a.
5.1.D.3.b.
Divisin por porcentajes

Desaparicin: 2011
5.1.D.3.
5.1.E. Por
5.1.E.1.
5.1.E.2.
5.1.E.3.
5.1.E.4.
12
Reduccin (por comisin de la UE) .................................................... 250
inversiones en BIC, cinematogrficas, libros, discapacitados, etc. 251

Por inversiones en BIC: 15%............................................................ 251
Por inversiones en producciones cinematogrficas............................... 252
Por inversiones en edicin de libros: 5% ............................................ 253
Inversiones hasta la confeccin de soporte fsico previo a la produccin seriada
A empresas por transporte por carretera: 10%................................... 254
5.1.E.4.a.
5.1.E.4.b.
5.1.E.4.c.
5.1.E.5.
5.1.E.6.
Junio 2010
Sistemas de navegacin por satlite y accesos para discapacitados

Parte financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin
Exceso: 10 aos
Por gastos de guardera: 10% .......................................................... 255

Reduccin de las deducciones: segn esquema................................... 255
Algunas desaparecen en 2011 y otras en 2014
5.1.F. Por inversiones medioambientales ..................................................... 256

5.1.F.1. Modalidades:
5.1.F.1.a.
5.1.F.1.b.
5.1.F.1.c.
Instalaciones para proteccin del medio ambiente

Vehculos industriales de transporte por carretera
Inversiones para aprovechamiento de energas renovables
5.1.F.2.a.
5.1.F.2.b.
5.1.F.2.c.
5.1.F.2.d.
10% con acuerdos con la Admon competente

Parte de inversin con subvenciones no da derecho a deduccin
Reduccin progresiva: 20%/ao
Desaparicin: 2011, por inclusin de medidas obligatorias de MA
5.1.G.1.a.
5.1.G.1.b.
5.1.G.1.c.
5.1.G.1.d.
Base: depende si formacin propia o externa; en propia se incluyen amortizaciones

Porcentajes: en funcin del valor medio de otros aos
Excesos: 10 aos
Desaparicin: 2011
5.1.F.2.
Cuantificacin:
5.1.G. Por formacin profesional................................................................... 258
5.1.H. Por
5.1.I. Por
5.1.I.1.
5.1.I.2.
5.1.I.3.
creacin de empleo: para discapacitados, 6.000 ........................ 259

reinversin de beneficios extraordinarios .................................... 260
Introduccin (legislaciones viejas y nueva)
Importe: en funcin del tipo de gravamen. Esquema........................... 261
La deduccin no es neutral pues discrimina positivamente las plusvalas en detrimento
de las rentas de naturaleza ordinaria
Requisitos:..................................................................................... 262
5.1.I.3.a.
5.1.I.3.b.
5.1.I.3.c.
La renta debe proceder de transmisin onerosa

La renta debe integrarse en la BI....................................................................263
Los elementos patrimoniales deben pertenecer a determinadas categoras
5.1.J. Por contribuciones a planes de pensiones, previn social, discap....... 278

5.1.J.1. Objetivo:
5.1.J.2.
Fomentar sistemas complementarios de previsin social a favor del trabajador,

ligndose dicho incentivo al volumen de retribuciones brutas, de forma que la
deduccin es > cuanto < sea el sueldo bruto
Base de clculo:
5.1.J.2.a.
5.1.J.2.b.
5.2.
10 % por contribuciones a trabajadores con retribuciones <27.000

Para patrimonios protegidos de discapacitados hay reglas:
Aportaciones < 8.000 /trabajador/ao
Los excesos > 8.000 dan derecho a deducir durante 4 aos hasta agotar saldo
Aportaciones no dinerarias
5.1.J.3.
Exencin:
5.1.J.4.
Otros:
5.1.K.
Rentas positivas por contribuciones empresariales a patrimonios protegidos ?

Adaptacin de la UE: se pueden aceptar partcipes de otros EM
Reduccin gradual de la deduccin y desaparicin en 2011.
Para actividades pendientes de practicar......................................... 280
Deducciones por inversiones en regmenes especficos .......................281
TOMO 07-A
Junio 2010
13
6. Cuota a ingresar o devolver ............................................................... 283

6.1.A.1.
6.1.A.2.
6.1.A.3.
Cuota lquida = cuota bonificada deducciones

Impuesto sobre beneficios
La cuota lquida constituye el impuesto sobre beneficios y as figurar en la
contabilidad de la empresa en la cuenta 630 del PGC
Correcciones
6.1.A.3.a.
6.1.A.4.
6.1.A.5.
La cuota lquida no es la cantidad que la empresa tiene que pagar efectivamente, sino
que hay que hacer unas correcciones:
Deduccin por cantidades pagagas por anticipado
Retenciones
Ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Incremento por prdida de incentivos fiscales aplicados en ejercicios anteriores
Cuota a ingresar o devolver: Cuota lquida correcciones

Nueva empresa:
La aeat conceder, previa solicitud de sociedad Nueva Empresa y sin aportacin de

garantas, el aplazamiento de las deudas tributarias del IS correspondientes a los dos
primeros periodos impositivos concluidos desde su constitucin.
TOMO 07-A
7.
RETENCIONES
Junio 2010
14
284
1. Introduccin ...................................................................................... 284

Principal mecanismo de periodificacin de los impuestos directos, asegurndose el
pago fraccionado del IS conforme se van generando las rentas con anterioridad a la
presentacin de la declaracin.
2. Obligados a retener. Art. 140 TR y art. 60 R ....................................... 285

2.1.A.1.
Con carcter general: cuando satisfagan rentas sometidas a retencin
2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
PJ y Erats
Contribuyentes por IRPF que ejerzan Aec
Entidades no residentes con EP
2.1.A.3.a.
2.1.A.3.b.
2.1.A.3.c.
Am0 o reeembolso de AFs: entidad emisora, salvo entida financiera encargada

Instrumentos de giro convertidos: fedatario o entidad financiera encargada
Resto de casos: fedatario
2.1.A.2.
2.1.A.3.
2.1.A.4.
2.1.A.5.
2.1.A.6.
2.1.A.7.
Caso especial de premios: persona o entidad que los satisfaga ............. 286
Operaciones sobre activos financieros: .............................................. 287
Valores de deuda del estado: entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica
Rentas por capital o patrimonio de IIC ()
Adquirientes de Binmb: cuando el transmitente sea un SP No Residente
Entidades aseguradoras en rgimen de libre prestacin de servicios: rprste
3. Rentas sometidas a retencin. Art. 58 R ............................................ 288

3.1.A. Rentas generales: ............................................................................... 289
3.1.A.1. Participacin en fondos propios de cualquier entidad
3.1.A.2. Cesin a terceros de capitales propios
3.1.A.3. Rentas del art. 25 IRPF:
3.1.B.
3.1.C.
3.1.D.
3.1.E.
3.1.F.
3.1.G.
3.1.A.3.a.
3.1.A.3.b.
3.1.A.3.c.
3.1.A.3.d.
3.1.A.3.e.
3.1.A.3.f.
3.1.A.3.g.
3.1.A.3.h.
De fondos propios
De cesin a terceros de capitales propios
De contratos de seguro de vida o invalidez, salvo que sean RT...........................290
De la Pdad. intelectual si SP no es autor y de la P. industrial si no est afecta a Aec
De la prestacin de asistencia tcnica, salvo Aec
Del Arrdto de Bmuebles, negocios minas y subarriendos si no Aec
Rentas por imposicin de capitales, salvo ttulo sucesorio
De cesin del derecho a la explotacin de la imagen, salvo Aec
Premios .............................................................................................. 290

Contraprestaciones por atribucin de cargo de administrador o consejero
De cesin del dcho a la explotacin de la imagen o consentimiento de uso
Arrdto o subarrdto de Bimnb urbanos
Por participaciones de IIC
Rendimientos mixtos:
Prima la naturaleza mobiliaria, por lo que son sometidos a retencin en su totalidad
4. Excepciones a la obligacin de retener: los siguientes redimientos ... 291

4.1.A.1.
4.1.A.2.
4.1.A.3.
4.1.A.4.
4.1.A.5.
4.1.A.6.
4.1.A.7.
4.1.A.8.
4.1.A.9.
No cumplen finalidad de periodificacin del impuesto
Algunos valores emitidos por el banco de espaa

Derechos a favor del tesoro como contraprestacin de crditos del estado
Intereses de entidades inscritas en el registro especial del banco de espaa
Intereses de la SEPI
Sociedades de valores art. 24/1988 +
Distribucin de prima de emisin de acciones o participaciones
Sociedad matriz en espaa de sus filiales residentes en otros EM de la UE
Arrendamiento y subarrendamiento de Binmb urbanos en los supuestos:
4.1.A.9.a.
4.1.A.9.b.
4.1.A.9.c.
4.1.A.9.d.
4.1.A.10.
4.1.A.11.
4.1.A.12.
4.1.A.13.
4.1.A.14.
4.1.A.15.
4.1.A.16.
Arrdtos de vivienda por la empresa para sus empleados

No exceda de 900 /ao
Arrendador obligado a tributar por 861 del IAE u otros
Arrdtos financieros,segn requisitos
Agrupacin de Int. ec. espaa-UE y sus socios y UTE y sus empresas

Participaciones en prstamos como ingresos de fondos de titulacin
Cuentas en el exterior por EP de entidades de crdito residentes en espaa
Entidades con exencin por tratado internacional con espaa
Sociedades individuales que tributen como grupo de sociedades
Agrupaciones de inters econmico y UTEs salvo las que tengan que tributar
Entidades exentas
TOMO 07-A
Junio 2010
15
4.1.A.17. Dividendos por DII al 100%

4.1.A.18. AFs siempre que:
4.1.A.18.a. Estn representados mediante anotaciones en cuenta
4.1.A.18.b. Que se negocien en mercado secundario oficial
4.1.A.19.
4.1.A.20.
4.1.A.21.
4.1.A.22.
4.1.A.23.
4.1.A.24.
4.1.A.25.
4.1.A.26.
4.1.A.27.
4.1.A.28.
Premios menores de 300,51

Deuda emitida por AAPP
Transmisin o reembolso de acciones de IIC ()
Entidades aseguradoras de fondos de pensiones
Cambio de activos seguros de vida
Liquidacin y proceso concursal de entidades aseguradoras
Contratos de seguro colectivo ()
Fondos regulados de IIC
Sociedad de gestin de sistemas de registro prstamos de valores
Sociedades annimas cotizadas de Inversin en el mercado inmobiliario
5. Rgimen especial de transmisin de det. AFs. Art. 61 R ................... 298

5.1.
Ley de rgimen fiscal de determinados activos financieros
Rendimientos implcitos.......................................................................298
5.1.A.1.
5.1.A.2.
5.2.
5.3.
5.4.
Concepto:
Aqullos en que el rendimiento se genera por diferencia entre precio de emisin de
primera colocacin y el comprometido a reembolsar al vencimiento.
Ejemplos:
Letras y pagars del tesoro

Primas de emisin, amortizacin o reembolso.
Tb, instrumentos de giro
Rendimientos explcitos .......................................................................299

Los que no son implcitos
No estn sometidos a rgimen especial de transmisin
Rendimientos mixtos ...........................................................................299

Se consideran como implcitos, salvo rendimientos explcitos anuales superen lmites
establecidos en funcin del plazo de operaciones (normalmente el 80% del tipo de
referencia de Bono de estado a 3, 5 y 10 aos)
Rgimen de transmisin ......................................................................299

Consiste en que para proceder a la enajenacin o Am0 de ttulos es necesario
acreditar que fueron adquiridos con la intervencin de sujetos obligados a retener.
Adquisiciones lucrativas, el adquirente se subroga al transmitente.
6. Base para el clculo de la rentencin ................................................. 300

6.1.A.1.
6.1.A.2.
6.1.A.3.
6.1.A.4.
6.1.A.5.
6.1.A.6.
6.1.A.7.
Con carcter general: contraprestacin ntegra exigible o satisfecha

Para AFs: V.Transmisin V. Adq0
Premios: el importe del premio
Participaciones en IIC: V. venda V. adq0 con FIFO
Rendementos en especie: V. Mercado = coste adq0 + 20%
Estimacin indirecta si no se puede probar contraprestacin
Ajuste secundario art. 16.8 L: valor convenido valor de mercado
7. Nacimiento de la obligacin de retener. Art. 63 R .............................. 301

7.1.A.1.
7.1.A.2.
7.1.A.3.
Carcter general: momento de exigibilidad de rentas o momento de pago

Rendimientos implcitos: momento de transmisin, Am0 o reeembolso
IIC: momento de transmisin o reembolso
8. Porcentaje de retencin. Art. 140 TR.................................................. 302

8.1.A.1.
8.1.A.2.
Con carcter general: 19%

Derecho de explotacin de imagen: 24%
TOMO 07-A
8.
GESTIN DEL IMPUESTO
Junio 2010
16
303
1. Introduccin ...................................................................................... 303

2. ndice de entidades............................................................................ 303
2.1.
2.2.
Introduccin ........................................................................................303
En cada delegacin de aeat se lleva un ndice de entidades en la que se inscribirn las

que tengan su domicilio fiscal dentro de su mbito territorial, excepto las exentas.
Obligados y no obligados al cumplimiento de obligaciones censales....304

2.2.A.1.
PF/J actividades empresariales

PF o entidades residentes y NR con EP
2.2.A.2.a.
2.2.A.2.b.
2.2.A.2.c.
Arrendamientos de Binmb exentos de IVA

Medios transporte nuevos exentos del IVA
Adquisiciones intracomunitarias exentas de IVA
2.2.A.2.
2.3.
Obligados
2.2.A.1.a.
2.2.A.1.b.
No obligados en funcin de operaciones:
Contenido del censo.............................................................................305

2.3.A.1.
2.3.A.2.
Datos comunes
Entidades residentes
2.3.A.2.a.
2.3.A.2.b.
2.4.
2.3.A.3.
Entidades que son SP por IS

Entidades que no son SP del IS
Entidades no residentes ................................................................... 307
Confeccin de censos...........................................................................307
Modelo 036: aplicacin general
Modelo 037: SP que cumplan requisitos
2.4.A.1.
2.4.A.2.
Declaracin de inicio de actividad con carcter previo .......................... 308

Declaracin de modificacin: 1 mes a partir de hecho
2.4.A.3.
Declaracin de cese de la actividad: 1 mes a partir de cese.................. 309
No es necesaria si es la aeat quien los inicie
2.4.A.3.a.
2.4.A.3.b.
2.4.A.4.
Disolucin de sociedades
La declaracin se presentar antes de la cancelacin de los asientos en el R.mercantil
Baja provisional:
de oficio para deudas declaradas fallidas o por no presentacin de dcl0 en 3 periodos
Fuentes de informacin de la aeat:
Notificacin mensual de operaciones en registros pblicos y notarios
3. Declaracin del impuesto. Art. 136+137 ............................................ 310

3.1.A.1.
Obligacin de declarar:
3.1.A.1.a.
3.1.A.1.b.
3.1.A.2.
3.1.A.3.
3.1.A.4.
Plazos:
Obligacin de declarar: todos los SP excepto SP con exencin total

Con independencia del resultado de la autoliquidacin
Plazo: 25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores de fin de Pimp.
No existe un plazo nico para todos los SP sino que depende del ejercicio economico
SP con periodo impositivo quebrado
Modelos:
Modelo 200 : ordinario

Modelo 220: grupos de sociedades sometidos a regmenes especiales
Lugar de presentacin ..................................................................... 312
3.1.A.4.a.
3.1.A.4.b.
3.1.A.4.c.
3.1.A.4.d.
A ingresar: en entidad colaboradora

A devolver: entidad colaboradora o aeat
A cero: aeat o correos
Presentacin telemtica
3.1.A.5.a.
3.1.A.5.b.
3.1.A.5.c.
Ordinarias
Extemporneas
Complementarias
3.1.A.5.
Tipos de declaraciones:
4. Pago fraccionado. Art. 45 ................................................................... 314

4.1.A. Perodo de tiempo:
no es distinta para cada empresa, sino que son los 20 primeros das naturales de los
meses de abril, octubre y diciembre.
Para periodos impositivos no coincidentes con ao natural el pago fraccionado ser a
cuenta de la liquidacin del periodo impositivo que est en curso el da anterior al
inicio de cada uno de los periodos de pago fraccionado.
TOMO 07-A
Junio 2010
17
4.1.B. Modalidades: ...................................................................................... 315

4.1.B.1. Primera modalidad:
4.1.B.1.a.
4.1.B.1.b.
4.1.B.1.c.
4.1.B.2.
Segunda modalidad......................................................................... 316
4.1.B.2.a.
4.1.B.2.b.
4.1.B.2.c.
4.1.B.2.d.
4.1.C.
Base
Se toma como base la cuota ntegra del ltimo periodo cuyo plazo de declaracin
estuviese vencido el primer da del periodo, minorando deducciones y bonificaciones.
Para periodos impositivos inferiores a 12 meses, se tomar la parte proporcional de la
cuota de ejercicios anteriores.
2 Problemas:
1.- Cierre de ejercicio en los meses de septiembre, marzo y mayo
2.- Empresas que necesiten acumular la totalidad o la parte de la cuota de varios ejer.
Porcentaje: 18% para 2010
Base: BI del ejercicio devengada en los 3, 9 u 11 primeros meses del ao
Porcentaje: 21 % para empresas sometidas al tipo del 30%
Obligatoria para Es con volumen de operaciones > 6 M segn IVA en el ao anterior
Opcin:
Los restantes SP aplicarn normalmente el primer mtodo, salvo que opten por ste.
Mediante declaracin censal durante el mes de febrero.
Se utilizar hasta renuncia del mismo
Otras caractersticas ........................................................................... 317

4.1.C.1.a.
4.1.C.1.b.
Sociedad limitada nueva emrpesa:

No tendr la obligacin de efectuar los pagos fraccionados a cuenta en los 2 primeros
Pimps desde su constitucion.
Incentivos a la creacin de empleo: no aplicacin de una escala especial
5. Devoluciones...................................................................................... 317
5.1.A.1.
5.1.A.2.
Concepto:
Si retenciones + i/cta + pagos fraccionados > cuota del ejercicio, procede devolver al
SP el exceso pagado
Liquidacin provisional
5.1.A.2.a.
del plazo de
5.1.A.2.b.
5.1.A.2.c.
5.1.A.3.
La aeat practicar liquidacin provisional en los 6 meses siguientes a la finalizacin

presentacin 6 meses desde presentacin de extemprea.
Es recurrible por el SP
Caso de no devolucin en plazo, intereses, etc.
Entidades parcialmente exentas (tributo al 25%)
deben presentar declaracin por las rentas que estn sujetas (exentas o no)
6. Obligaciones contables....................................................................... 319

La LIS no recoge reglas acerca de la llevanza contable, remitindose al CC, PGC, LSA,
Libros deben encontrarse legalizados
La entidad deber aprobar cuentas en plazos y depositarlas en el Rmercantil
Hay supuestos de incorporar determinados datos, normalmente en la memoria
Supuestos de exigencia legal de acreditar la procedencia de la BI
7. Declaraciones anual de operaciones (Mod-347) ................................. 320

7.1.A.1.
7.1.A.2.
Conceptos
Obligacin genrica de suministro de informacin de PF/J que realicen Aec.
Obligacin de comunicar operaciones con 3s con cuanta > 3.005,06
Mod-347
Sujetos excluidos de la obligacin de presentar declaracin: ................ 321
7.1.A.2.a.
7.1.A.2.b.
7.1.A.2.c.
7.1.A.2.d.
Aec sin sede, EP o domicilio fiscal

Tributacin por mdulos en IRPF y regmenes simplificados, Req, APG del IVA
Que relizasen exclusivamente operaciones no sometidas al deber de declaracin
Segn art. 36 RD 1065/2007
7.1.A.3.a.
7.1.A.3.b.
7.1.A.3.c.
7.1.A.3.d.
7.1.A.3.e.
7.1.A.3.f.
7.1.A.3.g.
7.1.A.3.h.
No debieron emitir fra (reg agricultura)

B/S efectuadas a ttulo gratiuto no sujetas o exentas de IVA
Arrdtos de bienes exentos de IVA por PF al margen de sus Aec
Efectos timbrados o estancados
Establecimientos de carcter social con B/S exentos de IVA
Importaciones y exportaciones de mercancas
B con envos desde pennsula a islas o colonias
Todas sobre las que exista obligacin peridica de suministro de informacin ()
7.1.A.5.a.
7.1.A.5.b.
7.1.A.5.c.
7.1.A.5.d.
7.1.A.5.e.
Arrendamientos
Aseguradoras
Agencias de viajes
En metlico
Inmuebles
7.1.A.3.
7.1.A.4.
7.1.A.5.
7.1.A.6.
Operaciones excluidas del deber de declaracin:................................. 322
Contenido ...................................................................................... 322

Datos () ...................................................................................... 323
Imputacin de operaciones a un ejercio determinado: ......................... 324
TOMO 07-A
Junio 2010
7.1.A.6.a.
7.1.A.6.b.
7.1.A.6.c.
7.1.A.6.d.
Fecha de factura
Anticipos: S
Subvenciones
Metlico
7.1.A.7.a.
7.1.A.7.b.
7.1.A.7.c.
Mes de marzo de cada ao

Mod-347 (normal) Mod-348 (entidades pblicas)
En soporte magntico para n de entidades relacionadas > 100
7.1.A.7.
18
Presentacin .................................................................................. 325
ESQUEMA
Resultado Contable del Ejercicio.
+/- Ajustes positivos y negativos al resultado contable.
Compensacin de Bases lmponibles negativas de periodos impositivos anteriores.
Base Imponible.
X Tipo de Gravamen.
Cuota Integra.
Deducciones por Doble Imposicin:
Deducciones por Doble Imposicin Interna.
Deducciones por Doble Imposicin Internacional.
Bonificaciones:
Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
Actividades Exportadoras.
Prestaciones de servicios pblicos locales.
Deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades:
Pagos a Cuenta:
Retenciones.
Ingresos a cuenta.
Pagos fraccionados.
Imputacin de cuotas satisfechas por sociedades transparentes participadas, de
retenciones e ingresos a cuenta soportados por dicha sociedad.
Deduccin del programa PREVER.
Ajustes fiscales de la cuota para regularizar situaciones diversas:
Incrementos por prdidas de beneficios aplicados en ejercicios anteriores
Intereses de demora.
CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER
TOMO 07-B
9.
REGMENES ESPECIALES
Agosto 2010
19
326
1. Introduccin ...................................................................................... 326

1.1.A.1.
Regmenes especiales regulados en el TRLIS ...................................... 326
1.1.A.1.a.
Agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas y de UTEs
1.1.A.1.b.
Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.
1.1.A.1.c.
Sociedades y fondos de capital - riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional.
1.1.A.1.d.
Instituciones de inversin colectiva.
1.1.A.1.e.
Sociedades patrimoniales.
1.1.A.1.f.
Grupos de sociedades,
1.1.A.1.g.
Fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y traslado de domicilio
social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un EM a otro de la UE.
1.1.A.1.h.
Minera
1.1.A.1.i.
Investigacin y explotacin de hidrocarburos.
1.1.A.1.j.
Transparencia fiscal internacional.
1.1.A.1.k.
Empresas de reducida dimensin.
1.1.A.1.l.
Arrendamiento financiero.
1.1.A.1.m. Entidades de tenencia de valores extranjeros.
1.1.A.1.n.
Entidades parcialmente exentas.
1.1.A.1.o.
Rgimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.
1.1.A.1.p.
Rgimen especial de entidades navieras en funcin del tonelaje.
1.1.A.2.
Otros regmenes especiales, no regulados en el TR ............................. 327

Hay varios regmenes con normativas dispersas, en especial el rgimen de la
Sociedades Annimas cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario
2. Agrupaciones de inters econmico espaolas y europeas y de UTES 328

2.1.
Se suprime el rgimen de transparencia fiscal y obliga a legislar en el TR

Hay normas comunes a estos tres apartados:
Criterios de imputacin e identificacin de socios o miembros (p. 341)
Agrupacin espaola de inters econmico .........................................328

Definicin: Entidades con personalidad jurdica diferenciada de la de sus miembros,
de carcter mercantil, y cuya finalidad es la de facilitar el desarrollo o mejorar los
resultados de la actividad de sus socios
Tienen la condicin de sujetos pasivos del IS
2.1.A. Rgimen fiscal: en funcin de la residencia espaola ......................... 329

2.1.A.1. Socios residentes en espaa (art. 48.1) a fecha de cierre del periodo .... 329
2.1.A.1.a.
2.1.A.1.b.
2.1.A.1.c.
2.1.A.1.d.
2.1.A.2.
No tributan por el IS por la parte de la BI de sus socios residentes

Se imputan a los socios residentes las BI >0 <0 obtenidas por la agrupacin
Se imputarn a los socios residentes deducciones y bonificaciones en la cuota ntegra
Se imputarn a los socios residentes las retenciones e I/cta de la agrupacin
Socios no residentes en territorio espaol .......................................... 330

Tributarn en el IS por la parte de la BI no imputable a los socios residentes
2.1.A.3. Elementos comunes () .................................................................. 330

2.1.B. Prdida del rgimen fiscal .................................................................. 331
2.1.C.
2.1.B.1.a.
2.1.B.1.b.
Que realicen actividades distintas de las de su objeto social

Que la agrupacin controle las actividades de sus socios o terceros
2.1.C.1.a.
2.1.C.1.b.
2.1.C.1.c.
Para poder deducir las cuotas satisfechas antes de la puesta en funcionamiento

Que los bienes sean arrendados a 3s no vinculados con la agrupacin,
que lo afecten a su actividad y
que los socios mantengan su participacin hasta la finalizacin del arrendamiento
Especialidades en contratos de arrendamiento financiero .................. 331
2.1.D. Obligaciones contables ....................................................................... 332
2.2.
2.1.D.1.a.
2.1.D.1.b.
Las agrupaciones estn obligadas a cumplir con contabilidad del CC y PGC

Los socios residentes deben llevar cuentas separadas de las agrupaciones
Agrupacin europea de inters econmico ..........................................332

Regulacin ()
2.2.A. Rgimen fiscal: son sujetos pasivos del IS; particularidades: ............. 332
2.2.A.1.a.
2.2.A.1.b.
No tributan por el IS cualquiera que sea la residencia de los miembros

No efectuarn pagos fraccionados
2.2.B.1.a.
2.2.B.1.b.
Socios residentes en espaa: Si EP en extranjero -> IS o convenio DII

Socios residentes en extranjero: Sujetos a IRNR si hay EP en extranjero
2.2.B.2.a.
2.2.B.2.b.
Socios residentes en epaa: BI del IS o del IRPF las PYG de la agrupacin

Socios residentes en extranjero: IRNR si hay EP en extranjero
2.2.B. Rgimen fiscal de los socios: en funcin de la residencia de la agrup . 333

2.2.B.1. Agrupacin europea residente en espaa ........................................... 333
2.2.B.2.
Agrupacin europea no residente en epaa ........................................ 333
TOMO 07-B
2.2.C.
Agosto 2010
20
Prdida del rgimen fiscal: ................................................................. 334

2.2.C.1.a.
2.2.C.1.b.
2.2.C.1.c.
2.2.C.1.d.
2.2.C.1.e.
Controlar las actividades de sus socios o de 3s

Poseer directa o indirectamente ttulos de una empresa miembro
Emplear ms de 500 empleados
Ser empleada por una sociedad para efectuar prstamo a un directivo
Ser miembro de otra agrupacin europea de inters econmico
2.2.D.1.a.
2.2.D.1.b.
Obligadas a cumplir contabilidad segn CC y PGC

Socios residentes deben llevar cuentas diferenciadas para las agrupaciones
2.2.D. Obligaciones contables ....................................................................... 335
2.3.
Uniones Temporales de Empresas U.T.E.s .........................................335

Definicin: frmulas de colaboracin entre empresarios por cierto tiempo, para el
desarrollo o ejecucin de una obra, servicio o suministro. (O/S/S)
2.3.A. Requisitos de la UTE ........................................................................... 336
2.3.B.
2.3.A.1.a.
2.3.A.1.b.
2.3.A.1.c.
2.3.A.1.d.
Empresas miembros: PF o PJ residentes en epaa o extranjero

Objeto: desarrollar una O/S/S determinado en cualquier lugar
Duracin: coincidir con la duracin de la O/S/S; mx 10 aos, prorrogable
Constitucin: escritura pblica
2.3.B.1.a.
2.3.B.1.b.
2.3.B.1.c.
2.3.B.1.d.
2.3.B.1.e.
2.3.B.1.f.
2.3.B.1.g.
Miembros que operen en extranjero: acogimiento al mtodo de exencin

Entidades que participan en O/S/S: Idem con solicitud al M
El ejercicio de la opcin de la exencin durar hasta la extincin de la UTE
La renta negativa de la Ute se imputar en la Bi de los miembros
Rgimen no aplicable en periodos en los que la ute realice actividades no de su objeto
Utes en extranjero: no aplicar rgimen.
Sin embargo, las rentas negativas se pueden computar en la BI de los miembros
residentes; en posteriores periodos, los miembros debern integrar en sus BI con
carcter positvo la menor de dos cantidades ()
Caso de participacin en frmulas de colaboracin anlogas a Utes en extranjero ()
2.3.C.1.a.
2.3.C.1.b.
No tienen la obligacin de retener si son consecuencia directa de su actividad

S las que no son
2.3.C.2.a.
2.3.C.2.b.
No deben efectuar pagos pues no tributan por el IS

Excepcin: miembro residente en extranjero, el cual efectuar la PP del pago fracc.
2.3.C.3.a.
Obligadas a presentar declaracin, an cuando no se derive cuota a ingresar
Rgimen tributario (pueden estar o no inscritas en registro UTEs) .... 337
2.3.C. Obligaciones formales ........................................................................ 339

2.3.C.1. Retenciones e I/cta ......................................................................... 339
2.3.C.2.
2.3.C.3.
2.3.C.4.
Pagos fraccionados.......................................................................... 339

Declaracin del IS ........................................................................... 340
Obligaciones contables: s segn PGC ................................................ 340
3. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas .......................... 342

3.1.
mbito de actuacin y requisitos .........................................................342

3.1.A.1.
3.1.A.2.
Sociedades que tengan como actividad econmica principal el arrendamiento de

viviendas situadas en epaa, que hayan construido, promovido o adquirido
Se asimilarn a viviendas, garages (2 mx), trasteros, mobiliario, etc
Requisitos ...................................................................................... 342
3.1.A.2.a.
3.1.A.2.b.
3.1.A.2.c.
3.1.A.2.d.
3.1.A.2.e.
3.1.A.2.f.
N de viviendas arrendadas u ofrecidas en cada periodo < = 10

Superficie < 135 m2
Viviendas arrendadas u ofrecidas durante al menos 7 aos ()
Contabilizacin separada para cada inmueble, en promocin y arrendamiento
Caso de entidades que desarrollen actividades complementarias a la act ppal
La opcin se deber comunicar a la aeat
3.1.A.3.a.
3.1.A.3.b.
3.1.A.3.c.
Cuando se opte por otros regmenes especiales excepto TFI y fusiones

Incentivos fiscales en empresas de reducida dimensin optarn por uno u otro
Con la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios
3.1.A.3.
3.2.
mbito de actuacin
Incompatibilidades:
Bonificaciones......................................................................................344
3.2.A. Tipos
3.2.A.1. El 85% de la cuota ntegra de rentas derivadas del arrendamiento
3.2.A.2. El 90% idem anterior y adems:
3.2.B.
3.2.A.2.a.
3.2.A.2.b.
Viviendas arrendadas por discapacitados y con obras de adecuacin

Obras e instalaciones certificadas por la admon
3.2.B.1.a.
3.2.B.1.b.
3.2.B.1.c.
Ingreso ntegro de arrendamiento gastos relacionados pp GG

Caso de arrendamientos financieros ()
Aplicar deducciones para evitar la DII
Importes:
TOMO 07-B
Agosto 2010
21
4. Sdes y fondos de capital-riesgo y sdes desarrollo industrial-regional 346

4.1.
Sociedades y fondos de capital-riesgo .................................................346

4.1.A. Introduccin ....................................................................................... 346
La norma fiscal ha establecido un beneficio fiscal en el tratamiento de las plusvalas
derivadas de la transmisin de las participaciones en las empresas en las que
participa temporalmente as como en el rgimen de la deduccin por doble
imposicin, que supone la deduccin al 100% de los dividendos
4.1.B. Rgimen tributario.............................................................................. 347

4.1.B.1. Plusvalas
4.1.B.1.a.
4.1.B.1.b.
4.1.B.2.
Dividendos:.................................................................................... 349
4.1.B.2.a.
4.1.B.2.b.
4.2.
Rgimen general: bonificacin........................................................................347

- Tipo: 99%
- Concepto: rentas obtenidas en la transmisin de participaciones en el capital de
empresas no financieras y que no coticen en bolsa
Tiempo: desde 2 hasta 15 ao incluidos, ampliable a 20 aos; 1 ao y a partir del
15, tributa por IS general
- Requisitos:
Al menos los inmuebles que representen el 85% del valor contable total de los
inmuebles de la sdad participada estn afectos ininterrumpidamente durante el
tiempo de tenencia de los valores al desarrollo de una actividad econmica, distinta
de la financiera
- Especialidad: sociedad participada que acceda a cotizacin ()
- Lmites: Vinculacin de adquirente con la entidad o paraso fiscal
Rgimen especial: no residentes ....................................................................348
Dan derecho a la deduccin, cuando su perceptor sea SP del IS o del IRNR con EP
No son obtenidas en epaa cuando su perceptor sea SP del IS o del IRNR sin EP
Rgimen general: deducciones .......................................................................349

Gozarn del 100% de deduccin por DII
No hay obligacin de retencin sobre los dividendos
Independencia del grado de participacin y del tiempo de tenencia
Rgimen especial: No residentes ....................................................................350
Dan derecho a la deduccin, cuando su perceptor sea SP del IS o del IRNR con EP
No son obtenidas en epaa cuando su perceptor sea SP del IS o del IRNR sin EP
Sociedades de desarrollo industrial regional........................................350

4.2.A.1.a.
4.2.A.1.b.
4.2.A.1.c.
Deducciones en la BI de los donativos a estas entidades

Exencin parcial de rentas obtenidas en la transmisin: 99% entre 1 y 12 ao
Dividendos y participaciones: deduccin del 100%
5. Instituciones de Inversin Colectiva (IIC) ......................................... 352

5.1.
Tributacin de las IIC ..........................................................................352

5.1.A. Clasificacin........................................................................................ 352
5.1.A.1. De carcter financiero ..................................................................... 352
5.1.A.1.a.
5.1.A.1.b.
5.1.A.2.
Sociedades de inversin mobiliaria con capital variable (SICAV) .........................352

Gestin de valores mobiliarios y AF
Fondos de inversin (FI)
Idem sicav pero los fondos son patrimonio de un colectivo cuyo derecho se representa
mediante un certificado de participacin
De carcter no financiero ................................................................. 352
5.1.A.2.a.
5.1.A.2.b.
Sociedades de inversin inmobiliaria (SII)

Objeto: inversin en viviendas e inmuebles para arrandamiento
Fondos de inversin inmobiliaria (FII) .............................................................353
Mismo objeto SII donde su patrimonio pertenece a una pluralidad de inversores
5.1.B. Rgimen fiscal: ................................................................................... 353

5.1.B.1. Sociedades de inversin mobiliaria (SICAV)........................................ 353
5.1.B.1.a.
5.1.B.1.b.
5.1.B.2.
N accionistas < 100: seguir rgimen general del IS

N accionistas > 100: especialidades
Tipo de gravamen del 1%
No tienen derecho a practicar deduccin en cuota ntegra
No tienen derecho a practicar exenciones art. 21 y 22 para evitar la DII
Si retenciones+pagos fraccionados+I/cta > cuota ntegra, devolucin de oficio
Dividendos sujetos a retencin excepto residientes en EM UE diferentes a epaa
Exentas del ITP+AJD en modalidades de operaciones societarias y otras
Fondos de inversin mobiliaria (FI) ................................................... 354
5.1.B.2.a.
5.1.B.2.b.
Pese a carecer de personalidad jurdica son SP del IS

Idem SICAV
5.1.B.3.a.
5.1.B.3.b.
N accionistas > 100: seguir rgimen general del IS

N accionistas < 100: Idem sociedades de inversin mobiliaria, pero:
Bonificacin del 95% del ITP+AJD en adquisicin de viviendas para arrdto.
Condicionado a: Binmb no enajenados hasta 3 aos desdes adquisicin
Si el objeto social no es para arrdto, aplicar rgimen general del IS
5.1.B.3.
Sociedades de inversin inmobiliaria (SII) (arrendamientos) ................ 354

355
TOMO 07-B

5.1.B.4.
5.2.
Agosto 2010
22
Fondos de inversin inmobiliaria ....................................................... 356
5.1.B.4.a.
5.1.B.4.b.
Pese a carecer de personalidad jurdica son SP del IS

Idem SII, con mismo objeto social
Tributacin de los socios de las IIC .....................................................356

Se iguala el rgimen fiscal de las IIC a la UE s/directiva
5.2.A. Socios que sean personas jurdicas: 2 tipos de rentas ........................ 357
5.2.A.1. Por reparto de beneficios ................................................................. 357
5.2.A.1.a.
5.2.A.1.b.
5.2.A.2.
El socio integrar en la BI el dividendo y la retencin practicada

No tendrn a deducir por DIInterna
Por plusvalas ................................................................................. 357
5.2.A.2.a.
Debido a la transmisin, la renta se integra en la BI
5.2.A.2.b.
El SP no tiene derecho a deducir por DI de dividendos, ya que es requisito que la
sociedad tributase al tipo general del 30 35%
5.2.B. Socios que sean personas fsicas ........................................................ 358

5.2.B.1. Por reparto de beneficios ................................................................. 358
5.2.B.1.a.
El socio integrar en la BI del IRPF el dividendo percibido y la retencin
5.2.B.2.a.
Obtiene una PYGP y no estn sujetas a retencin
5.2.B.2.
Plusvalas....................................................................................... 358
5.3.
Rentas contabilizadas de las acciones de las IIC .................................359
5.4.
Tributacin de los socios de IIC constituidas en parasos fiscales .......360
Formarn parte de la BI
5.4.A. Socios que sean personas jurdicas .................................................... 360
5.4.B.
5.4.A.1.a.
Sern los SP del IS por obligacin personal y los SP NR en epaa con EP
5.4.A.1.b.
Integrarn en su BI mediante ajuste extracontable la diferencia entre valor liquidativo
y valor de adquisicin
5.4.A.1.c.
El importe de la renta integrada se considerar como mayor valor de la accin
5.4.A.1.d.
Los beneficios se integrarn en la BI del socio porque los mismos ya se haban
integrado en ejercicios anteriores a travs del rgimen fiscal especial. El importe de los beneficios
minoran el valor fiscal de la participacin.
5.4.A.1.e.
En caso de no conocerse la renta, la aeat puede presumir que la renta a computar es
el 15% del valor de adquisicin, salvo prueba
Socios que sean personas fsicas ........................................................ 361

Idem que sociedades para IRPF
6. Sociedades patrimoniales (...)............................................................ 361

Derogado desde el 01/01/2007
7. Rgimen de consolidacin fiscal......................................................... 382

7.1.
7.2.
7.3.
Introduccin ........................................................................................382
Consiste en considerar el grupo de sociedades como una nica entidad a efectos del
gravamen del IS
La independencia de las sociedades obliga a la presentacin de declaraciones y
estados financieros independientes, aunque no lleven aparejada tributacin
Art. 64 al 82
Rgimen voluntario
Suele ser ms favorable que la tributacin individual pero acarrea ms costes
Caractersticas .....................................................................................383
7.2.A.1.a.
7.2.A.1.b.
7.2.A.1.c.
Aplicacin voluntaria .....................................................................................384

El grupo fiscal es quien debe optar por esta aplicacin
El grupo fiscal asume la condicin de SP
Sujeto pasivo: definicin......................................................................384

Es el conjunto de sociedades, annimas, limitadas y comanditarias por acciones
residentes en epaa formado por una sociedad dominante y todas las sociedades
dependientes de ella.
La representacin del grupo fiscal recae sobre la sociedad dominante
7.4.
Rgimen de responsabilidades tributarias ...........................................385
7.5.
Definicin del grupo de sociedades......................................................385
Responsabilidad solidaria excepto en las sanciones que ser de la sociedad dominante
7.5.A. Delimitacin del grupo de sociedades ................................................. 385

7.5.A.1. A diferencia de la consolidacin contable:
7.5.A.1.a.
7.5.A.1.b.
Deben ser residentes en epaa

Quedan excluidas las sdades colectivas, comanditarias simples y formas jurdicas
7.5.B.1.a.
7.5.B.1.b.
Que se trate de SA, SL o comanditaria por acciones residente en epaa

Participacin directa e indirecta del 75% del capital el primer da del Pimp.
del 70% si las acciones cotizan en bolsa
Que la participacin se mantenga en todo el Pimp.
Sociedad no dependiente de otra sociedad residente en epaa
Que no se encuentre en rgimen de agrupaciones de inters econmico ni UTEs
7.5.A.2. Posibilidad de que los EP puedan ser entidades dominantes

7.5.B. Concepto de sociedad dominante: requisitos ...................................... 387
7.5.B.1.c.
7.5.B.1.d.
7.5.B.1.e.
TOMO 07-B
7.5.C.
Agosto 2010
23
7.5.B.1.f.
7.5.B.1.g.
Caso de EP
Determinacin del grado de participacin ()
7.5.C.1.a.
7.5.C.1.b.
7.5.C.1.c.
7.5.C.1.d.
7.5.C.1.e.
Que estn exentas del IS

Que al cierre del Pimp se encuentren en situacin de concurso o similar
Sujetas a un tipo de gravamen distinto del de la sociedad dominante
Que no rena requisitos de participacin
Ejercicio social por imperativo legal no pueda adaptarse al de la sociedad dominante
Concepto de sociedad dependiente. No formarn parte del grupo: ..... 389
7.5.D. Extincin del grupo de sociedades ...................................................... 390
7.6.
7.7.
Se extingue cuando la sociedad dominante pierda dicho carcter

La prdida de la condicin de Sdad dominante provocar la extincin del grupo y no
se podr aplicar este rgimen, por lo que obliga a acudir a un procedimiento de
regularizacin.
Movilidad del grupo durante los ejercicios de su aplicacin .................391

7.6.A.1.
7.6.A.2.
Nuevas participaciones ()
Prdida de participaciones ()
Aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.....................................392

7.7.A. Acuerdo y comunicacin de aplicacin del rgimen. Requisitos .......... 392
7.7.A.1. Acuerdo de aplicacin del rgimen .................................................... 392
7.7.A.1.a.
7.7.A.1.b.
7.7.A.1.c.
7.7.A.1.d.
7.7.A.1.e.
7.7.A.2.
7.7.B.
7.7.C.
Adoptado por la junta de accionistas

En cualquier fecha dentro del Pimp inmediato anterior
Condicin de que los acuerdos no fueran objeto de impugnacin
Para sdades de nueva incoporacin, plazo de 2 aos para subsanar falta de acuerdo
Falta de acuerdos = multa de 2.000 en primer ao y 4.000 en segundo
Comunicacin a la aeat.................................................................... 393

Datos ()
Consecuencias de la integracin en el grupo ...................................... 394

7.7.B.1.a.
7.7.B.1.b.
declaracin
7.7.B.1.c.
7.7.B.1.d.
7.7.B.1.e.
7.7.B.1.f.
El grupo fiscal tiene la consideracin de SP

La sdad dominante tiene la representacin de la totalidad del grupo y presenta la
en rgimen consolidado
Sdades dominadas estn sujetas a tributacin individual excepto ingreso de deuda
Las actuaciones de la aeat con respecto al grupo sern realizadas con la dominante
El rgano de la aeat ser la Oficina Estatal de Inspeccin
Las sociedades tienen obligacin solidaria del pago de la deuda excepto sanciones
Tiempo de duracin del rgimen......................................................... 395

Duracin indefinida salvo renuncia
7.8.
7.7.D. Rgimen transitorio a partir del 01.01.02 ........................................... 396
Base imponible ....................................................................................396

7.8.A. Determinacin de la base imponible. Art. 71-76. Suma de:................. 396
7.8.A.1.a.
7.8.A.1.b.
7.8.A.1.c.
7.8.A.1.d.
Bases imponibles de todas las sociedades del grupo

Las eliminaciones por operaciones intergrupo
Las incorporaciones de las eliminaciones de ejercicios anteriores
La compensacin de las BI negativas del grupo
7.8.B. Diferencias de primera consolidacin ................................................. 397

7.8.B.1. Diferencia positiva .......................................................................... 398
7.8.B.1.a.
Aparece cuando el precio de adquisicin de la participacin sobre las entidades
dependientes es superior a la parte proporcional de los fondos propios de ellas.
7.8.B.1.b.
La formulacin en las cuentas anuales consolidadades es mediante la imputacin al
valor de los activos y pasivos (aumentndolos o disminuyndolos, respectivamente), e imputando
el exceso a un fondo de comercio.
7.8.B.1.c.
La diferencia positiva no tiene la consideracin de gasto fiscalmente deducible
7.8.B.2.
7.8.C.
Diferencia negativa ......................................................................... 398
7.8.B.2.a.
Se produce cuando el valor contable de la participacin en las entidades dependientes
es inferior a la parte proporcional de los fondos propios de las mismas.
7.8.B.2.b.
Esta diferencia no tiene la consideracin de renta integrante de la BI del grupo
7.8.B.2.c.
No se grava esta diferencia
Eliminaciones por operaciones intergrupo. Aspectos .......................... 399
7.8.C.1.a.
7.8.C.1.b.
7.8.C.1.c.
7.8.C.1.d.
7.8.C.1.e.
7.8.C.1.f.
7.8.C.1.g.
7.8.C.1.h.
Se elimina la totalidad de resultados tanto positivos como negativos que se

produjesen en el Pimp como consecuencia de operaciones entre empresas que forman
parte del mismo grupo fiscal en el ejercicio considerado.
Gastos e ingresos por operaciones internas ()
Resultados por operaciones internas de existencias ()
Resultados por operaciones internas de inmovilizado ()
Resultados por operaciones internas de servicios ()
Resultados por operaciones internas de activos financieros ()
Resultados por adquisicin a terceros de activos financieros ()
Eliminacin de dividendos internos ()
Provisin por depreciacin del valor de participacin ()
7.8.D.1.a.
7.8.D.1.b.
Procede incorporar los resultados eliminados en ejercicios anteriores cuando el

resultado se materialice frente a terceros
Operaciones internas de existencias ()
Operaciones internas de inmovilizado ()
7.8.D. Incorporaciones derivadas de eliminaciones anteriores ..................... 401
TOMO 07-B

7.8.D.1.c.
7.8.D.1.d.
7.8.D.1.e.
7.8.D.1.f.
Agosto 2010
24
Operacioines internas de servicios ()

Operaciones internas de activos financieros ()
Adquisicin a terceros de activos financieros ()
Provisiones por depreciacin ()
7.8.E. Compensacin de bases imponibles negativas.................................... 403

7.8.E.1. Bases negativas obtenidas por el grupo: ............................................ 403
7.8.E.2.
- Es el propio grupo quien adquiere el derecho a compensacin con las BI > 0 que
obtenga en los Pimp que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos.
- En caso de desaparicin del grupo consolidado, las bases negativas pendientes de
compensar se reparten entre las sociedades que las generaron.
Bases negativas obtenidas antes de la incorporacin en el grupo .......... 404

- Pueden ser compensadas con las BI > 0 del grupo, con el lmite de la BI de la propia
sociedad, dentro de los 15 aos inmediatos y sucesivos a la conclusin del periodo en
que fueron generadas.
- No se tienen en cuenta en dicha base los dividendos percibidos por la sociedad que
den derecho a deduccin en la cuota al 100%.
7.8.F. Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios ................... 404

7.8.F.1. Condicin: ..................................................................................... 405
- Los elementos acogidos a deduccin deben de ser transmistidos a un tercero.

- La reinversin podr materializarse en la adquisin de IM/II, siempre que los
transmitentes de tales elementos sean ajenos al grupo fiscal. Si es a una empresa del
grupo el elemento tiene que ser nuevo, no usado.
7.8.F.2.
Situaciones .................................................................................... 405
7.8.F.2.a.
7.8.F.2.b.
7.8.F.2.c.
()
()
()
7.8.G.1.a.
7.8.G.1.b.
Es el que corresponda a la sociedad dominante

Las sociedades del gupo deben tener ejercicio coincidente con la dominante
7.8.G. Periodo impositivo .............................................................................. 406
7.9.
Determinacin de la cuota tributaria ...................................................406

7.9.A.1.a.
La cuota ntegra es el resultado de aplicar el tipo de gravamen de la sociedad
dominante a la BI del grupo fiscal.
7.9.A.1.b.
Posteriormente, se aplican deducciones y bonificaciones, segn requisitos
7.9.A.1.c.
El grupo fiscal puede aplicar las deducciones que las diversas sociedades tuviesen
pendientes de aplicar con anterioridad a la incorporacin al grupo.
7.9.A.1.d.
El grupo deducir retenciones e I/Cta de las empresas del grupo y los pagos
fraccionados realizados por el grupo.
7.10. Disolucin del grupo ............................................................................407

Segn lo visto anteriormente
7.11. Disolucin de grupos y separacin de sdades. Cantidades ptes ...........408

Es frecuente la extincin de grupos fiscales quedando pendientes de aplicar
cantidades. Art. 81
7.11.A. Eliminaciones de ejercicios anteriores pendientes de incorporar ........ 408

Sern objeto de integracin en la BI del grupo en el ltimo Pimp en el que se aplique
el rgmien consolidado.
Normalmente se resolver mediante declaracin complementaria
No ser de aplicacin cuando la dominante adquiera la condicin de sdad dependiente
de otro grupo fiscal.
7.11.B. Bases imponibles negativas pendientes de compensar ....................... 409

Las sdades asumirn el derecho de compensacin, repartindose en la proporcin de
su participacin.
7.11.C. Deducciones en la cuota pendientes de aplicar ................................... 409

Las sdades asumirn el derecho de la aplicacin, repartindose en la proporcin de su
participacin
7.11.D. Pagos fraccionados ............................................................................. 409

Las sdades asumirn la deduccion en la proporcin en que participasen
7.12. Declaracin del impuesto y obligaciones de informacin .....................410

7.12.A.1. Declaracin .................................................................................... 410
7.12.A.1.a. El grupo fiscal presentar declaracin e informacin adicional
7.12.A.1.b. La declaracin debe ser realizada por la dominante
7.12.A.1.c. Las dominadas deben cumplir con sus obligaciones individuales, excepto pago
7.12.A.1.d. La dominante formular los balances, PyG, Pneto y flujos de efectivo consolidados,
que no tienen porqu coincidir con los exigidos por la normativa mercantil
7.12.A.2. Documentacin complementaria ....................................................... 411

7.12.A.2.a.
7.12.A.2.b.
7.12.A.2.c.
7.12.A.2.d.
Eliminaciones practicadas en ejercicios anteriores, pendientes de incorporar

Eliminaciones en el Pimp con identificacin de su naturaleza y cuanta
Incorporaciones en el Pimp con indicacin de su naturaleza y cuanta
Diferencias que surjan entre las eliminaciones e incorporaciones
7.12.A.3. Sanciones ...................................................................................... 411

Se incrementan por falta de acuerdos: 2.000 1er ejercicio, 4.000 2 ejercicio
TOMO 07-B
Agosto 2010
25
8. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores, etc.. 412

8.1.
8.2.
Introduccin: .......................................................................................412
Armonizacin con UE
Caracterstica esencial: consiste en asegurar que a estos procesos de concentracin
empresarial no les resulte de aplicacin coste fiscal alguno sin menoscabar la
capacidad recaudatoria del estado, cosa que se consigue con el diferimiento de la
tributacin
Definiciones: Art. 83-96 y art. 92R.......................................................413

8.2.A.1.
Fusin: .......................................................................................... 413
8.2.A.1.a.
8.2.A.1.b.
8.2.A.1.c.
8.2.A.2.
Escisin: ........................................................................................ 414
8.2.A.2.a.
8.2.A.2.b.
8.2.A.2.c.
8.2.A.3.
8.2.A.4.
8.2.A.5.
- Operacin mediante la cual una entidad aporta, sin ser disuelta, a otra entidad de
nueva creacin o ya existente, la totalidad de una o ms ramas de actividad
recibiendo a cambio valores representativos del capital social de la entidad adquirente
- Operacin similar a la escisin con la diferencia de que los ttulos no son recibidos
por los socios de la sociedad que realiza la aportacin, sino por la propia sociedad
Canje de valores representativos del capital social .............................. 416

- Operacin en la que una entidad adquiere una participacin en el capital social de
otra, de tal forma que le permita obtener la mayora de los derechos de voto en ella.
- Supuesto tpico de ofertas pblicas de adquisicin de acciones (OPA).
Aportacin no dineraria especial. ...................................................... 417

Requisitos:
Aportacin no en metlico
Entidad que recibe aportacin sea residente en epaa o NR con EP
El SP del IS o del IRPF participe en los fondos propios en al menos el 5% de la entidad
8.2.A.6. Cambio de domicilio social de una sociedad europea o de una sociedad

cooperativa europea de un EM a otro de la UE ................................................ 418
Rgimen de las rentas derivadas de la transimisin ............................419

8.3.A.1.
8.3.A.2.
A efectos fiscales, valor de mercado de los elementos aportados y recibidos

Las operaciones acogidas a este rgimen no integran en su BI las rentas:
8.3.A.2.a.
8.3.A.2.b.
8.3.A.2.c.
8.3.A.2.d.
Transmisiones
Transmisiones
Transmisiones
Transmisiones
8.3.A.3.a.
8.3.A.3.b.
8.3.A.3.c.
8.3.A.3.d.
Entidad adquirente exenta del IS

Entidad adquirente disfrute de tipo de gravamen o rgimen especial
Posibilidad de renunciar al rgimen
Casos de entidades dedicadas a la navegacin martima y area internacional .....422
8.3.A.3.
8.4.
Escisin total: La sociedad que se extingue desaparece

Escisin parcial: La sociedad que se escinde continua existiendo ........................415
Escisin impropia:
Transmisin de valores representativos del capital y no hay compensacin en metlico
Aportaciones no dinerarias de ramas de actividad ............................... 416
8.2.A.5.a.
8.3.
Absorcin:
Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya existente patromonio
Fusin propia:
Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad nueva patromonio
Fusin impropia:
Transmisin de valores representativos del capital y no hay compensacin en metlico
realizadas por entidades residentes en epaa de B/D situados en epa

por entidades residentes en epaa de EP en extranjero
por entidades NR realizadas por entidades NR de EP en epaa ......420
realizadas por entidades residentes de EP situados en UE
Supuestos especficos que suponen la no aplicacin del rgimen especial421
Valoracin fiscal de bienes y acciones recibidos ..................................422

8.4.A. Valoracin de los bienes adquiridos.................................................... 422
Mantenimiento de los valores que tenan los B/D transmitidos en la transmitente
8.4.B. Valoracin de las acciones recibidas en contraprestacin................... 423

8.4.B.1. Mantenimiento del valor contable anterior a la transmisin
8.4.B.2. Posible aparicin de doble imposicin:
8.4.B.2.a.
8.5.
8.6.
8.4.B.2.b.
Adquiriente valora los bienes por su valor contable de la entidad aportante .........423
No hay doble imposicin
Adquiriente valora los bienes por su valor de mercado: doble imposicin.............424
8.5.A.1.a.
8.5.A.1.b.
8.5.A.1.c.
8.5.A.1.d.
No integracin en la BI bajo ciertas circunstancias ............................................425

Los ttulos recibidos se valoran por el mismo valor que los entregados
Si el socio pierde condicin de residente, se integrarn en la BI .........................426
La operacin no implica tributacin, difirindose hasta el momento de la venta de ac0
Tributacin de los socios de las sociedades intervinientes...................425
Participaciones recprocas entre las entidades ....................................426

8.6.A. Participacin de la entidad adquiriente en la entidad transmitente .... 427
8.6.A.1.
Generacin de una renta en la anulacin de la participacin
Supuesto 1: participacin superior al 5% ........................................... 427
8.6.A.1.a.
Si el precio de adq0 de la participacin < valor terico

La entidad adquiriente valorar a efectos fiscales los bienes adquiridos por el mismo
valor que tenan en la entidad transmitente
TOMO 07-B
8.6.A.1.b.
8.6.A.2.
8.6.B.
8.7.
No ser objeto de integracin en la BI

Condicin: renta debe corresponderse con reservas de la entidad absorbida
Si el precio de adq0 de la participacin > valor terico ......................................428
Regla general
Regla especial: fondo de comercio y requisitos de deducibilidad del fondo ()
Supuesto 2: participacin inferior al 5% ............................................ 431
Participacin de la entidad absorbida en el capital de la absorbente .. 431

No se integrar en la BI de la entidad transmitente las rentas que se pongan de
manifiesto por la transmisin de la participacin
Otros aspectos de estas operaciones ...................................................431

Subrogacin en los derechos y de las obligaciones tributarias () ......... 431
Imputaciones de rentas () ............................................................. 433
Prdidas de los establecimientos permanentes ().............................. 434
Obligaciones contables .................................................................... 435
8.7.A.4.a.
8.7.A.4.b.
Entidad adquiriente ().................................................................................435

Socios de la entidad adquiriente () ...............................................................436
Operaciones de canje de valores..........................................................437

8.8.A.1.
8.8.A.2.
8.9.
26
Mismo valor que tenan en la sociedad absorbida

La renta ser objeto de integracin en la BI
8.7.A.1.
8.7.A.2.
8.7.A.3.
8.7.A.4.
8.8.
Agosto 2010
Concepto: No integracin en la BI bajo ciertos requisitos

Normas especficas de valoracin fiscal.............................................. 438
8.8.A.2.a.
8.8.A.2.b.
Valoracin por la sociedad que realiza el canje () ...........................................438

Valoracin por los socios que acuden al canje ().............................................439
Aportaciones no dinerarias especiales .................................................439

Aplicacin del mismo rgimen fiscal que a las aportaciones de rama de actividad bajo
ciertos requisitos
8.10. Normas tendentes para evitar la doble imposicin ..............................441

8.10.A.1. Supuesto 1: contabilizacin a valor contable ...................................... 441
8.10.A.1.a. Sociedad adquiriente es residente en epaa () ...............................................442
8.10.A.1.b. Sociedad adquriente es no residente en epaa .................................................442
8.10.A.2. Contabilizacin a valor de mercado ................................................... 443
8.11. Aplicacin del rgimen. Slo es necesario optar por el rgimen.

Requisitos ............................................................................................444
8.11.A.1.
8.11.A.2.
8.11.A.3.
8.11.A.4.
Fusin o escisin () ....................................................................... 444

Aportaciones no dinerarias () ......................................................... 445
Operaciones de canje de valores ()
Cambio de domicilio ()
9. Minera () ........................................................................................ 447

9.1.A.1.
9.1.A.2.
Libertad de amortizacin.................................................................. 447

Factor de agotamiento..................................................................... 448
9.1.A.2.a.
9.1.A.2.b.
9.1.A.2.c.
9.1.A.2.d.
Ambito de aplicacin y modalidades................................................................448

Inversin.....................................................................................................450
Requistos ....................................................................................................451
Incumplimiento de requisitos .........................................................................452
10. Investigacin y explotacin de hidrocarburos................................... 454

10.1.A. Factor de agotamiento ........................................................................ 454
10.1.A.1. Ambito de aplicacin ....................................................................... 454
10.1.A.1.a. Reduccin en la BI de los beneficios destinados al factor de agotamiento
10.1.A.1.b. Objeto social: exclusivo de esta actividad
10.1.A.1.c. Importe mximo de reduccin:
25% por venta y almacenamiento, mx. 50% BI
40 % BI previa a esta reduccin
10.1.A.2. Requisitos ...................................................................................... 455

Obligacin de invertir dichos beneficios en 10 aos en determinados bienes y
actividades
Los beneficios se abonarn en la cuenta de reservas
10.1.A.3. Incumplimiento de los requisitos....................................................... 457

10.1.A.3.a. Circunstancias, con reguralizacin a praticar
Que no se realizasen las inversiones obligadas
Que se invirtiesen inadecuadamente
Que se realizase inadecuadamente la disposicin de la cuenta de reservas
10.1.A.3.b. Otras circunstancias
Liquidacin de la entidad o cambio de objeto social
Cesin, enajenacin, fusin, etc
10.1.A.4. Titularidad compartida..................................................................... 458
TOMO 07-B
Agosto 2010
27
10.1.B. Amortizacin de inversiones inmateriales y gastos de investigacin .. 458

10.1.B.1. Amortizacin de activos intangibles ................................................... 458
Posibilidad de amortizar el 50% de determinados gastos de naturaleza investigadora
10.1.B.2. Amortizacin de activos tangibles ..................................................... 459

Posibilidad de amortizar segn el criterio de unidad de produccin
10.1.C. Compensacin de bases imponibles negativas.................................... 459

Consiste en compensar las BI negativas reduciendo las BI de los ejercicios siguientes
en un importe mximo del 50% de cada una de ellas.
11. Transparencia fiscal internacional (TFI) ........................................... 460

11.1. Introduccin ........................................................................................460
- Mecanismo mediante el cual se evita la elusin fiscal que se produce cuando
determinadas rentas se obtienen a travs de entidades localizadas en pases de baja
tributacin.
- Aplicable al contribuyente PF residente que posee participaciones mayoritarias en
sdades NR cuyas rentas son mayoritariamente rentas pasivas (no vinculadas con
actividades econmicas)
- Se obliga al socio de estas entidades a imputar entre sus rentas los resultados
procedentes de determinadas actividades o fuentes de renta obtenidas por las
entidades NR.
- Principal diferencia con la Tfinterna: aqu no se exige entidad transparente.
11.2. Requisitos de la TFI .............................................................................461

11.2.A. De control de socios residentes sobre entidades NR ........................... 461
Poseer participacin > 50% s/ capital, fondos propios, resultados, dchos de voto, etc
11.2.B. De tiempo ........................................................................................... 462

Participacin debe detentarse a fecha de cierre del ejercicio de la entidad NR (< 12m)
11.2.C. De baja tributacin de la entidad NR participada ................................ 462

Tributacin < 75% de lo que tributara en epaa
11.3. Contribuyentes obligados a realizar la imputacin...............................462

Sern los socios residentes en los que concurren los requisitos de control y tiempo
11.4. Fuentes que generan las rentas a imputar ...........................................463

La idea es imputar las rentas pasivas, e.d., las que no tienen su origen en una
actividad econmica
11.4.A. Rendimientos de capital mobiliario ..................................................... 463

11.4.A.1.a. Procedentes de titularidad de Binmb rsticos y urbanos o dchos reales
11.4.A.1.b. Exclusiones: bienes afectos y cesin a entidades no residentes del grupo
11.4.B. Rendimientos de capital inmobiliario .................................................. 463

11.4.B.1. Rdtos de participacin en fondos propios o cesin de capitales a 3s
11.4.B.2. Exclusiones:
11.4.B.2.a.
11.4.B.2.b.
11.4.B.2.c.
11.4.B.2.d.
Activos
Activos
Activos
Activos
posedos por imperativo legal

con dcho de crdito por contrato relacionado con la actividad econmica
posedos por ejercicio de actividad de intermediacin en mercados de valores
tenidos por entidades de crdito y aseguradoras por ejercicio de Aec
11.4.C. Rendimientos de actividades econmicas ........................................... 465

11.4.C.1. Concepto
Rentas obtenidas en el ejercicio de actividades crediticias, fs, aseguradoras y
prestacin de servicios
11.4.C.2. Requisitos:
11.4.C.2.a. Realizacin con PF/J residentes en epaa

11.4.C.2.b. Que supongan gastos fiscalmente deducibles en dichas PF/J
11.4.C.3. Exclusin:
No imputacin en el caso de que la mayora de las operaciones se realicen con 3s no

vinculados
11.4.D. Ganancias y Prdidas Patrimoniales, por transmisin de:................... 466

11.4.D.1. Bienes inmuebles rsticos y urbanos
11.4.D.1.a. Bienes afectos a actividades empresariales (i/ arrdto si es Aec)
11.4.D.1.b. Bienes explotados mediante arrdto: depende:
Si el Arrdto es a 3s o a entidades del grupo residentes en epaa, S hay imputacin
Si el Arrdto es a entidades del grupo residentes en el extranjero: No hay imputacin
11.4.D.1.c. Bienes utilizados por la entidad residente: S hay imputacin
11.4.D.2. Valores de participacin en fondos propios y cesin a 3s de capitales:

No hay imputacin de GYPP
11.4.E. Excepcin a la imputacin de rentas ................................................... 467

11.4.E.1. Entidades holding: requisitos ()
11.4.E.2. Excepcin de rentas de carcter accesorio
No imputacin generadas por la entidad que no superen el 15% de la renta total o del
4% de los ingresos totales de la entidad
11.5. Lmites de la imputacin ......................................................................469

No se podr imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad NR
TOMO 07-B
Agosto 2010
28
11.6. Periodo impositivos de la imputacin ..................................................469

11.6.A.1. Regla general: Pimp = entidad NR
11.6.A.2. Opcin: Pimp en el que se aprueban las cuentas bajo ciertas circunstancias
11.7. Mecanismos para evitar la doble imposicin ........................................470

11.7.A. Eliminacin de la doble imposicin.
11.7.A.1. Concepto:
El rgimen supone una tributacin de los resultados anterior al reparto de los mismos
11.7.A.2. Reglas ........................................................................................... 470

11.7.A.2.a. Dividendos y participaciones en beneficios
Cuando el socio reciba dividendos, no se incluirn en su renta
11.7.A.2.b. Distribucin de reservas (beneficios acumulados): depende de acuerdos soc.
11.7.A.2.c. Transmisiones de participaciones ()
11.7.B. Eliminacin de la doble imposicin jurdica......................................... 470

11.7.B.1. Concepto:
11.7.B.2. Regla:
Cuando la entidad NR reparte dividendos, puede ocurrir que stos sean objeto de
gravamen en el pas de residencia de la entidad y posteriormente en epaa
Deduccin en la cuota ntegra del socio residente de los impuestos efectivamente
satisfechos en el extranjero por razn de la distribucin de resultados, excepto en
parasos fiscales
11.7.B.3. Cuanta de la deduccin:
11.7.B.3.a. Deduccin de los impuestos aunque se satisficiesen en ejercicios distintos

11.7.B.3.b. Deduccin no ser mayor de lo que correspondera pagar en epaa
11.7.B.3.c. La suma de deducciones no podr exceder de la cuota ntegra en epaa
11.7.C. Eliminacin de la doble imposicin econmica.................................... 470

11.7.C.1. Concepto:
Deduccin en la cuota ntegra del socio residente de los impuestos o gravmenes de
naturaleza idntica o anloga a este impuesto, efectivamente satisfechos, en la parte
que corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
11.7.C.2. Excepcin: parasos fiscales ............................................................. 472

11.7.C.3. Cuanta:
Idem punto 11.7.B.3. anterior
11.8. Obligaciones formales .........................................................................472

El control del rgimen de la TFI est directamente relacionado con la informacin que
el socio residente aporte sobre la entidad NR.
Datos
11.9. Entidades residentes en parasos fiscales ............................................473

11.9.A.1.a. Rgimen ms duro de tributacin
11.9.A.1.b. Todas las rentas se consideran pasivas y se estima un rendimiento del 15%
11.9.A.1.c. No aplicacin para periodos > 01/01/2004
El rgimen de transparencia fiscal internacional no sera de aplicacin cuando la
entidad NR en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin
Europea, siempre que el SP acredite que su constitucin y operativa responde a
motivos econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales.
12. Empresas de reducida dimensin...................................................... 474

En art. 108-114 se regulan beneficios fiscales aplicables a PYMES. Razn: peso
especfico y factor de creacin de puestos de trabajo.
Ha sufrido numerosas modificaciones.
12.1. mbito de aplicacin............................................................................474

12.1.A.1. Concepto
12.1.A.1.a. Volumen de negocio en el ao anterior < 8 M ;
( <2000 250 M ptas; <2001 <3 M ; <2003 < 5 M ).
12.1.A.1.b. Volumen de negocio = importes de venta de P y prestacin de S en actividaes
ordinarias - bonificaciones - reducciones - IVA.
12.1.A.1.c. Ejercicio inferior al ao = prorrateo
12.1.A.1.d. Si la entidad forma parte de grupo de sociedades, el importe neto se referir al
conjuto de entidades.
12.1.A.2. Casos del art. 42 del CC, que:
12.1.A.2.a. Posea mayora de dchos de voto

12.1.A.2.b. Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayora de los miembros del rgano de
admon
12.1.A.2.c. Pueda disponer de la mayora de los dchos de voto
12.1.A.2.d. Nombrase la mayora de los miembros del rgano de admon, bajo requisitos
12.1.A.2.e. Se aplicar este criterio cuando la PF nica o conjuntamente con otras PF con
parentesco directo, colateral, afinidad hasta el 2 grado.
TOMO 07-B
Agosto 2010
29
12.2. Libertad de amortizacin .....................................................................476

Posibilidad de amortizar libremente determinados activos con condicin de aumento
de plantilla
12.2.A.1. Objeto de la inversin:
Inversiones en IM nuevo e inversioes inmobiliarias

Tambin en arrdto financiero
12.2.A.2. Puesta a disposicin: desde la entrada en funcionamiento de los elementos

12.2.A.3. Incremento del promedio de plantilla. Reglas
Personas empleadas a jornada completa excepto mayores de 45 o discapacitados
12.2.A.4. Importe de la inversin: 120.000 x incremento de plantilla

12.2.A.5. Incompatibilidades:
12.2.A.5.a. Bonificacin por actividades exportadoras

12.2.A.5.b. Reinversin de beneficios extraordinarios y deduccin por los mismos
12.3. Libertad de amortizacin para inversiones de escaso valor .................480

Libertad de Am0 para activos cuyo valor < 601,01
12.4. Am0 de los elementos nuevos del IM, inversiones inmob y del II ........480
12.4.A.1. General: coeficiente amortizacin = tablas x 2
12.4.A.2. Especficos:
12.4.A.2.a. Concepto:
Compra de bienes por contrato de ejecucin de obra / IM, II e inversiones
inmobiliarias construidas por la propia empresa
12.4.A.2.b. Base imponible II = amortizacion s/disposiciones * 2
12.4.A.2.c. Deduccin del exceso: mediante ajuste extracontable negativo a la BI.
12.5. Prdidas por deterioro de los crditos por insolvencias de deudores ...481
12.5.A.1.a. Lmite: Hasta el 1% del saldo deudor al final del Pimp
12.5.A.1.b. Condicin: contabilizado en PYG
12.5.A.1.c. Excluidas del cmputo
Dotacin por prdida de deterioro y que no sean deducibles s/ art 12
12.5.A.1.d. No permitido:
Acumulacin de saldos de provisin mediante dotaciones de ejercicio a ejercicio
12.5.A.1.e. Mecanismo de ajuste si deja de ser considerada como Pyme
12.6. Amortizacin de elementos patrimoniales objeto de reinversin .........482

12.6.A.1.a. Am0 = tablas x 3
12.6.A.1.b. Compatibilidades
- Reinversin de beneficios extraordinarios o
- Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios
12.6.A.1.c. Base de Am0 = precio de adquisicin
Plazo de Reinversin: entre el ao anterior a fecha de entrega / disposcin + 3 aos
12.6.A.1.d. Deduccin del exceso: mediante ajuste extracontable negativo a la BI.
12.7. Tipo de gravamen. Escala: ...................................................................484

BI < 120.202,41, tipo 25 %
BI restante, tipo 30 %
Pimp < ao proporcin sobre 120.202,41 respecto de 365 das.
13. LEASING
Art. 11.3
Rgimen fiscal consistente en que para el usuario del bien slo son deducibles las coutas de Am0
resultantes de aplicar cualquiera de los mtodos establecidos en art. 11.1
Art. 115 permite computar Am0 superior bajo ciertas condiciones
Contratos: objeto exclusivo la cesin de Bmuebles o BInmb adquiridos para dicha finalidad a cambio de
contraprestacin en abono peridico de cuotas de arrdto. Bienes afectados exclusivamente a Aec.
Duracin mnima de contrato: 2 aos BMuebles, 10 aos Binmb
Contrato indicar: importe anual de cuota por recuperacin de coste
importe de opcin de compra
Importe de carga financiera
Rgimen fiscal:
Respecto de la carga financiera: ser deducible
Respecto de la recuperacin del coste: deducible a efectos de determinacin de la BI
Caso de elementos no Am0 (terrenos, etc) no ser deducible salvo por la parte de la cuota de carga
financiera
Lmite de deducibilidad de cuota: no > del coste del bien x 2.
El exceso no deducido se podr deducir en ejercicios siguientes pero respetando lmite.
En pymes el lmite es x 3
Deduccin de cuotas satisfechas: no es necesario gasto contra PYG.
TOMO 07-B
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30
14. Parcialmente exentas

14.1.A. mbito de aplicacin
14.1.A.1.a.
14.1.A.1.b.
14.1.A.1.c.
14.1.A.1.d.
14.1.A.1.e.
14.1.A.1.f.
14.1.A.1.g.
Entidades sin nimo de lucro

Federaciones y confederaciones de cooperativas
Colegios profesionales, asociaciones empresariales y sindicatos
Fondos de promocin de empleo
Mutuas de accidentes de trabajo
Puertos del estado y autoridades portuarias
Entidades religiosas
14.1.B.1.a.
14.1.B.1.b.
14.1.B.1.c.
inversiones
14.1.B.1.d.
14.1.B.1.e.
14.1.B.1.f.
14.1.B.1.g.
14.1.B.1.h.
14.1.B.1.i.
14.1.B.1.j.
Actividades propias de su objeto social

Transmisiones lucrativas en cumplimiento de su objeto social
Transmisin onerosa bienes afectos a su actividad social si se destina a nuevas
14.1.B. Rentas exentas y no exentas:

14.1.B.1. Rentas exentas
Exencin por reinversin para plusvalas obtenidas. Caractersticas:

Por transmisin onerosa
Plazo de reinversin ao anterior a entrega + 3 aos
Mantenimiento de reinversin 7 aos vida til
Consecuencias de incumplimiento:
Del plazo de reinversin: ingreso de parte de cuota ntegra
De permanencia del bien: determinada por gravamen
14.1.B.2. Rentas no exentas:
14.1.B.2.a. Derivadas del ejercicio de explotaciones econmicas

14.1.B.2.b. Derivadas del patrimonio
14.1.B.2.c. GYPP por no reinversin
14.1.C. Determinacin de la base imponible. Normas.

14.1.C.1. Determinacin
14.1.C.1.a. Suma de rdtos netos + rdtos de B/D de patrimonio + PYGP

14.1.C.1.b. Rdtos netos de Aec o patrimonio = art. 10ss
14.1.C.1.c. Rdtos de GYPP
14.1.C.2. No son gastos fiscalemente deducibles:
14.1.C.2.a. Por obtencin de rentas de actividades propias de su objeto social

14.1.C.2.b. Excedentes de operaciones que se destinen a actividades exentas
14.1.C.2.c. Exceso de valor por prestaciones de trabajo personal
14.1.D. Tipo: 25% aplicando deducciones y bonificaciones.
15. Comunidades de montes vecinales en mano comn.......................... 500

15.1.A.1. Concepto:
Ajustes negativos por inversin de beneficios en actividades, si no se registraron
como gasto:
15.1.A.1.a. Conservacin, mejora, proteccin, acceso y uso social
15.1.A.1.b. Conservacin y mantenimiento del bosque
15.1.A.1.c. Infraestructuras y servicios de inters social
15.1.A.2. Periodo impositivo: Pimp donde se obtiene beneficio o en los 4 siguientes

15.1.A.3. Supuetos:
15.1.A.3.a. De que no se realice la inversin en plazo: ......................................................501
SP pierde la reduccin practicada en BI y debe regularizar su situacin tributaria,
ingresando la cuota ntegra imputable a esos beneficios y el inters de demora.
15.1.A.3.b. De que se invierta una parte de los beneficios:
La regularizacin afectar a la parte de los beneficios no distribuidos
15.1.A.4. Tipo de gravamen: 25%

15.1.A.5. Otras caractersticas:
15.1.A.5.a. No obligacin de declaracin en ejercicios en los que no se generen rentas

15.1.A.5.b. Obligadas a realizar pagos fraccionados
15.1.A.5.c. Si hay distribucin de beneficios a personas:
Las cantidades deben integrarse en la BI de IRPF como RCM.
16. Entidades navieras en funcin del tonelaje ....................................... 502

17. Entidades deportivas ........................................................................ 510
No integracin en BI de incrementos de patrimonio por adscripcin de equipo a SAD
Lmite: no compensacin de prdidas
TOMO 07-B
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31
18. S.A. cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario (SOCIM) ...... 511

Actividad de arrdto de Binmb de naturaleza urbana, tanto en la tributacin de las
entidades como en sus socios
18.1. Rgimen fiscal de la sdad en el IS
18.1.A.1. Caractersticas................................................................................ 511

18.1.A.1.a.
18.1.A.1.b.
formado por
18.1.A.1.c.
18.1.A.1.d.
Rgimen opcional
Exentas en el 20% procedentes del arrdto de viviendas si >50% del activo est
viviendas
Autoliquidacin: parte proporcional que se corresponda con el dividendo
En la BI no se incluir las rentas sujetas al tipo general de gravamen
18.1.A.2. Tipo de gravamen: 19% .................................................................. 512

18.1.A.3. Tributarn al tipo general las rentas:................................................. 512
18.1.A.3.a. Transmisin de Binmb
18.1.A.3.b. Arrdto cuando arrdtario sea entidad del mismo grupo
18.1.A.3.c. Operaciones que no determinen resultado por aplicacin de PGC
18.1.A.4. Deduccin por reinversin ()

18.1.A.5. Dividendos: no retencin
18.2. Rgimen fiscal de los socios ................................................................513

18.2.A. Por dividendos con cargo a beneficios o reservas ............................... 513
18.2.A.1. Si perceptor es SP por IS o IRNR+EP
Renta a integrar en la BI = 100/81 x ingreso contabilizado por dividendos
18.2.A.2. Si perceptor es SP IRPF: renta exenta en IRPF ................................... 514

18.2.A.3. Si perceptor en SP por IRNR-EP, Renta exenta excepto paraso fiscal
18.2.B. Por transmisin de participacin en capital ........................................ 514
18.2.B.1. Si transmitente es SP del IS o del IRNR+EP, deduccin en cuota ntegra
18.2.B.2. Si transmitente es SP del IRPF, GYPP. Especialidades ()
18.2.B.3. Si transmitente es SP por IRNR-EP, renta exenta excepto paraso fiscal

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TOMO 01

LEY GENERAL TRIBUTARIA

Objeto y mbito de aplicacin de la L.G.T. ...............................................5

Principios generales tributarios ...............................................................9

La potestad tributaria ............................................................................16

La Administracin tributaria ..................................................................17

Fuentes normativas ...............................................................................18

Aplicacin de las normas tributarias ......................................................26

Interpretacin, calificacin e integracin...............................................28

4. LA RELACION JURDlCO-TRlBUTARlA Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

La relacin jurdico tributaria..............................................................39

Recargo ejecutivo: 5 % .................................................................................. 65

4.2.B. Obligacin tributaria de realizar pagos a cuenta................................... 49

Obligaciones tributarias formales ..........................................................67

Personas fsicas y jurdicas............................................................................. 72

A personas fsicas: espaoles (82) / extranjeros (84)......................................... 83

4.3.A.3. Las declaraciones censales .................................................................76

4.3.B. Obligaciones relativas al nmero de identificacin fiscal ...................... 82

4.3.B.2. Nmero de identificacin fiscal intracomunitario ...................................87

Obligaciones y deberes de la Administracin tributaria .........................92

5. LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS

El sujeto activo ......................................................................................99

Los obligados tributarios .....................................................................101

De quienes colaboren en la realizacin de una infraccin ...................................125

Responsabilidad de los Administradores de personas jurdicas ............................131

5.2.G.8. Responsabilidad subsidiaria.............................................................. 131

La capacidad de obrar en el orden tributario .......................................139

Representacin legal .......................................................................... 140

El domicilio fiscal .................................................................................148

5.5.A. Normas para la determinacin del domicilio fiscal .............................. 148

6. CUANTlFlCAClN DE LA OBLlGAClN TRIBUTARIA

Cuantificacin de la obligacin tributaria principal y de la obligacin de

Cuota tributaria ...................................................................................163

El pago de la deuda tributaria ..............................................................179

Pago mediante cheque ..................................................................................182

Suspensin por solicitud de compensacin entre dos obligados tributarios ...........190

7.2.C.2. Pago mediante efectos timbrados...................................................... 184

7.2.E.2. Periodo ejecutivo ............................................................................ 189

7.2.F. Integridad del pago ............................................................................ 192

Derecho de la Administracin a liquidar la deuda tributaria ................................207

7.3.C.2. Efectos de la interrupcin sobre el plazo de prescripcin ...................... 211

Extincin de deudas de las entidades de derecho pblico mediante

a) Garantas generales y garantas especficas

Retencin de pagos ......................................................................................235

7.8.E.4. Momento de adopcin ..................................................................... 237

8. INFORMACION Y ASISTENCIA A LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS Y

Informacin y asistencia a los obligados tributarios ............................240

Colaboracin social en la aplicacin de los tributos .............................258

8.2.A. Colaboracin social ............................................................................. 259

Informacin sobre las operaciones con terceras personas ..................................268

8.2.B.2. Requerimientos individualizados para la obtencin de informacin ........ 279

Tecnologas informticas y telemticas ...............................................284

9. NORMAS COMUNES SOBRE ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS

Fases de los procedimientos tributarios...............................................286

rehusar la presentacin de determinados documentos....................................296

Carga de la prueba .......................................................................................310

Periodos de interrupcin justificada.................................................................318

9.1.B.2. Lugar y horario de las actuaciones tributarias ..................................... 305

9.1.B.5. La prueba en los prodecimientos tributarios ....................................... 310

9.1.C. Terminacin de los procedimientos tributarios ................................... 314

9.1.C.3. Modos de terminacin ..................................................................... 323

Notificaciones en los procedimientos tributarios .................................331

Aspectos generales............................................................................. 331

Facultades de la Administracin tributaria para la entrada en el domicilio