UNIVERSIDAD DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y EMPRESARIALES

Fundamentos de Contabilidad y Estados Financieros Contabilidad Financiera

Nota Tcnica para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Prohibida su reproduccin parcial o total sin autorizacin. Marzo 2012

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CONTENIDO
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD Y ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................... 1

CONTENIDO I.
1. 2. 3.

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4 4 5

FUNDAMENTOS INICIALES DE CONTABILIDAD

QU ES CONTABILIDAD? IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD TIPOS DE INFORMACIN CONTABLE

II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PER III. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
1. LOS ESTADOS FINANCIEROS 1.1. OBJETIVO 1.2. RESPONSABILIDAD 1.3. USUARIOS 2. PRINCIPIOS FUNDAMENTALES 2.1. BASE DE ACUMULACIN O DEVENGO 2.2. NEGOCIO EN MARCHA 3. CARACTERSTICAS CUALITATIVAS 3.1. COMPRENSIBILIDAD 3.2. RELEVANCIA (IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD) 3.3. FIABILIDAD 3.4. COMPARABILIDAD 4. OTROS CONCEPTOS IMPORTANTES EN LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA 5. ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 5.1. ACTIVO 5.2. PASIVO 5.3. PATRIMONIO NETO 5.4. INGRESO 5.5. GASTO 6. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 6.1. RECONOCIMIENTO 6.2. MEDICIN

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IV. ESTADOS FINANCIEROS

1. 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 2. 2.1. 3. 4. BALANCE GENERAL LA ECUACIN CONTABLE ESTRUCTURA Y CONTENIDO ACTIVO PASIVO PATRIMONIO NETO ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS ESTRUCTURA Y PRESENTACIN: ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

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ANEXOS REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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I. FUNDAMENTOS INICIALES DE CONTABILIDAD

1. Qu es Contabilidad?
Es la ciencia y tcnica que ensea a recopilar, clasificar y registrar, de manera sistemtica y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir informes que permitan planear, controlar y tomar decisiones sobre las actividades de la empresa. El objetivo de la contabilidad es generar y comunicar oportunamente informacin til para la toma de decisiones de los usuarios. La Contabilidad como sistema, sigue una secuencia de pasos: a. IDENTIFICACION: Consiste en determinar cules de las actividades que realiz una empresa puede considerarse transaccin de negocios para efectos contables. b. REGISTRO: Consiste en la anotacin en los libros de contabilidad en trminos monetarios de las transacciones que realiza una empresa. c. CLASIFICACION: Consiste en ordenar en grupos o categoras la informacin registrada anteriormente. Esto debido a que un registro completo de todas las actividades comerciales implica comnmente un gran volumen de datos, demasiado grande y diverso que hace difcil que los gerentes o inversionistas tomen decisiones. d. RESUMEN: Para que la informacin contable pueda ser utilizada por quienes toman decisiones, esta debe estar resumida, para ello se elaboran informes que presentan la situacin financiera; a estos informes se les denomina Estados Financieros. e. COMUNICACIN: Consiste en dar a conocer a los encargados del negocio a travs de los estados financieros sobre la situacin financiera del mismo, para la toma de decisiones. f. INTERPRETACION: En esta etapa se analizan los estados financieros del negocio, comparando la situacin financiera actual con la de perodos previos. Es importante diferenciar la contabilidad de la tenedura de libros, la cul slo involucra los dos pasos iniciales: Identificacin y el Registro diario de las transacciones de rutina, lo cual se ha visto facilitado por la existencia de softwares aplicativos, que permiten que la tarea de registro de operaciones sea ms rpida y eficiente. Sin embargo el papel principal de la contabilidad est relacionado con los pasos posteriores del proceso contable: clasificacin, resumen e interpretacin para arribar finalmente al anlisis de la informacin.

2. Importancia de la Contabilidad
La contabilidad no trata solamente temas tcnicos propios de la profesin contable. En realidad la contabilidad se utiliza por los usuarios en forma frecuente y en algunos casos diariamente. La informacin contable es simplemente el medio por el cual se miden y se dan a conocer los eventos econmicos. Ya sea administrando un negocio, realizando inversiones o haciendo seguimiento a la forma como se recibe y se utiliza el dinero, se estn utilizando conceptos e informacin contables. Los inversionistas, acreedores, gerentes y otros agentes que tienen algn inters financiero en una empresa, necesitan comprender claramente los trminos y conceptos de contabilidad si desean entender e informar acerca de la empresa Hoy en da, la funcin contable es vital en todos los sectores de nuestra sociedad. A menudo, una persona debe proporcionar informacin contable personal para poder comprar un automvil o una casa, recibir una beca, obtener una tarjeta de crdito o conseguir un prstamo bancario. Asimismo el gobierno debe utilizar la contabilidad como base para controlar sus recursos y medir sus logros. La contabilidad en una empresa es importante porque brinda informacin, la misma que debe ser oportuna, confiable y pertinente para la toma de decisiones y para evaluar los resultados obtenidos. As por ejemplo decisiones en relacin al valor de venta, inversin a realizar, tipo de financiamiento requerido, polticas de sueldos, polticas de crditos, control de costos, etc. La contabilidad es igualmente esencial para medir la operacin exitosa de una empresa; pues a travs de ella se puede saber si la empresa tiene liquidez, si es solvente y si es rentable.(Ver anexo 5).

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Liquidez: Disponibilidad de efectivo en el corto plazo para cumplir con las obligaciones de la empresa Solvencia: Capacidad de hacer frente a las obligaciones de la entidad, con otros recursos adems del efectivo. Es la capacidad que tienen una organizacin para obtener financiamiento, es decir de ser sujeto de crdito. Rentabilidad: Capacidad de la empresa para generar beneficios o utilidades por las ventas realizadas. Comprende la realizacin de inversiones que han generado utilidades. Para analizar la rentabilidad normalmente se realizan comparaciones de las utilidades con respecto a los activos y/ o ventas de la empresa, o a la inversin de los socios. Aqu los socios analizan si la empresa les est cumpliendo con las expectativas que tenan cuando invirtieron en ella.

3. Tipos de informacin contable

Dependiendo de los usuarios, podemos clasificar a la contabilidad en: a. CONTABILIDAD FINANCIERA: Se refiere a la informacin que describe los recursos, obligaciones y las actividades financieras de una entidad econmica. Esta informacin est orientada a usuarios externos tales como inversionistas, acreedores, entidades reguladoras. Para su presentacin se siguen normas especficas reguladas por las entidades respectivas. b. CONTABILIDAD GERENCIAL O DE GESTIN: Comprende el desarrollo e interpretacin de la informacin contable destinada especficamente a ayudar a la gerencia o a las personas involucradas en los niveles jerrquicos de una empresa, a manejar de manera eficiente el negocio. Se utiliza esta informacin al fijar las metas generales de la compaa, evaluar el desempeo de las reas o departamentos de la compaa, al decidir si introducen una nueva lnea de productos y servicios, etc.

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Informacin a terceros Regulada por las normas contables(NIIF) Informa sobre la totalidad de la empresa

Contabilidad Gerencial o de Gestin

Ayuda a la toma de decisiones internas a los usuarios internos de la empresa Normas y polticas establecidas por la gerencia. Emite informes analticos por segmentos, divisiones, lneas de produccin y departamentos Informes con frecuencia segn el tipo de informe (mensuales, semestrales, y otros segn la necesidad de la gerencia.) Informes previsionales

Informes peridicos, generalmente anuales

Informes histricos

II. NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Y EN EL PER

La globalizacin de la economa y la internacionalizacin de los mercados de capital han generado la necesidad de un marco contable mundialmente aceptado y la adopcin de un lenguaje contable nico. En ese contexto es como nace en 1973, el IASC (International Accounting Standars Committee) organismo encargado de emitir las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y sus interpretaciones (SIC). A partir del 2003, el IASB (International Accounting Standards Board) se encarga de emitir las normas contables en reemplazo del IASC. El IASB ha reconocido la validez de las NIC y las SIC y las ha adoptado como suyas. Pero las normas que emite este organismo se denominan Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y las interpretaciones son las CINIIF. Actualmente el IASB puede modificar y suprimir las NIC y las SIC y puede emitir, modificar y suprimir las NIIF y las CINIIF. Los cuatro tipos de normas se aplican, en tanto estn vigentes.

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Por tanto, a nivel internacional, cuando se dice que una empresa aplica NIIF; debe entenderse que aplica esos cuatro tipo de normas: las NIC, las SIC, las NIIF propiamente dichas y las CINIIF; y comprende tambin el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros; que tambin est considerado dentro del cuerpo de las NIIF. Las NIIF son pronunciamientos profesionales sobre un tema en particular que garantizan un cierto nivel de calidad y confiabilidad de la informacin financiera; y son adaptables de acuerdo a las necesidades de cada pas. Son normas constantemente revisadas para considerar la situacin actual y la necesidad de actualizarlas; no son normas a ser impuestas, son normas aplicables en funcin al reconocimiento y apoyo que obtienen en cada pas miembro que publica tales normas. Obviamente no regulan ni interfieren en los aspectos tributarios que son propios a las polticas en cada gobierno. Normativa en el Per para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera Nuestro pas ha adoptado el marco normativo de las NIIF y es as como en 1998, la Ley General de Sociedades (LGS), en su artculo 223, seala que la informacin expresada en los Estados Financieros se prepara y presenta de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) en el pas. La Resolucin N13-98 EF / 93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) precisa que los PCGA sealados en la LGS comprende las NIC (actualmente NIIF) oficializadas mediante Resoluciones del CNC. Posteriormente el CNC, en su Resolucin 021-01 ha mencionado el cambio del IASC por el IASB y actualmente contina con su labor de oficializar las normas aplicables, dando a las normas NIC y NIF el mismo tratamiento, asumiendo que ambas son normas internacionales contables. Sin embargo, no todas las normas emitidas por el IASB han sido oficializadas para su vigencia en el Per.

La normativa contable en el Per comprende: Normas Internacionales de Contabilidad (NIC y NIIF aprobadas por el IASB y oficializadas por las Resoluciones del CNC) Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC). Reglamento y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de CONASEV. Plan Contable General Empresarial (PCGE).Vigente a partir de 2011; reemplaza al Plan Contable General Revisado (PCGR). Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico. Resolucin N 29-2002. Normas de la Superintendencia de Banca y Seguros (Sistema Privado de Pensiones).

Qu empresas estn obligadas a aplicar las NIIF? La LGS obliga a todas las empresas constituidas como sociedades a aplicar las NIIF. Sin embargo, solo las empresas obligadas a presentar informacin financiera a CONASEV y que tienen la obligacin de ser auditadas, en la prctica aplican las NIIF para la preparacin de informacin financiera . Las otras empresas no estn obligadas a presentar informacin financiera a algn ente regulador ni ser auditadas. CONASEV La Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), es una institucin pblica que tiene como una de sus funciones principales promover y reglamentar el mercado de valores, controlando a las personas naturales y jurdicas que intervienen en este. As mismo debe velar por la transparencia de los mercados de valores y controlar el cumplimiento de la normativa contable de las empresas a las que supervisa, reglamentando la presentacin de sus estados financieros.

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Es decir, las empresas que estn bajo la supervisin de CONASEV son las que cotizan y negocian sus acciones en la Bolsa de Valores. A estas empresas, CONASEV las monitorea, supervisa y de ser el caso las sanciona. Pero, aunque la mayora de las empresas no cotiza en bolsa, y por lo tanto, no estn supervisadas por CONASEV, las exigencias que esta entidad plantea para la elaboracin de la informacin financiera siempre han sido una referencia muy importante a tener en cuenta. El Reglamento de Preparacin de Informacin Financiera de CONASEV, toma en cuenta los lineamientos y criterios de las NIIF.

III. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El Marco Conceptual es un documento que fue emitido por la IASC (ahora IASB) y desarrollado para aplicarse a cualquier modelo contable, establece los conceptos que sirven como gua para preparar y presentar El Estado de Situacin Financiera , vale decir los Recursos econmicos y derecho de los acreedores (Estados Financieros), as como El Estado de Resultados con los cambios en los recursos econmicos y derechos de los acreedores ( rentabilidad). No constituye una norma ni define reglas de preparacin o presentacin. Es una gua de los fundamentos conceptuales de las normas contables y tiene por finalidad brindar asistencia y apoyo a los distintos usuarios de la informacin financiera. Ante una consulta que no queda absuelta por una Norma o NIIF, se debe acceder al Marco Conceptual que est por encima, en cuanto a criterios universales a tener en cuenta acerca de la informacin financiera que se prepara. El Marco Conceptual se aplica a los estados financieros (EEFF) de todas las empresas industriales, comerciales, de servicios o de negocios, tanto en el sector pblico como en el privado. Una entidad que informa es toda entidad para la cual existen usuarios, que confan en los estados financieros como su principal fuente de informacin acerca de la entidad. Explica: Los objetivos de los Estados Financieros. Caractersticas cualitativas que determinan la vala de la informacin de los Estados Financieros. Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los estados financieros

1. Los Estados Financieros

Los estados financieros forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende: a. b. c. d. e. El Estado de Situacin Financiera ( Balance general); El Estado de resultados integral, conocido como Estado Ganancias y Prdidas; Un Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; Un Estado de Flujo de Efectivo del perodo ; y Notas, en las que se incluir un resumen de las polticas contables ms significativas y otras notas explicativas.

Pueden formar parte de los estados financieros algunos cuadros complementarios y otro material explicativo, como por ejemplo, los que se refieren a la informacin sobre los segmentos de negocios o geogrficos, o presentar el efecto de los cambios de los precios. Tambin pueden incluir informaciones acerca de los riegos e incertidumbres que afectan a la entidad y muestran los resultados de la administracin por parte de la gerencia, o indican la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a sta.

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Las expectativas del mercado, futuras decisiones, discursos del presidente de la compaa, discusiones o anlisis de los gerentes administrativos o generales, se incluyen en memorias, actas y reportes de la empresa, pero no en los Estados Financieros.

1.1. Objetivo
El fundamento del Marco Conceptual es el objetivo de la Informacin Financiera con propsito general. La informacin financiera debe ser til a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones respecto al suministro de recursos de la entidad. Tambin necesitan informacin que les ayude a evaluar las posibilidades de entradas de efectivo futuro a la entidad, para ello necesitan informacin sobre los recursos de la entidad, derechos de los acreedores con la entidad y la medida en que la gerencia y el rgano de gobierno han cumplido eficiente y eficazmente con sus responsabilidades relacionadas con los recursos de la entidad. a. Posicin financiera: Lo proporciona el Estado de Situacin Financiera. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla (permite evaluar la posibilidad de generar efectivo), por su estructura financiera (til para la prediccin de necesidades futuras de prstamos), por su liquidez y la solvencia. b. Rendimiento: Lo proporciona el Estado de Resultados. La informacin del desempeo y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los recursos econmicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa puede emplear recursos futuros. c. Cambios en la posicin financiera: Lo proporciona el Estado de Flujo de Efectivos. La informacin sobre los cambios en la posicin financiera permite evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin. Genera la base para evaluar la capacidad de generacin de efectivo y equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de tales flujos.

Las partes que componen los estados financieros estn interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones u otros sucesos acaecidos a la empresa. Adems los estados financieros no pueden interpretarse de forma aislada e independiente, su lectura debe de ser conjunta.

1.2. Responsabilidad
La responsabilidad de la preparacin y presentacin de estados financieros recae en la gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopcin de polticas contables que permitan una presentacin razonable de la situacin financiera, resultados de gestin y flujos de efectivo, tambin es parte de esa responsabilidad. En el Per, la Ley General de Sociedades atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena llevar, y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley General de Sociedades, debe formular los estados financieros finalizado el ejercicio.

1.3. Usuarios
Cuando los estados financieros son preparados con los objetivos sealados anteriormente, cubren las necesidades comunes de muchos usuarios, que son: a. Inversionistas: Son los que suministran el capital y asumen el riesgo y rendimiento de sus inversiones, por lo que necesitan informacin que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender su inversin, as como evaluar la capacidad de recuperar su inversin a travs de dividendos.

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b. Empleados: Los empleados y sindicatos estn interesados en informacin que les permita evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores, as como la capacidad de la empresa para pagar adecuadamente las remuneraciones, beneficios sociales, y en s, todos los acuerdos y ventajas que asume la empresa con ellos. c. Prestamistas: Los proveedores de fondos (ajenos a la empresa), estn interesados en saber si los prstamos otorgados, y los intereses asociados a stos, sern pagados a tiempo. d. Proveedores y otros acreedores comerciales: Los proveedores (relacionados al producto o servicio que ofrece la empresa), como los dems acreedores comerciales, al igual que los prestamistas, desean saber si lo que se les adeuda ser pagado a tiempo. A diferencia de los prestamistas, los proveedores podran preocuparse ms por el desempeo a corto plazo de la empresa, o a largo plazo si tienen pensado convertirse en un proveedor habitual. e. Clientes: Interesados en informacin que permita evaluar la continuidad de la empresa a la que le compran, en especial cuando son compromisos a largo plazo. f. El Gobierno y sus organismos pblicos: Necesita informacin para regular la actividad empresarial, fijar polticas fiscales y preparacin de estadsticas de la renta nacional y otras. g. Pblico en general: Ya que todos estn afectados de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas, ya que, por ejemplo, pueden contribuir al desarrollo de la economa local, ofreciendo empleos o comprando los productos que se producen localmente.

2. Hiptesis Fundamental
2.1. Negocio en Marcha
Los estados financieros se preparan asumiendo que la empresa est en funcionamiento y seguir operando en un futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia delante) y no tiene la intencin de ser liquidada o de reducir de manera importante su nivel operativo, y, por lo tanto, continuar operando por un tiempo indefinido, salvo casos excepcionales. Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan prepararse sobre una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente en las Notas a los estados financieros.

Base de acumulacin o Devengo, criterio para explicar el rendimiento financiero.

Los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero). As mismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los perodos con los que se relacionan. As, se informa a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro

3. Caractersticas Cualitativas 3.1. De la informacin financiera

3.1.1.Relevancia (importancia relativa o materialidad)
Para ser til, la informacin debe ser relevante de cara a las necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios. La informacin posee esta cualidad cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas antes.

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La informacin tiene importancia relativa o es material, cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas a partir de los estados financieros. Un error que es material o importante para evaluar la informacin financiera de una entidad; puede que no lo sea para otra entidad; de ah su denominacin de importancia relativa. Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su relevancia.

3.1.2. Representacin Fiel: Fiabilidad

La informacin es fiable cuando est libre de error significativo y de sesgo o prejuicio. Para ser fiable la informacin debe tener en cuenta las siguientes caractersticas: -Representacin fiel de las transacciones y sucesos que se pretende representar. Los hechos econmicos se deben registrar tal como se presentan en la realidad. -La esencia sobre la forma: la informacin se debe contabilizar y presentar de acuerdo a su esencia y realidad econmica y no de acuerdo a su forma legal. -Neutralidad: La informacin debe estar libre de sesgo. Se debe reflejar los hechos de la manera ms imparcial, sin favorecer o desfavorecer a nadie en particular. -Prudencia: se debe incluir precaucin al hacer juicios sobre estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbres; e modo que los ingresos y activos no se sobrevaloren y los pasivos y gastos no se infravaloren. -Integridad: la informacin debe ser completa.

3.2.

De Mejora

3.2.1.Comparabilidad
La informacin debe presentarse en forma comparativa. Para ello es importante que los estados financieros muestren la informacin correspondiente a los perodos precedentes, de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin de otras empresas. La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas contables (uniformidad) en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.

3.2.2.Comprensibilidad
La informacin de los estados financieros debe ser fcilmente comprensible; para ello es necesario que los usuarios tengan un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas complejos que sea relevante debe ser incluida, a pesar que sea de difcil comprensin para ciertos usuarios. Adems de oportunidad, verificabilidad.

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4. Otros conceptos importantes en la preparacin de la Informacin Financiera

Adicionalmente a la normativa anteriormente mencionada, resaltamos algunos conceptos importantes a tener en cuenta para la preparacin de la informacin financiera: Ente o Entidad Los estados financieros se refieren siempre a una entidad, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como un tercero. Mayormente, los estados financieros se refieren a una entidad jurdica, es decir una persona jurdica, que en ninguna de sus formas legales puede coincidir con la entidad personal de los socios o inversionistas, ni individualmente ni en conjunto. La actividad o transacciones de una empresa son independientes a las de sus accionistas o propietarios, a la de sus empleados y cualquier otra entidad con la que se relacione. Sus estados financieros slo deben incluir los bienes, los valores, los derechos y las obligaciones (con terceros y con propietarios) de la empresa. Perodo o ejercicio La contabilidad debe elaborar estados financieros peridicamente, con la finalidad de poder compararlos y medir el resultado de la gestin de la empresa. El lapso que media entre una fecha de medicin y otra se llama perodo o ejercicio contable, generalmente tiene una duracin de 12 meses, aunque tambin se elaboran estados financieros intermedios los que pueden ser mensuales, trimestrales, etc. La medida del perodo tambin puede definirse de acuerdo al ciclo de operaciones del giro de la empresa y resultar mayor de un ao calendario; no lo consideraremos as en este Curso.

Asociacin Cuando se reconoce un ingreso durante un perodo, debe reconocerse tambin en ese mismo perodo los gastos efectuados para la obtencin de ese ingreso.

Bien econmico Los estados financieros se remiten siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e inmateriales que tengan valor econmico y, por ende, sean susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

5. Elementos de los Estados Financieros

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupndolos por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que se les llama elementos. El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que ms bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias y prdidas. En el caso del Estado de Situacin (balance), los elementos que miden la situacin financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto:

5.1. Activo
Es un elemento que rene los siguientes requisitos o condiciones:

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I. Es un recurso bajo control de la empresa. II. Proviene de hechos pasados. III. Se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa. IV. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la empresa y pueden llegar por diferentes vas, como por ejemplo: Utilizado individualmente o en combinacin con otros activos en la produccin de bienes o servicios que sern vendidos por la empresa. Intercambiado por otros activos. Usado para liquidar un pasivo. Distribuido a los dueos de la empresa. Ejemplo: Un supermercado adquiere al contado, abarrotes (leche, azcar, arroz, etc.) por S/. 50 000 y mquinas registradoras para ser usados por personal de caja, por S/. 15 000. Esta transaccin cumple los requisitos para reconocer activos (abarrotes y mquinas registradoras) 1. Es un recurso bajo control de la empresa. S, la empresa los controla y puede decidir qu hacer con ellos. 2. Proviene de hechos pasados. S, a travs de las compras. 3. Se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa. S, generar beneficios cuando se venda (en el caso de los abarrotes) y a travs del uso (mquinas). 4. Tiene un costo o valor que puede ser medido (valuado) con fiabilidad. S (el costo en ambos caso se puede medir y est sustentado con el comprobante de pago respectivo).

5.2. Pasivo
Es un elemento que cumple las siguientes caractersticas: I. Obligacin presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o responsabilidad ante un tercero; II. Proviene de hechos pasados, III. Su liquidacin o cancelacin se espera que produzca la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos.

Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin en el momento presente. La decisin de adquirir un activo en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasivo. La liquidacin de una obligacin presente puede ocurrir de numerosas formas, por ejemplo: Desembolso de efectivo. Transferencia de otros activos. Otorgamiento de servicios. Sustitucin de la obligacin con otra similar. Capitalizacin, es decir, conversin del pasivo en patrimonio.

Ejemplo: El supermercado recibe un prstamo bancario por S/. 90 000 a ser cancelado en 48 cuotas a partir del prximo mes, a un inters del 18%. Esta transaccin cumple los requisitos para reconocer un pasivo: 1. Obligacin presente de la empresa, es decir, se trata de un deber o responsabilidad ante un tercero; S, ya se recibi el prstamo y se ha acordado devolverlo en 48 cuotas 2. Proviene de hechos pasados. S, es una deuda origina por un prstamo obtenido

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3. Su liquidacin o cancelacin se espera que produzca la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos. S, el prstamo se cancelar pagando en efectivo y considerando intereses.

5.3. Patrimonio Neto

Parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. Representa la participacin de los propietarios en la empresa o tambin puede entenderse como las obligaciones que tiene la empresa con sus propietarios. Est constituido no solamente por el capital original aportado por los socios, sino tambin por los resultados generados por el desempeo del negocio y que no ha sido distribuidos entre los socios bajo la forma de dividendos.; as como por las reservas, reguladas por ley con el fin de dar a la empresa y acreedores una proteccin adicional contra los efectos de las prdidas.

En el Estado de Ganancias y Prdidas, los elementos directamente relacionados con la medicin de la utilidad, son los ingresos y los gastos:

5.4. Ingreso
Es el aumento de los beneficios econmicos de la empresa durante el perodo contable, distintos de las aportaciones de los socios, que pueden ser por flujos de entrada de efectivo, aumento de activos o disminucin de pasivos; que dan como resultado aumentos de patrimonio neto. Es decir el reconocimiento de un ingreso ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o disminuciones de pasivos Los Ingresos de la empresa provienen por la venta de mercadera o servicios del giro de negocio, como los ingresos que se generan al vender cualquier otro activo, como por ejemplo, una maquinaria de la planta de produccin o una computadora en las oficinas.

5.5. Gasto
Es la disminucin de los beneficios econmicos durante el perodo contable, en forma de salida de efectivo, disminucin de activos o aumentos de los pasivos; que dan como resultado disminuciones de patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio. Es decir, el reconocimiento de gastos ocurre simultneamente con el reconocimiento de incremento en las obligaciones o disminuciones en los activos. Adems de los gastos ordinarios, como sueldos, consumo de electricidad, etc., pueden generarse tambin siniestros o accidentes no esperados que ocasionan una prdida a la empresa. Los ingresos y los gastos pueden presentarse de diferentes formas en el estado de resultados, el objeto es suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas; realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas. Tambin permite que se presenten diversas medidas de resultado (la diferencia resultante entre ingresos y gastos).

6. Reconocimiento y Medicin de los Elementos de los Estados Financieros

6.1. Reconocimiento

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Segn el Marco Conceptual, se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin en al Balance General o Estado de Ganancias y Prdidas de todo elemento que cumpla las siguientes condiciones: Que sea probable que la empresa vaya obtener o desprenderse de recursos econmicos asociado con la partida correspondiente. Que la partida tenga un costo o valor que pueda determinarse con suficiente fiabilidad.

a) La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa y la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la entidad. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados financieros. b) Fiabilidad de la medicin El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no poder existir esta estimacin razonable, la partida no debe incluirse en la informacin de los elementos de los estados financieros, pero puede incluirse en notas explicativas. Entonces, reconocer un elemento es darle un valor monetario e incorporarlo en el Balance General o en el Estado de Prdidas y Ganancias. SI una partida especfica se reconoce como un activo o un pasivo, hay que darle un valor e incorporarlo en el Balance General. Si una partida se reconoce como un ingreso, hay que darle un valor e incorporarlo en el Estado de Prdidas y Ganancias. Lo mismo con los gastos Y por qu no se incorporan elementos en los otros estados financieros, es decir en el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y en el Estado Flujos de Efectivo? Pues porque estos dos estados financieros se preparan utilizando la informacin del Balance General y del Estado de Prdidas y Ganancias.

6.2. Medicin
Hemos estudiado que para que un elemento pueda ser reconocido (incorporado) en los estados financieros, hay que valuarlo con el fin de asignarle un valor monetario. Pero posteriormente, cada cierto tiempo, hay que revisar ese valor. Esa revisin de valor se denomina medicin. Medicin es el clculo adecuado para actualizar la informacin numrica de los estados financieros y que los importes sean reales a la fecha que se informa. Para ello se utilizan diferentes modos de medir lo que se informa: Costo histrico, costo corriente, valor realizable (o de liquidacin) y valor presente. Normalmente los ACTIVOS se medirn a valor razonable, a la fecha de cierre de periodo, y los PASIVOS a valor presente. El concepto que ha predominado en la prctica contable ha sido el de costo histrico, a travs de ste, el proceso de preparacin de estados financieros se basaba en el registro de operaciones provenientes de documentos fuente como facturas, planillas de trabajadores, contratos, etc., referidas a la fecha en que se registr la transaccin. Las cifras que mostraban estos estados financieros, eran en su mayora verificables por estar soportados con documentos que evidenciaban las transacciones que realizaba la entidad. Actualmente varias de las NIIF incorporan el concepto del valor razonable como una forma de medicin, en detrimento del tradicional modelo del costo histrico. El valor razonable es calculado por referencia a un valor de mercado fiable; puede ser una cotizacin especializada o simplemente el valor de la competencia comn. La mejor referencia es el valor en el mercado activo que es el que cumple las siguientes condiciones: los bienes intercambiados son homogneos; concurren permanentemente compradores y vendedores; y los precios son conocidos y de fcil acceso al pblico. Ejemplo:

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Una compaa compr un terreno por S/. 50 000 en una importante zona comercial, el 1 de Marzo de 2009, para venderlo cuando suba el precio de mercado. El 31.12.09 el terreno todava no se ha vendido pero de acuerdo a la opinin de un tasador, el terreno vale a dicha fecha S/. 80 000. Identificamos los aspectos de reconocimiento y medicin: Reconocimiento: Se reconoce un activo (inversiones inmobiliarias) el 01 de marzo de 2009 por S/. 50 000 (costo histrico). Medicin: Si bien no se ha vendido el terreno; se debe reconocer el mayor valor del terreno por S/. 30 000 como un ingreso el 31.12.09 (fecha de cierre de los estados financieros).

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IV. ESTADOS FINANCIEROS

1. Estado de Situacin Financiera (Balance General)
El Estado de Situacin financiera, muestra los recursos econmicos de la entidad a una fecha determinada; no nos dice lo que ha ocurrido con esos recursos durante un perodo de tiempo, sino que dice los que existen a la fecha, y de donde proceden.
Nota: Recursos Econmicos
Son todos los elementos que para la organizacin tuvieron un costo de adquisicin y tiene un valor econmico; para adquirirlo se dispuso de otro recurso, y a futuro puede ser cambiado por dinero o significar una menor utilizacin de dinero. Ejemplo de recursos econmicos son el dinero mantenido en caja o en bancos, son las mercaderas adquiridas, los edificios, la maquinaria, los vehculos, etc. propiedad de la organizacin. Para adquirir un recurso, por ejemplo una computadora, se tendr que disponer de otro recurso, por ejemplo dinero en bancos. Se puede cambiar un recurso, por ejemplo mercaderas, por dinero; o con el mismo recurso, cubrir parte de una obligacin, lo que significara una menor utilizacin del dinero en caja o en bancos.

Un formato tradicional del Balance General, siempre est dividido en dos partes: En el lado izquierdo figurarn los recursos, propiedad de la organizacin, y en el lado derecho, su procedencia u origen.
(Nombre de la Empresa)

Estado de Situacin Financiera

Al (fin del perodo) En (unidades monetarias)

PASIVOS OBLIGACIN Financiamiento de Terceros ACTIVOS RECURSOS PATRIMONIO OBLIGACIN Financiamiento Propio

En el lenguaje contable a los recursos se les denomina ACTIVOS, y a la procedencia de los recursos se les denomina PASIVOS, si son deudas u obligaciones de la empresa con terceros, y PATRIMONIO, si son obligaciones con los accionistas.

1.1. La Ecuacin Contable

El Balance General recibe el nombre de Balance precisamente porque la suma de ambos lados (Activos vs. Pasivo y Patrimonio) debe coincidir. Por lo tanto, la ecuacin contable se refleja de la siguiente manera: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Y esto se explica porque la contabilidad se basa en el principio de partida doble: todo hecho cuantificable registrado en la contabilidad tiene necesariamente un doble efecto, mantenindose siempre el equilibrio, por ello el total de sus recursos siempre ser igual a la suma de sus obligaciones con terceros y con sus accionistas.

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De manera prctica, por ejemplo, cualquier aumento del valor de los activos, necesariamente estar acompaado de un aumento en los pasivos o en el patrimonio. Y viceversa, cualquier disminucin del valor de los activos, necesariamente significa una disminucin en los pasivos o en el patrimonio. La igualdad de los dos lados del Balance se mantendr siempre.

Ejemplo 1: Juan Palacios decide iniciar su propio negocio de compra-venta de vehculos, para lo cual efecta un S/. aporte inicial de 35,000, con dinero producto de sus ahorros.

Este hecho cuantificable se podra mostrar de la siguiente manera en un balance: ACTIVO Dinero ingresado a caja: S/. 35,000 35,000 = PASIVO + PATRIMONIO Aporte de J.P. S/. 35,000 35,000

= =

0 0

+ +

Adems: S/. Ahora, el seor Palacios requiere un terreno para exhibicin de vehculos y adquiere uno en 31,000.

Si este hecho se incorpora a la contabilidad, el Balance acumulado a la fecha de compra del terreno sera: ACTIVO Saldo en dinero: En caja: Compra en terreno: 35,000 = PASIVO + PATRIMONIO

4,000 S/. 31,000

S/.

Aporte de J.P. S/. 35,000 35,000

Por ltimo: El seor Palacios decide solicitar un prstamo al banco por adquisicin de dos vehculos usados.

S/.

25,000 y lo invierte ntegramente en la

Incorporando este hecho a la contabilidad, el balance acumulado a esa fecha sera: ACTIVO Saldo en dinero: En caja: Compra en terreno: Vehculos: 60,000 = PASIVO + PATRIMONIO

4,000 31,000 S/. 25,000

S/.

S/.

Deuda con el banco. S/. 25,000

Aporte de J.P. S/. 35,000

25,000

35,000

Al plantear esta situacin, confirmamos lo que hemos sealado antes, es decir los lados del balance se mantienen iguales siempre.

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