AUDITORIA FORENSE 1. Metodologa de Investigacin de Auditoria Forense.

Alan Rozas seala: Toda labor de auditora est constituida por la aplicacin de ciertas tcnicas y herramientas que el auditor no slo conoce sino tambin aplica con pericia a fin de que su trabajo refleje el cuidado profesional con el cual trabaja y que le permite cumplir con las responsabilidades que tiene para con sus clientes (en este caso el Estado), la sociedad, colegas y, por supuesto, para consigo mismo. A continuacin se presenta una metodologa general cuyo fin es brindar un marco global a seguir en el proceso de auditora y que tiene como punto de partida el entendimiento que se debe tener del ente auditado y de su entorno, que redunda en el conocimiento de la actividad econmica de la organizacin y su interrelacin con las dems instituciones. Del proceso anterior se deriva la necesidad de establecer reas de riesgo, para ello el auditor necesita aplicar las tcnicas que le permitan obtener un concepto del sistema de Control Interno y, por ende establecer las reas susceptibles o vulnerables de la entidad que se convierten en banderas rojas, y que a su vez se constituyen en los criterios de seleccin bsicos para aplicar las tcnicas de auditora, mtodos de evaluacin que permiten obtener evidencia probatoria y confiable en las cuales basar su opinin y respectivas conclusiones. Esta metodologa est constituida por las actividades siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. Conocimiento de la entidad y su entorno Establecimiento de las reas de riesgo Aplicacin de tcnicas de auditoria Obtencin de evidencia probatoria y confiable Comunicacin de hallazgos a las instancias pertinentes

El objetivo es el de sealar al auditor una serie de procedimientos que le brindarn la posibilidad de contar con herramientas tcnicas a fin de cumplir con xito su cometido, por ello no se profundiza en ellas. La estructura de trabajo sigue los lineamientos de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) y las Declaraciones sobre normas de auditoria (SAS), en cuanto a las etapas del proceso de auditora (Planeacin, Ejecucin e Informe), sin olvidar, por supuesto, que al detectarse un fraude o una irregularidad, el proceso puede verse afectado en cuanto al enfoque, objetivos, alcance de las pruebas, composicin del equipo de auditora y cronograma de trabajo. Para un mejor entendimiento de la metodologa, se parte del hecho de realizar una auditora integral y no de la aplicacin de un sistema de control en particular, aunque se hace nfasis en la evaluacin del sistema de control interno, en el control financiero y en el control fiscal a la contratacin estatal.

En lo concerniente al establecimiento de reas de riesgo, se utiliza la evaluacin del sistema de control interno, segn el COSO (Committee of Sponsoring Organizations of tiie Treadway Commission). Sin embargo, se toman algunas consideraciones que la Entidad Federal de Fiscalizacin (EFK) utiliza para la planeacin de las fiscalizaciones. De igual manera, el trmino de "banderas rojas", utilizado por la Oficina del Auditor General de Canad, hace referencia a los sntomas o indicadores de fraudes que se asocian con otros casos. En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la prctica por ciclos transaccionales y el Control de Legalidad. El trmino hallazgo es entendido como las definiciones o debilidades presentadas a travs del informe de auditora y que hacen parte de los comentarios que el auditor redacta sobre los aspectos saltantes encontrados durante el proceso. 1. CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

Es de gran importancia para el proceso de auditora, el previo conocimiento de la entidad auditada, a partir del anlisis de la informacin que al respecto pueda existir en la base de datos. Lo anterior permite que se cumpla con la expectativa de entender el contexto global de la entidad, as como la identificacin de las actividades propias de la organizacin. El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados, en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia. El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar sus programas de auditoria. El entorno de la Entidad Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender el comportamiento de las organizaciones, son: Sector econmico al cual pertenece. Leyes y normatividad que le rigen. Leyes y normatividad en curso. Localizacin. Proveedores de materia prima, productos y servicios. Clientes. Estabilidad de la industria. Acciones legales en contra.

Con el fin de identificar reas de la organizacin susceptibles al fraude e irregularidades, se hace fundamental conocer el medio en el cual se desarrolla, el da a da de la organizacin y que se pueden prestar a prcticas inadecuadas por parte del personal de la entidad, entre ellas: La negociacin de los contratos con el fin de favorecer a amigos, familiares o conocidos. Soborno para la obtencin privilegiada de servicios, licencias, entre otros. Dar informacin privilegiada. Prdida, sustraccin o dao a bienes del Estado cuando hay conocimiento de liquidaciones o cierres del ente. Errores cometidos a propsito y que obligan a la organizacin a cancelar demandas o verse inmersa en procesos legales

La Entidad en su interior Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que labora y los procedimientos en general. Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe considerar aspectos tales como: Naturaleza del negocio. Presupuesto por reas (Inversin-Gastos) Personal asignado por reas. Niveles de contratacin. Manuales de procedimientos y de funciones. Estructura orgnica Misin-Visin. Planes, programas y proyectos.

Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son: Ciclos transaccionales. Utilizacin, adquisicin y disposicin de los bienes y activos. Mtodos de archivo. Sistematizacin y base de datos. Sistemas de recaudacin de ingresos. Actitudes y valores de los funcionarios.

Cuando el auditor conoce la entidad, establece las reas de actividad en las cuales puede florecer el fraude, asimismo determina el campo de aplicacin e incluso cuenta con

elementos que le permitan definir o modificar el equipo de auditora. Algunas prcticas irregulares que se pueden presentar son: 2. "Negociaciones" irregulares entre lderes del gobierno y los sindicatos. Excesiva concentracin de poderes en manos de pocos funcionarios. Prdidas o sustraccin de inventarios. Negligencias. Adquisicin de bienes innecesarios. Asientos contables inusuales. Conflicto de intereses. ESTABLECIMIENTO DE REAS DE RIESGO

Una vez que han sido identificadas las reas, stas deben ser priorizadas a fin de considerar su vulnerabilidad, para lo cual se puede utilizar en cierta medida el anlisis sistemtico de riesgo (mtodo helvtico) y que permite puntualizar las auditoras en reas establecidas como el mayor riesgo, las cuales se compensan al ser comparadas frente al sistema de Control Interno, que permite hasta que medida el sistema compensa o contrarresta las amenazas de fraude. Para realizar este diagnstico, el auditor consultar documentacin referente, como son los informes de auditoras anteriores del revisor fiscal, de auditoras externas, de otros entes de control, denuncias y quejas, as como los procesos que se adelanten contra la institucin. Anlisis de riesgos El anlisis sistemtico de riesgos es un enfoque estructurado que ayuda al auditor y, por consiguiente, a la administracin a tomar decisiones fundamentadas. Lo bsico es contar con una matriz donde se puedan resumir los resultados de la evaluacin inicial. El primer criterio es tener en cuenta los sectores de examen que hacen alusin a las tareas especficas que son llevadas a cabo en la Entidad o en una unidad orgnica. En la matriz stas ocupan las filas. Luego, se establecen los criterios de evaluacin, los que pueden ser numerosas, entre ellos se presentan: Sistema de Control Interno, Complejidad de las tareas, Ponderacin financiera, Modificaciones y Observaciones. Los criterios principales se subdividen en Criterios Parciales. A los cuales se pueden asignar valores de ponderacin: (3 = Ponderacin alta, 2 = Ponderacin media, 1 = Ponderacin baja) o niveles de Evaluacin: (Bajo = buen grado de cumplimiento, Medio = Grado de cumplimiento suficiente, Alto = Grado de cumplimiento deficiente). Indicadores o Indicios de Fraude (Banderas Rojas) Uno de los factores clave para que la actividad del auditor sea exitosa es el desarrollar la habilidad de distinguir situaciones anmalas, extraas, inusuales, fuera de lugar, que

despierten la sospecha del auditor. En ese momento el auditor habr detectado una bandera roja. Los auditores deben tener conciencia de ellas, conocerlas y saber como detectarlas. Podemos caracterizar las banderas rojas de la siguiente forma: No necesariamente deben ser significativas, es slo una alerta que se plantea el auditor ante una situacin que percibe extraa o fuera de lugar, pero la acumulacin de varias pequeas banderas rojas podra si estar indicando la presencia de irregularidades. No establecen la existencia de irregularidades pos s mismas, pero constituyen un alerta para el auditor. No se deben descartar situaciones por parecer demasiado obvias. Cuando se busquen explicaciones para las banderas rojas, el auditor debe comenzar por las ms simples, ya que muchas veces la irregularidad se encubre en el terreno de lo obvio.

Podemos establecer asimismo una clasificacin de banderas rojas en: Documentales

Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, correspondencias, etc. Personales

Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse en actitudes o comportamientos extraos o inusuales Del proceso

Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se efectan gastos. Conceptuales

Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son las que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de un proceso de razonamiento por parte del auditor. Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados como de Alto Riesgo, el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares. La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos tales como el

discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son: Disminucin de rentabilidad. Discrepancia en los registros contables Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos. Excesiva rotacin de personal Falta de comprobantes Adquisiciones innecesarias. Directivos que desempean funciones de los subalternos. Falta de controles y de evidencia de la auditora.

Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de auditora. (2004) 2.) Procedimiento de Auditoria aplicada a los diferentes tipos de auditoria forense Cano M y Lugo D (2005) seala:

Proceso de auditora
Trminos de responsabilidad y compromiso Evaluar control interno Evaluar y presentar observaciones Preparar programas especficos Definir riesgos y controles clave P L A N E A C I N

Comprobar control interno Evaluar y presentar excepciones Determinar naturaleza alcance y oportunidad E J E C U C I N

Evaluar presentar excepciones Prepara carta con recomendacin

Hacer pruebas sustantivas y cumplimiento

Concluir y preparar dictamen

Seguimiento

Presentar informe e intercambiar recomendaciones

C O N C L U S I N

Segn Rozas Flores (2004): DEFINICIN Los procedimientos de Auditora Forense, constituyen el conjunto de tcnicas que en forma simultnea se aplican para poder obtener las evidencias suficientes, competentes, relevantes y tiles que permitan sustentar las pruebas y testimonios que aporta el auditor forense, ante los tribunales o el Directorio que lo contrata. Los tipos de evidencia que aporta el auditor forense son de carcter analtico, documental, fsico y testimonial y dependern del tipo de compromiso asumido. IMPORTANCIA El plan estratgico que se utilice en la seleccin y enfoque de los procedimientos de auditora, permitirn que la ejecucin y el desarrollo de la Auditora Forense no se aparten de los objetivos fijados. Al desarrollar un plan de auditora, el auditor deber considerar los factores que influyen en el riesgo de la auditora, relacionado con varios o todos los saldos de las cuentas y adquirir un entendimiento de la estructura del control interno. CLASIFICACIN Presentar una clasificacin detallada de todos los procedimientos de auditora para evaluar los fraudes, corrupciones, malversaciones, disputas comerciales, valoraciones, lavado dinero sera inagotable, debido a las innumerables formas imaginativas que existen de hacer fraudes y corrupciones. Sin embargo, si existe la necesidad de preparar y agrupar las mejores prcticas que se vienen utilizando en diversos pases de manera que constituyan una gua para el desarrollo de la Auditora Forense. En tal sentido, recogiendo este vaco estamos formulando una gua de procedimientos de Auditora Forense orientados y relacionados con los campos de accin en los que puede prestar servicio el auditor forense, habindolos clasificado en procedimientos generales y especficos de acuerdo a la naturaleza del caso. Procedimientos generales: 1. Analizar los alcances de los trminos contractuales de la Auditora Forense con la finalidad de que todos los auditores que participan conozcan el propsito de la auditora, de tal manera que no existan dudas y se pueda alcanzar los fines propuestos. 2. Obtener conocimiento apropiado de la materia y del ambiente especfico del compromiso en el que se realizar la Auditora Forense, de manera que permitan preparar procedimientos de auditora que nos den conclusiones valederas y apropiadas que permitan sustentar ante las partes involucradas el informe correspondiente. Este conocimiento se adquiere con las discusiones con el cliente y abogados, revisando las hiptesis del problema, entrevistas y documentacin involucrada. 3. Evaluar el control interno utilizando el modelo de Interprise Risk Management bajo el esquema COSO.

4. Coordinar en forma permanente con los asesores legales con la finalidad de no incurrir en faltas que invaliden la opinin. 5. Establecer una estrategia que permita obtener en forma detallada las declaraciones de las partes involucradas, debindose tener la precaucin de obtener la declaracin escrita y siendo complementada por videos, grabaciones etc. Procedimientos especficos: A continuacin sealamos los procedimientos especficos dependiendo del tipo de compromiso en el que se desenvuelve el servicio de la Auditora Forense. Procedimientos orientados a determinar operaciones de lavado de dinero: 1. Analizar el origen de los depsitos inusuales de dinero en efectivo por montos significativos, por parte de una persona natural o jurdica cuyas actividades habituales no debieran normalmente producir ingresos de este tipo. 2. Investigar las transferencias en efectivo de importante sumas de dinero hacia localidades que no tienen relacin con el giro del negocio. 3. Verificar los depsitos y retiros de montos elevados que exceden en forma importante los ingresos normales de una persona natural o jurdica. 4. Evaluar el origen y naturaleza del movimiento que se est realizando en cuentas que estuvieron inactivas por un determinado tiempo. 5. Analizar los depsitos efectuados por importes significativos que provengan de cheques endosados de terceros, para verificar si corresponden a operaciones normales. 6. Solicitar a los Registros Pblicos el movimiento de compra o venta de inmuebles del cliente sin un objetivo claro o evidente o en circunstancias que parecen poco habituales con relacin a la actividad normal del cliente. 7. Investigar si se realizan operaciones vinculadas con parasos fiscales o plazas Offshore que no tienen que ver con el giro del negocio. 8. Investigar si se realizan operaciones celebradas con personas que se han constituido (personas jurdicas) y/o que han tenido o tienen actividades, negocios u operaciones, en los denominados pases y territorios no cooperantes en materia de prevencin de lavado de activos. La relacin o lista de los mismos es elaborada peridicamente por el GAFI (o FATF por sus siglas en ingls). 9. Verificar si las garantas otorgadas a los bancos provienen del giro normal del cliente. 10. Investigar si las cancelaciones efectuadas en forma anticipada de los prstamos bancarios solicitados se han efectuado con los recursos propios de la empresa. 11. Investigar y evaluar el movimiento patrimonial de la persona o empresa. Procedimientos orientados a detectar sustraccin de activos: 1. Realizar pruebas cuadradas de las conciliaciones bancarias. 2. Revisar la antigedad de las partidas conciliatorias e investigar si estas obedecen efectivamente a documentaciones que son transitorias. 3. Efectuar arqueos de caja en forma inopinada. 4. Efectuar arqueos de documentos valorados de la empresa. 5. Solicitar confirmaciones de terceros de las principales cuentas del balance.

6. Evaluar que las transacciones de compras y ventas relacionadas con mercaderas del giro del negocio, estn de acuerdo a las condiciones de mercado. 7. Evaluar los informes de los precios de transferencia que sustentan las ventas de mercaderas o servicios entre empresas vinculadas. 8. Evaluar las polticas de descuentos en las ventas si estn de acuerdo a las polticas comerciales de la empresa. 9. Evaluar las utilizaciones de cuentas inactivas. 10. Revisar los cargos a las cuentas de resultados. 11. Revisar el programa de clculos de intereses que se cobran a los clientes. 12. Revisar la correspondencia recibida por la empresa y que amerite. 13. Verificar si todas las cobranzas son depositadas en forma intacta. 14. Inspeccionar los activos fijos. 15. Examinar los inventarios. Procedimientos orientados a la deteccin del crimen de cuello blanco: 1. Efectuar un anlisis de la situacin financiera y econmica de la empresa que nos permita determinar si las decisiones tomadas por la alta direccin generaron valor o de lo contrario destruyeron valor, la misma que debe ser comparada tanto con los planes estratgicos de la empresa y contrarrestada con la tendencia del sector al que pertenece el negocio. 2. Analizar los resultados obtenidos por cada uno de los centros de ingreso de la empresa e incidir sobre las lneas de negocio que originaron prdidas y destruyeron el valor del negocio de la empresa. 3. Preparar indicadores de gestin, tales como ROE, ROA, volumen de negocios, productividad, tipos de ingresos, gastos y determinar si estn de acuerdo al sector econmico y a los planes estratgicos de la empresa. 4. Solicitar las Actas de Directorio y de Junta General de Accionistas para determinar si todos los acuerdos de inversin y de negocio fueron debidamente ejecutadas por las respectivas gerencias. 5. Investigar si las gerencias constituyeron empresas outsourcing y si stas prestan servicios a la compaa, con la finalidad de poder determinar si estos servicios estn de acuerdo con las necesidades de la compaa y estn a precios de mercado. 6. Investigar sobre los niveles patrimoniales que han obtenido los gerentes desde su permanencia en la empresa, de manera que se pueda identificar incrementos patrimoniales no justificados. 7. Revisar los legajos personales y extraer los nombres de los familiares y de las participaciones que pudieran tener en otras empresas para tomarles en cuenta cuando se revisen compras, proveedores, castigos, prstamos, descuentos otorgados, etc. 8. Analizar la evolucin de la estructura de los activos para determinar si stos han crecido y generado valor, debiendo efectuarse, desde la fecha en que se nombr al gerente general y su equipo gerencial. 9. Evaluar las provisiones contables determinadas y aprobadas por el Directorio. 10. Analizar con detalle las razones de las cuentas de clientes que son castigadas y si estas tienen alguna relacin con las gerencias.

11. Evaluar los motivos que originan que una empresa o persona tengan participaciones accionaras en otras empresas y efectuar el seguimiento de las rentabilidades obtenidas en dicha participacin. 12. Verificar si los gerentes tienen prstamos que han sido aprobados por el Directorio. 13. Verificar si se han efectuado, con los recursos de la empresa, prstamos a empresas relacionadas con familiares de las gerencias. 14. Verificar si los pagos efectuados por compra de inmuebles estn de acuerdo con los precios de mercado. 15. Verificar si existen facturaciones incluidas en los resultados y que en los prximos das son anuladas, de tal manera que pretenden dar la apariencia de que las metas presupuestales estn siendo cumplidas. 16. Verificar si los resultados obtenidos en las ventas de activos son reconocidos en el perodo. 17. Verificar si existen acuerdos de recompra que permitan o difieran el reconocimiento de prdidas para el futuro. 18. Verificar si la gerencia adquiere posiciones especulativas ocultas de tipo de cambio, precios de mercaderas (Bolsa de Productos) no autorizadas por el Directorio. 19. Verificar que el Activo Subyacente que sustenta la emisin de bonos o Certificados de Titulizacin, se realice a precio de mercado y que ste sirva de base para su registro contable. 20. Verificar las ventas de los activos subyacentes de las titulizaciones y su relacin con el valor inicial de registro en el patrimonio fideicometido. 21. Verificar que la determinacin del clculo del gasto de las participaciones gerenciales, estn de acuerdo a lo aprobado por el Directorio. 22. Evaluar los reportes de excepciones aprobadas por la Gerencia y determinar las excepciones son los beneficiarios. 23. Evaluar la estructura de comisiones cobradas, estableciendo una relacin entre ingresos de tarifas preferenciales y normales. 24. Investigar si existe algn tipo de relacin entre las empresas beneficiadas por las tarifas, comisiones preferenciales y la gerencias. Procedimientos orientados a la deteccin de quiebras fraudulentas de empresas: 1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para declarar la quiebra de una empresa. 2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley de Sociedades. 3. Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa. 4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la empresa sea declarada en quiebra. 5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin. 6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la quiebra. Procedimientos orientados en la valuacin de empresas: 1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para valuar el activo.

2. 3. 4. 5. 6. 3.)

Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa. Aportes y controles de una auditoria forense.

Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los siguientes: 1. Persuade y persigue los crmenes econmicos y/o de cuello blanco. 2. Obtiene y proporciona pruebas y evidencias que son vlidas y aceptadas en los tribunales judiciales en procesos relacionados con crmenes y delitos econmicos. 3. Desarrolla tcnicas especficas para la deteccin y anlisis de la corrupcin y trabajo muy relacionado en la aplicacin de la justicia. 4. Asiste a las compaas en la identificacin de las reas crticas y/o vulnerables y ayuda a desarrollar sistemas y procedimientos con la intencin de prevenir y manejar los riesgos de fraude en esas reas. Controles: Entre los principales contrastes de la Auditora Forense y la auditora del fraude y los peritos, podemos citar los siguientes: 1. La auditora del fraude se basa en esencia en el esquema de atestacin y en consecuencia aplica el muestreo selectivo para detectar irregularidades. La Auditora Forense por el contrario, se basa en el esquema de aseguramiento de la informacin de carcter legal y su principal instrumento es la evaluacin de riesgos. 2. Los auditores forenses tienen implicancias pblicas ms amplias, en la medida que estn entrenados para reaccionar contra los reclamos que surgen en asuntos criminales mientras los auditores financieros y de fraude se circunscriben ms al ambiente interno, que es de tipo corporativo o regulador. 3. La Auditora Forense es de tipo reactivo, es decir se inicia ante ciertas evidencias de hechos criminales a diferencia de las auditoras estrategias que privilegian lo prospectivo. 4. La Auditora Forense requiere una alta especializacin y habilidades y sobre todo el uso de metodologas nuevas para combatir ya no el fraude, sino el crimen econmico. 5. En lo referente al perfil del auditor forense debe poseer bsicamente una mentalidad investigadora, la cual difiere sustancialmente con la mentalidad de la auditora tradicional que se basa en la limitacin del alcance como resultado de determinar la materialidad y en la utilizacin del muestreo para recolectar evidencia. 6. Los peritos ayudan y/o asesoran a la Administracin de Justicia en controversias de carcter tcnico contable mientras que los auditores forenses, en trminos contables, buscan pruebas y evidencias de delitos econmicos con un direccionamiento ms hacia lo penal. Este trabajo tiene diversas aristas y conlleva a estructuras conceptuales y prcticas bastante diferentes. 4.) Concepto y caractersticas del lavado de activos y adinero.

Miguel Cano C. Danilo Lugo C. sealan:

Es el mecanismo a travs del cual se oculta el verdadero origen de dineros provenientes de actividades ilegales, tanto en moneda nacional como extranjera y cuyo fin, es vincularlos como legtimos dentro del sistema econmico de un pas. Nos podemos referir a dineros provenientes de actividades ilegales como terrorismo, trfico de drogas, secuestro, extorsin, boleteo, evasin fiscal o de recursos provenientes de funcionarios corruptos tanto del sector privado como del sector real, etc., los cuales pueden ser depositados o pasados por las diferentes entidades para el respectivo "lavado", tipificando conductas delictuosas contempladas por las leyes de los diferentes pases. En los diferentes pases, especialmente de Amrica y el Caribe, se refieren al ilcito de! lavado de activos, en terminologa que encierra ciertos conceptos a saber; lavado de dinero, lavado de activos y legitimacin o blanqueo de capitales, esta terminologa nos puede llevar a las siguientes definiciones, por cierto muy cuestionadas y que desatan polmicas jurdicas como las ya enunciadas. Lavado de dinero: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas sicotrpicas). Legitimacin o blanqueo de capitales: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas psicorpicas) y los delitos graves que considere la legislacin. (En algunos pases se excepta la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo). Lavado de activos: dar apariencia legal a un producto o servicio procedente del narcotrfico (drogas psicotrpicas) y todos los delitos tipificados en el cdigo penal de cada pas, incluidos la corrupcin administrativa, la evasin fiscal y el fraude corporativo. El Lavado de Activos considerado en muchos pases como conduca sancionada por la leyes, quiz, la actividad criminal ms compleja, especializada, de difcil deteccin y comprobacin, y una de las que mayor rentabilidad genera para las organizaciones criminales. Sin embargo, y a pesar de que en el mundo se ha lavado dinero durante mucho tiempo, es slo a partir de la dcada de 1920 cuando el problema es atendido por algunas autoridades, inicialmente con timidez. El nimo de lucro que en ocasiones orienta la actividad criminal, ha exigido a la delincuencia el diseo de estructuras financieras y econmicas a travs de las cuales sea posible canalizar los recursos obtenidos como consecuencia de sus actividades ilcitas, con el fin de introducir en el torrente monetario y/o a travs de algunos de los sectores econmicos, los recursos obtenidos, generando mediante el desarrollo de actividades y operaciones comerciales, financieras, burstiles y societarias entre otras, una apariencia de legalidad y/o de legitimidad sobre bienes que, siendo considerados producto, instrumento o efecto de un delito o como consecuencia de su transformacin, logran incorporarse formalmente al patrimonio del delincuente, de la organizacin criminal o de sus auxiliadores facilitando con ello el

incremento de su capacidad econmica, el acceso a las esferas de poder y en todo caso el incremento de la actividad criminal.

PROCEDIMIENTO VLIDO PARA OBTENER PRUEBAS AL INVESTIGAR LAVADO DE DINERO O ACTIVOS

Levantamiento, recopilacin y clasificacin de evidencias autorizadas por autoridad competente Memorando de planeacin: objetivo, alcance, reas, ciclos auditables de mayor riesgo, perfil de auditores,presupue sto y cronograma de actividades. Preparacin de programas de aucitora investigativa. Preparacin de listas de chequeo y matices de riesgo

Trabajo de campo

Planeacin

Papeles de trabajo del auditor forense. Identificacin de controles vulnerados Conversin de la evidencia en prueba Sistemas de referenciacin de papeles de trabajo. Formatos para el anlisis del cliente y su mercado. Lectura de estados financieros y tributarios (indicadores) Formatos para la investigacin y conocimiednto del empleado, de los proveedores y dueos. Anlisis de reportes de operaciones sospechosas, inusuales y complejas.

Caractersticas de forma y fondo Estructura y redaccin Presentacin en corte Seguimiento y cumplimiento

Informe para presentar en corte

Realizado por: Miguel Cano C. Danilo Lugo C.

Bibliografa CANO C. Miguel y LUGO C. Danilo; Auditoria Forense de la investigacin criminal del lavado de dinero y activos; 2 ed. junio 2004. Reimpresin: Bogot D.C., Eco ediciones. Rodrigo Estupian Gaitan ; Control Interno y Fraudes con base en los ciclos transaccionales Anlisis de Informe COSO I y II Curso de auditoria forense- Seminario de Auditoria Forense Proyecto Si Se Puede www.sisepuede.com.ec USAID Bibliografa Instructor: Dr. Pablo G. Fudim (CPA; CIA) pfudim@cponline.org.ar Ecuador Junio del 2005 CPC Alan Errol Rozas Flores; Pasos Bsicos para una auditoria fraude; 2004