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Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA)

La Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas estn constituidas por un grupo de 10 normas adoptadas por el American Institute Of Certified Public Accountants y que obliga a sus miembros, su finalidad es garantizar la calidad de los auditores. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Se han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: 1. Normas generales, 2. Normas de la ejecucin del trabajo y 3. Normas de informacin. El American Institute Of Certified Public Accountants cro el marco bsico con las 10 siguientes normas de auditora generalmente aceptadas: Normas Generales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional. 1. La auditora la realizar una persona o personas que tengan una formacin tcnica adecuada y competencia como auditores.

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2. En todos los asuntos concernientes a ella, el auditor o los auditores mantendrn su independencia de actitud mental 3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional al planear y efectuar la auditora y al preparar el informe. Normas de Ejecucin del Trabajo d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente 1. El trabajo se planear adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben ser supervisados rigurosamente. 2. Se obtendr un conocimiento suficiente del control interno, a fin de planear la auditora y determinar la naturaleza, el alcance y la extensin de otros procedimientos de la auditora. 3. Se obtendr evidencia suficiente y competente mediante la inspeccin, la observacin y la confirmacin, con el fin de tener una base razonable para emitir una opinin respecto a los estados financieros. Normas de Informacin o Preparacin del Informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente j. Opinin del Auditor 1. El informe indica si los estados financieros estn presentados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados.

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2. El informe especificar las circunstancias en que los principios no se observaron consistentemente en el periodo actual respecto al periodo anterior. 3. Las revelaciones informativas de los estados financieros se considerarn razonablemente adecuadas, salvo que se especifique lo contrario en el informe. 4. El contendr una expresin de opinin referente a los estados financieros tomados en conjunto o una aclaracin de que no puede expresarse una opinin. En este ltimo caso, se indicarn los motivos. En los casos en que el nombre de auditor se relacione con los estados financieros, el informe incluir una indicacin clara del tipo de su trabajo y del grado de responsabilidad que va a asumir. Las 10 normas establecidas por el American Institute Of Certified Public Accountants incluyen trminos subjetivos de medicin como los siguientes: Planeacin adecuada, suficiente conocimiento del control interno, evidencia suficiente y competente, y revelacin adecuada. Para decidir en cada trabajo de auditora qu es adecuado, suficiente y competente es necesario ejercer el juicio profesional. La auditora no puede reducirse a un aprendizaje memorstico o mecnico, el auditor debe ejercer su juicio profesional en muchos momentos de cada proyecto. Sin embargo, la formulacin y la publicacin de normas rigurosamente redactadas contribuyen muchsimo a elevar la calidad de la realizacin de auditora, a pesar de que su aplicacin exija juicio profesional. Normas Generales: Capacidades del auditor y calidad del Trabajo Las normas generales son de ndole personal se refieren a la formacin del auditor y a su competencia, a su independencia y a la necesidad de suficiente cuidado profesional. Se aplica a todas las parte de la auditora, entre ellas a la ejecucin y al trabajo y a la preparacin de informes A continuacin una explicacin resumida de las Normas Generales:
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a. Formacin y Competencia Normas General No. 1 Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. b) Independencia Normas General No. 2 Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en
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realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos. c. Cuidado o esmero profesional Norma General No. 3 Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora. Normas de ejecucin del trabajo Las tres normas de ejecucin del trabajo se refieren a planear la auditora y a acumular y evaluar suficiente informacin para que los auditores formulen una opinin sobre los estados financieros. La planificacin consiste en disear una estrategia global que permita recabar y evaluar la evidencia. Si los auditores conocen e investigan el control interno, podrn determinar si garantiza que los estados financieros no contengan errores materiales ni fraude. Esto les permite evaluar los riesgos de falsedad en los estados financiero.

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A continuacin una explicacin resumida: Norma de Ejecucin del Trabajo No.1 d. Planeamiento y supervisin La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualesquiera problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. e. Estudio y evaluacin del control interno

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Norma de Ejecucin del Trabajo No.2 La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin.

f. Evidencia suficiente y competente Norma de Ejecucin del Trabajo No.3 La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es
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un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. Normas de Informacin

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Las cuatro normas de informacin establecen directrices para preparar el informe de auditora debe estipular si los estados financieros se ajustan a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Tambin contendr una opinin global sobre los estados financieros o una negativa de opinin. Se supondr la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y la revelacin informativa adecuada en ellos, a menos que el informe seale lo contrario. Normas de preparacin del informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Norma de Informacin No.1 Esta norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. La segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. h. Consistencia Norma de Informacin No.2

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El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme". i. Revelacin suficiente Norma de Informacin No.3 La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten
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revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. j. Opinin Del Auditor Norma de Informacin No.4 El propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar Fuentes de Informacin: Principios de Auditoria (Decimocuarta edicin) O. Ray Whittington y Kurt Pany Auditora: un enfoque prctico, Autor, Benjamn Rolando Tllez Trejo www. perucontadores.com

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