Reforma Tributaria Chile

Proyecto Reforma Tributaria
Tax
Jueves 12 de Julio de 2012
Reforma Tributaria
Modificacin art 14 Impacto en las empresas
John Droguett S. Socio Impuestos KPMG
Tributacin de las rentas del Capital

(Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N1)
Rgimen general (Articulo 14 Letra A) sistema integrado
1.- Impuesto Global Complementario (o Adicional) Rentas Percibidas

PERSONAS NATURALES
EMPRESA
2.- FUT Con o sin Crdito Acumulacin de rentas
3.- 1.- RLI 1ra Categora Tasa 18,5% (20% ?)
Rentas percibidas o devengadas
EMPRESA
2012 KPMG Auditores Consultores Ltda., sociedad de responsabilidad limitada chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Todos los derechos reservados.

Derogacin de los retiros en exceso, Articulo 14, letra A, nmero 1
Situacin Actual
a) Quedaran gravados con los impuestos GC o Adicional, segn proceda hasta completar el FUT b) Los retiros o remesas que se efecten en exceso del FUT se consideraran realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables
Proyecto de reforma
1 Pagaran los impuestos GC o adicional, segn corresponda, sobre las utilidades que a cualquier titulo retiren o les distribuyan las empresas o sociedades respectivas
3 c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas y encomandita por acciones, el FUT slo ser aplicable para determinar los crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56, numero 3), y 63.
4 c) El FUT slo ser aplicable para determinar los crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56, nmero 3), y 63.

Derogacin de los retiros en exceso
Se afecta la estructura del sistema integrado de tributacin. Este es un cambio sustancial que va ms all de la derogacin de los retiros en exceso, se cambia la base imponible de los impuestos GC y adicional. Son muchos los factores que inciden en la modificacin de la estructura actual del sistema (v.g.r. IFRS, diferencias temporales de diversa naturaleza, retiros reinvertidos, etc.).

Derogacin de los retiros en exceso - Continuacin La norma de excepcin (aplicable a S.A.), se transforma en la regla general. No se aplica el retiro proporcional porque los socios tributan sobre retiro efectivo (solo respecto de los crditos?)
Se eliminan las normas sobre:

Venta de derechos sociales con retiros en exceso Normas sobre transformacin de SRL con retiros en exceso

Derogacin de los retiros en exceso - Continuacin
Caso A
Situacin actual
FUT $1.000
Proyecto reforma tributaria
Empresa
Empresa
FUT$1.000
Socios
Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000
Socios
Cada socio declara un retiro tributable de $500, y Un retiro en exceso de $500
El socio A declara un retiro tributable de $1.000 El socio B declara un retiro tributable de $1.000

Caso B
Situacin actual
Empresa
FUT $1.000 / FUNT $1.000
Empresa
FUT $1.000 / FUNT
Socios
Socios
Cada socio declara un retiro tributable de $500, y Un retiro no tributable de $500
El socio A declara un retiro tributable de $1.000 El socio B declara un retiro no tributable de $1.000

Caso C
Situacin actual
Empresa FUT $1.000

Empresa FUT $1.000
Socios
Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000 para reinversin
Socios
Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000 para reinversin
El socio A, declara un retiro tributable de $500, y un retiro en exceso de $500. El socio B, incorpora al FUT $500, de utilidad con crdito, y $500 como pendiente de calificacin tributaria.
El socio A, declara un retiro tributable de $1.000 El socio B, incorpora al FUT (separadamente) $1.000, como utilidad sin crdito.

Cul es el FUT que determina la base tributable del socio? - criterio igual S.A. Cul es el FUT relevante? criterio cronolgico? - Igual S.A.
Esto se debera regular en la norma del articulo 14 LIR.
Reforma Tributaria modificacin articulo 14 LIR

Imputacin de prdidas tributarias
Imputacin de prdidas tributarias a utilidades financieras Art 31 N3, inc 1 Situacin Actual Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas. Proyecto de reforma Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades o cantidades a que se refiere el articulo 14 letra A, numero 4, se hayan afectado o no, con el Impuesto de Primera Categora.
Las utilidades financieras distribuidas por una sociedad, terminan influyendo en la determinacin de la RLI de otra sociedad, de la cual no forman parte.
La modificacin propuesta implica imputar las utilidades financieras a las prdidas tributarias produciendo la extincin de dichas prdidas. (con ello se regula mediante la ley un criterio controvertido del SII (Circular 17 de 1993 Oficio 194 de 2010)
10

(Caso S.A.)
Situacin actual
Empresa 1
Distribucin de utilidades financieras $1.000
Empresa 1
Distribucin utilidades financieras $1.000
Empresa 2
Perdida Tributaria $1.000 Distri bucin de utilidades financieras $1.000
Empresa 2
Perdida Tributaria $1.000 Distri bucin de utilidades financieras $1.000
Accionistas 2
Accionistas 2
Los accionistas de empresa 2, tributaran en G.C. por $1.000. y la sociedad conserva su Perdida tributaria por $1.000.-
Los accionistas de empresa 2, tributaran en G.C. por $1.000. y la Empresa 2, debe absorber su Perdida tributaria por $1.000, contra las utilidades financiera
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Otros cambios de normas relativas al FUT (medidas antielusivas)
Limitacin a la reinversin de utilidades Formalidades legales, segn corresponda, dentro del plazo de noventa das corridos siguientes contados desde que se efectu el retiro. Estas reinversiones se debern registrar separadamente en el FUT. Igual norma se aplicara en la conversin de Empresario Individual en sociedades de cualquier clase (separadas). No se podr efectuar una distribucin de crdito entre socios de retiros provenientes de utilidades reinvertidas? Solo titular de la reinversin Cambio del criterio de asignacin de FUT en Divisiones Patrimonio neto tributario (Nuevo criterio de distribucin) Desaparece figura del FUT Devengado Se elimina el PPUA de utilidades provenientes de FUT Devengado Eliminacin inc. 3ro art 31 N5, LIR Se deroga norma relativa al registro de la diferencia de la deprecacin normal y acelerada en el FUT. se debe controlar el saldo acumulado?
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Entrada en Vigencia Respecto de los retiros en exceso al 31-12-2012 35% cuando se generen utilidades, o Cuando se ponga termino de giro con posterioridad al 30-06-2013. Otras disposiciones, a contar de 1 de enero del ao siguiente a la publicacin de la reforma Reinversiones anteriores al 2012 cul es su tratamiento? No hay un articulo transitorio siempre formaron parte del registro FUT, por lo tanto, su tratamiento debera ser el vigente hasta la fecha...
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Gastos RechazadosPrstamos y otros
Mauricio Lpez L. Socio Impuestos KPMG
Modificaciones articulo 21 LIR
Situacin Actual
SRL
Retiro
Gastos Rechazados
Art. 21 LIR
Prstamos a socios/ accionistas pers. Nat.
Retiros presuntos
SA
Impuesto nico 35%
Reforma
Gastos Rechazados
Impuesto nico 35%
Nuevo Art. 21 LIR
Prstamos a socios/accionistas
Multa 35% Retiros presuntos
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Gastos Rechazados
S.A. = SRL
Impuesto nico de 35%, que no tendr el carcter de impuesto de categora. Se trata del mismo impuesto nico que deben aplicar actualmente las S.A., lo cual, siguiendo el criterio de la circular N 42 de 1990, genera las siguientes consecuencias: A nivel de la determinacin de la RLI estas cantidades deben desagregarse; y Se afectan con impuesto nico de tasa 35% a nivel de la sociedad. No generan efectos a nivel de FUT pues no se afectan con impuestos finales.
Conceptos afectos: Partidas del nmero 1 del artculo 33, que correspondan al retiro de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o costo de bienes del activo. Las diferencias por tasaciones
Cantidades destinadas a la adquisicin de acciones de propia emisin cuando no se han enajenado dentro de plazo de 1 ao.
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Prstamo a parte relacionada

Prstamos efectuados a socios o accionistas contribuyentes de impuestos finales Una multa 35% de la cantidad prestada al socio (SP) o accionista (S.A.) contribuyentes de los Impuestos finales. SII determine que se trata de retiros encubiertos de cantidades afectas a esos impuestos. Se entender efectuado un prstamo (en beneficio de un socio o accionista), cuando dichas cantidades tengan como deudor; A sus cnyuges, Hijos no emancipados legalmente o; A cualquier persona relacionada con la empresa o sociedad respectiva, en los trminos del artculo 100 de la Ley N 18.045 (*) Efecto a nivel de FUT No se podr deducir del FUT de la empresa o sociedad acreedora No formar parte de la base imponible de los tributos que deban determinar los socios o accionistas
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Unificacin tratamiento Prstamos relacionados
Situacin actual
Matriz
Reforma
Sociedad hermana
Sociedad
Matriz
Exterior Chile
Socio Persona Natural Prstamo - Retiro Encubierto
Prstamo - Retiro Encubierto
Exterior Chile
Prstamo - Retiro Encubierto
Sociedad de Responsabilidad Limitada
Socio Persona Natural
Sociedad Annima
Retiros: Prstamos efectuados por sociedades de responsabilidad limitada a sus socios personas naturales domiciliados en Chile o domiciliados en el exterior y socios pers. jurdicas extranjeras en caso que el SII lo califique.
Sern considerados como retiros presuntos (afectndose con Impuesto Global Complementario o adicional, segn corresponda) los prstamos efectuados por Sociedades Annimas a sus accionistas personas naturales.
Prstamos efectuados a socios o accionistas afectos a impuestos finales cuando as sean calificadas. Las cantidades calificadas como retiro presunto no se rebajan del FUT.
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Efecto de no considerar los prstamos a nivel de FUT
Accionistas/socio contribuyente de impuestos finales
Sociedad Chilena con FUT sin crdito hace prstamos (calificado como retiro presunto) al a accionista sujeto a impuestos finales.
Multa de 35% sobre el capital.
Accionista paga crdito otorgado por la sociedad. Sociedad distribuye dividendos
Sociedad Chilena
Impuesto Adicional de tasa 35% sin crdito (por imputarse a FUT sin Crdito.
Impuesto total sobre flujo: Multa de 35% + 35% Adicional s/ crdito:
Utilidades Financieras Fut sin crdito
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Costo de los derechos Sociales
Se modifican las reglas por las cuales se determinan los costos tributarios de derechos sociales.
El tratamiento de la enajenacin de los derechos sociales se asimila al de enajenacin de acciones de sociedades annimas
El costo se encontrar representado por su valor de adquisicin ms la correspondiente correccin monetaria, aumentado o disminuido por futuros aumentos o disminuciones de capital.
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Costo de derechos sociales adquiridos con reinversin
Artculo 1 Transitorio:
Contrib. G.C
Contrib. Imp. Adicional
Retiro
Reinversin
SRL
SRL
c) En la enajenacin de derechos en sociedades de personas que efecten a partir del primero de enero de 2013, los socios de sociedades de personas a [Parte relacionada], debern disminuir del valor de costo de adquisicin de tales derechos, los valores de aporte, adquisicin o aumentos de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta.
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Tributacin en venta sociedades en el exterior
Rodrigo Stein G.
Socio Impuestos KPMG
Venta de entidad extranjera con subyacentes en Chile
Actualmente:
Nueva norma:
Matriz Extranjera Compraventa Comprador Extranjero o Chileno
Ganancia se grava slo cuando comprador est en Chile
Venta en el extranjero a cualquier adquirente
Matriz Extranjera
Compraventa
Entidad Extranjera
Comprador Chileno
Entidad Extranjera
Holding Extranjera
Entidad Extranjera
Entidad Extranjera
Subsidiaria Chilena
Entidad Extranjera
Subsidiaria Chilena
Nueva norma:
Permita adquirir o terminar de adquirir 10% o ms de:
Propiedad Control Utilidades Ingresos
Nueva norma (cont.):

Impuesto declarado y pagado por enajenante extranjero En caso contrario, SII podr liquidar y girar el impuesto a:
Sociedad en Chile vendida Al representante en Chile del titular de la sociedad vendida
Impuesto nico de 35% Ganancia gravada: Proporcin del precio o valor de enajenacin y valor libros de la sociedad chilena segn artculo 41 Proporcin del precio corresponde a:
Valor Mercado Activos Chilenos Valor Total X Valor Mercado Total Inversiones en Sociedad Vendida
Exigencia de declaracin proporcionando antecedentes de la operacin. A falta de antecedentes, presuncin de derecho que la ganancia sujeta a impuesto es igual al 10% del valor de mercado de las acciones o derechos de la sociedad chilena. Alternativa de aplicar rgimen que hubiera correspondido de haberse hecho la enajenacin en el pas.
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Aspectos a considerar:
Qu pasa si sociedad vendida tiene otros activos adems de inversiones?
Cmo declara y paga impuesto el vendedor extranjero? No tiene RUT ni cuenta en Chile
Qu pasa si valor de activo en Chile representa un valor muy menor dentro del valor total de la operacin?
Qu pasa con fusiones y reorganizaciones empresariales?
Nuevo art. 64 Cdigo Tributario
Qu pasa con vendedor residente en pas con tratado de doble tributacin?

Salvo Brasil, Canad, Mxico y Nueva Zelanda, los tratados impediran a Chile gravar esta ganancia
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Agencias y establecimientos permanentes
Establecimientos Permanentes y Agencias en Chile
Debern tributar sobre resultados por gestin en Chile y el exterior que les sean
atribuibles:
Slo se consideran las rentas originadas por actividades desarrolladas por el EP o agencia O rentas originadas por bienes asignados o utilizados por el EP o agencia Determinacin de resultados como si se tratara de una empresa totalmente separada e independiente de su matriz (criterio OCDE) Asignacin de activos de agencia o EP en Chile a su matriz o tercero, se
considerar enajenacin para efectos de tasacin y precios de transferencia.

Se considerar aporte la asignacin de bienes efectuada a una agencia o EP para efectos de aplicacin de las normas de reorganizacin (Art. 64 Cdigo Tributario)
28
Normas sobre exceso de endeudamiento
Materia
poca de determinacin de posicin de endeudamiento Concepto de patrimonio
Hoy
Ao de otorgamiento del crdito
Incluye VPP Incluye financiamiento garantizado directa o indirectamente por terceros en dinero o valores representativos de obligaciones en dinero y por el monto que se garantice efectivamente
Reforma
Mes a mes
Excluye VPP
Prstamo relacionado
Financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta, real o personal, por terceros, por el monto que se garantice efectivamente.
Sociedades en cascada
Norma extremadamente confusa
Mayor claridad en cuanto a que del patrimonio se debe deducir la parte correspondiente a la participacin financiada con crditos externos sujetos a la tasa del 4%
30
Efectos de los cambios

Claramente elimina posibilidad de incrementar patrimonio con uso de sociedades cascada
Capital $1000 CL1 Capital $4000 CL2 Prstamo $3000 ME
BANCO
Prstamo $12000
Capital $16000 CL3
Prstamo $48000
Inversin: $1.000 / Deuda total: $63.000

31
Precios de Transferencia
Juan Pablo Guerrero

Director Precios de Transferencia KPMG
Anlisis de Precios de Transferencia Prstamos Intercompaa
Qu se debe analizar en un prstamo? Trminos Contractuales Fecha de inicio Plazo Moneda Madurez
Monto del Principal

Anlisis realizado:
Tasa de Inters
Mtodo generalmente usado: Precio Comparable No Controlado
Monto del principal.- Evaluacin de la situacin financiera del Prestatario. Tasa de inters.- Tasas de mercado (con ajustes crediticios) / Contratos comparables
Actualidad Chilena de Precios de Transferencia
Auditoras en materia de Precios de Transferencia (PT)

En el ltimo ao la Autoridad chilena ha incrementado el nmero de auditoras.
Reforma tributaria en materia de PT

Cambios en las normas de relacin; Metodologa acorde a los Lineamientos de la OCDE; Obligacin de Documentacin Comprobatoria?; Acuerdos Anticipados de Precios (APAs) con la autoridad tributaria; Obligacin de Declaracin Jurada Anual;
Procedimientos de ajustes correlativos y resolucin de conflictos;

Ampliacin del rgimen de sanciones.
Preguntas
Nota Legal
2012 KPMG Auditores Consultores Ltda., sociedad de responsabilidad limitada chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (KPMG International), una entidad suiza. Todos los derechos reservados. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG Internacional, una cooperativa suiza.
Gracias / Contacto
KPMG Auditores Consultores Ltda.
+ 56 (2) 798 1000 mail@kpmg.com
www.kpmg.cl

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Jueves 12 de Julio de 2012

John Droguett S. Socio Impuestos KPMG

Tributacin de las rentas del Capital

Rgimen general (Articulo 14 Letra A) sistema integrado

1.- Impuesto Global Complementario (o Adicional) Rentas Percibidas

2.- FUT Con o sin Crdito Acumulacin de rentas

3.- 1.- RLI 1ra Categora Tasa 18,5% (20% ?)

Rentas percibidas o devengadas

Tributacin de las rentas del Capital

Derogacin de los retiros en exceso, Articulo 14, letra A, nmero 1

Tributacin de las rentas del Capital

Derogacin de los retiros en exceso

Tributacin de las rentas del Capital

Se eliminan las normas sobre:

Tributacin de las rentas del Capital

Derogacin de los retiros en exceso - Continuacin

Proyecto reforma tributaria

Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000

Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000

Cada socio declara un retiro tributable de $500, y Un retiro en exceso de $500

Tributacin de las rentas del Capital

Derogacin de los retiros en exceso - Continuacin

Proyecto reforma tributaria

FUT $1.000 / FUNT $1.000

FUT $1.000 / FUNT

Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000

Retiro socio A - enero $1.000 Retiro socio B - diciembre $1.000

Cada socio declara un retiro tributable de $500, y Un retiro no tributable de $500

Tributacin de las rentas del Capital

Derogacin de los retiros en exceso - Continuacin

Proyecto reforma tributaria

Tributacin de las rentas del Capital

Derogacin de los retiros en exceso - Continuacin

Esto se debera regular en la norma del articulo 14 LIR.

Reforma Tributaria modificacin articulo 14 LIR

Tributacin de las rentas del Capital

Proyecto reforma tributaria

Distribucin de utilidades financieras $1.000

Distribucin utilidades financieras $1.000

Perdida Tributaria $1.000 Distri bucin de utilidades financieras $1.000

Perdida Tributaria $1.000 Distri bucin de utilidades financieras $1.000

Reforma Tributaria modificacin articulo 14 LIR

Reforma Tributaria modificacin articulo 14 LIR

Gastos RechazadosPrstamos y otros

Mauricio Lpez L. Socio Impuestos KPMG

Modificaciones articulo 21 LIR

Prstamos a socios/ accionistas pers. Nat.

Impuesto nico 35%

Impuesto nico 35%

Nuevo Art. 21 LIR

Multa 35% Retiros presuntos

Prstamo a parte relacionada

Unificacin tratamiento Prstamos relacionados

Prstamo - Retiro Encubierto

Sociedad de Responsabilidad Limitada

Socio Persona Natural

Efecto de no considerar los prstamos a nivel de FUT

Accionistas/socio contribuyente de impuestos finales

Multa de 35% sobre el capital.

Accionista paga crdito otorgado por la sociedad. Sociedad distribuye dividendos

Utilidades Financieras Fut sin crdito

Costo de los derechos Sociales

Costo de derechos sociales adquiridos con reinversin