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Au-del de la mission de certification, le commissaire aux comptes ralise un certain nombre de prestations complmentaires, lies sa mission ou dautres missions

ns prvues par la loi.

Les diligences directement lies (DDL)


Instaures ds l'anne 2003 par la Loi de Scurit Financire, ces normes ont pour objet de dlimiter les interventions conventionnelles du commissaire aux comptes. Directement lies la mission de certification, ce sont des prestations ralises la demande des entits contrles. Sept DDL ont t homologues depuis dbut 2008.

La norme d'exercice professionnel relative aux attestations entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes, homologue par le garde des sceaux, ministre de la justice, figure ci-dessous : ATTESTATIONS ENTRANT DANS LE CADRE DE DILIGENCES DIRECTEMENT LIES LA MISSION DE COMMISSAIRE AUX COMPTES Introduction 1. Hors les cas prvus expressment par les textes lgaux et rglementaires, une entit peut demander au commissaire aux comptes qu'elle a dsign une attestation portant sur des informations particulires. 2. Le commissaire aux comptes peut dlivrer cette attestation si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11 (II), la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par les normes d'exercice professionnel, et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes. 3. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes peut dlivrer l'attestation demande et les travaux qu'il met en uvre pour ce faire. Conditions requises 4. Les attestations que le commissaire aux comptes est autoris dlivrer ne peuvent porter que sur des informations tablies par la direction et ayant un lien avec la comptabilit ou avec des donnes sous-tendant la comptabilit. Ces informations peuvent tre chiffres ou qualitatives ou porter sur des lments du contrle interne de l'entit relatifs l'laboration et au traitement de l'information comptable et financire tels qu'noncs au troisime alina du paragraphe 14 de la norme relative la connaissance de l'entit et de son environnement et l'valuation du risque d'anomalies significatives dans les comptes. 5. Lorsque les informations tablies par la direction comprennent des prvisions, le commissaire aux comptes ne peut pas se prononcer sur la possibilit de leur ralisation. 6. Le commissaire aux comptes ne peut tablir son attestation que si l'entit a labor un document qui comporte au moins :

-les informations objet de l'attestation ; -le nom et la signature du dirigeant produisant l'information contenue dans le document ; -la date d'tablissement du document. 7. Les informations sur lesquelles le commissaire aux comptes est autoris mettre une attestation sont relatives l'entit, ou une entit contrle par celle-ci, ou une entit qui la contrle au sens des I et II de l'article L. 233-3. 8. Le commissaire aux comptes s'assure : -que la demande d'attestation respecte les conditions requises par la prsente norme ; -et que les conditions de son intervention sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession qui interdisent notamment la reprsentation de l'entit et de ses dirigeants devant toute juridiction ou toute mission d'expertise dans un contentieux dans lequel l'entit ou ses dirigeants seraient impliqus. Pour cela, il se fait prciser, en tant que de besoin, le contexte de la demande. 9. Le commissaire aux comptes s'assure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux qu'il estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 10. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser l'intervention. Travaux du commissaire aux comptes 11. Le commissaire aux comptes applique les dispositions de la norme d'exercice professionnel relative la lettre de mission. Si ncessaire, il tablit une nouvelle lettre ou une lettre complmentaire, conformment aux principes de la norme susmentionne. 12. Le commissaire aux comptes dtermine si les travaux raliss pour les besoins de la certification des comptes lui permettent d'obtenir le niveau d'assurance requis, ce dernier variant selon la nature des informations et l'objet de l'attestation demande. 13. Si ce n'est pas le cas, il met en uvre des travaux complmentaires, qu'il conoit en fonction de l'objet de l'attestation. 14. Les travaux complmentaires peuvent consister : -vrifier la concordance ou la cohrence des informations objet de l'attestation avec la comptabilit, ou des donnes sous-tendant la comptabilit, ou des donnes internes l'entit en lien avec la comptabilit telles que, notamment, la comptabilit analytique ou des tats de gestion ; -vrifier la conformit de ces informations avec, notamment : -les dispositions de textes lgaux ou rglementaires ; -les dispositions des statuts ; -les stipulations d'un contrat ; -les lments du contrle interne de l'entit ; -les dcisions de l'organe charg de la direction ;

-les principes figurant dans un rfrentiel ; -apprcier si ces informations sont prsentes de manire sincre. 15. Pour raliser ces travaux, le commissaire aux comptes utilise tout ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme d'exercice professionnel relative au caractre probant des lments collects. Il peut notamment estimer ncessaire d'obtenir des dclarations crites de la direction. 16. Il s'assure qu'il a collect les lments suffisants et appropris, au regard du niveau d'assurance requis, pour tayer la conclusion formule dans son attestation. Forme de l'attestation dlivre 17. L'attestation dlivre prend la forme d'un document dat et sign par le commissaire aux comptes, auquel est joint le document tabli par la direction de l'entit qui comprend les informations objet de l'attestation. 18. L'attestation comporte : -un titre ; -l'identit du destinataire de l'attestation au sein de l'entit ; -le rappel de la qualit de commissaire aux comptes de l'entit ; -l'identification de l'entit ; -la nature et l'tendue des travaux mis en uvre ; -toutes remarques utiles permettant au destinataire final de mesurer la porte et les limites de l'attestation dlivre ; -une conclusion adapte aux travaux effectus et au niveau d'assurance obtenu ; -la date ; -l'identification et la signature du commissaire aux comptes. 19. Afin de respecter les rgles de secret professionnel, le commissaire aux comptes adresse son attestation la seule direction de l'entit. Documentation 20. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les documents qui permettent d'tayer sa conclusion et d'tablir que son intervention a t ralise dans le respect des normes d'exercice professionnel. Pour cela, il applique les principes dcrits dans la norme d'exercice professionnel relative la documentation de l'audit des comptes. Co-commissariat aux comptes 21. Lorsque l'entit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, l'attestation est signe par chaque commissaire aux comptes ds lors qu'elle porte sur des informations financires de l'entit tablies conformment aux rfrentiels comptables appliqus pour rpondre ses obligations lgales ou rglementaires franaises d'tablissement des comptes et que ces informations :

-ont t arrtes par l'organe comptent ; -ou sont destines tre communiques au public. Dans les autres cas, l'attestation peut tre signe par l'un des commissaires aux comptes. 22. Il appartient au commissaire aux comptes qui tablit l'attestation : -d'informer pralablement les autres commissaires aux comptes de la nature et de l'objet de l'attestation ; -de leur communiquer une copie de son attestation.

Les deux dernires sont significatives de laspect trs utilitaire des travaux des commissaires aux comptes : relatives aux diligences dacquisition et de cession, elles autorisent le commissaire aux comptes, sous certaines conditions, effectuer sur une socit cible ou sur une socit ou branche dactivit dont la cession est envisage, des travaux dattestation, des consultations ou des prestations daudit et dexamen limit des comptes. Bien entendu, elles excluent pour le commissaire aux comptes toute participation la recherche dune cible ou dun acqureur et toute participation la ngociation. La loi confie aux commissaires aux comptes des missions particulires, par exemple, lors de certaines oprations sur le capital ou de la cession de certaines valeurs mobilires.

Les missions particulires et autres interventions dfinies par la loi.


Enfin, les commissaires aux comptes inscrits peuvent se voir confier des missions en tant que commissaires aux comptes aux apports, la fusion, la transformation (transformation en SA dune socit dune autre forme par exemple). Dans ce cas, il ny a pas de commissaire aux comptes de lentit concerne (sauf dans certaines oprations de transformation).
Nep ddl contrle interne Cette norme d'exercice professionnel a t homologue par arrt du 21 juin 2011 publi au J.O. n0178 du 3 aot 2011. Elle a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes est autoris raliser des consultations portant sur le contrle interne relatif au traitement de l'information comptable et financire.

1. Introduction
01. La prsente intervention entrant dans le cadre de diligences directement lies la mission de commissaire aux comptes est exclusivement excute la demande des entits. Sa mise en uvre constitue une prestation diffrente de la mission lgale et ne recouvre ou ne remplace en

aucun cas les travaux raliss dans le cadre de la certification des comptes, comprenant notamment lapprciation du risque danomalies significatives dans les comptes. Elle est conditionne la prsentation par le commissaire aux comptes de ltendue des travaux relatifs au contrle interne qu'il a raliss ou envisage de raliser dans le cadre de sa mission lgale sur le domaine vis par la prsente norme. Cette prsentation comprend ainsi :

les lments du contrle interne pertinents pour la mission lgale dont il a pris connaissance ; les contrles qui font lobjet de tests de procdures et sur lesquels il sappuie dans le cadre de sa mission lgale.

Lanalyse de cette prsentation permettra de vrifier si lintervention demande respecte les conditions requises par la norme. Cest pourquoi il convient de prvoir une lettre de mission spcifique. La prestation demande par lentit peut consister donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne, soit en place, soit ltat de projet ou en cours de mise en uvre, le cas chant assorti de recommandations ds lors quelles ne placent pas ou ne sont pas susceptibles de placer le commissaire aux comptes en risque dauto rvision. 02. Le commissaire aux comptes peut raliser les travaux demands si, conformment aux dispositions de l'article L. 822-11 II du code de commerce, la prestation effectue entre dans les diligences directement lies sa mission telles que dfinies par la prsente norme d'exercice professionnel et si, en outre, les dispositions du code de dontologie sont respectes. 03. La prsente norme a pour objet de dfinir les conditions dans lesquelles le commissaire aux comptes est autoris raliser des consultations portant sur le contrle interne relatif llaboration et au traitement de linformation comptable et financire, les travaux quil met en uvre pour ce faire et la forme sous laquelle les rsultats des travaux raliss seront communiqus lentit dont il est charg de certifier les comptes.

2. Conditions requises
04. Les lments du contrle interne sur lesquels le commissaire aux comptes est autoris faire porter ses travaux sentendent, pour leurs seuls aspects relatifs llaboration et au traitement de linformation comptable et financire, des lments noncs au troisime alina du paragraphe 14 de la norme relative la connaissance de lentit et de son environnement et lvaluation du risque danomalies significatives dans les comptes, savoir :

lenvironnement de contrle ; les moyens mis en place par lentit pour identifier les risques lis son activit et leur incidence sur les comptes ; les procdures de contrle interne ; les principaux moyens mis en uvre par lentit pour sassurer du bon fonctionnement du contrle interne ; le systme dinformation relatif llaboration de linformation financire ;

la faon dont lentit communique sur les lments significatifs de linformation financire.

05. Les travaux ont pour objet, la demande de lentit :

de donner un avis quant la conformit un rfrentiel cible du rfrentiel de contrle interne retenu par lentit, existant ou en cours de mise en uvre, ou de certains de ses lments ; ou de fournir un support de formation concernant des textes, des projets de textes ou des pratiques contribuant la bonne comprhension des obligations de lentit en matire de contrle interne ; ou de fournir aux responsables concerns au sein de lentit, notamment les responsables comptables et financiers, un document danalyse sur les consquences gnrales ou les difficults dapplication dun rfrentiel, dun texte, et/ou de pratiques, nouveaux pour lentit, ou encore, de projets de texte, relatifs au contrle interne ou certains de ses lments ; ou de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne en place ; ou de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne ltat de projet ou en cours de mise en uvre par lentit, dans la mesure o ces lments sont appels contribuer, lorsquils seront finaliss, llaboration dune information comptable et financire fiable.

Les avis peuvent tre assortis de recommandations visant contribuer lamlioration des traitements comptables et de linformation financire et qui portent sur des lments du contrle interne objets de la consultation. 06. Les travaux concernent les lments du contrle interne de l'entit elle-mme ou dune entit contrle par celle-ci ou dune entit qui la contrle au sens des I et II de larticle L. 2333 du code de commerce. 07. Lorsque lentit a engag un processus dacquisition dune entit cible , le commissaire aux comptes est autoris raliser des consultations sur les lments du contrle interne de la cible , sous rserve de laccord de cette dernire. 08. Les travaux du commissaire aux comptes ne peuvent notamment pas le conduire :

mettre en uvre les recommandations formules dans le cadre des consultations quil aurait dlivres ; concevoir, rdiger ou mettre en place des lments de contrle interne en lieu et place de lentit ; participer toute prise de dcision dans le cadre de la conception ou de la mise en place des lments du contrle interne, notamment ceux destins prvenir le risque derreur ou de fraude.

09. Le commissaire aux comptes se fait prciser le contexte de la demande pour s'assurer :

que lintervention qui lui est demande respecte les conditions requises par la prsente norme ;

et que les conditions de son intervention et lutilisation prvue de sa consultation sont compatibles avec les dispositions du code de dontologie de la profession qui interdit notamment la mise en place des mesures de contrle interne.

10. Le commissaire aux comptes sassure que les conditions de son intervention, notamment les dlais pour mettre en uvre les travaux quil estime ncessaires, sont compatibles avec les ressources dont il dispose. 11. Dans tous les cas, le commissaire aux comptes peut refuser lintervention.

3. Travaux du commissaire aux comptes


12. Le commissaire aux comptes tablit une lettre de mission spcifique qui comporte :

ltendue des travaux relatifs au contrle interne qu'il a raliss ou envisage de raliser dans le cadre de sa mission lgale ; et, conformment aux dispositions de la norme dexercice professionnel relative la lettre de mission, la nature et ltendue des travaux quil entend mettre en uvre au titre de la consultation demande par lentit.

13. Le commissaire aux comptes dtermine les travaux mettre en uvre en sappuyant notamment sur la connaissance quil a de lentit et de son contrle interne, acquise pour les besoins de la mission de certification. 14. Les travaux du commissaire aux comptes sont effectus en mettant en uvre tout ou partie des techniques de contrle dcrites dans la norme dexercice professionnel relative au caractre probant des lments collects. 15. Le commissaire aux comptes examine les lments dinformation communiqus par lentit au regard du contexte particulier qui lui est prsent. Il ralise ses travaux partir de ces lments, des textes lgaux et rglementaires, des positions de doctrine et des pratiques dont il a connaissance. Lorsque lentit lui demande de donner un avis sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne, il apprcie la conception et/ou la mise en uvre des contrles soumis son avis et vrifie, le cas chant, leur fonctionnement rel. Lvaluation de la conception et de la mise en uvre de contrles de lentit consiste apprcier la capacit thorique dun contrle, seul ou en association avec dautres, prvenir, dtecter ou corriger des anomalies dans linformation comptable et financire.

4. Forme de la consultation
16. Le commissaire aux comptes met un document qui relate les rsultats des travaux quil a raliss. 17. Le document comporte :

un titre prcisant quil sagit dune consultation ; lidentit du destinataire du document au sein de lentit ; le rappel de la qualit de commissaire aux comptes ; lidentification de lentit concerne ;

lexpos du contexte de lintervention ; un rappel des rles respectifs de la direction et du commissaire aux comptes, prcisant notamment quil nappartient pas au commissaire aux comptes de participer des prises de dcision, de mettre en place des procdures de contrle interne ou de mettre en uvre des recommandations quil aurait formules ; selon le cas : o son analyse de la situation et des faits, avec, le cas chant, les rfrences aux textes lgaux et rglementaires, la doctrine ou la pratique, ainsi quune synthse, son avis ou ses recommandations ventuelles ; o les lments dinformations et commentaires sur les textes qui font lobjet de la demande de lentit ; o son analyse des forces et des faiblesses et ses recommandations ventuelles ; toutes remarques utiles permettant au destinataire de mesurer la porte et les limites de la consultation ; la date du document ; lidentification et la signature du commissaire aux comptes

5. Documentation
18. Le commissaire aux comptes fait figurer dans son dossier les lments qui :

permettent dtablir que lintervention a t ralise dans le respect de la prsente norme dexercice professionnel ; permettent, conformment aux principes de la norme dexercice professionnel relative la documentation de laudit des comptes, toute personne ayant une exprience de la pratique de laudit et nayant pas particip lintervention dtre en mesure de comprendre la nature et ltendue des procdures mises en uvre ainsi que les rsultats qui en dcoulent.

19. Le commissaire aux comptes applique les dispositions des paragraphes 6 8 de la norme dexercice professionnel relative la documentation de laudit des comptes.

6. Co-commissariat aux comptes


20. Lorsque lentit a dsign plusieurs commissaires aux comptes, lintervention peut tre demande un seul commissaire aux comptes. 21. Il appartient alors au commissaire aux comptes qui ralise lintervention :

dinformer pralablement les autres commissaires aux comptes de la nature et de lobjet de lintervention ; de leur communiquer une copie de la consultation.

La LSF de 2003 interdit au CAC de fournir la personne ou lentit qui la charg de certifier ses comptes, ou aux personnes ou entits qui la contrlent ou qui sont contrles

par celle-ci au sens des I et II du mme article, tout conseil ou toute autre prestation de services nentrant pas dans les diligences directement lies la mission de CAC, telles quelles sont dfinies par les NEP . Ds lors, il tait indispensable de crer des NEP DDL permettant au CAC de rpondre des demandes spcifiques des entits dans lesquelles il exerce son mandat pour des prestations autres que la certification des comptes ou les interventions prvues par la loi. Trois NEP DDL ont t publies en mars 2008 : audit, examen limit et attestations. Puis quatre autres en aot 2008 : procdures convenues, consultations, diligences dacquisition et diligences de cession. La NEP 9080 constitue donc la huitime, 3 ans aprs les dernires publications. 6 Champ dintervention du CAC sur le contrle interne Trois NEP DDL permettent des interventions sur le contrle interne, tant rappel que le primtre dintervention est strictement limit aux lments du contrle interne relatifs llaboration et au traitement de linformation comptable et financire . _ La NEP Attestations permet de dlivrer une conclusion (avec un niveau dassurance dtermin) sur la base de diligences que le CAC estime ncessaires lobtention du niveau dassurance recherch. _ La NEP Procdures convenues permet de faire des constats rsultant de procdures convenues avec lentit (que le CAC na pas dtermines lui-mme). Le rapport est donc un rapport de restitution pure et simple, sans conclusion globale. _ Dsormais, la NEP Consultations sur le contrle interne permet de donner des avis et recommandations sur les lments du contrle interne. Point commun avec les autres NEP DDL Comme les autres NEP DDL, cette intervention est effectue la demande de lentit et dans un primtre dintervention strictement dfini. La mise en oeuvre de cette NEP constitue une prestation diffrente de la mission lgale et ne recouvre ou ne remplace en aucun cas les travaux raliss dans le cadre de la certification des comptes. La NEP impose par ailleurs la prsentation par le CAC, dans une lettre de mission spcifique qui comporte : _ ltendue des travaux relatifs au contrle interne quil a raliss ou envisage de raliser dans le cadre de sa mission lgale _ La nature et ltendue des travaux quil entend mettre en oeuvre au titre de la consultation demande par lentit Comme pour toutes les NEP DDL , les autres rgles sont les suivantes : _ Possibilit de refuser lintervention _ Respect du code de dontologie _ Dispositions en cas de co-commissariat _ Documentation des travaux _ Possibilit de raliser lintervention dans lentit dans laquelle il exerce son mandat ou dans une entit qui la contrle ou qui est contrl par cette entit _ Sur ce dernier point, la consultation peut tre faite dans une entit cible lorsque lentit a engag un processus dacquisition 7

Nature des interventions Le CAC, la demande de lentit, peut donner un avis : _ Sur la conformit un rfrentiel cible du contrle interne retenu par lentit, existant ou en cours de mise en oeuvre, ou de certains de ces lments _ Sur les forces et faiblesses dlments du contrle interne en place ou ltat de projet, ou en cours de mise en oeuvre par lentit c) Communications avec les organes mentionns larticle L. 823-16 du Code de commerce (NEP 260) Cette NEP, qui correspond ladaptation de la norme ISA 260, a pour objet de dfinir : _ Les lments communiquer aux organes viss par larticle L. 823-16 du Code de Commerce _ Les modalits de ces communications _ Ainsi que les incidences sur la mission du commissaire aux comptes des changes avec les organes viss prcdemment d) Communication des faiblesses du contrle interne (NEP 265) Cette NEP, qui correspond ladaptation de la norme ISA 265, dfinit les modalits de la communication par le commissaire aux comptes des faiblesses du contrle interne quil a releves au cours de son audit.