INTRODUCCION

El presente trabajo, trata de formacin de la opinin que debe emitir el auditor, as como la preparacin del informe auditoria sobre Estados Financieros. Si los estados financieros preparados de conformidad con los requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la presentacin fiel, el auditor lo discutir con la direccin y, dependiendo de los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable y del modo en que se resuelva la cuestin, determinar si es necesario expresar una opinin modificada en el informe de auditora. El informe de auditora pone de manifiesto que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en su auditora, con el fin de diferenciarla de la responsabilidad de la direccin de preparar los estados financieros. La referencia a las normas utilizadas informa a los usuarios del informe de auditora de que la auditora ha sido realizada de conformidad con unas normas establecidas.

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Alcance y objetivos de la formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los Estados Financieros. Tipo de opinin

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Formato de Informe de Auditora, deacuerdo con las Normas Internacionales De Auditoria. 6 Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad tanto con las normas de auditora de una jurisdiccin concreta como con las Normas Internacionales de Auditora. 11

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas Aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad. 13

Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias. Caso Prctico Conclusiones Recomendaciones Bibliografa

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NIA 700 FORMACIN DE LA OPININ Y EMISIN DEL INFORME DE AUDITORA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE
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Esta Norma Internacional de Auditora trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin trata de la estructura y el contenido del informe de auditora emitido como resultado de una auditora de estados financieros. La presente NIA est redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros con fines generales. La presente NIA protege la congruencia del informe de auditora. Cuando la auditora se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditora promueve la credibilidad en el mercado global al hacer ms fcilmente identificables aquellas auditoras que han sido realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a fomentar la comprensin por parte del usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales. OBJETIVOS Los objetivos del auditor son: La formacin de una opinin sobre los estados financieros basada en una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida; y La expresin de dicha opinin con claridad mediante un informe escrito en el que tambin se describa la base en la que se sustenta la opinin. La conclusin del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma agregada; Las evaluaciones requeridas. El auditor evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable. Dicha evaluacin tendr tambin en

consideracin los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, incluidos los indicadores de posible sesgo en los juicios de la direccin. En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable, el auditor evaluar si: (a) los estados financieros revelan adecuadamente las polticas contables significativas seleccionadas y aplicadas; (b) las polticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el marco de informacin financiera aplicable, as como adecuadas; (c) las estimaciones contables realizadas por la direccin son razonables; (d) la informacin presentada en los estados financieros es relevante, fiable, comparable y comprensible; (e) los estados financieros revelan informacin adecuada que permita a los usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y los hechos que resultan materiales sobre la informacin contenida en los estados financieros; (f) la terminologa empleada en los estados financieros, incluido el ttulo de cada estado financiero, es adecuada. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la evaluacin requerida, tambin la evaluacin de si los estados financieros logran la presentacin fiel. Al evaluar si los estados financieros expresan la imagen fiel, el auditor considerar.

TIPO DE OPINION

El auditor expresar una opinin no modificada (o favorable) cuando concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable. El auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora, de conformidad con la NIA 705, cuando: (a) concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o (b) no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material. Si los estados financieros preparados de conformidad con los requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la presentacin fiel, el auditor lo discutir con la direccin y, dependiendo de los requerimientos del marco de informacin financiera aplicable y del modo en que se resuelva la cuestin, determinar si es necesario expresar una opinin modificada en el informe de auditora. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de cumplimiento, no se requiere que el auditor evale si los estados financieros logran la presentacin fiel. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente poco frecuentes, el auditor concluye que dichos estados financieros inducen a error, lo discutir con la direccin y, dependiendo del modo en que se resuelva dicha cuestin, determinar si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de auditora y el modo en que lo ha de hacer.

Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora Ttulo

El informe de auditora llevar un ttulo que indique con claridad que se trata del informe de un auditor independiente. Destinatario El informe de auditora ir dirigido al destinatario correspondiente segn lo requerido por las circunstancias del encargo. Apartado introductorio El apartado introductorio del informe de auditora: (a) identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; (b) manifestar que los estados financieros han sido auditados; (c) identificar el ttulo de cada estado incluido en los estados financieros; (d) remitir al resumen de las polticas contables significativas y a otra informacin explicativa; y (e) especificar la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados financieros incluidos en los estados financieros.

Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros: Esta seccin del informe de auditora describe las responsabilidades de las personas pertenecientes a la entidad que sean responsables de la preparacin de los estados financieros. No es necesario que el informe de auditora se refiera especficamente a la direccin, sino que utilizar el trmino adecuado segn el marco legal de la jurisdiccin de que se trate. En algunas jurisdicciones, la referencia adecuada puede ser a los responsables del gobierno de la entidad. El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad de la direccin [u otro trmino adecuado] en relacin con los estados financieros.
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El informe de auditora describir la responsabilidad de la direccin en relacin con la preparacin de los estados financieros. La descripcin incluir una explicacin de que la direccin es responsable de la preparacin de los estados De conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, as como del control interno que considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la explicacin en el informe de auditora de la responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros debe referirse a la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros o a la preparacin de estados financieros que expresen la imagen fiel, segn proceda. Responsabilidad del auditor El informe de auditora incluir una seccin titulada Responsabilidad del auditor. En el informe de auditora se manifestar que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en la auditora. En el informe de auditora se har constar que la auditora se llev a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. El informe de auditora tambin explicar que dichas normas exigen que el auditor cumpla los requerimientos de tica as como que planifique y ejecute la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material. El informe de auditora describir en qu consiste una auditora indicando que: (a) una auditora conlleva la aplicacin de procedimientos destinados a obtener evidencia de auditora sobre los importes y la informacin revelada en los estados financieros;

(b) los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacin por la entidad de los estados financieros con el fin de disear procedimientos de auditora adecuados en funcin de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor tenga tambin la responsabilidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno, conjuntamente con la auditora de los estados financieros, el auditor omitir la frase en la que se menciona que la toma en consideracin la elaboracin del control interno por el auditor no tiene como finalidad expresar una opinin sobre su eficacia; y (c) una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuacin de las polticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la direccin, as como de la presentacin global de los estados financieros. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de imagen fiel, la descripcin de la auditora en el informe de auditora se referir a la preparacin y presentacin fiel por la entidad de los estados financieros o a la preparacin por la entidad de estados financieros que expresan la imagen fiel, segn proceda. . El informe de auditora sealar si el auditor considera que la evidencia de auditora que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para la opinin del auditor.

Opinin del auditor El informe de auditora incluir una seccin titulada Opinin. Para expresar una opinin no modificada (o favorable) sobre unos estados financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, y siempre que las disposiciones legales o reglamentarias no establezcan otra cosa, se
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utilizar una de las frases indicadas a continuacin, que se consideran equivalentes: (a) los estados financieros expresan la imagen fiel de ... de conformidad con [el marco de informacin financiera aplicable]; o (b) los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de informacin financiera aplicable. Para expresar una opinin no modificada (o favorable) sobre unos estados financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento, la opinin del auditor indicar que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con [el marco de informacin financiera aplicable. En el caso de que el marco de informacin financiera aplicable al que se hace referencia en la opinin del auditor no sean las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (.International Accounting Standards Board) o las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico {International Public Sector Accounting Standards Board), en la opinin del auditor se identificar la jurisdiccin de origen del marco de informacin financiera. Otras responsabilidades de informacin Si en el informe de auditora sobre los estados financieros, el auditor cumple con otras responsabilidades de informacin, adems de la establecida por las NIA de informar sobre los estados financieros, esas otras responsabilidades de informacin se tratarn en una seccin separada del informe de auditora que llevar seccin. por subttulo Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios, o cualquier otro que sea acorde con el contenido de la

Si el informe de auditora contiene una seccin separada relativa a otras responsabilidades de informacin, los ttulos, afirmaciones y explicaciones a los que se refieren los apartados 23-37 llevarn por subttulo Informe sobre los estados financieros. El Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios figurar a continuacin del Informe sobre los estados financieros. Firma del auditor El informe de auditora deber estar firmado.

Fecha de informe de auditora La fecha del informe de auditora no ser anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que: (a) todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas explicativas, han sido preparados; y (b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen la responsabilidad de dichos estados financieros. Direccin del auditor El informe de auditora indicar el lugar de la jurisdiccin en que el auditor ejerce. Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o

reglamentarias Si las disposiciones legales o reglamentarias de una jurisdiccin concreta imponen al auditor un determinado formato o redaccin para el informe de auditora, este informe se referir a las Normas Internacionales de Auditora slo si incluye, como mnimo, todos los siguientes elementos:
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 un ttulo; un destinatario, segn lo requieran las circunstancias del encargo; un prrafo introductorio en el que se identifiquen los estados financieros auditados; una descripcin de la responsabilidad de la direccin (u otro trmino adecuado, vase el apartado 24) en relacin con la preparacin de los estados financieros; una descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados financieros y el alcance de la auditora, que incluya: una referencia a las Normas Internacionales de Auditora y a las disposiciones legales o reglamentarias; y una descripcin de lo que se entiende por auditora de conformidad con dichas normas; (f) un prrafo de opinin que contenga la expresin de una opinin sobre los estados financieros y una referencia al marco de informacin financiera aplicable utilizado para preparar los estados financieros (incluida la identificacin de la jurisdiccin de origen del marco de informacin financiera cuando no se trate de las Normas Internacionales de Informacin Financiera o de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico, vase el apartado 37); (g) la firma del auditor; (h) la fecha del informe de auditora; y la direccin del auditor.

Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad tanto con

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Las normas de auditora de una jurisdiccin concreta como con las Normas Internacionales de Auditora: Un auditor puede estar obligado a llevar a cabo una auditora de conformidad con las normas de auditora de una jurisdiccin concreta (las normas de auditora nacionales), y, adems, puede haber cumplido con las NIA al realizar la auditora. Si ste es el caso, el informe de auditora puede referirse a las Normas Internacionales de Auditora as como a las normas nacionales de auditora, pero el auditor nicamente lo har si: no hay conflicto entre los requerimientos de las normas nacionales de auditora y los de las NIA que pudiese llevar al auditor (i) a formarse una opinin distinta, o (ii) a no incluir un prrafo de nfasis que, en el caso de que se trate, sea necesario segn las NIA; y el informe de auditora incluye, como mnimo, todos los elementos enumerados en el apartado 43(a)-(i) cuando el auditor utilice el formato o la redaccin establecidos por las normas de auditora nacionales. La referencia a las disposiciones legales o reglamentarias contenida en el apartado 43(e) debe entenderse como referencia a las normas nacionales de auditora. El informe de auditora identificar, por lo tanto, dichas normas nacionales de auditora. Cuando el informe de auditora se refiera tanto a las normas nacionales de auditora como a las Normas Internacionales de Auditora, se identificar la jurisdiccin de origen de las normas nacionales de auditora.

Informacin adicional presentada junto con los estados financieros Si junto con los estados financieros auditados se presenta informacin adicional no requerida por el marco de informacin financiera aplicable, el auditor evaluar si dicha informacin adicional se diferencia claramente de los estados financieros auditados. Si dicha informacin adicional no se diferencia
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claramente de los estados financieros auditados, el auditor solicitar a la direccin que modifique el modo en que la informacin adicional no auditada se presenta. Si la direccin rehsa hacerlo, el auditor explicar en el informe de auditora que dicha informacin adicional no ha sido auditada. La opinin del auditor abarcar la informacin adicional no requerida por el marco de informacin financiera aplicable pero que, sin embargo, forme parte integrante de los estados financieros, porque no se pueda diferenciar claramente, de los estados financieros auditados, debido a su naturaleza y al modo en que se presenta.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas Aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad La direccin realiza una serie de juicios sobre los importes y la informacin revelados en los estados financieros. La NIA 260 examina los aspectos cualitativos de las prcticas contables. Al considerar los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, puede ocurrir que el auditor advierta un posible sesgo en los juicios de la direccin. El auditor puede concluir que el efecto acumulativo de una falta de neutralidad, junto con el efecto de las incorrecciones no corregidas, suponen que los estados financieros en su conjunto contengan incorrecciones materiales. Entre los indicadores de una falta de neutralidad que puede afectar a la evaluacin, por parte del auditor, de si los estados financieros en su conjunto contienen incorrecciones materiales, se incluyen los siguientes: La correccin selectiva de incorrecciones sealadas a la direccin durante la realizacin de la auditora (por ejemplo, la de aquellas que tienen como efecto incrementar el beneficio pero no la de las que lo reducen). NIA 540 trata del posible sesgo de la direccin al realizar las estimaciones contables.12 Los indicadores de la existencia de un posible sesgo de la direccin no constituyen incorrecciones a efectos de concluir sobre la razonabilidad de cada una de las estimaciones contables. Sin embargo,

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pueden afectar a la evaluacin que realice el auditor de si los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material. __ Revelacin del efecto de las transacciones y los hechos que resulten materiales sobre la informacin contenida en los estados financieros Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de informacin con fines generales suelen presentar la situacin financiera de la entidad, sus resultados y los flujos de efectivo. En dichas circunstancias, el auditor evala si los estados financieros revelan la informacin adecuada para permitir que los usuarios a quienes se destinan comprendan el efecto de las transacciones y los hechos que resulten materiales sobre la situacin financiera de la entidad, sus resultados y los flujos de efectivo. Descripcin del marco de informacin financiera aplicable Como se explica en la NIA 200, la preparacin de los estados financieros por la direccin y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad, requiere que los estados financieros incluyan una descripcin adecuada del marco de informacin financiera aplicable. Dicha descripcin es importante porque informa a los usuarios de los estados financieros del marco en el que stos se basan. Una descripcin que indique que los estados financieros han sido preparados de conformidad con un determinado marco de informacin financiera slo es adecuada si los estados financieros cumplen todos los requerimientos de dicho marco vigentes durante el periodo cubierto por los estados financieros. Una descripcin del marco de informacin financiera aplicable que utilice un lenguaje calificativo o restrictivo impreciso (por ejemplo, los estados financieros son sustancialmente conformes a las Normas Internacionales de Informacin Financiera) no es una descripcin adecuada de dicho marco, ya que puede inducir a error a los usuarios de los estados financieros. Unos estados financieros que se hayan preparado de conformidad con un marco de informacin financiera y que contengan una nota o un estado
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complementario para conciliar los resultados con aquellos que se presentaran segn otro marco, no han sido preparados de conformidad con ese otro marco. El motivo es que los estados financieros no incluyen toda la informacin de la manera en que lo requiere ese otro marco. No obstante, es posible que los estados financieros se hayan preparado de conformidad con un marco de informacin financiera aplicable y, adicionalmente, se describa en las notas explicativas de los estados financieros el grado en el que stos cumplen con otro marco (por ejemplo, estados financieros preparados de conformidad con el marco nacional que tambin describen el grado en el que cumplen las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Dicha descripcin constituye informacin financiera adicional y, como se indica en el apartado 47, se considera parte integrante de los estados financieros, por lo que queda englobada en la opinin del auditor. Tipo de opinin Puede haber casos en que los estados financieros, aunque hayan sido preparados de conformidad con los requerimientos de un marco de imagen fiel, no logren la presentacin fiel. En estos casos, la direccin puede tener la posibilidad de revelar en los estados financieros informacin adicional a la especficamente requerida por el marco o, en circunstancias extremadamente poco frecuentes, de no cumplir alguno de los requerimientos del marco para que los estados financieros logren la presentacin fiel. Ser extremadamente poco frecuente que el auditor considere que unos estados financieros preparados de conformidad con un marco de cumplimiento inducen a error si, de conformidad con la NIA 210, el auditor ha determinado que dicho marco es aceptable.14

Informe de auditora Un informe por escrito abarca tanto los informes emitidos en soporte de papel como por medios electrnicos. El anexo contiene ejemplos de informes de auditora de estados financieros a los que se han incorporado los elementos sealados.
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Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora Ttulo Un ttulo que indique que el informe es el informe de un auditor independiente, por ejemplo, Informe de Auditora Independiente, manifiesta que el auditor ha cumplido todos los requerimientos de tica aplicables en relacin con la independencia y, en consecuencia, distingue un informe de un auditor independiente de los informes emitidos por otros. Destinatario Las disposiciones legales o reglamentarias a menudo especifican a quin debe dirigirse el informe de auditora en la jurisdiccin correspondiente. El informe de auditora normalmente se dirige a las personas para las que se prepara el informe, a menudo a los accionistas o a los responsables del gobierno de la entidad cuyos estados financieros se auditan. Prrafo introductorio El prrafo introductorio pone de manifiesto, por ejemplo, que el auditor ha auditado los estados financieros de la entidad adjuntos, que comprenden mencionar el ttulo de cada uno de los estados financieros que conforman el conjunto completo de estados financieros requeridos por el marco de informacin financiera aplicable, especificando la fecha o periodo cubierto por cada estado financiero] y un resumen de las polticas contables significativas, as como otra informacin explicativa. Cuando el auditor tenga conocimiento de que los estados financieros auditados van a incluirse en un documento que contenga otra informacin, como un informe anual, podr considerar la posibilidad, si la estructura de presentacin lo permite, de identificar los nmeros de las pginas en las que se presentan los estados financieros auditados. Esto ayuda a los usuarios a identificar los estados financieros a los que se refiere el informe de auditora.
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La opinin del auditor abarca al conjunto completo de estados financieros, tal y como lo define el marco de informacin financiera aplicable. Por ejemplo, en el caso de muchos marcos de informacin con fines generales, los estados financieros comprenden: un balance de situacin, un estado de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto y un estado de flujos de efectivo, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. En algunas jurisdicciones se puede considerar informacin adicional como parte integrante de los estados financieros. Responsabilidad de la direccin en relacin con los estados financieros Las responsabilidades de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, a partir de la cual se lleva a cabo una auditora de conformidad con las NIA.15 La direccin y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad, reconocen su responsabilidad de preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable, incluida, cuando proceda, su presentacin fiel. La direccin tambin reconoce ser responsable del control interno que considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error. La descripcin de las responsabilidades de la direccin en el informe de auditora incluye una referencia a ambas responsabilidades, ya que ayuda a explicar a los usuarios la premisa a partir de la cual se lleva a cabo una auditora. Puede haber situaciones en las que resulte adecuado que el auditor complemente la descripcin de la responsabilidad de la direccin para reflejar las responsabilidades adicionales que sean relevantes para la preparacin de los estados financieros, atendiendo a la jurisdiccin de que se trate o a la naturaleza de la entidad. Se debe proporcionar cierta flexibilidad al explicar que si las disposiciones legales o reglamentarias prescriben las responsabilidades de la direccin y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, en relacin con la informacin financiera, el auditor puede determinar que dichas disposiciones prevn responsabilidades que, a juicio del auditor, son
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equivalentes a las establecidas en la NIA 210. Para aquellas responsabilidades que sean equivalentes, el auditor puede utilizar la redaccin de las disposiciones legales o reglamentarias para describirlas en la carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito. En estos casos, se puede tambin emplear dicha redaccin en el informe de auditora para describir las responsabilidades de la direccin. En otras circunstancias, as como cuando el auditor decida no utilizar la redaccin de las disposiciones legales o reglamentarias que se haya reproducido en la carta de encargo, se utilizar la redaccin. En algunas jurisdicciones, las disposiciones legales o reglamentarias que prescriben las responsabilidades de la direccin pueden referirse especficamente a la responsabilidad en relacin con la adecuacin de los libros y registros contables, o del sistema contable. Puesto que los libros, registros y sistemas son parte integrante del control interno (tal y como se define en la NIA 315), Responsabilidad del auditor El informe de auditora pone de manifiesto que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros basada en su auditora, con el fin de diferenciarla de la responsabilidad de la direccin de preparar los estados financieros. La referencia a las normas utilizadas informa a los usuarios del informe de auditora de que la auditora ha sido realizada de conformidad con unas normas establecidas. Opinin del auditor Redaccin de la opinin del auditor prescrita por las disposiciones legales o reglamentarias explica que, en algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdiccin correspondiente prescriben una redaccin determinada para el informe de auditora (que incluye, en particular, la opinin del auditor), en trminos significativamente diferentes a los requerimientos de las NIA. En estas circunstancias, la NIA 210 requiere que el auditor evale:
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(a) si los usuarios podran interpretar errneamente el grado de seguridad obtenido de la auditora de los estados financieros y, de ser ste el caso, (b) si una explicacin adicional en el informe de auditora podra mitigar dicha posible interpretacin errnea. Si el auditor concluye que una explicacin adicional en el informe de auditora no puede mitigar una posible interpretacin errnea, la NIA 210 requiere que el auditor no acepte el encargo de auditora, salvo que est obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Con arreglo a la NIA 210, una auditora realizada de conformidad con dichas disposiciones no cumple con las NIA. En consecuencia, el auditor no incluye ninguna mencin en el informe de auditora de que la auditora se ha realizado de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Expresan la imagen fiel o Presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, las disposiciones legales o reglamentarias que regulan la auditora de estados financieros en una jurisdiccin concreta, o la prctica generalmente aceptada en dicha jurisdiccin, son las que determinan que se utilice la expresin expresan la imagen fiel, o la expresin presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, en esa jurisdiccin. Cuando las disposiciones legales o reglamentarias requieran la utilizacin de una redaccin diferente, esto no afecta al requerimiento, contenido en el apartado 14 de esta NIA, de que el auditor evale si los estados financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel se presentan fielmente. Descripcin de la informacin que contienen los estados financieros en el caso de unos estados financieros preparados de conformidad con un marco de imagen fiel, la opinin del auditor pone de manifiesto que los estados financieros presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la informacin que los estados financieros estn destinados a presentar, o expresan su imagen fiel. Por ejemplo, en el caso de numerosos marcos de informacin con fines generales, la situacin financiera de la entidad al cierre del periodo y los resultados y flujos de efectivo de la entidad correspondientes al periodo cerrado a dicha fecha.
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Descripcin del marco de informacin financiera aplicable y del modo en el que puede afectar a la opinin del auditor la identificacin, en la opinin del auditor, del marco de informacin financiera aplicable tiene como finalidad informar a los usuarios del informe de auditora del contexto en el que se expresa la opinin del auditor; no tiene como finalidad limitar la evaluacin requerida en el apartado. El marco de informacin financiera aplicable se identifica con trminos tales como cuando el marco de informacin financiera comprende normas de informacin financiera, as como requerimientos legales o reglamentarios, el marco se identifica con trminos tales como de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y los requerimientos de la Ley de sociedades de la jurisdiccin X. La NIA 210 trata de las circunstancias en las que existen conflictos entre las normas de informacin financiera y los requerimientos legales o reglamentarios. Los estados financieros se pueden preparar de conformidad con dos marcos de informacin financiera, siendo por lo tanto, cada uno de ellos marco de informacin financiera aplicable. En consecuencia, al formarse una opinin sobre los estados financieros, el auditor considera cada marco por separado, y la opinin del auditor, se refiere a ambos marcos como sigue: Si los estados financieros cumplen con cada uno de los marcos individualmente considerados, se expresan dos opiniones: es decir, una opinin indicando que los estados financieros han sido preparados de conformidad con uno de los marcos de informacin financiera aplicables (por ejemplo, el marco nacional) y otra opinin segn la cual los estados financieros han sido preparados de conformidad con el otro marco de informacin financiera aplicable (por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Estas opiniones se pueden expresar por separado o en una misma frase (por ejemplo, los estados financieros se presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con los principios contables generalmente aceptados en la jurisdiccin X y con las Normas Internacionales de Informacin Financiera). (b) Si los estados financieros cumplen con uno de los marcos de informacin financiera pero no cumplen con el otro marco, se puede expresar una opinin
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no modificada (o favorable) con respecto a la preparacin de los estados financieros de conformidad con uno de los marcos (por ejemplo, el marco nacional) y, por el contrario, una opinin modificada, de conformidad con la NIA 705, con respecto al otro marco (por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Los estados financieros pueden manifestar que cumplen con el marco de informacin financiera aplicable y, adems, revelar el grado de cumplimiento con otro marco de informacin financiera. La opinin del auditor abarca dicha informacin adicional ya que no se puede diferenciar claramente de los estados financieros. (a) Si la informacin revelada sobre el cumplimiento con el otro marco induce a error, se expresa una opinin modificada, de conformidad con la NIA 705. (b) Si la informacin revelada no induce a error, pero el auditor juzga que es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros, se aade un prrafo de nfasis, de conformidad con la NIA 706, para llamar la atencin sobre la informacin revelada. Otras responsabilidades de informacin En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de informacin sobre otras cuestiones, que sean complementarias a la responsabilidad impuesta por las NIA de informar sobre los estados financieros. Por ejemplo, se puede requerir al auditor que informe sobre ciertas cuestiones si llegan a su conocimiento en el transcurso de la auditora de los estados financieros. Por otro lado, se puede requerir al auditor que aplique procedimientos adicionales especficos e informe sobre ellos, o que exprese una opinin sobre cuestiones especficas, tales como la adecuacin de los libros y registros contables. Las normas de auditora de la jurisdiccin correspondiente, a menudo, proporcionan orientaciones sobre las responsabilidades del auditor en relacin con los requerimientos adicionales especficos de informacin de dicha jurisdiccin.
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En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias aplicables pueden requerir o permitir al auditor que informe sobre dichas otras responsabilidades en el informe de auditora sobre los estados financieros. En otros casos, se puede requerir o permitir al auditor que informe sobre ellas en un informe separado. Las citadas responsabilidades adicionales de informacin se tratan en una seccin separada del informe de auditora con el fin de distinguirlas claramente de la responsabilidad del auditor impuesta por las NIA de informar sobre los estados financieros. En su caso, dicha seccin puede contener uno o varios subttulos que describan el contenido de los apartados relativos a las responsabilidades adicionales de informacin. Firma del Auditor El auditor puede firmar en nombre de la firma de auditora, en nombre propio o en nombre de ambos, segn proceda en la jurisdiccin de que se trate. Adems de la firma del auditor, en determinadas jurisdicciones puede exigirse al auditor que haga constar en el informe de auditora su titulacin profesional en el mbito de la contabilidad o el hecho de que el auditor o la firma de auditora, segn corresponda, ha sido reconocido por la autoridad competente para la concesin de autorizaciones en dicha jurisdiccin. Fecha del informe de auditora La fecha del informe de auditora indica al usuario de ste que el auditor ha considerado el efecto de los hechos y de las transacciones de los que ha tenido conocimiento y que han ocurrido hasta dicha fecha. La responsabilidad del auditor en relacin con los hechos y las transacciones posteriores a la fecha del informe de auditora, con autoridad reconocida han manifestado que asumen su responsabilidad sobre ellos. Informe de auditora prescrito por las disposiciones legales o

reglamentarias El auditor puede estar obligado a cumplir requerimientos legales o reglamentarios adicionales a las NIA.
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En este caso, el auditor puede verse obligado a utilizar un formato o redaccin del informe de auditora diferente al que se describe en esta NIA. Como se explica en el apartado 4, cuando la auditora se ha realizado de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditora fomenta la credibilidad en el mercado global, al hacer ms fcilmente identificables aquellas auditoras realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial. Cuando las diferencias entre los requerimientos legales o reglamentarios y las NIA se refieren slo al formato y a la redaccin del informe de auditora y, como mnimo, todos los elementos identificados En consecuencia, en dichas circunstancias se considera que el auditor ha cumplido los requerimientos de las NIA, an cuando el formato y la redaccin utilizados en el informe de auditora sean los que establecen los requerimientos legales o reglamentarios. Cuando los requerimientos especficos de una jurisdiccin concreta no planteen conflictos con las NIA, la adopcin del formato y la redaccin utilizados en esta NIA ayuda a los usuarios del informe de auditora a reconocer ms fcilmente el informe de auditora como el informe de una auditora realizada de conformidad con las NIA. (La NIA 210 trata de las situaciones en las que las disposiciones legales o reglamentarias prescriben un formato o una redaccin del informe de auditora significativamente diferentes a los requerimientos de las NIA). Informe de auditora para auditoras realizadas de conformidad tanto con normas de auditora de una jurisdiccin concreta como con las Normas Internacionales de Auditora En el informe de auditora el auditor puede poner de manifiesto que la auditora se ha realizado de conformidad tanto con las Normas Internacionales de Auditora como con las normas de auditora nacionales cuando, adems de cumplir con las normas de auditora nacionales aplicables, el auditor cumple con cada una de las NIA aplicables a la auditora. Informacin adicional presentada junto con los estados financieros En algunas circunstancias, las disposiciones legales o reglamentarias u otras normas pueden exigir a la entidad, o sta puede elegir hacerlo voluntariamente,
23

la presentacin, junto con los estados financieros, de informacin adicional no requerida por el marco de informacin financiera aplicable. Por ejemplo, se puede presentar la informacin adicional para mejorar la comprensin por el usuario del marco de informacin financiera aplicable o para proporcionar una explicacin adicional en relacin con partidas especficas de los estados financieros. Dicha informacin normalmente se presenta en forma de cuadros complementarios o como notas adicionales. La opinin del auditor abarca la informacin adicional que, debido a su naturaleza y al modo en que se presenta, no puede diferenciarse claramente de los estados financieros. Por ejemplo, ste sera el caso si las notas explicativas de los estados financieros incluyeran una explicacin del grado en el que los estados financieros cumplen con otro marco de informacin financiera. La opinin del auditor tambin abarcara las notas o los cuadros complementarios con referencias a los estados financieros. No es necesario que, en el prrafo introductorio del informe de auditora, se mencione especficamente la informacin adicional que abarque la opinin del auditor en el caso de que la referencia a las notas en la descripcin de los estados que componen los estados financieros sea suficiente. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden no requerir que la informacin adicional se audite, y la direccin puede decidir no solicitar al auditor que incluya la informacin adicional en el alcance de la auditora de los estados financieros. Al evaluar si la informacin adicional no auditada se presenta de tal forma que pueda interpretarse que queda englobada por la opinin del auditor, el auditor evaluar, por ejemplo, el lugar donde se presenta dicha informacin en relacin con los estados financieros y cualquier informacin adicional auditada, as como si est claramente identificada como no auditada. La direccin podra cambiar la presentacin de la informacin adicional no auditada cuando pueda interpretarse que queda englobada por la opinin del auditor. Por ejemplo: Eliminando de los estados financieros cualquier referencia cruzada a los cuadros complementarios no auditados o a las notas no auditadas, de tal forma
24

que la delimitacin entre la informacin auditada y no auditada sea suficientemente clara. Colocando la informacin adicional no auditada fuera de los estados financieros o, si eso no es posible dadas las circunstancias, por lo menos, colocando todas las notas no auditadas a continuacin de las notas explicativas a los estados financieros obligatorias e identificndolas claramente como no auditadas. Las notas no auditadas que se entremezclen con las notas auditadas pueden considerarse errneamente como auditadas. El hecho de que la informacin adicional no haya sido auditada no exime al auditor de la responsabilidad de leerla con el fin de identificar incongruencias materiales con los estados financieros auditados. Las responsabilidades del auditor en relacin con la informacin adicional no auditada son congruentes con las descritas en la NIA 720.25

25

DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES ESTADOS FINANCIEROS POR LOS AOS TERMINADOS EL 31 DICIEMBRE DE 2010 Y 2011 Balances Generales Estados de Resultados Estados de Patrimonio de los Accionistas Estados de Flujo de Efectivo Notas de los Estados Financieros DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los seores Accionistas del BANCO CASO PRACTICO, S.A. Hemos auditado los balances generales adjuntos del BANCO CASO PRACTICO, S.A., al 31 de diciembre de 2010 y 2011, as como los correspondientes estados de resultados, de patrimonio de los accionistas, y de flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas. La responsabilidad de los estados financieros corresponde a la administracin del banco, consistiendo la nuestra en expresar una opinin sobre los mismos, basados en la revisin practicada. Efectuamos el examen de cada ao, de acuerdo con normas de Auditoria generalmente aceptadas, las que requieren que el trabajo sea planificado y realizado para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes. Un examen de esta naturaleza incluye la revisin, sobre bases selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones importantes hechas por la administracin y de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que el trabajo de auditoria realizado, provee de bases razonables para emitir una opinin. El objetivo de los estados financieros que se acompaan es presentar la situacin financiera y econmica del BANCO CASO PRACTICO, S.A. en forma independiente de su empresa relacionada Financiera Inversiones y Servicios Integrados, S.A. de la cual posee el 88% de su capital. En consecuencia, no se incluyen cifras consolidadas y/o combinadas.
26

Como se describe en la nota No. 3, estos Estados Financieros fueron preparados de conformidad con las prcticas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y la Superintendencia de Bancos., que constituye una base comprensiva de contabilidad distinta a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En nuestra opinin, los estados financieros antes mencionados presentan la imagen fiel y estructurada razonablemente del BANCO CASO PRACTICO, S.A. al 31 de diciembre de 2010 y 2011, el resultado de sus operaciones y el flujo de efectivo por los aos terminados en esas fechas, de conformidad con la reglamentacin de las operaciones contables emitida por la Superintendencia de Bancos y la Junta Monetaria. Prez & Prez, CPA. Firma Miembro Arturo y Anderson Lic. Jos de la Cruz de Olvido Contador Pblico y Auditor Colegiado No. 1,526

27

BANCO CASO PRCTICO, S. A. BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2011 (Expresados en Quetzales)

Notas 2011

2010

ACTIVO

DISPONIBILIDADES

En moneda nacional En moneda extranjera

Q. 104,305,768 7,729,173

Q. 67,122,877 3,578,149

112,034,941

70,701,026

EXIGIBILIDADES

Prstamos y descuentos Productos financieros por cobrar Deudores diversos

3a y 5 6 7

226,010,544 172,063,388 6,435,200 13,967,731 3,669,885 6,442,094

28

246,413,475 182,175,367

INVERSIONES

Inversiones temporales Inversiones a largo plazo

3b y 4 3b y 8

46,226,185 10,480,000

56,321,549 480,000

56,706,185

56,801,549

Gastos anticipados

1,730,555

2,606,473

Activos fijos

3c y 10

8,724,814

11,330,817

cargos diferidos

3d y 11

3,293,652

3,760,251

Q. 428,903,622

Q. 327,375,483

BANCO CASO PRACTICO, S.A. BALANCES GENERALES AL 31 DE DICIEMBRE 2010 Y 2011 (Expresados en Quetzales)

Notas 2011

2010

PASIVO

29

Depsitos

12

Q. 359,498,834

Q. 254,871,821

Crditos de bancos del exterior

13

1,475,667

2,930,139

Obligaciones financieras en circulacin 14

12,895,000

29,531,900

CUENTAS POR PAGAR

Gastos financieros por pagar Cuentas por pagar

15 16

1,325,890 21,357,137

680,643 13,937,881

22,683,027

14,618,524

Provisin para prest. laborales

3e

387,516

229,542

CREDITOS DIFERIDOS

Intereses percibidos no devengados Intereses devengados no percibidos

363,237 5,954,507

286,123 3,182,065

6,317,744

3,468,188

403,257,788

305,650,114

PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Capital pagado

25,900,360

17,000,000
30

Aportes para acciones Reservas de capital Utilidades retenidas

(1,295,226) 1,040,700

700,000 (860,812) 4,886,181

25,645,834

21,725,369

Q. 428,903,622

Q. 327,375,483

Cuentas de orden y de registro Las notas adjuntas son parte de los estados financieros 19

31

BANCO CASO PRACTICO, S.A. ESTADO DE RESULTADOS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2011 (Expresados en Quetzales) Notas 2011 2010

PRODUCTOS POR COLOCACION Financieros Por operaciones en moneda extranjera 3a Q. 46,453,278 5,535,039 Q.34,603,061 5,446,510

51,988,317

40,049,571

GASTOS POR CAPTACION Financieros Por operaciones en moneda extranjera 25,449,389 654,019 19,591,677 273,837

26,103,408

19,865,514
32

Margen de inversiones PRODUCTOS POR SERVICIOS

25,884,909

20,184,057

1,827,221 Margen bruto de operaciones GASTOS DE ADMINISTRACIN 17 (24,995,995) 27,712,130

680,614 20,864,671

(16,734,721)

Margen neto de operaciones

2,716,135

4,129,950

OTROS PRODUCTOS Y GASTOS Productos extraordinarios 41 3,165

Gastos extraordinarios

(29,437)

(12,932)

Productos de ejercicios anteriores Gastos de ejercicios anteriores

212,797

170,494

(980,144)

(61,178)

(796,743) Utilidad bruta 1,919,392

99,549 4,229,499

Impuesto sobre la renta

18

(878,692)

(994,353)

Utilidad neta

Q. 1,040,700 Q. 3,235,146

33

BANCO CASO PRACTICO, S.A. ESTADOS DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2011 (Expresados en Quetzales)

Saldos al 31-12-03

Aumentos

Disminu- Saldos al ciones 31-12-10

34

CAPITAL PAGADO 3,000,000 acciones nominativas con valor de Q 10 cada una Q.30,000,00 0 Q. 30,000,000

Acciones por suscribir

(13,000,000)

8,900,360

(4,099,640)

17,000,000

25,900,360

APORTES PARA ACCIONES

(*)

700,000

700,000

RESERVAS DE CAPITAL Reserva legal Reserva para futuros dividendos Reserva para valuacin de activos Reserva para eventualidades Rva. reinversin de utilidades (* ) 62,619 420,367 306,927 420,367 1,297,46 2 136,488 369,546 -

(1,933,198)

(3,230,660)

69,400

205,888

520,000

840,000

1,360,000

(860,812)

(1,295,226)

UTILIDADES RETENIDAS

35

De ejercicios anteriores Utilidad del perodo Traslado a reservas Capitalizacin en acciones

4,886,181 1,040,700 1,283,41 5 3,602,76 6

4,886,181 1,040,700 (1,283,415)

(3,602,766)

4,886,181

1,040,700

Q. 21,725,369

11,224,47 5

7,304,01 0

Q. 25,645,834

Valor en libros por accin

Q. 12.77

Q. 9.90

(*) Cifras capitalizadas

36

BANCO CASO PRACTICO, S.A. ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2011 Aumento (Disminucin) de recursos (Expresados en Quetzales)

2011 ACTIVIDADES DE OPERACIN

2010

Utilidad neta

Q. 1,040,700 Q. 3,235,146

Conciliacin entre la utilidad neta y el efectivo provisto por actividades de operacin:

Provisin para cuentas incobrables Amortizaciones Depreciaciones Provisin para prestaciones laborales

597,619 1,346,020 364,782

426,619 486,665 1,091,803 176,492

37

Variaciones en activos y pasivos:

Productos financieros por cobrar Deudores diversos Gastos anticipados Gastos financieros por pagar Cuentas por pagar Prestaciones laborales Crditos diferidos Utilidades diferidas

(2,695,315) (7,525,637) 860,795 837,683 7,005,863 (206,808) 77,114 2,772,442

70,763 326,477 (801,286) (98,345) 6,202,930 (44,050) 212,263 (516,100)

3,434,558

7,534,231

Flujo de efectivo neto en actividades de operacin

4,475,258

10,769,37 7

ACTIVIDADES DE INVERSION Cargos diferidos Prstamos y descuentos - neto Desinversin (inversin) en valores -neto Adquisicin de activos fijos - neto (115,897) (55,244,618) 2,875,364 (1,590,017) (1,632,681) (60,064,310) (14,020,649) (8,051,210)

Flujo de efectivo neto en

Q.

Q. (83,768,850)
38

actividades de inversin

(54,075,168)

BANCO CASO PRACTICO, S.A. ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2011 Aumento (Disminucin) de recursos (Expresados en Quetzales)

2011

2010

39

ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Aumento de depsitos Disminucin de crditos de Bancos del exterior Disminucin de obligaciones Financieras en circulacin Suscripcin y pago de acciones

Q. Q. 89,360,944 104,627,013 (1,454,472) 666,664

(16,415,943) 4,177,227

5,464,656 3,000,000

Flujo de efectivo neto en actividades De financiamiento

90,933,825

98,492,264

FLUJO NETO DE EFECTIVO

41,333,915

25,492,791

DISPONIBILIDADES AL INICIO DEL AO

70,701,026

45,208,235

DISPONIBILIDADES AL FINAL DEL AO

Q. Q. 70,701,026 112,034,941

40

BANCO CASO PRACTICO, S.A. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS AOS TERMINADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 2010 Y 2011 (Expresadas en Quetzales)

UNIDAD MONETARIA

Los estados financieros del banco estn expresados en quetzales, moneda oficial de la Repblica de Guatemala. Desde el 16 de marzo de 1994 la Junta Monetaria autoriz que el valor del quetzal con relacin al dlar de los Estados Unidos de Amrica, se fije en el mercado bancario nacional a travs de la oferta y la demanda de divisas. Al 31 de diciembre de 2011 el tipo de cambio era de Q. 8.00764 (comprador) y Q. 8.02355 (vendedor) mientras que en 2002 era de Q. 7.89285 (comprador) y Q. 7.92625 por US$ 1.00. A partir de 1995, los activos y pasivos expresados en moneda extranjera son ajustados en forma mensual al tipo de cambio de cierre, de conformidad con las disposiciones de las autoridades monetarias.

ORGANIZACION Y OBJETIVOS

BANCO, CASO PRACTICO S.A. se fund el 27 de septiembre de 1990 como una sociedad annima. De acuerdo con la escritura de constitucin, su objetivo es prestar servicios de banco comercial e hipotecario; inici la prestacin de servicios al pblico el 1 de junio de 1992.

POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS

En general las polticas contables utilizadas estn de acuerdo con normas y procedimientos emitidos por la Superintendencia de Bancos, entidad fiscalizadora de los bancos del pas. Reglamentacin de operaciones - Los bancos del sistema financiero en Guatemala, deben cumplir con polticas contables basadas en resoluciones emitidas por la Junta Monetaria y Superintendencia de Bancos, entre las cuales destacan dos aspectos en relacin con lo establecido en los principios de contabilidad generalmente aceptados, que se describen a continuacin: De acuerdo con el Manual Contable emitido por la Superintendencia de Bancos, con excepcin de los intereses que corresponden a inversiones en valores del Estado que gozan de garanta de recompra inmediata, los productos por intereses se registran por el mtodo de lo percibido y no de lo devengado, tal como lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.

De conformidad con la resolucin de Junta Monetaria JM-349-94, Reglamento para la Valuacin de los Activos Crediticios y Normas para Determinar y Clasificar los de Recuperacin Dudosa, los bancos deben realizar, peridicamente, un anlisis de su cartera para determinar el riesgo crediticio, siguiendo los parmetros establecidos. La determinacin de reservas para activos crediticios de recuperacin dudosa debe registrarse con

41

cargo a una cuenta de capital. Al reconocerse, legal o voluntariamente, la prdida de un activo crediticio se regulariza la cuenta de capital mencionada, con cargo a los resultados del ejercicio contable que se trate. Como consecuencia de lo anterior, el banco carg al patrimonio la cantidad de Q.1,297,462, y Q. 1,506,977 durante 2003 y 2002 respectivamente, correspondiente a los prstamos y descuentos.

Inversiones en valores

Las inversiones en valores y acciones estn valuadas al costo. El objeto de los estados financieros es presentar la situacin financiera del Banco Corporativo, S. A., en forma independiente de sus empresas relacionadas, razn por la que no se utiliza el mtodo de participacin en las inversiones en acciones, lo que sera necesario de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Activos fijos

Los activos fijos estn valuados al costo. La depreciacin se calcula bajo el mtodo de lnea recta con base en un 20% anual para mobiliario y equipo, el 20% para vehculos y el 25% para equipo de cmputo y programas de computacin.

Cargos diferidos

Esta cuenta registra principalmente los gastos efectuados para la organizacin del banco y las mejoras a las instalaciones, cuyos saldos se amortizan a razn del 10% anual.

Provisin para prestaciones laborales

El banco acumula una provisin para indemnizaciones, equivalente al 8.33% de las remuneraciones del personal y adems el 8.33% para aguinaldos y 8.33% para bono 14. Los pagos por estos conceptos son rebajados de dicha provisin.

Clasificacin de activos y pasivos

De conformidad con las prcticas contables emitidas por la Superintendencia de Bancos no se hace una clasificacin de activos y pasivos corrientes y no corrientes.

INVERSIONES TEMPORALES

Son las siguientes:

2011 Moneda nacional

2010

Certificados de depsito del Banco de Guatemala (14% de inters) Bonos Paz (10% de inters) Q. 13,203,585 5,437,000 Q.
42

5,402,643 Pagares financieros de compaas relacionadas (13% de inters) Certificados del Banco de Guatemala (3.50% de inters) 13,000,000 5,000,000

20,022,600

37,308,700

Moneda extranjera

Bonos de E.E.U.U (20.87% de inters)

3,173,206

Q. 46,226,185

Q. 56,321,549

PRESTAMOS Y DESCUENTOS

Los prstamos y descuentos de acuerdo con su garanta, se integran al 31 de diciembre de la siguiente manera: 2011 2010

Fiduciarios Prendarios Hipotecarios-prendarios Hipotecarios Hipotecarios-fiduciarios Con bono de prenda Documentos descontados Anticipos sobre exportaciones

Q.

93,140,165 13,718,115 10,625,985 89,671,029 5,633,101 14,158,426 291,386

Q. 92,578,919 629,000 30,000 54,741,047 4,281,445 6,789,243 12,183,606 2,930,139

43

Pagos por cartas de crdito

2,565,916

396,106

229,804,123

174,559,505

( - ) Reserva para valuacin de activos

(3,793,579)

(2,496,117)

Q. 226,010,544

Q. 172,063,388

Los prestamos y descuentos de acuerdo con su vencimiento al 31 de diciembre, se integran as: 2011 % 2010 %

Vigentes al da Vigentes morosos Vencidos en prrroga Vencidos en cobro administrativo Vencidos en cobro judicial

Q. 219,160,002 1,358,305 3,168,141 6,117,675

95 1 1 3

Q. 163,839,339 572,358 4,193,983 3,150,510 2,803,315

94 1 2 2 1

229,804,123

100

174,559,505

100

( - ) Reserva para valuacin de activos

(3,793,579)

(2,496,117)

Q. 226,010,544

Q. 172,063,388

PRODUCTOS FINANCIEROS POR COBRAR

44

Los productos financieros por cobrar correspondientes a intereses, se integran as:

2011

2010

Valores Prstamos y descuentos

Q. 70,000 6,365,200

Q. 160,000 3,509,885

Q. 6,435,200

Q. 3,669,885

DEUDORES DIVERSOS

Se integran de la siguiente forma:

2011

2010

Reclamos por seguros Funcionarios y empleados Sobregiros en cuentas de depsitos Faltante de caja y valores Derechos por servicios Cuentas por liquidar Deudores por cobro va judicial Deudores varios

Q. 661,231 207,851 8,926,647 658,136 271,873 2,881,776 192,054 168,163

Q. 1,131,271 140,598 2,358,094 169,033 199,187 1,976,514 120,936 346,461

Q. 13,967,731

Q. 6,442,094

INVERSIONES A LARGO PLAZO

Las inversiones a largo plazo, estn respaldadas por los siguientes valores: 45

2011

2010

Acciones A (10% de participacin) Acciones Asociacin Bancaria Acciones de Financiera zz, S. A. (88% de participacin)

Q. 300,000 180,000

Q. 300,000 180,000

10,000,000

Q. 10,480,000

Q. 480,000

GASTOS ANTICIPADOS

El rubro se integra as:

2011

2010

Prima de seguros y fianzas Proveedura Anticipos para gastos Alquileres Pagos a cuenta impuesto sobre la renta Otros

Q. 273,845 81,650 164,154 101,991 532,510 576,405

Q. 385,652 98,866 89,231 39,292 1,466,992 526,440

Q. 1,730,555

Q. 2,606,473

ACTIVOS FIJOS

Son los siguientes:

2011

2010

Terrenos

Q. 220,077

Q. 213,037
46

Mobiliario y equipo de oficina Sistema de informtica Equipo de telecomunicaciones Vehculos Anticipo adquisicin de activos Otros

3,529,490 3,626,664 206,742 261,148 3,628,665 2,567 11,475,353

3,903,429 2,514,597 121,013 14,230 6,920,311 5,695 13,692,312

(-) Depreciacin acumulada

2,750,539

2,361,495

Q. 8,724,814

Q. 11,330,817

CARGOS DIFERIDOS

Se integran as: 2011 2010

Gastos de organizacin e instalacin Gastos de acondicionamiento locales Mejoras a propiedades ajenas Otros

Q. 1,000,000 Q. 1,000,000 3,992,929 529,863 50,268 3,881,707 529,863 45,593

5,573,060

5,457,163

(-) Amortizacin acumulada

(2,279,408)

(1,696,912)
47

Q. 3,293,652 Q. 3,760,251

DEPOSITOS

Este rubro se integra as:

2011

2010

Depsitos a la vista Depsitos de ahorro Depsitos a plazo Otros depsitos

Q. 162,178,878 Q. 119,022,251 142,916,025 54,105,427 298,504 106,012,052 29,608,905 228,613

Q. 359,498,834

Q. 254,871,821

CREDITOS DE BANCOS DEL EXTERIOR

Al 31 de diciembre existan los siguientes crditos de bonos del exterior, autorizados por la Junta Monetaria. 2011 2010

Lnea de crdito contratada con H B hasta por US$ 2,000,000; destinada a otorgar cartas de crdito y operaciones de pre-exportacin y exportacin, plazo de operaciones hasta 180 das; intereses con base en tasa preferencial (prime rate).

Resumen del crdito en 2003: Prstamo contratado Saldo por utilizar

13,552,820 12,505,374

Q.

1,047,446 Q.

1,013,574

Lnea de crdito contratada con el C, hasta por US$ 900,000; destinada al financiamiento de cartas de crdito y operaciones de pre48

exportacin, plazo de operaciones hasta 180 das; intereses con base en tasa preferencial (prime rate). Resumen del crdito en 2003: Prstamo contratado Saldo por utilizar 6,098,769 5,670,548

428,221

1,916,565

Q. 1,475,667

Q. 2,930,139

OBLIGACIONES FINANCIERAS EN CIRCULACION

El banco inici en julio de 1996 la emisin de bonos hipotecarios con autorizacin de la Junta Monetaria; se denominan Bonos Hipotecarios C I. El monto total de la emisin es de Q. 200 millones y se encuentran colocados Q. 12,895,000 y Q. 29,531,900 millones, al 31 de diciembre de 2003 y 2002 respectivamente. Durante el perodo devengaron tasas de inters anual que oscilaron dentro de un rango del 9% al 13% anual.

GASTOS FINANCIEROS POR PAGAR

Los gastos financieros por pagar por concepto de intereses, se integran as:

2011

2010

Intereses sobre obligaciones financieras Intereses sobre depsitos Pre-exportaciones

Q. 220,957 1,091,640 13,293

Q. 413,393 171,710 95,540

Q. 1,325,890

Q. 680,643

CUENTAS POR PAGAR

Este rubro se integra de la siguiente manera:

2011

2010

Impuestos sobre la renta Cheques de caja Cobros por cuenta ajena

Q. 878,692 14,940,632 1,861,452

Q. 1,548,934 9,223,768 583,114

49

Ingresos por aplicar Gastos por pagar Recaudaciones FHA Depsito en garanta Sobrantes de caja Retenciones Sobregiros corresponsales Otras

1,277,464 1,242,120 594,229 26,732 276,699 259,117

1,133,778 838,487 4,800 279,938 7,088 285,134 29,362 3,478

Q. 21,357,137

Q. 13,937,881

GASTOS DE ADMINISTRACION

Los cargos a resultados por este concepto fueron:

2011

2010

Funcionarios y empleados Directiva Arrendamientos Impuestos y contribuciones Propaganda Papelera tiles Seguros Honorarios Agua, luz y telfono

Q. 10,887,896 108,397 2,134,631 306,627 275,280 783,171 716,024 329,498 1,575,273

Q. 4,392,632 98,376 1,742,593 196,086 202,689 685,529 790,369 338,168 1,298,026

50

Pasajes, fletes y acarreos Suscripciones y publicaciones Cuotas asociaciones diversas Servicios de seguridad Depreciaciones Amortizaciones Cuentas de dudosa recuperacin Reparaciones y mantenimiento Otros

2,237,515 101,398 34,460 2,266,013 1,346,020 597,619 82,481 703,771 509,921

1,665,998 105,428 57,266 2,024,561 1,091,803 486,665 426,619 632,980 498,933

Q. 24,995,995

Q. 16,734,721

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El impuesto sobre la renta al 31 de diciembre se determin as: 2011 2010

Utilidad contable (+) Gastos no deducibles (-) Prdida 1993 (-) Reinversin de utilidades

Q.

1,919,392 1,009,582 -

Q.

4,229,499 74,110 149,099 840,000

Renta imponible

2,928,974

3,314,510

Impuesto 30%

Q.

878,692

Q.

994,353

CUENTAS DE ORDEN Y REGISTRO

51

Son las siguientes: 2011 2010

Documentos y valores propios Crditos no formalizados Crditos concedidos por entregar Operaciones de reporto Crditos concedidos por entregar en moneda extranjera Garantas de crditos concedidos Cartera de crditos Lnea de crdito moneda extranjera Administraciones ajenas Emisiones de obligaciones financieras Otras cuentas de orden Cuentas de registro

Q.

- Q. 5,374,967 10,561,322 4,796,415

5,234,777 5,374,967 16,169,900 29,380,693

23,596,970

17,109,991

51,384,625 223,984,71 9 18,175,924 338,022 217,105,00 0 2,614,168

51,384,625 161,010,96 3 12,426,986 870,420 200,468,10 0 14,247 2,614,168

Q.

557,932,13 502,059,83 Q. 2 7

52

CONCLUSIONES

Un informe por escrito abarca tanto los informes emitidos en soporte de papel como por medios electrnicos. La direccin podra cambiar la presentacin de la informacin adicional no auditada cuando pueda interpretarse que queda englobada por la opinin del auditor. Por ejemplo: Eliminando de los estados financieros cualquier referencia cruzada a los cuadros complementarios no auditados o a las notas no auditadas, de tal forma que la delimitacin entre la informacin auditada y no auditada sea suficientemente clara.

53

RECOMENDACIONES

Tratar de

aplicar

las Normas Internacionales De Auditoria, tal y como se presentarse informacin el cliente podr

describen, es decir no alterar ni deducir que puede

incompleta sobre los Estados Financieros. Porque en la forma que emitamos nuestra opinin y presentemos los Estados Financieros, observar como esta su empresa financieramente. Los informes deben ser claros, concretos, ntegros, y sobre todo, nosotros como futuros Contadores Pblicos y Auditores, debemos tener presente cada vez que realicemos una auditoria, poner en prctica los principios ticos del auditor.

54

BIBLIOGRAFIA

Norma Internacional de Auditoria NIA 700 http://www.cpa.org.gt

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