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Contabilidade Bsica e Pblica

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Dados Internacionais de Catalogao na Publicao (CIP)

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Contabilidade Bsica e Pblica / [Obra organizada pelo Instituto IOB] So Paulo: Editora IOB, 2011. Bibliografia. ISBN 978-85-63625-61-8

Sumrio

Captulo 1 Contabilidade Geral e Pblica Textos, 13 1. Conceitos Iniciais, 13 1.1 Contabilidade Geral Bsica, 13 1.2 Conceito da Contabilidade, 13 1.3 Campo de Aplicao da Contabilidade, 14 1.4 Finalidades da Contabilidade, 14 1.5 Funes Bsicas na Contabilidade, 14 1.6 Usurios da Contabilidade, 14 2. Bens, Direitos e Obrigaes: O Patrimnio, 15 2.1 Bens, 15 2.2 Direitos, 16 2.3 Obrigaes, 16 2.4 Patrimnio, 16 3. Tcnicas e Prticas Contbeis. Funes Administrativa e Econmica, 17 3.1 Limitaes da Contabilidade, 17 3.2 Tcnicas Contbeis, 17 4. Outros Conceitos Gerais mais Relevantes, 19 4.1 Ativo (Aplicao dos Recursos Existentes), 19 4.2 Contas, 20 Captulo 2 Princpios e Convenes de Contabilidade, 21 1. Princpios Princpio da Entidade e da Continuidade, 21 1.1 Princpios Fundamentais de Contabilidade, 21

1.2 Princpio da Entidade, 22 1.3 Princpio da Continuidade, 22 1.4 Valores Diferidos, 23 2. Princpios da Oportunidade e do Registro pelo Valor Original, 24 2.1 Princpio da Oportunidade, 24 2.2 Princpio do Registro pelo Valor Original, 25 3. Princpios da Atualizao Monetria e da Competncia, 26 3.1 Princpio da Atualizao Monetria, 26 3.2 Princpio da Competncia, 26 4. Princpio da Prudncia e Convenes Contbeis, 28 4.1 Princpio da Prudncia, 28 4.2 Convenes Contbeis, 28 Captulo 3 Patrimnio, 30 1. Componentes Patrimoniais Bsicos: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, 30 1.1 Composio Patrimonial Bsica, 30 1.2 Situaes ou Estados Patrimoniais, 31 1.3 Diferenciao entre Capital e Patrimnio, 31 2. Equao Fundamental e Representao Grfica do Patrimnio, 33 2.1 Frmula, 33 2.2 Representao Grfica dos Estados Patrimoniais, 34 3. Estrutura dos Elementos Patrimoniais do Ativo, 35 3.1 Ativo Circulante (AC), 35 3.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP), 35 3.3 Ativo Permanente (AP), 35 3.4 Critrios de Avaliao do Ativo e do Passivo Quanto ao Prazo, 36 4. Estrutura dos Elementos Patrimoniais do Passivo, 37 1.1 Capital Circulante Lquido, 39 Captulo 4 Contas, 40 1. Contas: Definio, Funo e seus Elementos, 40 1.1 Funo das Contas, 40 1.2 Representao Grfica, 41 1.3 Elementos de uma Conta, 41 1.4 Classificao Geral das Contas, 41 2. Conceito de Dbito, Crdito e Saldos, 42 3. Teorias, Funo e Classificao das Contas, 44 4. O Plano de Contas e a Terminologia Contbil Bsica, 46 4.1 Terminologia Contbil, 47

Captulo 5 Escriturao, 49 1. Conceito e Mtodos, 49 2. Processo de Escriturao, 51 2.1 Passos para se Efetuar um Lanamento, 51 2.2 Funes do Lanamento, 51 2.3 Elementos do Lanamento, 52 3. Frmulas de Lanamentos , 52 4. Erros de Escriturao e Tcnicas de Correo de Erros; Exemplos de Lanamentos, 54 4.1 Exemplos de Lanamentos, 55 Captulo 6 Variaes Patrimoniais, 58 1. Tipos de Variaes Patrimoniais, 58 1.1 Classificao da Supervenincia e da Insubsistncia, 59 2. Regimes Contbeis, 60 2.1 Conceito, 60 2.2 Tipos de Regimes Contbeis, 60 2.2 Adoo do Regime de Competncia, 61 3. Fatos Geradores e o Regime de Competncia, 62 Captulo 7 Balancete de Verificao e Balano Patrimonial, 66 1. Balancete de Verificao, 66 1.1 Verificao da Exatido dos Lanamentos Contbeis, 66 1.2 Balancete como Instrumento de Deciso, 67 2. Balano Patrimonial (BP), 68 3. Balano Patrimonial: Obrigatoriedade de Apresentao, 70 4. Levantamento do Balano de Acordo com a Lei n. 6.404/76, 72 4.1 Principais Orientaes da Lei n 6.404/76, 72 Captulo 8 Escriturao, 75 1. A Escriturao e suas Vantagens Prticas, 75 1.1 Iseno de Lucros e Dividendos Distribudos, Baseada na Escriturao, 77 2. Livros de Escriturao O Livro Dirio, 78 2.1 Dirio, 78 3. Outros Livros de Escriturao, 80 3.1 Razo, 80 3.2 Outros Livros de Escriturao, 81 3.3 A Escriturao por Processamento de Dados, 82

4. Procedimentos Gerais, 83 4.1 Contabilidade no Centralizada, 83 4.2 Pessoas Jurdicas com Sede no Exterior, 83 4.3 Processamento Eletrnico de Dados, 84 4.4 Responsveis pela Escriturao, 84 4.5 Conservao de Livros e Comprovantes, 84 Captulo 9 Demonstrao do Resultado do Exerccio, 86 1. Elementos Bsicos da DRE, 86 1.1 Debenturistas, 87 2. Estrutura Geral da DRE e sua Elaborao de Acordo com a Lei n. 6.404/76, 88 2.1 Custo da Mercadoria Vendida, 90 3. A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e a Proviso para o IR, 91 3.1 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), 91 3.2 Proviso para o Imposto de Renda, 93 4. Participaes nos Lucros e Distribuio de Lucros ou Dividendos, 94 4.1 Participaes Estatutrias sobre os Lucros (PEL), 94 4.2 Distribuio de Lucros ou Dividendos, 95 Captulo 10 Operaes Contbeis mais Usuais, 97 1. Operaes com Mercadorias, 97 1.1 Equaes Bsicas, 97 1.2 Inventrios, 98 1.3 Registro de Operaes no Inventrio Peridico, 99 1.4 Registro de Operaes no Inventrio Permanente, 99 1.5 Margem de Contribuio, 100 2. Escriturao de Operaes Financeiras, 101 2.1 Conceito, 101 2.2 Modalidades, 101 3. Operaes com Pessoal, 105 3.1 Conceito de Folha de Pagamento, 105 3.2 Elementos da Folha de Pagamento, 105 3.3 Contabilizao da Folha de Pagamento, 105 3.4 Eventos da Folha de Pagamento, 106 3.5 Parcelas Recuperveis (Exemplo), 106 3.6 Encargos Complementares da Folha de Pagamento, 106

4. Encerramento Anual da Contabilidade, 107 4.1 Encerramento das Contas de Resultado (Receitas e Despesas), 108 4.2 Depreciao, Amortizao e Exausto, 109 Captulo 11 Provises e Reservas, 112 1. Provises, 112 1.1 Classificao Geral, 112 1.2 Classificao Quanto ao Aspecto Fiscal, 113 1.3 Provises Retificadoras do Ativo, 113 1.4 Provises Passivas, 114 2. Contabilizao das Provises, 115 3. Reservas de Capital, 117 3.1 Reservas de Capital, 117 3.2 Utilizao das Reservas de Capital, 119 4. Reservas de Lucros, 120 4.1 Reserva Legal, 120 4.2 Reservas Estatutrias, 120 4.3 Reservas para Contingncias, 121 4.4 Reservas de Reteno de Lucros, 121 Captulo 12 Outros Demonstrativos Contbeis Exigidos, 123 1. Atualizao da Exigncia Legal DLPA, 123 1.1 DLPA (Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados), 124 1.2 Distribuio de Lucros ou Dividendos, 125 2. DFC Demonstrao de Fluxos de Caixa, 126 2.1 Equivalentes de Caixa, 127 2.2 Apresentao do Relatrio de Fluxo de Caixa, 127 2.3 As Principais Transaes e sua Relao com o Caixa, 127 2.4 Montagem dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Direto, 128 2.5 Montagem dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Indireto, 130 2.6 Entendendo os Acrscimos nos Ativos ou Passivos, 131 3. DVA (Demonstrao de Valor Adicionado), 132 4. Complementao s Demonstraes Financeiras, 135 4.1 Relatrio da Administrao, 135 4.2 Notas Explicativas, 136 4.3 Parecer dos Auditores, 136 4.4 Valor Adicionado / Balano Social, 137

Captulo 13 Noes Bsicas sobre Inventrios e Contabilidade de Custos, 138 1. Inventrio e Mtodos de Avaliao de Estoques, 138 1.1 Tipos de Inventrios, 139 1.2 Registro das Operaes no Inventrio Permanente, 139 2. Avaliao dos Diversos Componentes do Custo I, 140 2.1 Produtos em Processo e Produtos Acabados, 140 2.2 Margem de Contribuio, 141 2.3 Descontos, 142 3. Avaliao dos Diversos Componentes do Custo II, 143 4. Mtodos de Avaliao de Estoques, 145 4.1 Matrias-primas, 146 4.2 Margem Bruta, 147 Captulo 14 Anlise das Demonstraes Contbeis (Balanos), 149 1. Objetivo da Anlise de Demonstraes Contbeis, 149 1.1 Campo Microeconmico, 150 1.2 Campo Macroeconmico, 151 2. Etapas de uma Anlise Contbil, 152 2.1 Tcnicas de Anlise de Balanos e de Reclassificao, 153 3. Clculos de Quocientes, 154 4. Outras Anlises de Interesse, 158 4.1 Rotao dos Estoques (RE) ou Giro de Estoques (GE) ou Idade Mdia dos Estoques (IME), 158 4.2 Prazo Mdio dos Recebimentos (PMR), 159 4.3 Prazo Mdio dos Pagamentos (PMP), 159 4.4 Posicionamento Relativo (PR), 160 4.5 Retorno dos Investimentos (RI), 160 4.6 Rentabilidade do Patrimnio Lquido (RPL), 161 Captulo 15 Contabilidade Pblica Essencial, 162 1. Conceitos, Objeto e Campo de Aplicao, 162 1.1 Conceito, 162 1.2 Objeto e Objetivo, 163 1.3 Glossrio, 164 2. Estruturao Bsica do Plano de Contas, 165 2.1 Regime Contbil, 165 2.2 Campo de Aplicao, 166 2.3 Legislao, 167

2.4 Conta, 168 2.5 Estrutura, 168 3. Contas, 170 3.1 Contas Retificadoras, 171 3.2 Contas Correntes, 171 3.3 Classificao das Contas Segundo suas Classes (1 Nvel), 171 4. Mecanismos de Dbito e Crdito , 175 4.1 Do Ativo, 175 4.2 Do Passivo, 175 4.3 Do Compensado, 176 4.4 Sistemas de Contas, 177 4.5 Sistema de Compensao, 178 4.6 Evento, 178 Captulo 16 Oramento Pblico, 180 1. Conceito de Oramento Pblico, 180 2. Ciclo e Princpios Oramentrios, 183 2.1 Ciclo Oramentrio, 183 2.2 Princpios Oramentrios, 184 3. Princpios Oramentrios (Continuao), 186 4. Confeco do Oramento, 189 4.1 Elaborao do Oramento, 190 Captulo 17 Receita Pblica, 193 1. Conceitos Iniciais, 193 1.1 Quanto Afetao do Oramento Pblico, 194 2. Classificao da Receita Pblica (Continuao 1), 196 2.1 Quanto a Categoria Econmica, 196 3. Classificao da Receita Pblica (Continuao 2), 199 3.1 Classificao por Grupos, 199 3.2 Quanto Coercitividade, 200 3.3 Quanto Afetao do Patrimnio ou Origem de Recursos, 201 3.4 Quanto Fonte de Recurso, 201 4. Etapas, Estgios e Contabilizao da Receita Pblica, 203 4.1 Contabilizao da Receita Pblica, 204 4.2 Contabilizao dos Ingressos Extraoramentrios, 206 Captulo 18 Despesa Pblica, 208 1. Conceitos Iniciais, 208

2. Etapas e Estgios da Execuo da Despesa, 211 3. Movimentao e Anulao de Crdito, 213 3.1 Anulao de Crdito, 215 4. Execuo da Despesa Empenho, 216 4.2 Pr-Empenho, 218 4.3 Anulao de Empenho, 218 5. Execuo da Despesa Liquidao, 219 4.1 Transferncia de Recursos, 220 4.2 Convnios, 221 5. Execuo da Despesa Pagamento, 221 5.1 Tipos de O.B., 222 6. Programao Financeira de Desembolso, 224 6.1 A Programao Financeira, 224 6.2 Elaborao e Aprovao da Programao Financeira, 224 6.3 Apresentao das Propostas de Programao Financeira, 225 6.4 Despesas de Exerccios Anteriores, 225 7. Desembolso e Outros Aspectos da Movimentao de Recursos, 227 7.1 Cronograma de Desembolso, 227 7.2 Limites de Saque, 227 7.3 Movimentao de Recursos Financeiros, 229 Captulo 19 Tpicos Complementares sobre Despesas Pblicas, 230 1. Restos a Pagar, 230 1.1 Classificao, 231 1.2 Inscrio, 231 2. Despesas de Exerccios Anteriores e Transferncias Oramentrias, 232 2.1 Despesas de Exerccios Anteriores, 232 2.2 Formalizao, 233 2.3 Prescrio, 234 2.4 Transferncias Oramentrias, 234 2.5 Tipos de Transferncias, 235 2.6 Condies para Concesso de Transferncias, 235 3. Regimes de Mtua Cooperao, 236 3.1 Conceito, 236 3.2 Formalizao, 236 3.3 Requisitos para celebrao, 237 4. Suprimento de Fundos, 238 4.1 Conceito e Objetivo, 238 4.2 Restries Concesso, 240 4.3 Comprovao, 240

4.4 Saldo no Aplicado, 241 4.5 Contabilizao, 241 Captulo 20 Dvida Pblica, 242 1. Conceito, 242 1.1 Dvida Flutuante, 242 1.2 Dvida Fundada Ou Consolidada, 243 2. Competncias e Responsabilidades sobre a Dvida Pblica, 246 2.1 Congresso Nacional, 246 2.2 Senado Federal, 246 2.3 Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), 247 3. Contabilizao da Dvida Ativa, 249 4. Precatrios, 250 4.1 Requisitos Constitucionais para Pagamento de Precatrios, 251 4.2 Limites da Dvida e Precatrios, 252 4.3 Regime Especial para Pagamento dos Precatrios, 253 Captulo 21 Sistema de Controle das Contas Pblicas, 254 1. Controle Externo, 254 1.1 O Congresso e a Fiscalizao, 255 2. O Tribunal de Contas da Unio (TCU), 258 2.1 Competncias Constitucionais do Tribunal de Contas da Unio, 259 3. Estrutura e Competncias da Auditoria Governamental, 262 3.1 Estrutura, 262 3.2 Competncias, 263 3.3 Controle Externo X Controle Interno, 264 4. O Controle Interno, 265 Captulo 22 Demonstraes Contbeis, 269 1. Balano Oramentrio, 269 1.1 Balao Oramentrio e as Implicaes da LRF, 270 1.2 Responsabilidade na Gesto Fiscal, 271 1.3 Anlise e Verificao, 271 1.4 Avaliao de Gesto, 272 1.5 Conceitos Gerais, 272 2. Balano Financeiro, 273 2.1 Apurao de Resultados, 275 3. Balano Patrimonial, 276 3.1 Demonstrao das Variaes Patrimoniais, 277 3.2 Demonstrao das Disponibilidades por Fonte de Recursos, 278 3.3 Balano Patrimonial de Acordo com a Lei 6.404/76, 279

3.4 Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar n 101 de 04/05/2000), 279 3.5 Modelo Proposto pelo SIAFI, 281 4. Demonstrao das Variaes Patrimoniais DVP, 282 4.1 Comparao DVP Versus DRE, 282 4.2 Estrutura da DVP, 283 Captulo 23 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, 288 1. NBC Parte 1, 288 1.1 NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao, 288 1.2 NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis, 289 1.3 NBC T 16.3 Planejamento e Seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil, 290 2. NBC Parte 2, 291 2.1 NBC T 16.4 Transaes no Setor Pblico, 291 2.2 NBC T 16.5 Registro Contbil, 292 v3. NBC Parte 3, 294 3.1 NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis, 294 3.2 NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis, 297 4. NBC Parte 4, 298 Referncias, 302 Gabarito, 303

Captulo 1

Contabilidade Geral e Pblica Textos

1. Conceitos Iniciais
1.1 Contabilidade Geral Bsica
Conceitos Iniciais Contabilidade: conceito, campo de aplicao, finalidade e usurios

1.2

Conceito da Contabilidade
Contabilidade a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no. Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas Administrao Econmica. (1 Congresso Brasileiro de Contabilistas 1924)

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1.3

Campo de Aplicao da Contabilidade


O campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades (pessoas) fsicas ou jurdicas, com ou sem fins lucrativos, que possuam patrimnio (objeto da Contabilidade). Tais entidades so unidades econmicoadministrativas, cujos objetivos podem ser sociais e/ou econmicos.

Uma entidade econmico-administrativa (patrimnio mais a pessoa que detm poder sobre ele) tambm pode ser chamada de Azienda, palavra de origem italiana que significa Fazenda. Pessoas Fsicas: qualquer ser humano considerado individualmente, sujeito a direitos e obrigaes, cujo nascimento se d por meio do parto com vida. Pessoas Jurdicas: aquela resultante de uma organizao humana, com vida e patrimnio prprios, igualmente sujeitos a direitos e obrigaes, cujo nascimento se d, no caso das sociedades empresariais, atravs do registro na Junta Comercial do Estado e, no caso de empresas prestadoras de servios, no Cartrio Civil de Pessoas Jurdicas. (Schmidt Neto, 2010). Entidades econmico-administrativas so organizaes que renem os seguintes elementos: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado.

1.4

Finalidades da Contabilidade
Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou meramente ideais. (Resoluo CFC n 774/94).

1.5

Funes Bsicas na Contabilidade


Funo administrativa: controlar o patrimnio; Funo econmica: apurar o resultado.

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1.6

Usurios da Contabilidade
Scios, acionistas, proprietrios; Diretores, administradores, executivos; Instituies financeiras; Empregados;

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Sindicatos e associaes; Institutos de pesquisas; Fornecedores; Clientes; rgos governamentais; Fisco.

Exerccio
1. (BNDES/UFRJ) O principal objetivo da contabilidade : a. Controlar as operaes que modificam a situao patrimonial; b. Apresentar o resultado de determinado perodo atravs das demonstraes contbeis; c. Descrever e demonstrar a situao patrimonial de maneira sistemtica; d. Informar a seus usurios os fatos e seus reflexos na situao patrimonial; e. Registrar todas as transaes expressas em termos monetrios.

2. Bens, Direitos e Obrigaes: O Patrimnio


2.1 Bens
So as coisas teis, capazes de satisfazer as necessidades das pessoas e das empresas e que podem ser avaliados economicamente. Bens Tangveis, materiais, corpreos ou concretos: tm existncia fsica, existem como coisa ou objeto; so os que possuem corpo, matria. Exemplos: mquinas (industriais, de somar, de escrever), Equipamentos, Veculos, Estoques de Mercadorias, Imveis, Dinheiro, Mveis, Ferramentas, Materiais de Consumo. Bens Intangveis, imateriais, incorpreos, abstratos. Constituem aplicaes absolutamente necessrias para a empresa atingir seus objetivos; inexistem como coisa; no palpveis, no constitudos de matria. Exemplos: marcas de Indstria (Nike, Coca-Cola etc.), patentes de inveno (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma inveno), luvas (quantia paga para retirar um indivduo de um imvel que voc vai ocupar), fundo de Comrcio ou ponto ou local de trabalho ou clientela ou fama da loja (um indivduo vende uma loja e alm do valor de venda cobra mais um valor referente ao ponto), direitos autorais, benfeitorias

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em prdios de terceiros visando a adaptao operacional aos objetivos da empresa, despesas relacionadas com pesquisa e desenvolvimento de produtos, despesas realizadas no perodo de implantao do empreendimento, direitos adquiridos para explorao de minas, jazidas e reservas florestais etc.

2.2 Direitos
So os valores que a empresa tem a receber de terceiros. Esses direitos geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Receber. Exemplos: Duplicatas a Receber. Notas Promissrias a Receber. Juros a Receber. Aluguis a Receber.

2.3 Obrigaes
Todos os valores que a empresa tem a pagar para terceiros. Essas obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a Pagar ou a Recolher. Exemplos: Duplicatas a Pagar. Notas Promissrias a Pagar. Salrios a pagar. Aluguis a pagar. Contribuies sociais a Recolher. (Schmidt Neto, 2010)

2.4 Patrimnio
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O conjunto de bens e os direitos pertencentes tanto a pessoas fsicas (seres humanos) quanto a pessoas jurdicas (empresas). Para se identificar a situao de uma pessoa preciso saber as dvidas (obrigaes) que ela possui. necessrio saber o valor do patrimnio (um apartamento, por exemplo) e apurar se ela no tem dvidas com um banco financiador (no caso de ela ter adquirido o imvel financiado). A diferena entre a soma dos bens e direitos, subtrada das obrigaes, chamada de Patrimnio Lquido.

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O patrimnio lquido, portanto, pode ter valor negativo, se as obrigaes superarem os bens e direitos. Todos os relatrios elaborados a partir da escrita contbil devero ressaltar dois aspectos, relativos aos bens, direitos e obrigaes: Qualitativo consiste em qualificar, dar nomes aos elementos componentes do respectivo relatrio, permitindo que se conhea a natureza de cada um; Quantitativo consiste em atribuir, aos respectivos elementos, seus valores em moeda. (Schmidt Neto, 2010)

Exerccio
2. Representa um direito a conta: a. Proviso para frias; b. Adiantamento de Clientes; c. Fornecedores; d. Adiantamento a Fornecedores; e. Mveis e utenslios.

3. Tcnicas e Prticas Contbeis. Funes Administrativa e Econmica


3.1 Limitaes da Contabilidade
Registrar normalmente eventos mensurveis monetariamente.

3.2 Tcnicas Contbeis


Escriturao Demonstraes contbeis Anlise das demonstraes contbeis Auditoria

Conceitos importantes Rdito: o resultado da atividade econmica e que provoca variao patrimonial, aumentativa ou diminutiva;

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Regime de Caixa: quando na apurao dos resultados (rditos) so considerados apenas os pagamentos e recebimentos efetuados no perodo; Regime de Competncia: quando, na apurao dos resultados (rdito) do exerccio so consideradas as receitas e despesas nas datas a que se referirem, independente dos seus recebimentos ou pagamentos. Exerccio Social: o espao de tempo (12 meses) findo o qual as pessoas jurdicas apuram os seus resultados. Ele pode coincidir ou no com o ano-calendrio, de acordo com o previsto no estatuto ou contrato social. Perante a legislao do imposto de renda o exerccio social deve coincidir com o calendrio civil. Gesto: o conjunto dos acontecimentos verificados na entidade, sejam fatos contbeis ou meramente atos administrativos e se divide em trs partes; uma de carter econmico, outra de natureza permanente tcnica; e outra administrativa. A gesto tcnica relaciona-se com o aspecto tcnico como a produo de bens, na indstria ou de servios, nas entidades prestadoras de servios. A gesto administrativa a que dirige todo o pessoal na busca dos objetivos sociais. A gesto econmica est relacionada aplicao de recursos disponveis na entidade de forma a atingir os objetivos, ou seja, auferir lucro, de modo a aumentar o patrimnio lquido da empresa. (Schmidt Neto, 2010) Atos Administrativos: so os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no Patrimnio. Por exemplos, Admisso de empregados, assinaturas de contratos, aval de ttulos, fianas em favor de terceiros etc. Fatos Administrativos: so acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o Patrimnio Lquido. Por modificarem o Patrimnio, devem ser contabilizados atravs das contas patrimoniais e de resultado. So classificados em trs grupos:
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Permutativos (ou compensativo): So os que no provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL), mas podem modificar a composio dos demais elementos patrimoniais. Modificativos: So os que provocam alteraes no valor do Patrimnio Lquido (PL), determinando uma variao quantitativa do patrimnio. Misto (ou composto): So os que combinam fatos permutativos com fatos modificativos, determinando variao qualitativa e quantitativa do patrimnio. (Schmidt Neto, 2010)

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Exerccio
3. No tcnica contbil a. Escriturao; b. Elaborao das demonstraes contbeis; c. Auditoria; d. Planejamento; e. Anlise das demonstraes contbeis.

4. Outros Conceitos Gerais mais Relevantes


4.1 Ativo (Aplicao dos Recursos Existentes)
o conjunto de bens e direitos decorrentes de transaes passadas e que tenha a potencialidade de gerao de caixa. Ativo, portanto, so todos os bens e direitos de propriedade da empresa, expressos em moeda, e que representam benefcios presentes ou futuros para ela. Caractersticas do ativo: Ser bens ou direitos; Ser de propriedade da empresa; Ser mensurvel em dinheiro; Trazer benefcios presentes ou futuros. Passivo (Origens de Recursos) Significa as obrigaes da empresa. Passivo Exigvel Todas as obrigaes financeiras que uma empresa tem para com terceiros. tudo aquilo que a empresa deve: so as dvidas (ou obrigaes financeiramente traduzveis) que ela contraiu. Duplicatas a pagar; Emprstimos a pagar; Juros a pagar; Seguros a pagar. Situao Lquida (em certo contexto, se confunde com o Patrimnio Lquido)
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Positiva: Ativo Total > Passivo Exigvel Total. Negativa: Ativo Total < Passivo Exigvel Total. (Schmidt Neto, 2010) Terceiros: o conjunto de pessoas fsicas e jurdicas com quem a empresa tem dvidas: Fornecedores (de mercadorias); Funcionrios (salrios); Governo (impostos); Bancos (emprstimos bancrios); Encargos sociais (FGTS, previdncia social); Encargos financeiros (financiamentos) etc.

4.2 Contas
As contas contbeis representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie, identificadas por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito, obrigao ou situao lquida), ou uma variao patrimonial (receitas e despesas). Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor. Crdito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam: obrigaes (PE), Patrimnio Lquido (PL) e receitas tm saldo credor. Saldo de uma conta representa a diferena entre o valor do dbito e do crdito. Os saldos podem ser: devedor, credor ou nulo. I) Devedor quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C); II) Credor quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C); III) Nulo quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).

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Exerccio
4. (ESAF-AFTN/85) Assinale a alternativa que indica situao patrimonial inconcebvel: a. Situao Liquida igual ao Ativo. b. Situao Lquida maior que o Ativo. c. Situao Lquida menor que o Ativo. d. Situao Lquida maior que o Passivo Exigvel. e. Situao Lquida menor que o Passivo Exigvel.

Captulo 2

Princpios e Convenes de Contabilidade

1. Princpios Princpio da Entidade e da Continuidade


1.1 Princpios Fundamentais de Contabilidade
Representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade. Eles ditam normas e procedimentos que devem ser seguidos pelos contabilistas e administradores no momento de reconhecer os fatos contbeis. O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal n 750/93, determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade. Entidade; Continuidade;

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Oportunidade; Registro pelo Valor Original; Atualizao Monetria; Prudncia; Competncia.

Posteriormente, a Resoluo CFC n 1282/2010 passou a denominar tais princpios simplesmente como Princpios de Contabilidade.

1.2

Princpio da Entidade
Reconhece o Patrimnio como objeto da contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.

1.3

Princpio da Continuidade
A continuidade influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da Entidade tem prazo determinado, previsto ou previsvel. Este princpio afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes.

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A modificao no estado de coisas pode ocorrer por diversas causas: Modificao na conjuntura econmica que provoquem alteraes na amplitude do mercado em que atua a Entidade. Exemplo: queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de bens, o que, a sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas Entidades; Mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o volume das exportaes de determinados ramos

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econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas entidades; Problemas internos das prprias entidades (envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez, incapacidade administrativa, dissenses entre os controladores etc.) que levem a Entidade a perder suas condies de competitividade, sendo gradativamente alijada do mercado; Causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da Entidade no mercado, tais como inundaes, incndios, ausncia de materiais primrios por quebras de safras. A situao limite na aplicao do Princpio da Continuidade aquela em que h completa cessao das atividades da Entidade. Nessa situao, determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro de ostentar tal condio, passando condio de despesas, em face da impossibilidade de sua recuperao mediante as atividades operacionais usualmente dirigidas gerao de receitas. Mas at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. Por este princpio, uma entidade que possui o seu trmino previsto para o exerccio seguinte no dever possuir ativos e passivos de longo prazo.

1.4

Valores Diferidos
So aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social (despesas de organizao, custo de estudos e projetos, despesas pr-operacionais, despesas com investigao cientfica e tecnolgica para desenvolvimento de produtos ou processos de produo, encargos incorridos com a reorganizao ou reestruturao da entidade etc.). Seu lanamento efetivo como despesa passa a ser rateado por perodos futuros, j que beneficia a entidade alm do perodo contbil presente.

Exerccio
5. (DATAPREV/2009) O Princpio Fundamental da Contabilidade, cuja observncia e indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia, por efeito de se relacionar diretamente a quantificao dos componentes patrimoniais e a formao do resultado, e de constituir dado importante para

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aferir a capacidade futura de gerao de resultado, e denominado Princpio Fundamental da: a. Entidade; b. Oportunidade; c. Competncia; d. Continuidade; e. Independncia.

2. Princpios da Oportunidade e do Registro pelo Valor Original


2.1 Princpio da Oportunidade
O Princpio da Oportunidade abarca dois aspectos distintos, mas complementares: A integridade (necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso); A tempestividade (obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrem). O Princpio da Oportunidade exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas ocorrem. a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedimentos tcnicos. o fundamento daquilo que muitos sistemas de normas denominam de representao fiel pela informao, ou seja, que esta espelhe com preciso e objetividade as transaes e ventos a que concerne. Tal tributo exigvel, em qualquer circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as normas tendam a enfatiz-los nas demonstraes contbeis. O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j dito, sempre que haja variao patrimonial, cujas origens principais so, de forma geral, as seguintes: Transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas mediante acordo de vontades, independentemente da forma ou da documentao de suporte, como compra ou venda de bens e servios;

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Eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao, mas com efeitos sobre o Patrimnio, como modificaes nas taxas de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais etc; Movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do Patrimnio, como a transformao de materiais em produtos semifabricados ou destes em produtos prontos; mas tambm a estrutura quantitativo-qualitativa, como na sucatagem de bens inservveis.

2.2 Princpio do Registro pelo Valor Original


Os componentes do Patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. O princpio do Registro pelo Valor Original ordena que os componentes do patrimnio tenham seu registro efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior Entidade, estabelecendo, pois, a viga mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do patrimnio.

Exerccio
6. Uma empresa, ao adquirir material de escritrio, registrou imediatamente tal fato nos livros contbeis. O princpio contbil observado foi o do(a): a. Oportunidade. b. Registro pelo Valor Original. c. Atualizao monetria. d. Continuidade. e. Entidade.

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3. Princpios da Atualizao Monetria e da Competncia


3.1 Princpio da Atualizao Monetria
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs de ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em dado perodo. O Princpio da Atualizao Monetria existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por consequncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto , segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio Lquido. Este Princpio constitui seguimento lgico daquele do Registro pelo Valor Original, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno da substncia original, sem que isso implique qualquer modalidade de reavaliao. Mas foi revogado pela recente Resoluo CFC n. 1.282/10.

3.2 Princpio da Competncia


As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. (Schmidt Neto, 2010) O Princpio da Competncia determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, consequncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao.

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As receitas consideram-se realizadas: a) Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes Entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; b) Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; c) Pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de terceiros; d) No recebimento efetivo de doaes e subvenes. As despesas consideram-se incorridas: a) Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiros; b) Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; c) elo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. (Schmidt Neto, 2010)

Exerccio
7. Reconhecer os efeitos da variao do poder aquisitivo da moeda o objetivo do(a): a. Registro pelo Valor Original. b. Atualizao monetria. c. Competncia d. Entidade e. Oportunidade.
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4. Princpio da Prudncia e Convenes Contbeis


4.1 Princpio da Prudncia
Tambm conhecido como Conservadorismo, determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior para os do Passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor Patrimnio Lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais da Contabilidade. A aplicao do Princpio da Prudncia de forma a obter-se o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimoniais posteriores s transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com o Princpio da Competncia.

4.2 Convenes Contbeis


As Convenes Contbeis so restries aos princpios, no sentido de delimitar-lhes conceitos, atribuies e direes a seguir e de sedimentar toda a experincia e o bom-senso da profisso no trato de problemas contbeis. a) Conveno da Consistncia a permanncia dos mesmos critrios de apropriao contbil, propicia ao usurio maior eficincia na comparao dos relatrios contbeis de diversos perodos (anos). Isto no implica que por motivo de fora maior, esporadicamente, no possa haver alteraes nos critrios. Todavia, se houver tais alteraes, devero ser evidenciadas em Notas Explicativas (notas de rodap), constantes do Balano Patrimonial. b) Conveno do Conservadorismo entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os Princpios da Contabilidade, esta escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as Obrigaes. Apesar de equivalente ao Princpio da

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Prudncia, considerada uma conveno, visto que altera o Princpio do Registro pelo Valor Original. c) Conveno da Materialidade A Contabilidade no deve ter um tratamento rgido para as coisas triviais ou insignificantes que traro benefcios que no justifiquem o custo do seu trabalho. O bom-senso deve prevalecer em estabelecer aquilo que relevante, que trar utilidade para os seus usurios. Em muitos casos seria uma perda de tempo e um desperdcio de dinheiro o registro imediato ocorrncia do fato, como, por exemplo, o registro imediato do consumo de material de expediente, caso as quantidades consumidas fossem irrelevantes. d) Conveno da Objetividade A Contabilidade no deve ser subjetiva em suas avaliaes, mas sim imparcial, neutra, junto aos seus usurios. Portanto, sempre que possvel, os registros contbeis devero ter suporte em documentao gerada na transao. Se, na avaliao de um determinado bem se dispem de duas fontes, uma subjetiva e outra objetiva, deve-se ter como base a fonte objetiva. Exemplo: entre uma nota fiscal de compra e um laudo de reavaliao do valor de um bem, a escolha ideal seria a nota fiscal. (Schmidt Neto, 2010) A uniformizao dos relatrios contbeis contribui notavelmente para a comparao entre as diversas empresas, mesmo de atividades diferentes, porm do mesmo setor.

Exerccio
8. (FCC-2008-TCE/SP) De acordo com os princpios contbeis emanados pelo Conselho Federal de Contabilidade, o reconhecimento como acrscimo de situao lquida decorrente da gerao natural de novos ativos independentemente de interveno de terceiros est contido no princpio contbil da: a. Realizao da receita. b. Prudncia. c. Oportunidade. d. Competncia. e. Entidade.

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Captulo 3

Patrimnio

1. Componentes Patrimoniais Bsicos: Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido


1.1 Composio Patrimonial Bsica
O patrimnio dividido em trs partes. 1 Parte: Ativo (A) parte positiva, composta de bens e direitos. 2 Parte: Passivo Exigvel (PE) parte negativa, composta das obrigaes com terceiros. 3 Parte: Patrimnio Lquido (PL) ou Situao Lquida (SL) parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo exigvel).

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No passivo exigvel, distinguem-se as obrigaes que vencem aps o trmino do exerccio social seguinte, denominadas genericamente de Passivo Exigvel de Longo Prazo. A palavra terceiros abrange o conjunto de pessoas fsicas e jurdicas com quem a empresa tem dvidas: fornecedores (de mercadorias), funcionrios (salrios), Governo (impostos), bancos (emprstimos bancrios), encargos sociais (FGTS, previdncia social), encargos financeiros (financiamentos) etc. A 3 parte (PL/SL), diferencial, que vai medir ou avaliar a situao ou condio da entidade, sendo, portanto, considerado como Passivo no Exigvel. Na constituio da sociedade, o valor do capital coincide com o valor do Patrimnio Lquido (ou, simplesmente, PL). A partir da no necessariamente coincide, porque este ltimo incorpora todas as variaes patrimoniais. O PL, em um determinado momento, pode ser proveniente de Investimentos e Lucros (ou prejuzos). Se uma empresa apresenta lucro, o valor do PL ser representado pela soma do Capital + Lucro obtido. Se, ao contrrio, a empresa apresenta prejuzo, o PL ser representado pelo Capital subtrado do prejuzo.

1.2

Situaes ou Estados Patrimoniais


Situao favorvel: ocorre quando A > PE, determinando PL > 0. Assim, A = PE + PL. Situao plena ou propriedade total dos ativos: ocorre quando A > PE e PE = 0, determinando PL > 0. Assim, A = PL. Situao nula ou de equilbrio aparente: ocorre quando A = PE, determinando PL = 0. Assim, A = PE. Inexistncia de ativos: ocorre quando PE > A e A = 0, determinando PL < 0. Assim, PE = (PL). Situao desfavorvel: ocorre quando A < PE, determinando PL < 0.

1.3

Diferenciao entre Capital e Patrimnio


De maneira geral, o termo capital significa recursos: Capital prprio denota recursos (financeiros ou materiais) dos proprietrios (scios ou acionistas) aplicados na empresa. Capital de terceiros significa recursos de outras pessoas (fsicas ou jurdicas) aplicados na empresa.
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A importncia que os proprietrios investem inicialmente na empresa, contabilmente, denominada capital ou capital nominal. O valor inicial do capital nominal ser modificado, normalmente aumentado com o passar do tempo. Em caso de os scios (ou acionistas) se comprometerem a investir na empresa certa quantia, esse capital ser denominado capital subscrito (assinado, comprometido). Ao cumprirem o contrato firmado, fornecendo dinheiro ou outros bens empresa, os proprietrios integralizam capital (realizao do capital). Capital a integralizar , portanto, a parte do capital comprometido (subscrito), mas ainda no realizada. Origens X Aplicaes Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e patrimnio lquido. Os recursos (financeiros ou materiais) so originados dos proprietrios (PL), fornecedores, governo, bancos, financeiras etc. que representam origens de recursos. Atravs do passivo e do patrimnio lquido, portanto, identificam-se as origens de recursos. O ativo evidencia todas as aplicaes de recursos: aplicao no caixa, em estoque, em mquinas, em imveis etc. A empresa, na verdade, s pode aplicar (ativo) aquilo que tem origem (passivo e PL). Neste ponto se pode entender a diferena entre Capital e Patrimnio: o primeiro nomeia os recursos que foram ou so utilizados para constituir (adquirir ou criar) o segundo. Assim, o Patrimnio conceituado de forma ampla como conjunto que compreende os bens da empresa (dinheiro em caixa, contas a receber, imveis, veculos etc.), seus direitos (contas a receber) e suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar). (Srgio Roberto, 2009)
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Exerccio
9. As Aplicaes de uma Empresa fazem parte: a. Do ativo. b. Do passivo. c. Do patrimnio lquido. d. Das obrigaes. e. N.D.A.

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2. Equao Fundamental e Representao Grfica do Patrimnio


2.1 Frmula
PL (ou SL) = A PE Onde, PL = Patrimnio Lquido, SL = Situao Lquida, A = Ativo, PE = Passivo Exigvel. Vamos ver agora com mais detalhe as situaes possveis: a. Ativo > Passivo: o Patrimnio Lquido Positivo / Superavitrio uma situao Favorvel com PL positivo. Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) b. Ativo < Passivo: o Patrimnio Lquido Negativo / Deficitrio uma Situao Desfavorvel com PL negativo ou Passivo a Descoberto Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) c. Ativo = Passivo: o Patrimnio Lquido Nulo / Equilibrado uma situao NULA, com Equilbrio Aparente, pois A = PE, logo PL = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo. d. Ativo = Patrimnio Lquido uma Situao Plena ou de Propriedade Total, com A = PL, logo PE = 0 Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido; nessa hiptese, as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas. e. Passivo Exigvel = Patrimnio Lquido uma situao de Inexistncia de Ativos, com PE de mesma grandeza que o PL, logo A = 0. Ocorre quando as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) forem iguais ao patrimnio lquido negativo (tambm chamado de capital prprio); nessa hiptese, o ativo ser nulo.

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2.2 Representao Grfica dos Estados Patrimoniais


feita de forma esquemtica, seguindo o modelo geral da tabela:
Patrimnio ATIVO (aplicao dos recursos) Bens Direitos TOTAL PASSIVO (fonte dos recursos) Exigvel Obrigaes PL/SL Capital Lucro e Reservas TOTAL

Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam o grupo dos Elementos Positivos; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo dos Elementos Negativos. Ela tem correspondncia direta com o Balano Patrimonial que ser comentado em mdulos mais adiante. Ressalta-se que os totais da esquerda e da direita devem ser numericamente iguais, em funo do equilbrio que deve existir entre a origem e a aplicao dos recursos da organizao. A cada variao patrimonial, os valores desta representao grfica so alterados, mas o equilbrio dos totais deve sempre permanecer.

Exerccio
10. (Fiscal de Tributos Estaduais/UFSC) Num dado momento, seja A o valor do Ativo, P o valor do Passivo e PL o valor do Patrimnio Lquido de uma entidade. Sejam as equaes: I. A P = PL II. P = A PL III. A = PL = P IV. A P PL = 0 luz da Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993, pode-se afirmar que: a. Apenas as equaes I e II so equivalentes. b. Apenas as equaes I e III so equivalentes.

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c. Apenas as equaes I e IV so equivalentes. d. Apenas as equaes I, II e IV so equivalentes. e. A equao III vlida quando a entidade apresenta uma situao de passivo a descoberto.

3. Estrutura dos Elementos Patrimoniais do Ativo


3.1 Ativo Circulante (AC)
Agrupa as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social subsequente e as despesas antecipadas (pagas e no incorridas). Exemplo de despesa antecipada: pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 1 ano. O seguro foi pago hoje (despesa paga) e tal despesa no diz respeito to somente data do pagamento, mas tambm a perodos futuros.

3.2 Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP)


Direitos realizveis aps o trmino do exerccio social subsequente, assim como, tambm, os direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituam negcios usuais no objeto da explorao da companhia.

3.3 Ativo Permanente (AP)


Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso futuro e as despesas diferidas. Subdivide-se em: a. Investimento aes, quotas de outras empresas adquiridas com a inteno de permanncia, os bens de uso futuro, e os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante ou no Realizvel a Longo Prazo, e que no se destinem a manuteno da atividade da companhia, ou seja, bens ou direitos sem os quais a companhia poderia existir. b. Imobilizado ou Fixo bens e direitos da manuteno, ou seja, necessrios atividade principal da empresa. c. Diferido compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, so as chamadas despesas diferidas, que so aquelas despesas

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que foram pagas e incorridas, mas com benefcios ao longo do tempo, exemplo: despesas pr-operacionais, despesas com pesquisas, despesas de implantao, despesas de reorganizao. Exemplo de despesa diferida: uma indstria automobilstica pagou despesas relativas a um projeto de desenvolvimento tecnolgico para um novo modelo de veculo a ser lanado no mercado. De fato: A indstria pagou a despesa com o projeto Despesa Paga O projeto foi realizado Despesa Incorrida Quando no futuro o modelo for produzido em srie e lanado no mercado, trar retorno Benefcios ao Longo do Tempo. Na prtica, uma despesa qualificada como diferida significa que ela foi adiada, levada para o futuro.

3.4 Critrios de Avaliao do Ativo e do Passivo Quanto ao Prazo


1. Curto Prazo Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano, ou seja, durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante. 2. Longo Prazo Classificam-se os bens, os direitos e as obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao superior a um ano, ou seja, aps o trmino do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Realizvel a Longo Prazo e do Passivo Exigvel a Longo Prazo. Mas na empresa em que o ciclo operacional for de longo prazo, isto , tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo. Ciclo Operacional Representa a aplicao de recursos na atividade da entidade at a formao dos estoques que, mediante venda, voltaro a ser valores disponveis.

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o perodo de tempo desde a compra de matria-prima para a indstria ou de mercadorias para serem revendidas, at o recebimento do dinheiro relativo venda dos produtos fabricados ou revendidos. O Ciclo Operacional de Longo Prazo somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo: construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte etc. (Wikipdia)

Exerccio
11. Sobre o Ativo se pode dizer: a. O realizvel a longo prazo composto de direitos realizveis at o trmino do exerccio social subsequente. b. O diferido compreende as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de um exerccio social especfico. c. O Imobilizado ou Fixo constitudo por bens e direitos necessrios atividade assessria da empresa. d. O Realizvel a Longo Prazo inclui os direitos adquiridos pelas compras feitas e com programao de pagamento para alm do exerccio fiscal subsequente. e. O ciclo operacional, que lhe serve de base para classificao, pode no coincidir com o exerccio social.

4. Estrutura dos Elementos Patrimoniais do Passivo


1) Passivo Circulante (PC) Agrupa as obrigaes vencveis no exerccio seguinte. 2) Passivo Exigvel a Longo Prazo (PELP) Agrupa as obrigaes com vencimento aps o trmino do exerccio seguinte. 3) Resultados de Exerccios Futuros (REF) Agrupa as receitas de exerccios futuros que correspondem a valores recebidos antecipadamente, diminudos de seus custos e despesas correspondentes, desde que essas receitas antecipadas no impliquem ao recebedor a devoluo dos valores recebidos caso haja o distrato da operao. Exemplo: Se recebermos de algum um valor correspondente ao aluguel de 12 meses, sem a obrigao de devolvermos, em havendo o distrato, estamos diante de uma receita de exerccios futuros. Se para obter a receita,

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suportamos, muitas das vezes, custos e despesas a ela correspondentes, estes sero classificados, tambm, como Resultados de Exerccios Futuros, isso porque a receita foi classificada como tal. 4) Patrimnio Lquido (PL) Representa as obrigaes para com os scios, acrescidas das reservas e dos lucros (auferidos) ou prejuzos (suportados). Subdivide-se em: Capital Social (CS): representa os bens ou direitos entregues ou a entregar pelos scios empresa. Pode ser: Capital Social Subscrito (CSS) o comprometido pelos scios. Capital Social Realizado (CSR) o efetivamente entregue pelos scios empresa Capital Social a Realizar (CSaR) a diferena entre o capital social subscrito e o capital social realizado. Reservas de Capital (RC): valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver os prejuzos, conforme dispe a lei das S/A. Ajustes de Avaliao Patrimonial (AAP): representam aumento ou reduo de valor do ativo permanente em virtude de novas avaliaes. Reservas de Lucros (RL): formada pela reteno de lucros por parte da empresa. Podem ser: Reserva Legal obrigatria segundo a Lei. Reserva Estatutria formada de acordo com os estatutos da empresa. Reserva Para Contingncia formada para absorver prejuzos futuros. Reserva de Reteno de Lucros formada para reinvestimentos na prpria em presa. Reserva de Lucros a Realizar opcional, de acordo com o estabelecido na Lei. Lucros Acumulados (LAc): so a parte de lucro que a empresa ainda no deu destinao, ou Prejuzos Acumulados (Pac): so os prejuzos suportados pela empresa e ainda no absorvidos. (Algo Sobre Vestibular, 2010)
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1.1

Capital Circulante Lquido


CCL = Ativo Circulante Lquido Passivo Circulante Lquido

Exerccio
12. (TTN/91) 0 balano patrimonial de uma empresa estava assim constitudo: Ativo Circulante R$ 3.000 Ativo Realizvel a Longo Prazo R$ 1.000 Ativo Permanente R$ 9.000 Passivo Circulante (impostos a recolher) R$ 2.000 Passivo Exigvel a Longo Prazo (financiamentos) R$ 1.500 Patrimnio Lquido R$ 9.500 Pode-se, assim, afirmar que: a. O seu capital prprio R$ 13.000. b. O capital de terceiros R$ 1.500. c. O conjunto de bens disponveis e realizveis a curto prazo de R$ 3.000. d. O capital nominal de R$ 9.500. e. O capital disposio da empresa de R$ 9.500.

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Este material uma parte do livro que o aluno regularmente matriculado recebe a cada disciplina do curso que realiza e serve para que se tenha um demonstrativo do que disponibilizado. O sumrio, por sua vez, dar uma ideia do contedo ministrado.