A carga tributria incidente no preo de habitaes populares em So Paulo

Jorge Oliveira Pires1

1. Introduo O intuito deste estudo identificar quanto do custo total de um empreendimento de habitaes populares composto por tributos recolhidos aos cofres pblicos. Nesse sentido, so levados em conta tanto os impostos que so internalizados nos custos da atividade de construo civil, pela simples aquisio de material e servios, como tambm os tributos oriundos da contratao de mo-de-obra. H que se considerar ainda, alm do custo tributrio acima citado, a incidncia de vrios outros tributos sobre o faturamento das empresas do setor, o que eleva o custo final das unidades produzidas. Este documento apresenta a metodologia, as hipteses de trabalho utilizadas para estimar a incidncia de impostos na atividade e, por fim, traz breves comentrios sobre os resultados. 2. Metodologia O custo da habitao popular pode ser decomposto em dois grandes grupos: (i) os de construo, nos quais esto inclusos o custo direto total, o BDI, o custo do equipamento comunitrio, custo total de urbanizao, e (ii) os demais, nos quais esto inclusos: o valor do terreno, as despesas de legalizao e o seguro de trmino de obra.
preo = custos de construo + demais custos

Sobre esses componentes incidem diferentes impostos com distintas alquotas, o que requer um tratamento diferenciado entre os grupos. Os custos de construo, por exemplo, podem ser subdivididos em despesas com material e despesas com mo-de-obra, as quais pagam impostos e contribuies distintos. A tabela 1 lista os componentes de custo e os respectivos tributos, especficos e gerais, incidentes sobre eles.

Professor da Unip e doutorando pela EAESP/FGV-SP.

2 Tabela 1 Composio dos custos e tributos incidentes Custo de Construo Componentes Custo unitrio bsico Material Mo-de-obra BDI Equipamento comunitrio Urbanizao IPI, ICMS, INSS, INCRA, Salrio Educao, Seg. Riscos e Acidentes Demais custos Terreno Despesas de legalizao Seguro de trmino de obra

Impostos especficos Impostos gerais

ITBI, ISS, IOF, IPTU

IRPJ, COFINS, CSL, PIS/PASEP, ISS, CPMF

2.1 Impostos sobre o consumo intermedirio de material e servios Os custos de construo podem ser divididos em dois grandes blocos: aqueles referentes aos materiais utilizados ou servios contratados e os que dizem respeito mo-de-obra. Sobre esses dois blocos incidem tributos diversos que oneram os custos de produo. Sobre os materiais utilizados na construo incidem o IPI e o ICMS. Buscou-se, assim, identificar os valores desses impostos embutidos em seu preo. O peso de cada grupo de material no custo por m2 construdo o empregado no clculo do custo unitrio bsico de habitaes populares realizado pelo SindusCon-SP. A partir desses pesos e das alquotas vigentes para os dois tributos em questo (IPI e ICMS) pde-se estimar o quanto de imposto foi pago na compra dos materiais necessrios na construo de um m2 de habitao popular. Para o IPI a alquota varia bastante, conforme o tipo de material, enquanto para o ICMS a alquota genrica de 18% vigora para a grande maioria dos produtos, salvo algumas excees, que tm alquota reduzida para 12% (ver tabela 2). Para o clculo dos impostos sobre a folha de pagamento adotou-se procedimento semelhante ao descrito acima. Sobre a folha de pagamento incidem trs grupos de encargos: Grupo I: composto pelos Encargos Bsicos Tributrios relativos a INSS, Salrio Educao, INCRA e Seguro Obrigatrio Contra Riscos e Acidentes, totalizando 25,7% da folha, que so efetivamente recolhidos aos cofres pblicos. Grupo II: composto pelos Demais Encargos Bsicos, incluindo FGTS, SESI, SENAI e SEBRAE, SECONCI, totalizando outros 12,1% da folha, que no entanto no tm como destino o caixa do governo. Grupo III: composto pelos Encargos Adicionais (Repouso semanal remunerado, Feriados, Frias + 1/3, Auxlio enfermidade e acidentes do trabalho, 13o Salrio, Licena

3 paternidade, Faltas justificadas por motivos diversos), os quais totalizam 52,55% da folha. Sobre este ltimo grupo h incidncia dos encargos descritos nos grupos I e II. Contudo, apenas aqueles relativos ao grupo I so de natureza tributria. Tabela 2 Grupos de produtos e alquotas vigentes no Est. de So Paulo
Cdigo NBM 4407.10.0399 4407990203 4412.11 4418.20.0000 6810 2523.2 2505 2517.10 2523.2 6810.11.0000 6904.10 6905.10 6811.90.0101 7214.20.010 7317.00.02 3208. 3403 3823.40.0100 6910.10 3917.2 3917.2 7304.3 8481 8544.5 3917 3925 8535.2 8535.3 7004.90 8302.10 8302.4 Custo unitrio preos de set/99 0,09 8,95 0,13 0,98 13,19 7,63 2,40 1,58 0,85 22,03 0,22 5,69 1,55 5,13 0,23 2,52 0,15 4,14 4,13 1,55 1,36 0,72 6,25 3,85 0,23 30,25 1,00 2,06 3,70 2,44 39,75 IPI 10 0 10 10 10 4 0 0 4 10 0 0 10 5 15 10 15 10 10 10 10 8 12 15 10 15 15 15 10 10 10 Alquotas ICMS 18 18 18 18 18 18 12 12 18 18 12 12 18 12 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18 18

Famlia de produto Tbua pinho Viga peroba Chapa compensado plastif Portas Concreto usinado Cimento Areia Brita Cal Bloco Tijolos Telha paulista Caixa d'gua Ao Prego Tintas Lq. desmoldante Impermeab. Normal (vedacit) Vaso sanitrio TUBO PVC (esgoto) Tubo PVC rgido (soldvel) Tubo ferro galvanizado Torneira cromada p/ pia cozinha Fio termoplstico Eletroduto PVC rgido Caixa de passagem Disjuntor Interruptor Vidro liso transparente Dobradia em ferro polido Caixilho de ferro

Como nosso interesse reside no clculo do total de impostos recolhidos aos cofres pblicos, os encargos do grupo III acima descritos (e que basicamente so benefcios adicionais auferidos pelo trabalhador) foram computados apenas na medida em que compem a base de incidncia dos encargos dos grupos I e II como dissemos, apenas o do grupo constitui carga tributria. Desconsiderou-se, neste estudo, os encargos ligados s eventuais demisses de trabalhadores e outros, tais como: dias de chuva e outras dificuldades, caf da manh, almoo, jantar, equipamento de segurana e vale transporte.

4 2.2 Impostos sobre o valor da produo ou sobre componentes especficos

2.2.1 Impostos sobre o valor da produo (faturamento)

Alm dos impostos sobre a folha de pagamento e aqueles embutidos no custo dos materiais, incidem sobre o faturamento da empresa: IRPJ, COFINS, PIS/PASEP, Contribuio Social sobre o Lucro (CSL) e a CPMF2. Com relao a esses tributos cabem as seguintes notas: O IRPJ foi calculado aplicando a alquota de 15% sobre a base de incidncia, representada por 8% do faturamento (i., do valor total do empreendimento), excludo o valor do terreno, e 10% adicionais sobre o que exceder R$ 20.000,00. Tudo se passa, pois, como se o empreendimento proporcionasse um lucro de 8%. Esse nmero utilizado em razo de ser o valor usado para o clculo da base de incidncia do imposto das empresas de construo que optam pelo recolhimento mensal com base no lucro estimado. A COFINS recolhida na operao foi calculada usando-se a alquota de 3% sobre o valor do empreendimento. A Contribuio Social sobre o Lucro (CSL) foi calculada utilizando-se como base de incidncia 12% do faturamento, aos quais foram aplicados a alquota de 12%. Como previsto em lei, h a possibilidade de se compensar neste tributo um tero do valor da COFINS paga. Esse valor (1/3) foi, portanto, aqui descontado. A CPMF recolhida foi calculada aplicando-se a alquota de 0,38% sobre o valor total do empreendimento. O ISS recolhido sobre a atividade da construo foi calculado empregando-se a alquota de 5% (vigente na cidade de So Paulo3) sobre o valor total do empreendimento, excluindo-se o valor do terreno e o valor do material utilizado. A alquota foi aplicada sobre 42% da soma Custo Global de Edificaes + Custo do Equipamento Comunitrio + Custo Total de Urbanizao. Os 42% acima referidos correspondem participao da mo-de-obra no custo total por m2 calculado para as edificaes (os 58% restantes correspondem aos materiais). Supe-se, assim, que a mesma composio vigora para o equipamento comunitrio e a urbanizao.

2.2.2 Outros Impostos sobre componentes especficos do custo

Sobre a transmisso de bens imveis incide o ITBI. A alquota de 2% sobre o valor do terreno foi utilizada para clculo do imposto pago na operao de compra do mesmo4. Sobre as despesas de legalizao incide o ISS. A alquota utilizada a vigente no municpio de So

3 4

Alguns desses impostos incidem sobre o lucro, mas sua aferio estimativa realizada tendo por base o faturamento. Essa alquota varia bastante de cidade para cidade. Essa alquota varia de 2% a 6% de acordo com o valor do imvel. No presente trabalho consideramos alquota de 2% devido a uma liminar que assim determina.

5 Paulo: 5%. Sobre o seguro de trmino de obra incide o IOF, com alquota de 4%, conforme legislao vigente. 3. Estimativa do total de impostos pagos numa habitao popular As estimativas do total de impostos pagos sobre o valor de uma habitao popular feitas neste estudo tomaram como base um empreendimento constitudo por 10 edifcios com 5 pavimentos e 4 apartamentos por andar, totalizando 200 unidades residenciais. A rea total equivalente de construo desse projeto, previsto para a cidade de So Paulo, de 9.407,39 m2. O custo unitrio bsico apurado para este empreendimento de R$276,09 por m2. Tabela 3 Grupos de materiais e arrecadao no Estado de So Paulo
Custo unitrio preos de set/99 0,09 8,95 0,13 0,98 13,19 7,63 2,40 1,58 0,85 22,03 0,22 5,69 1,55 5,13 0,23 2,52 0,15 4,14 4,13 1,55 1,36 0,72 6,25 3,85 0,23 30,25 1,00 2,06 3,70 2,44 39,75 174,75 IPI 0,007 0,011 0,080 1,082 0,250 0,028 1,806 0,127 0,226 0,028 0,207 0,018 0,339 0,339 0,127 0,112 0,047 0,615 0,474 0,019 3,721 0,123 0,253 0,303 0,200 3,260 13,802 Impostos ICMS 0,016 1,611 0,023 0,176 2,374 1,373 0,288 0,190 0,153 3,965 0,026 0,683 0,279 0,616 0,041 0,454 0,027 0,745 0,743 0,279 0,245 0,130 1,125 0,693 0,041 5,445 0,180 0,371 0,666 0,439 7,155 30,554 Total 0,024 1,611 0,034 0,257 3,456 1,624 0,288 0,190 0,181 5,772 0,026 0,683 0,406 0,841 0,070 0,660 0,045 1,085 1,082 0,406 0,356 0,177 1,740 1,167 0,060 9,166 0,303 0,624 0,969 0,639 10,415 44,356 Alquota 26,2% 18,0% 26,2% 26,2% 26,2% 21,3% 12,0% 12,0% 21,3% 26,2% 12,0% 12,0% 26,2% 16,4% 30,3% 26,2% 30,3% 26,2% 26,2% 26,2% 26,2% 24,6% 27,8% 30,3% 26,2% 30,3% 30,3% 30,3% 26,2% 26,2% 26,2% 25,4%

Famlia de produto Tbua pinho Viga peroba Chapa compensado plastif Portas Concreto usinado Cimento Areia Brita Cal Bloco Tijolos Telha paulista Caixa d'gua Ao Prego Tintas Lq. desmoldante Impermeab. Normal (vedacit) Vaso sanitrio TUBO PVC (esgoto) Tubo PVC rgido (soldvel) Tubo ferro galvanizado Torneira crom. p/ pia cozinha Fio termoplstico Eletroduto PVC rgido Caixa de passagem Disjuntor Interruptor Vidro liso transparente Dobradia em ferro polido Caixilho de ferro Total

6 O primeiro passo dado foi calcular a alquota mdia incidente sobre os custos de material e de mo-de-obra. Para tanto, utilizou-se o valor de R$301,09 por m2 equivalente ao custo unitrio bsico da habitao popular calculado pelo SindusCon-SP5. Este procedimento foi adotado, pois permitiu que fossem: (i) discriminados os custos de cada tipo de material e de cada categoria de mo-de-obra, (ii) relacionadas as alquotas de impostos incidentes sobre eles e (iii) calculado o respectivo imposto pago. Dessa forma, para se chegar alquota mdia, dividiu-se o valor total pago de tributos (IPI, ICMS, INSS e INCRA) em cima desses insumos pelo custo total do m2. Essa alquota, de 22,6%, foi ento aplicada sobre parte dos custos totais do empreendimento (i.., sobre o custo global de edificaes, o custo do equipamento comunitrio, o custo total de urbanizao). Abaixo se descreve o clculo do imposto total pago sobre os custos de construo que possibilitou estimar da alquota mdia acima citada. A tabela 3 apresenta a listagem dos materiais usados na construo de habitaes populares, o custo unitrio por m2 de casas populares (calculado pelo Sinduscon-SP para setembro de 1999), as alquotas do IPI e do ICMS e a arrecadao desses dois impostos6. Dessa forma pde-se computar uma totalizao parcial IPI + ICMS, a qual gerou a alquota mdia de 25,4%. Na tabela 4 procedeu-se ao clculo dos impostos pagos sobre a folha aplicando-se a alquota de 25,7% sobre o custo unitrio de cada tipo de servio, referente soma das alquotas parciais do INSS (20%), Salrio Educao (2,5%), INCRA (0,2%) e Seguro Obrigatrio Contra Riscos e Acidentes (3,0%). Para efeito do clculo do custo unitrio referente aos servios da mo-de-obra contratada utilizou-se o peso de cada tipo de servio executado no m2 de construo de habitaes populares e o salrio mdio por hora correspondente (livre de encargos), ambos calculados pelo SindusCon-SP para setembro de 1999. O peso acima citado nada mais que o nmero de horas de trabalho de cada tipo de profissional (servente, carpinteiro, etc.) empregadas em cada m2 construdo (representa, portanto, uma medida fsica da quantidade de trabalho utilizada). Tabela 4 Grupos de mo-de-obra e arrecadao no Estado de So Paulo
Salrio/hora preos de set/99 1,57 1,88 1,88 1,87 2,14 2,25 1,97 Custo m 25,05 16,83 5,10 0,32 5,12 6,03 1,66
2

Famlia de produto Servente Pedreiro Carpinteiro Armador Eletricista Encanador Pintor

5 6

Impostos Alquota 25,7 25,7 25,7 25,7 25,7 25,7 25,7

Arrecadao 6,44 4,33 1,31 0,08 1,32 1,55 0,43

Note que este valor difere do custo unitrio por m2 apurado no projeto de construo descrito acima. O IPI foi calculado sobre a base representada pelo custo unitrio, excluindo-se o ICMS j pago.

7 O valor obtido de impostos pagos por tipo de servio executado est na coluna referente arrecadao. A soma dos valores de todos os tipos de servio nos d um total parcial de impostos sobre a folha de R$15,45 por m2 construdo. Porm, esse nmero no representa ainda o total geral de tributos sobre a folha de pagamento, uma vez que a alquota de 25,7% deve incidir tambm sobre os encargos do grupo III e que representam benefcios auferidos diretamente pelo trabalhador (13o salrio, frias etc.). Os encargos do grupo III correspondem a um custo adicional de 52,55% da folha, e sobre estes 52,55% aplica-se novamente a alquota de 25,7% (o que nos levaria a uma alquota efetiva de 13,51% incidente diretamente sobre o total da folha de pagamento). Temos assim, R$8,12 por m2 construdo adicionais de tributos relativos reincidncia dos impostos do grupo I sobre os encargos do grupo III. Podemos agora achar o total geral de imposto pago sobre a folha somando os primeiros R$15,45 aos R$8,12, o que nos d um valor de R$23,57 por m2 construdo; vale lembrar que esses valores monetrios referem-se ao custo unitrio bsico de R$301,09 que aparece na tabela 4, e no ao custo efetivo do projeto em questo. O valor de R$23,57 pode agora ser acrescido ao valor dos impostos pagos sobre os materiais utilizados R$ 44,35 por m2 (R$ 13,80 de IPI e R$ 30,55 de ICMS), totalizando R$67,92 de impostos por m2. Esse valor corresponde a 22,6% do custo por m2, a alquota mdia que ser empregada para estimar a carga tributria sobre o projeto que serviu de base para este estudo. Sobre os demais custos do empreendimento, a saber, valor do terreno, despesas de legalizao, seguro de trmino de obra, incidem respectivamente, ITBI, ISS e IOF, devidamente computados conforme as alquotas vigentes. Sobre o custo total do empreendimento incidem ainda, IRPJ, COFINS, PIS/PASEP, CSL e CPMF e ISS (conforme descrito no item 2.2). A soma desses impostos corresponde a 7,8% do custo total do empreendimento. Dessa forma, estima-se que, no empreendimento popular, de cerca de R$3,9 milhes, considerado neste estudo, arrecada-se 28,6% em impostos. Isso significa que, do preo de R$19.624,46 de uma unidade habitacional, R$5.611,36 so impostos recolhidos pelo governo. Se levarmos em considerao a carga tributria calculada com base no preo de produo, excludos os impostos, chegamos a uma alquota mdia de aproximadamente 40%, ou seja, o preo para o consumidor 40% maior que o custo de produo. O grfico a seguir ilustra essa relao.

8 Tabela 5 Composio de preo de habitao popular impostos arrecadados no Estado de So Paulo

R$ 1 2 3 4 5 6 Custo unitrio bsico m2 Custo direto total (1 x 9.407,30 m2) BDI (20% de 2) Custo global de edificaes Custo do equipamento comunitrio Custo total de urbanizao 276,09 2.597.261,46 519.452,29 3.116.713,75 56.120,40 400.427,44 Alquota mdia 22,6% 22,6% 22,6% 22,6% 22,6% 22,6% Valor do Imposto R$ 62,28 585.883,64 117.176,73 703.060,37 12.659,50 90.327,41
Impostos Incidentes

IPI, ICMS, INSS e INCRA IPI, ICMS, INSS e INCRA IPI, ICMS, INSS e INCRA

7 8 9

Valor total do terreno Despesa de legalizao Seguro de trmino de obra

329.630,00 20.000,00 2.000,00 3.924.891,59

2,5% 5,0% 4,0% 7,8%

8.240,75 1.000,00 80,00 306.904,51

ITBI* e IPTU ISS IOF IRPJ, Cofins, Pis, Pasep, CSL, CPMF e ISS carga tributria bruta

10 Custo total do empreendimento = (4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9) = faturamento Totais

3.924.891,59

28,6%

1.122.272,54