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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

RESUMO

SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL

Prof. Valdir Amorim

Definio:
O sistema tributrio nacional um conjunto de normas ( Leis complementares, Resolues do
senado federal, Leis ordinrias, Medidas provisrias, decretos e outros atos).

O Sistema tributrio nacional autoriza a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a
instituir impostos, taxas e contribuies.

Hierarquia do Sistema Tributrio
Constituio Federal;
Leis Complementares;
Leis Ordinrias e Medidas Provisrias
Decretos, Portarias, Instrues Normativas, Atos Normativos, Declaratrios, etc.

Ordenamento jurdico




Princpios Constitucionais

Princpios so regras que servem de interpretao das demais normas jurdicas, apontando os
caminhos que devem ser seguidos pelos aplicadores da lei.

- So as vigas mestras do edifcio jurdico; so vetores para solues interpretativas.

- So regras que por terem mbito de validade maior, orientam a interpretao de outras
regras, inclusive das regras constitucionais.

- Se uma norma possuir uma pluralidade de sentidos, prevalecer aquela que esteja de acordo
com os princpios constitucionais.



Alguns princpios

1. Legalidade;
2. Igualdade ou Isonomia Tributria;
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3. Anterioridade;
4. Irretroatividade;
5. Capacidade contributiva.


1. Princpio da Legalidade ou Reserva Legal
Constituio Federal:
"art. 5........................
II - Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude de lei.

2. Princpio da Igualdade ou Isonomia Tributria
Constituio Federal:
"art. 150, iniciso II.

O principio da isonomia tributria probe distines arbitrrias entre
contribuintes que se encontrem em situaes semelhantes.

3. Princpio da Anterioridade
A instituio ou aumento de tributo produz efeitos somente a partir do
exerccio financeiro subseqente ao da publicao da lei.

4. Princpio da Irretroatividade
Art. 150, III, "a, da CF/88:
" vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios
cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da
vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, "a da
CF).
O princpio da irretroatividade assegura o princpio da segurana jurdica
que est embutido no princpio da legalidade. A segurana jurdica traz a
certeza do direito e proibio do arbtrio.

5. Princpio da Capacidade Contributiva
Constituio Federal: art. 145, 1
... "sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero
graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses
objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o
patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte".

Outros princpios:

6. Princpio da Generalidade
No pode haver distino em razo de ocupao profissional ou funo exercida, idade,
sexo, capacidade civil ou criminal.

7. Princpio da Universalidade
O imposto incide sobre todas as rendas, independentemente de sua denominao
jurdica (exceto imunes e isentos).

8. Princpio da Progressividade
Visa adequar a carga tributria capacidade econmica do contribuinte, fazendo com que o
valor do imposto seja tanto maior quanto maior for a renda




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IMUNIDADES, ISENES E NO-INCIDNCIA

Introduo
As imunidades, isenes e no incidncias no eximem as pessoas jurdicas das demais
obrigaes previstas na legislao, especialmente as relativas reteno e recolhimento de
impostos sobre rendimentos pagos ou creditados e prestao de informaes (Lei n 4.506,
de 1964, art. 33, artigo 167 do RIR/99).

A imunidade, iseno ou no incidncia concedida s pessoas jurdicas no aproveita aos que
delas percebam rendimentos sob qualquer ttulo e forma (Decreto-Lei n 5.844, de 1943, art.
31).

Imunidades
Templos de qualquer culto.
Partidos Polticos e Entidades Sindicais dos
Trabalhadores.
Instituies de Educao e de Assistncia Social.

Isenes
- Sociedades Beneficentes, Fundaes, Associaes e Sindicatos;
- A entidade binacional ITAIPU (Decreto Legislativo n 23, de 30 de maio de 1973, art. XII, e
Decreto n 72.707, de 28 de agosto de 1973)

No Incidncia
- Sociedades Cooperativas - atos cooperados (Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, art;
3, e Lei n 9.532, de 1977, art.69).

LEGISLAO TRIBUTRIA

Definio
"A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e convenes internacionais,
os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
relaes jurdicas a eles pertinentes.

Art. 96 da Lei n 5.172/66 (CTN)

Fontes principais: Primrias e Secundrias

PRIMRIAS
Constituio Federal
Emendas Constituio Federal
Tratados e Convees Internacionais
Leis Complementares
Leis Ordinrias, Leis-Delegadas, Decretos-Lei, Medidas Provisrias e as Resolues do Senado
Decretos Legislativos e Decretos Regulamentares
(Art. 96 do CTN)

SECUNDRIAS
Atos Normativos expedidos pelas autoridades fiscais.
Decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio adminstrativa, a que a lei atribua
eficcia vinculante.
Prticas administrativas reiteradamente adotadas.
Convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios.
(Art. 100 do CTN)
Elementos essenciais que compe a obrigao tributria
LEI > Artigo 97 do CTN.
FATO GERADOR > Artigos 114 a 118 do CTN.
SUJEITO ATIVO > Artigos 119 e 120 do CTN.
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SUJEITO PASSIVO > Artigos 121 a 123 do CTN.

Fato gerador:
" Art. 114 - Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e
suficiente sua ocorrncia.
" Art. 115 - Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.
"Art. 116 - Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e
existentes os seus efeitos:
I- Tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios.
II- Tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
nico - A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos
praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador do tributo ou a natureza
dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria (pargrafo includo pela Lei n104 de 10.01.2001).

Sujeito ativo:
Art. 119 - Sujeito ativo da obrigao tributria a pessoa jurdica de direito pblico, titular da
competncia para exigir o seu cumprimento.

Sujeito passivo:
Art. 121 - Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria.
nico - O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
`I- Contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador.
II- Responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao
decorra de disposio expressa em lei.


TRIBUTOS

Definio
toda prestao pecuniria compulsria , em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada

Tributos e suas Espcies:
Impostos
Contribuies
Taxas
Contribuies de melhorias

Classificao

- Diretos
quando numa s pessoa renem-se as condies de contribuinte (aquele que responsvel
pelo cumprimento de todas as obrigaes tributrias previstas na legislao). Exemplo:
Imposto de Renda por declarao.

- Indiretos
quando na relao jurdico-tributria que se estabelece entre o Estado e o sujeito passivo,
este paga o tributo correspondente e se ressarce cobrando de terceiro atravs da incluso do
imposto no preo. Exemplos: IPI e ICMS
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- Incidem sobre o valor faturado, pois esto embutidos no preo de venda ou servio.
- Causam impacto nas etapas econmicas da produo, circulao e consumo.
- A cada etapa econmica so repassados para o preo do produto / mercadoria /
servio.
- No interferem na margem de lucro das empresas, mas aumentam o preo do
produto.
Exemplo: ICMS, IPI, PIS, COFINS, ISS, etc.

Tipos de tributos

- PROPORCIONAIS
So caracterizados quando os impostos so estabelecidos em percentagem nica incidente
sobre o valor da matria tributvel. Exemplo: ITBI.

- PROGRESSIVOS
So os impostos cujas alquotas so fixadas em percentagens variveis e crescentes. Exemplo:
Imposto de Renda - Pessoa Fsica.

- FISCAIS
Criado para arrecadar recursos a pessoa jurdica de direito pblico interno, para que possa
cobrir seus gastos. Exemplo: Imposto de Renda.

- PARAFISCAIS
Contribuio cobrada por autarquia, rgos paraestatais, profissionais ou sociais, para custear
seu financiamento autnomo. Exemplo: taxa anual do CRC, CREA, etc.

- EXTRAFISCAIS
quando no visa s a arrecadao, mas tambm, corrigir anomalias. Exemplo: Imposto de
Exportao


TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

Base legal
Artigo 43 do CTN

Formas de tributao

a) Lucro Real
Forma completa de tributao
Apurao trimestral ou anual (opcional)
Antecipaes mensais (obrigatrias)
Exigncia de escriturao comercial

b) Lucro Presumido
Forma simplificada de tributao
Apurao trimestral (definitiva)

c) Simples Nacional
Forma simplificada de tributao
Restries opo por este regime (LC 123/2006).

Base de clculo
Lucro real = o lucro contbil, ajustado por Adies, Excluses e Compensaes.
Lucro presumido, arbitrado e simples nacional = a receita bruta.

Alquotas do imposto
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Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.

IRPJ
Alquota normal = 15%
Alquota adicional = 10% (excesso de $ 20 mil/ms)

CSL
Alquota 9%

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
Definio
o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo,
pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas.

Exigncia
- Exige antes de tudo, bom senso do planejador.
- A relao custo/benefcio deve ser muito bem avaliada.
- No h mgicas em planejamento tributrio, apenas alternativas, cujas relaes
custo/benefcio variam muito em funo dos valores envolvidos, da poca, do local, etc.

Por que planejar?
- Alta carga tributria.
- Competitividade dos produtos.
- Altos preos dos produtos.

Como planejar?
- Instituir um Departamento Fiscal.
- Contratar profissional especializado
- Estar sempre alinhado com as novidades da legislao.
- Anlise Econmico-Financeira
- Anlise Jurdica
- Anlise Fiscal
- Anlise Fisco-Contbil

Tipos
- Operacional = forma do registro dos fatos.
- Estratgico = implica mudana de caractersticas estratgicas da empresa.
- Preventivo = orientaes, cumprir a legislao tributria, agir preventivamente.
- Corretivo = ao detectar anormalidade, procede-se ao estudo e alternativas de correo.
- Especial = surge em casos especficos, tais como: abertura de filial, novos produtos,
reestruturao de empresa, reorganizao, fuso, incorporao ou ciso, etc.

Planejamento Tributrio Operacional
- Regimes de Tributao
- Depreciao
- Remunerao dos Scios
- Ganhos de Capital
- Juros s/ o Capital Prprio
- Regime de Caixa ou de Competncia
Planejamento Tributrio Estratgico
Disputas Tributrias
Receitas de Terceiros
Arrendamento Mercantil
Preos de Transferncia
Guerra Fiscal


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ELISO E EVASO

Eliso = Ato ou efeito de elidir, eliminao, supresso.
um ato lcito, dentro da lei.

Evaso = Ato de evadir-se, fuga.
a prtica que infringe a lei, cometida aps a ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria.
Seu objetivo reduzi-la ou ocult-la.

Caractersticas da evaso fiscal

SONEGAO
Ocultao de informaes que leva ao pagamento de tributo a menor.

FRAUDE
Corresponde a atos tais como a adulterao ou falsificao de documentos, atravs dos quais o
contribuinte furta-se do pagamento de tributo devido em lei.

SIMULAO
Pode ser absoluta (finge-se o que no existe) ou relativa (dissimulao: sob o ato ou negcio
praticado se esconde outro negcio oculto, que corresponde real vontade das partes).




































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Crimes Tributrios previstos: (artigos: 128 a 135 do CNT)

Colaborao: Prof. Ansio A. de Medeiros


Para elucidar os tpicos das caractersticas da evaso fiscal, demonstramos no quadro resumo
abaixo os exemplos dos crimes tributrios previstos em lei:

Tipo Caracterizao Exemplos:
Sonegao Diminuio ou omisso de
receita que acarreta no
pagamento total ou parcial do
tributo
Venda de mercadoria sem
emisso de nota fiscal
Fraude
Alterao de documentao
para
diminuir ou omitir pagamentos
Alterao dos dados contbeis ,
balano, notas fiscais etc.
Simulao
Participao de dois ou mais
agentes que simulam atos
irreais
Venda de imvel de uma
empresa a scios, por preo
menor que o preo de mercado
(distribuio disfarada de
lucros)
Contrabando
Importao de mercadoria ilcita
sem autorizao legal Cocana, ter, acetona armas etc,
Descaminho Importao de mercadoria licita
sem o recolhimento dos tributos
incidentes
Entrada de mercadoria no
declarada superior ao limite
permitido em lei

Depositrio infiel e
apropriao indbita
previdenciria
Omisso do repasse ao agente
arrecadador de tributos j
descontados
de terceiros
IRRF, INSS descontados de
salrios, IPI e ICMS
Dolo em geral M f, ou seja, inteno do
agente de causar leso ao fisco
Erros propositais na declarao de
rendimentos
Fonte: Rezende, (2010 p. 56)


Conceito clssico de planejamento tributrio

Colaborao: Prof. Ansio A. de Medeiros

Planejamento tributrio, segundo tributarista Nilton Latorraca (2000)
Costuma-se, ento denominar de Planejamento Tributrio a atividade empresarial
que, desenvolve-se de forma estritamente preventiva, projeta os atos e fatos
administrativos com o objetivo de informar quais os nus tributrios em cada uma das
opes legais disponveis. O objeto do planejamento tributrio , em ltima anlise, a
economia tributria. Cotejando as vrias opes legais, o administrador obviamente
procurar orientar os seus passos de forma a evitar, sempre que possvel, o procedimentos
mais oneroso do ponto de vista fiscal,