Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof.

George Firmino

RESUMO DE LEGISLAO TRIBUTRIA

IMPOSTO DE RENDA ASPECTOS GERAIS

Renda x Proventos
ORIGEM NO TRABALHO OU CAPITAL ORIGEM DIVERSA DO TRABALHO OU CAPITAL

ELEMENTO DIFERENCIADOR

RENDA
SEMELHANA

PROVENTO

ACRSCIMO PATRIMONIAL

Disponibilidade jurdica x disponibilidade econmica O art. 43 do CTN estabelece que o imposto de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou jurdica da renda. Mas o que podemos entender como disponibilidade econmica e disponibilidade jurdica? Primeiramente, devemos entender que o Cdigo Tributrio Nacional, ao estabelecer os dois institutos como possveis fatos geradores do imposto de renda, no os definiu como sinnimos, mas como possibilidades distintas, independentes. Assim, entende a doutrina. Seno, vejamos:
preciso notar desde logo que o cdigo no colocou as duas palavras econmica e jurdica como termos sinnimos e substituveis um pelo outro, nem os mencionou como complementares, at porque no aludiu disponibilidade econmica e jurdica, mas, sim, disponibilidade econmica ou jurdica, isto , como disponibilidades alternativas, de maneira a que uma ou outra possa gerar a incidncia do

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imposto de renda. (OLIVEIRA, Ricardo Mariz de. Fundamentos do
Imposto de Renda. Quarter Latin, 2008, p. 289)

Na esteira desse entendimento, a doutrina dominante define de maneira clara esses institutos. Vejamos a conceituao do renomado jurista Hugo de Brito Machado:
Entende-se por disponibilidade econmica a possibilidade de dispor, possibilidade de fato, material, direta, da riqueza. Possibilidade de direito e de fato, que se caracteriza pela posse livre e desembaraada da riqueza. Configura-se pelo efetivo recebimento da renda ou dos proventos. Como assevera Gomes de Sousa, na linguagem de todos os autores que tratam do assunto, disponibilidade econmica corresponde a rendimento (ou provento) realizado, isto , dinheiro em caixa (MACHADO,
Hugo de Brito. Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. 2 ed, Atlas, 2007, p. 448)

Vale destacar que para a doutrina dominante disponibilidade econmica sinnimo de disponibilidade financeira, ou seja, ocorre quando h o recebimento de fato do valor classificado como renda. J a disponibilidade jurdica, nos dizeres de Hugo de Brito Machado configura-se, em princpio, pelo crdito da renda ou dos proventos. Enquanto a disponibilidade econmica corresponde ao rendimento realizado, a disponibilidade jurdica corresponde ao rendimento (ou provento) adquirido, isto , ao qual o beneficirio tem ttulo jurdico que lhe permite obter a respectiva realizao em dinheiro (p. ex., o juro ou dividendo creditados). Observa-se que, na viso da doutrina, a disponibilidade jurdica se assemelha ao conceito contbil da receita pelo regime de competncia, ou seja, aquela registrada na contabilidade pelo princpio da competncia, segundo o qual as receitas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem independente de recebimento. Nessa linha, doutrinrio: podemos assim esquematizar o entendimento

DISPONIBILIDADE ECONMICA

DISPONIBILIDADE JURDICA

DISPONIBILIDADE FINANCEIRA (efetivo recebimento)

No obstante esta conceituao doutrinria, que vem sendo amplamente adotada, importante conhecermos o entendimento firmado pelo STJ, no ano de 2008, que conferiu interpretao diversa Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 2 de 14

Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino ao art. 43 do CTN. Vejamos o que decidiu a Corte no julgamento do REsp 983.134/RS:
DISPONIBILIDADE ECONMICA E JURDICA DA RENDA. ... 1. O art. 43 do CTN, sobretudo o seu 2, determina que o imposto de renda incidir sobre a disponibilidade econmica ou jurdica da renda e que a lei fixar o momento em que se torna disponvel no Brasil a renda oriunda de investimento estrangeiro. (...) 4. No se deve confundir disponibilidade econmica com disponibilidade financeira da renda ou dos proventos de qualquer natureza. Enquanto esta ltima se refere imediata "utilidade" da renda, a segunda est atrelada ao simples acrscimo patrimonial, independentemente da existncia de recursos financeiros. 5. No necessrio que a renda se torne efetivamente disponvel (disponibilidade financeira) para que se considere ocorrido o fato gerador do imposto de renda, limitando-se a lei a exigir a verificao do acrscimo patrimonial (disponibilidade econmica). (STJ, 2 T., REsp 983.134/RS, Rel. Min. CASTRO
MEIRA, abr/08).

O STJ tem mantido o entendimento esposado acima, conforme se observa no AgRg nos EDcl no REsp 1232796 RS 2011/0018036-7, Min. HUMBERTO MARTINS, DJe 09/02/2012. Podemos perceber que o entendimento firmado pelo STJ diverge daquele defendido pela doutrina, no que diz respeito nomenclatura dos institutos. Temos, pois, que para o STJ: DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
EFETIVO RECEBIMENTO

DISPONIBILIDADE ECONMICA

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TRIBUTAO DAS PESSOAS FSICAS

Condio de contribuinte

Rendimentos auferidos no Brasil

RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO BRASIL (independente da nacionalidade do sujeito passivo)

Rendimentos auferidos no exterior

RESIDENTES OU DOMICILIADOS NO EXTERIOR (independente da nacionalidade do sujeito passivo)

Apenas rendimentos auferidos no Brasil

Antecipaes do imposto

Quando a fonte pagadora pessoa jurdica FONTE PAGADORA ANTECIPAES Quando o rendimento pago por pessoa fsica decorrente de vnculo empregatcio Demais rendimentos recebidos de pessoa fsica

CONTRIBUINTES

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Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Tributao Exclusiva x Tributao Definitiva

Tributao exclusiva: ocorre quando a pessoa fsica aufere rendimentos no sujeitos ao ajuste anual, para os quais a fonte pagadora tem o dever de efetuar o recolhimento no ato do pagamento ou em outro momento definido na legislao. Tributao definitiva: ocorre quando a pessoa fsica percebe rendimentos no sujeitos ao ajuste anual, para os quais o prprio contribuinte tem o dever de efetuar o recolhimento.

FONTE PAGADORA ANTECIPAES CONTRIBUINTES

TRIBUTAO EXCLUSIVA

TRIBUTAO DEFINITIVA

No sero levados ao ajuste anual, uma vez que a tributao ocorre de forma definitiva ou exclusiva, no momento da ocorrncia do fato gerador. Isso significa que os valores devidos nessas sistemticas no iro alterar o clculo do imposto efetuado na declarao.

Classificao quanto ao momento da tributao

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS

no momento do recebimento com ajuste na declarao

(exemplo: rendimentos do salrio)

exclusiva ou definitiva, no momento do recebimento

(exemplos: exclusiva:13; definitiva: ganho em renda varivel)

RENDIMENTOS ISENTOS OU NO-TRIBUTVEIS

somente na Declarao de Ajuste Anual

(ganho decorrente da atividade rural)

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Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Dedues

FONTE PAGADORA (reteno) DEDUES NAS ANTECIPAES DEDUES DA BASE DE CLCULO DEDUES NA DECLARAO DE AJUSTE CONTRIBUINTES (carn-leo)

- Valor fixo por dependente - Penso alimentcia - Previdncia Oficial - Previdncia complementar - Parcela isenta para > 65 anos - Valor fixo por dependente - Penso alimentcia - Previdncia Oficial - Livro-Caixa

DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO

- Doaes* - Contribuio Previdenciria Patronal * apenas as doaes aos fundos: - Criana e Adolescente - Idoso - Incentivo cultura - Incentivo atividade audiovisual - Incentivo ao desporto

- Valor fixo por dependente - Penso alimentcia - Previdncia Oficial - Previdncia complementar - Parcela isenta para > 65 anos - Livro-Caixa - Despesas mdicas (contribuinte + dependentes) - Despesas com instruo (contribuinte + dependentes)

*ATENO!!! A deduo mensal a ttulo de previdncia privada apenas pode ocorrer nos valores pagos a entidade de previdncia privada, a ttulo de previdncia complementar, cuja base de clculo da contribuio seja o rendimento do trabalho e cujo nus tenha sido do contribuinte. Por exemplo, a Caixa Econmica Federal tem a FUNCEF, que cuida da previdncia complementar dos seus empregados, com contribuio j descontada em folha. Ocorre que a FUNCEF tambm contribui. Nesse caso, apenas a parcela do empregado poderia ser deduzida da base de clculo e, ainda assim, no poderia ultrapassar o limite de 12% do rendimento. Nos demais pagamentos a ttulo de previdncia privada, a deduo poder ocorrer apenas no ajuste anual. Ou seja, as contribuies a ttulo de plano de previdncia que no tenham por base de clculo a remunerao do trabalho, a saber, de livre valor estabelecido pelo usurio (como aqueles planos comercializados pelos bancos), no so passveis de deduo mensal, apenas anual. Esta a determinao do art. 74, II e do Regulamento do Imposto de Renda. Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 6 de 14

Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Dependentes

CNJUGE OU COMPANHEIRO(A) FILHO OU ENTEADO AT 21 ANOS

Se for invlido no tem limite de idade Se estiver na faculdade ou escola tcnica, o limite de 24 anos Em qualquer situao, o contribuinte deve ter a GUARDA JUDICIAL Se estiver na faculdade ou escola tcnica, o limite de 24 anos

IRMO, NETO OU BISNETO AT 21 ANOS MENOR POBRE AT 21 ANOS PESSOA ABSOLUTAMENTE INCAPAZ

O contribuinte deve ter a GUARDA JUDICIAL

O contribuinte deve ser tutor ou curador

PAIS, AVS OU BISAVS

No podem, no ano-calendrio 2011, ter rendimentos superiores a R$18.799,32

TRIBUTAO DAS PESSOAS JURDICAS

Enquadramento das Pessoas Jurdicas
DIREITO PRIVADO

PESSOAS JURDICAS

DOMICILIADAS NO BRASIL

SEJAM QUAIS FOREM OS FINS, ECONMICOS OU NO

ATENO As pessoas jurdicas domiciliadas no exterior no so contribuintes do imposto de renda, ainda que se encontrem inscritas no CNPJ, exceto os comitentes no exterior. As sociedades em conta de participao (SCP) so equiparadas s pessoas jurdicas. Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 7 de 14

Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Contribuintes que podem optar pelo lucro presumido
QUE TENHA RECEITA BRUTA ANUAL IGUAL OU INFERIOR A R$48.000.000,00, OU PROPORCIONAL AO N DE MESES DO PERODO, QUANDO INFERIOR A 12 MESES PODE OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO A EMPRESA CUJA ATIVIDADE NO SEJA DE INSTITUIO FINANCEIRA OU EQUIPARADA, DE FACTORING, SECURITIZAO DE CRDITOS IMOBILIRIOS, FINANCEIROS E DO AGRONEGCIO QUE NO TENHA LUCRO, RENDIMENTO OU GANHO DE CAPITAL ORIUNDO DO EXTERIOR

Contribuintes obrigados ao lucro real

QUE TENHAM RECEITA BRUTA ANUAL SUPERIOR A R$48.000.000,00, OU PROPORCIONAL AO N DE MESES DO PERODO, QUANDO INFERIOR A 12 MESES SO OBRIGADAS TRIBUTAO PELO LUCRO REAL AS EMPRESAS CUJA ATIVIDADE SEJA DE INSTITUIO FINANCEIRA OU EQUIPARADA, DE FACTORING, SECURITIZAO DE CRDITOS IMOBILIRIOS, FINANCEIROS E DO AGRONEGCIO QUE TENHAM LUCRO, RENDIMENTO OU GANHO DE CAPITAL ORIUNDO DO EXTERIOR

Lucro Real x Lucro Presumido

APURAO DA BASE DE CLCULO

ELEMENTO DIFERENCIADOR

LUCRO REAL

LUCRO PRESUMIDO

SEMELHANA

ALQUOTAS DO IMPOSTO E DO ADICIONAL

Imposto: 15%

Adicional: 10%

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Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Perodo de apurao
APURAO TRIMESTRAL (REGRA GERAL)

LUCRO REAL

LUCRO PRESUMIDO

APURAO ANUAL Obriga o contribuinte ao recolhimento de estimativas mensais

Ento guarde bem: a regra geral do perodo de apurao trimestral, tanto para o lucro real como para o lucro presumido. Uma vez feita a opo pela apurao anual do lucro real, o recolhimento mensal de estimativas obrigatrio, ressalvada a possibilidade de balano de suspenso ou reduo.

Avaliao pelo valor de patrimnio lquido

AVALIAO PELO VALOR DE PATRIMNIO LQUIDO DE ACORDO COM O RIR

Em sociedades controladas

INVESTIMENTOS RELEVANTES

Em sociedades coligadas cuja administrao tenha influncia ou de que participe com 20% ou mais do capital social

AVALIAO PELO VALOR DE PATRIMNIO LQUIDO DE ACORDO COM A LEI 6.404

Em sociedades controladas

QUAISQUER INVESTIMENTOS
Em sociedades coligadas

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Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Podemos constatar que o RIR no acompanhou a evoluo da legislao. Por isso, devemos ficar muito atentos em questes de prova. Se cair uma questo exigindo isso, acredito que o mais correto seria considerar a nova redao da Lei 6.404, eis que o prprio Regulamento, apesar de desatualizado, faz meno ao art. 248 da lei. De qualquer forma, na hora da prova, avalie bem o enunciado e as opes de resposta, pois se for cobrada literalidade, mesmo sabendo que na prtica j se aplica outra regra, voc ter que responder de acordo com o RIR.

Ajustes para determinao do lucro real

Despesas deduzidas na apurao do lucro contbil, mas no permitidas pela legislao do imposto de renda

ADIES
Rendimentos tributveis no considerados no clculo do lucro

Despesas dedutveis no utilizadas na apurao do lucro contbil

EXCLUSES
Rendimentos includos no clculo do lucro contbil, mas considerados no tributveis pela legislao do imposto de renda

COMPENSAES

Deduo dos prejuzos fiscais, limitados a 30% do lucro ajustado pelas adies e excluses

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IPI

IPI x ICMS

IPI

Seletividade

No-cumulatividade

poder ser seletivo

ICMS

Campo de incidncia do IPI

COM ALQUOTA PRODUTOS NACIONAIS INCIDNCIA DO IPI PRODUTOS ESTRANGEIROS NOTAO NT ALQUOTA ZERO

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Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Fato gerador do IPI: CTN x RIPI
FATOS GERADORES DO IPI SEGUNDO O CTN DESEMBARAO ADUANEIRO SADA DO ESTABELECIMENTO ARREMATAO EM LEILO

FATOS GERADORES DO IPI SEGUNDO O REGULAMENTO DO IMPOSTO DESEMBARAO ADUANEIRO SADA DO ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL

Na hora da prova observe bem o que se pede. Se a prova for de Direito Tributrio, possvel que a ESAF cobre o que consta no CTN. Na prova de Legislao Tributria, vale o que consta no RIPI, salvo se a questo expressamente fizer meno ao CTN.

Aspecto temporal da incidncia do IPI

PRODUTOS NACIONAIS

ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL ESTABELECIMENTO EQUIPARADO

Na sada do estabelecimento de produto industrializado

Na sada do estabelecimento de produto industrializado

PRODUTOS ESTRANGEIROS

No desembarao aduaneiro de produto industrializado.

ATENO!!! No a simples sada do estabelecimento que caracteriza a ocorrncia do fato gerador. O que o RIPI considera sada, para efeito de fato gerador do imposto, a sada com transferncia de propriedade. Prof. George Firmino www.estrategiaconcursos.com.br Pgina 12 de 14

Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Ocorre, que em determinadas situaes, muito difcil precisar quando se deu, de fato, essa transferncia. Por isso, o art. 36 do RIPI estabelece o momento para cada uma delas. Ento, meus amigos, quero deixar a dica aqui. A ESAF sempre costuma exigir este artigo perguntando quando se considera ocorrido o fato gerador. Porm, em suas alternativas sempre traz algo que no fato gerador do IPI, por no ser produto que se enquadre no conceito de industrializado, ou algum que no contribuinte do IPI, por no ser estabelecimento industrial nem equiparado a industrial. Assim, em questes desse tipo, ao invs de tentar decorar todo o art. 36, analise bem cada alternativa e elimine aquelas em que a pessoa citada no contribuinte ou o produto no industrializado, pois, nesses casos, no ter ocorrido o fato gerador.

Iseno do IPI para veculos (taxista ou deficientes fsicos)

AUTOMVEL DE PASSAGEIROS

FABRICAO NACIONAL

NO MXIMO 2.000 CM DE CILINDRADAS

MNIMO DE 4 PORTAS

Apurao do IPI

APURAO MENSAL DO IPI

REGRA GERAL

SADAS DOS PRODUTOS DE ESTABELECIMENTO INDUSTRIAL OU EQUIPARADO

IPI NO DESEMBARAO ADUANEIRO EXCEES EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL Ateno! As empresas optantes pelo Simples Nacional, apesar de no terem obrigao expressa no RIPI para o recolhimento mensal do IPI, tm o perodo de apurao mensal. O Regulamento no tornou obrigatrio porque essas empresas tm regime de tributao especfico, previsto na Lei Complementar 123/06. O RIR apenas as desvincula da obrigao.

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Legislao Tributria para a RFB RESUMO Prof. George Firmino Recolhimento do IPI

REGRA GERAL

25 dia do ms subsequente

Desembarao aduaneiro EXCEES Cigarros contendo tabaco

Antes da sada do produto 10 dia do ms subsequente

Industrializao por encomenda (com matria-prima do encomendante)

Aquisio de matria-prima de terceiros

FORNECEDOR DE MATRIA-PRIMA

Envio da matria-prima para a indstria, sem passar pelo estabelecimento do encomendante

ENCOMENDANTE Entrega do produto industrializado

INDUSTRIALIZADOR

Espero que este material possa ser bastante til para reviso nesta reta final. Desejo a todos uma excelente prova!!! George Firmino georgefirmino@estrategiaconcursos.com.br www.facebook.com/georgefirmino1

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