RENDIMENTOS DO TRABALHO ASSALARIADO

Forma de Tributao 1. INTRODUO Com o advento da Lei n 7.713, de 22.12.88, a incidncia do Imposto de Renda na Fonte passou a ser genrica, ou seja, todo e qualquer rendimento que caracterize acrscimo patrimonial estar sujeito tributao do Imposto de Renda . O imposto s no incidir quando a iseno ou a noincidncia estiverem expressamente previstas em lei. 2. CONTRIBUINTES So contribuintes do Imposto de Renda as pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil ou no Exterior, que receberem rendimentos do trabalho assalariado pagos por pessoa fsica ou jurdica, sem distino de nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso. 3. RENDIMENTOS ALCANADOS Alm das importncias recebidas em dinheiro, compem o salrio para fins de tributao (art. 8 da IN SRF n 25/96): a) os valores diversos pagos ou ressarcidos pela empresa, tais como auxlio creche, complementao de benefcios, salrio-educao e adiantamento de benefcio pecunirio do INSS; b) o valor do reembolso de quilometragem; c) o valor das bolsas de estudo, inclusive de pesquisas que no atendam ao disposto no inciso XVII do art. 5 da IN SRF n 25/96; Nota: O inciso XVII do artigo 5 da IN SRF n 25/96, dispe que esto isentas do Imposto de Renda , as bolsas de estudo e pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao por servios prestados pelo beneficirio do rendimento. d) os valores adicionais pagos em virtude de dissdio coletivo por motivo de resciso contratual; e) a indenizao adicional paga pela empresa em virtude de acidente de trabalho; f) os pagamentos a estagirios; g) os prmios distribudos a ttulo de incentivo produtividade; h) o reembolso de despesas pessoais dos empregados; i) as vantagens com uso de cartes de crdito pelos empregados; j) os salrios indiretos; l) as passagens de cortesia em troca de servios; m) os valores dos pagamentos de aluguis de imveis destinados residncia de scios, diretores ou administradores da pessoa jurdica; n) as gratificaes e as remuneraes por servios extraordinrios; o) as despesas ou encargos, cujo nus seja do empregado, pagos pelos empregadores em favor daquele, tais como aluguel, contribuio previdenciria, Imposto de Renda , seguro de vida;

p) 25% dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos em moeda estrangeira, por servidores de autarquias ou reparties do Governo Brasileiro no Exterior. 4. RENDIMENTOS ISENTOS No entraro no cmputo do rendimento bruto (art. 5 da IN SRF n 25/96): a) a ajuda de custo destinada a atender s despesas com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro; b) a alimentao, o transporte e os uniformes ou vestimentas especiais de trabalho, fornecidos gratuitamente pelo empregador a seus empregados, ou a diferena entre o preo cobrado e o valor de mercado; c) as bolsas de estudo e pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios; d) as dirias destinadas, exclusivamente, ao pagamento de despesas de alimentao e pousada, por servio eventual realizado em municpio diferente do da sede de trabalho, inclusive no Exterior; e) as indenizaes por acidentes de trabalho; f) a indenizao e o aviso prvio pagos por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas; g) o montante dos depsitos, juros e correo monetria e quotas -partes creditadas em conta individual pelo PIS/Pasep; h) os vencimentos percebidos pelas pessoas fsicas decorrentes de seguro-desemprego, auxlionatalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente, quando pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios e pelas entidades de previdncia privada; i) o valor dos servios mdicos, hospitalares e dentrios mantidos, ressarcidos ou pagos pelo empregador em benefcio de seus empregados; j) os Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT), previamente aprovados pelo Ministrio do Trabalho, a parcela paga "in natura" pela empresa no tem natureza salarial, no se incorpora remunerao para quaisquer efeitos, e nem se configura como rendimento tributvel do trabalhador; l) as contribuies pagas pelos empregadores relativas a programas de previdncia privada em favor de seus empregados e dirigentes; m) as contribuies empresariais a Plano de Poupana e Investimento - PAIT; n) salrio famlia; o) 75% dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos em moeda estrangeira, por servidores de autarquias ou reparties do Governo Brasileiro no Exterior; p) o valor do reembolso total ou parcial, efetuado pela fonte pagadora em folha de salrios, de parcelas mensais pagas por pessoas fsicas a ttulo de participao em planos de sade que assegurem direito de atendimento de servios de natureza mdica, odontolgica ou hospitalar, prestados por empresas autorizadas a funcionar no Pas.

5. DEDUES DA BASE DE CLCULO Na determinao da base de clculo do imposto podero ser feitas as seguintes dedues: 5.1 - Penso Alimentcia Na determinao da base de clculo sujeita incidncia do Imposto de Renda , podero ser deduzidas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais, observando-se o seguinte (art. 47 da IN SRF n 25/96): a) vedada a deduo cumulativa dos valores correspondentes a penso alimentcia e de dependente, quando se referirem mesma pessoa, exceto na hiptese de mudana na relao de dependncia no decorrer do ano calendrio ( nico do art. 47 da IN SRF n 25/96); b) quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto da penso, o valor mensal pago poder ser considerado para fins de determinao da base de clculo sujeita ao Imposto na Fonte, desde que o prestador lhe fornea o comprovante do pagamento (art. 48 da IN SRF n 25/96); c) o valor da penso alimentcia no utilizado como deduo, no prprio ms de seu pagamento, poder ser deduzido nos meses subseqentes ( 1, do art. 48 da IN SRF n 25/96). 5.2 - Dependentes Poder ser deduzida a quantia de R$ 90,00 (noventa reais) por dependente (art. 37 da IN SRF n 25/96). Podem ser considerados como dependentes, para efeito do Imposto de Renda , de acordo com o art. 35 da Lei n 9.250/95: a) o cnjuge; b) o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de cinco anos ou por perodo menor se da unio resultou filho; c) a filha, o filho, a enteada ou o enteado: - at 21 anos; - de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; ou - maior, at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau; d) o irmo, o neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais: - at 21 anos; - de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; ou - maior, at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau; e) o menor pobre, at 21 anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual detenha a guarda judicial; f) os pais, avs ou os bisavs, desde que os rendimentos tributveis ou no, auferidos no ano base pelos mesmos no ultrapassem a R$ 900,00;

g) o absolutamente incapaz (louco, surdo-mudo e prdigo, assim declarado judicialmente), do qual o contribuinte seja tutor ou curador. No caso de pais separados, o contribuinte poder considerar, como dependentes, os que ficarem sob sua guarda em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, sendo vedada a deduo concomitante de um mesmo dependente na determinao da base de clculo de mais de um contribuinte. 5.3 - Contribuio Previdenciria Sero admitidas como dedues as contribuies, cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio (art. 36 da IN SRF n 25/97): a) para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; b) para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados ao da Previdncia Social; A deduo mensal das contribuies para as entidades de previdncia privada aplica-se exclusivamente, base de clculo relativa a rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, bem assim de administradores, de aposentados, de pensionistas, quando a fonte pagadora for responsvel pelo desconto e respectivo pagamento das contribuies previdencirias. Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto da contribuio previdenciria, o valor pago a esse ttulo poder ser considerado para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto mensal, desde que haja anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do comprovante de pagamento. 5.4 - Parcela Isenta dos Rendimentos Provenientes de Aposentadoria e Penso Poder ser deduzida a quantia de R$ 900,00 (novecentos reais), correspondente parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou por entidade de previdncia privada a partir do ms em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade. Todavia, salientamos que a iseno de que trata este item exclusiva para proventos de aposentadorias e penses pagos pela Previdncia Social ou por entidade de previdncia privada. Isto quer dizer que, se o aposentado auferir rendimentos de outra espcie, sujeitos tabela progressiva, o clculo do imposto sobre esses outros rendimentos efetuar-se- utilizando-se exclusivamente o limite de iseno da tabela progressiva, ou seja, aplicando-se simplesmente a tabela, sem considerar a parcela extra de iseno. No caso de recebimento de mais de uma aposentadoria e/ou penso da Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios de qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno, ou de entidade de previdncia privada, a parcela isenta fica limitada a R$ 900,00 (ADN CST n 26/94). 6. DETERMINAO DO IMPOSTO A partir de 1 de janeiro de 1998, a Lei n 9.532/97, determinou que o Imposto de Renda deve ser calculado, aplicando-se sobre a base de clculo a seguinte tabela progressiva: BASE DE CLCULO ALQUOTA PARCELA A DEDUZIR DO

MENSAL EM R$ At 900,00 Acima de 900,00 at 1.800,00 Acima de 1.800,00

isento 15 27,5

IMPOSTO EM R$ 135,00 360,00

Supondo-se que um empregado tenha trabalhado durante o ms de janeiro/98, recebendo o salrio no quinto dia til de fevereiro/98. Supondo-se, ainda, que o salrio bruto desse empregado seja de R$ 1.900,00 e que o mesmo tenha trs dependentes, o clculo do Imposto de Renda na Fonte ser efetuado da seguinte forma: Rendimento mensal Dedues: 3 dependentes X R$ INSS: 11% de R$ Base de clculo do Imposto: 15% de R$ Parcela a Imposto de Renda Retido na Fonte R$ 1.900,00 90,00 1.031,87 imposto 1.516,50 deduzir R$ 270,00 R$ 113,50 R$ 1.516,50 R$ 227,48 R$ 135,00 R$ 92,48

7. ADIANTAMENTO DE RENDIMENTOS O adiantamento de rendimentos ou vales correspondentes a determinado ms no estaro sujeitos reteno do Imposto de Renda na Fonte, desde que os rendimentos sejam integralmente pagos no prprio ms a que se referirem, momento em que sero efetuados o clculo e a reteno do imposto sobre o total dos rendimentos pagos no ms. Se o adiantamento referir-se a rendimentos que no sejam integralmente pagos no prprio ms, o imposto ser calculado de imediato sobre esse adiantamento. A nica exceo regra refere-se ao adiantamento correspondente ao 13 salrio, que ser oferecido tributao somente por ocasio de sua quitao integral. A tributao incidir sobre quaisquer valores ou adiantamentos fornecidos ao beneficirio, mesmo a ttulo de emprstimo, quando no haja previso cumulativa de cobrana de encargos financeiros, forma e prazo de pagamento. Desta forma, se o empregador faz adiantamentos ou vales no decorrer do ms, e quita o salrio dentro do prprio ms trabalhado, no haver tributao por ocasio dos adiantamentos. Por outro lado, se o empregador efetua adiantamentos no ms trabalhado e quita a folha de pagamento somente no ms seguinte, o Imposto de Renda na Fonte incidir sobre o somatrio dos valores dos adiantamentos e dos demais pagamentos efetuados dentro do ms. Exemplo: Dia 05 - pagamento da folha do ms Dia 20 - adiantamento de 30% do ms corrente anterior R$ 1.620,00 R$ 700,00

No dia 20 (vinte), por ocasio da entrega do adiantamento, para fins de reteno, a fonte pagadora dever considerar o somatrio dos valores de R$ 1.620,00 e de R$ 700,00 para a aplicao da tabela progressiva. O Imposto de Renda retido sobre o pagamento do dia 5 (cinco) ser

compensado com o imposto apurado no dia 20 (vinte), e o saldo dever ser recolhido at o terceiro dia til da semana subseqente ao do fato gerador. 8. PARTICIPAO NOS LUCROS As participaes nos lucros ou resultados da empresa convencionadas com seus empregados por meio de comisso por eles escolhida so tributadas pelo Imposto de Renda na Fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do Imposto de Renda devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica. A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto da fonte pagadora dos rendimentos. 9. RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MOEDA ESTRANGEIRA Os rendimentos do trabalho assalariado recebidos, em moeda estrangeira, por residentes ou domiciliados no Brasil, de autarquias ou reparties do Governo Brasileiro situadas no Exterior, esto sujeitos ao Imposto de Renda na Fonte, mediante a utilizao da tabela progressiva (Lei n 9.250/95, art. 5). Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em reais, mediante utilizao da taxa do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento (Lei n 9.250/95, art. 5, 1) As dedues referentes ao pagamento de penso alimentcia e contribuies para a previdncia social oficial e para entidades de previdncia privada sero convertidas em reais, mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao pagamento do rendimento (Lei n 9.250/95, art.5, 2). Sero computados na determinao da base de clculo do Imposto na Fonte e na declarao, 25% do total dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos nas condies mencionadas acima. 10. RECOLHIMENTO DO IMPOSTO O Imposto Retido na Fonte dever ser pago at o terceiro dia til da semana subseqente a do pagamento dos rendimentos. 11. DISPENSA DE RETENO DE VALOR IGUAL OU INFERIOR A R$ 10,00 De acordo com art. 67 da Lei n 9.430/96 e a IN SRF n 85/96, a partir de 01.01.97 est dispensada a reteno de Imposto de Renda na Fonte de valor igual ou inferior a R$ 10,00, incidente sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual do beneficirio.