INSTITUTO TECNOLOGICO DE MORELIA

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICO ADMINISTRATIVAS SISTEMA ABIERTO CARRERA: CONTABILIDAD

CONSOLIDACION DE ESTADOS FINANCIEROS UNIDAD II

ALUMNOS: MA. YESENIA GONZALEZ PEALOZA JOSE LUIS ESQUIVEL TORRES GENOVEVA LEDESMA AGUILERA IRENE JASSO GUERRERO

NOMBRE MATERIA: CONTABILIDAD SUPERIOR

NOMBRE DEL ASESOR: JOSE FRANCISCO MARTNEZ LPEZ

FECHA: 16 DE OCTUBRE DEL 2010

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LICENCIATURA EN CONTADURIA SISTEMA ABIERTO

CONTENIDO
CONTENIDO..............................................................................................................................2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACION....................................................2

CONSOLIDACIONES DE ESTADOS FINANCIEROS

CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACION De acuerdo a la nif b-8 estados financieros consolidados y combinados

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OBJETIVO Establecer las normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros consolidados y combinados; as como, para las revelaciones que acompaan a dichos estados financieros. Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados financieros. DEFINICIONES a) Estados Financieros Consolidados. Son aqullos estados financieros que presentan la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo consolidados de una entidad econmica conformada por la entidad controladora y sus subsidiarias. b) Control. Es el poder de decidir unilateralmente las polticas financieras y operativas de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. c) Participacin Controladora. Es la porcin del capital contable de una entidad que pertenece, directa o indirectamente, a la controladora d) Participacin no Controladora. Es la porcin del capital contable de una subsidiaria que pertenece a otros dueos distintos a la controladora. e) Controladora. Es aqulla entidad que tiene inversiones permanentes en otra entidad denominada subsidiaria. f) Estados Financieros no Consolidados. Son aqullos estados financieros presentados por una entidad controladora, en los cuales, su inversin en subsidiarias no es consolidada sino valuada con el mtodo de participacin; los estados financieros de una entidad que no tenga subsidiarias, asociadas o participacin en negocios conjuntos, no se consideran estados financieros no consolidados. Pgina 3

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g) Subsidiaria. Es una entidad sobre la cual la tenedora ejerce, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, control; la subsidiaria puede ser o no una entidad con propsito especfico (y tener una forma jurdica similar o diferente a la de la entidad tenedora; por ejemplo, puede ser una sociedad annima, una sociedad civil, un fideicomiso, una asociacin, etc. h) Estados Financieros Combinados. Son aqullos estados financieros que presentan en conjunto, la situacin financiera, la utilidad o prdida neta, las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de entidades afiliadas que pertenecen a los mismos dueos; i) Afiliadas. Son aqullas entidades que tienen dueos o accionistas comunes. j) Operaciones Intercompaas. Para efectos de esta NIF, son aqullas que llevan a cabo entre s, dentro de la entidad econmica, la controladora y sus subsidiarias o, en su caso, las subsidiarias entre s.

ASPECTOS GENERALES Las aportaciones de recursos que hace una tenedora a otra entidad deben reconocerse contablemente como una inversin permanente en subsidiarias, siempre que exista evidencia de que la tenedora ejerce control sobre esa entidad en la que tiene la inversin. En ocasiones es difcil identificar la diferencia entre control, control conjunto e influencia significativa. Por lo tanto, es importante remarcar que la diferencia entre estos tres conceptos est precisamente en la

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injerencia que se tenga en la toma de decisiones sobre las polticas financieras y operativas de otra entidad, por lo que debe tenerse en cuenta lo siguiente:

Control. Quien ejerce control tiene el poder de tomar las decisiones en forma unilateral; Control Conjunto. Quien ejerce control conjunto tiene el poder de tomar decisiones, slo que en este caso, lo hace en forma compartida y con el consentimiento unnime de todos los participantes en la toma de decisiones de un negocio conjunto. Es decir, no puede tomar decisiones en forma unilateral; Influencia Significativa. Quien ejerce influencia significativa participa en la toma de decisiones, pero no tiene el poder de decidir ni unilateralmente, ni en forma compartida sobre dichas polticas. Los activos y pasivos de una subsidiaria deben valuarse inicialmente, es decir, desde el momento en que una entidad se convierte en subsidiaria, con base en el mtodo de compra establecido en la NIF B-7. Adquisiciones de negocios, derivado de la aplicacin del mtodo de compra, los activos y pasivos de una subsidiaria son valuados, a la fecha de compra, a su valor razonable u otro tipo de valor, en los trminos de la NIF B-7, lo cual provoca ajustes a su valor contable; no obstante, tales ajustes no deben ser reconocidos en los registros contables de la subsidiaria sino en los correspondientes a la controladora, como parte de su inversin permanente en la subsidiaria. Por lo tanto, la inversin permanente inicial de la controladora en la subsidiaria queda valuada, de acuerdo con el porcentaje de participacin, con base en los activos y pasivos de la subsidiaria valuados conforme a la NIF B-7.

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Cualquier cambio en la participacin de la controladora en la subsidiaria que no implique prdida del control debe ser reconocido por la controladora como una transaccin entre accionistas. En dichas circunstancias, el valor en libros de la participacin de la controladora y de la no controladora derivados de esta operacin debe ser ajustado para reflejar los cambios de su participacin en la subsidiaria. Cualquier diferencia entre el importe del ajuste a la participacin no controladora y el valor razonable de las contribuciones pagadas debe ser reconocida directamente en el capital contable y asignado a la participacin controladora.

ESQUEMA FINANCIERO EMPRESAS CONTROLADORAS Y CONTROLADAS En el prrafo 3 de la NIF B-8 se define como control, el poder de decidir unilateralmente las polticas financieras y operativas de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. En ocasiones, no es fcil determinar si una entidad ejerce control sobre otra entidad a la que se le llama subsidiaria; por lo tanto, es necesario hacer un anlisis de fondo que requiere, sobre todo, de la aplicacin del juicio profesional del emisor de los estados financieros. Se presume que existe control cuando la controladora es propietaria, directa o indirectamente a travs de subsidiarias, de ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que por circunstancias excepcionales, sea claramente demostrable que dicha propiedad no constituye control. Tambin existe control cuando la controladora es propietaria de la mitad o menos del poder de voto de una entidad y tenga: poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto por acuerdo con otros Inversionistas.

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poder para gobernar las polticas financieras y de operacin de una entidad, establecido en leyes, reglamentos, estatutos, o bien, mediante algn acuerdo poder para nombrar o remover a la mayora de los miembros del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerza a travs del mismo. poder para decidir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente, cuando el control de la entidad se ejerza a travs de ste. Adicionalmente, tambin se presume la existencia de control sobre otra entidad en las siguientes situaciones: las actividades de la otra entidad estn siendo dirigidas, en esencia, en nombre de la controladora, y de acuerdo con las necesidades de negocio de esta ltima, de forma que la controladora se beneficia de las actividades de la otra entidad; la controladora es propietaria, en esencia, de los poderes de decisin necesarios para obtener la mayora de los beneficios y otras ventajas de las actividades de la entidad, o bien, mediante el establecimiento de mecanismos de administracin predeterminada ha delegado tales poderes de toma de decisiones en la entidad; la controladora tiene, en esencia, los derechos para obtener la mayora de los beneficios de la entidad y, por tanto, puede estar expuesta a todos los riesgos que inciden sobre las actividades de la misma; o en esencia, la controladora retiene la mayora de los riesgos inherentes a la propiedad o a los residuales relativos a la entidad o a sus activos, con el fin de obtener los beneficios de sus actividades.

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En determinado momento, la tenedora puede poseer instrumentos de capital emitidos por la subsidiaria, tales como: opciones para la compra de acciones, instrumentos de pasivo o capital convertibles en acciones ordinarias o bien, instrumentos similares que si se ejercen o se convierten, pueden dar a la tenedora poder de voto adicional, o reducir los derechos de voto de terceras partes sobre las polticas financieras y de operacin de la subsidiaria (derechos de voto potenciales). En el proceso de identificacin del control, debe evaluarse si los derechos potenciales de voto de la tenedora, contribuyen o no a la existencia de control. Para ello, se analizan las condiciones de ejercicio de tales derechos potenciales, pero sobre todo, las repercusiones que esto tiene en la toma de decisiones de la subsidiaria.

ACTIVIDADES Las actividades de la otra entidad, en esencia, estn siendo dirigidas en nombre de la controladora, la cual ha creado, directa o indirectamente, a esa otra entidad de acuerdo con sus necesidades especficas. Son ejemplos de lo anterior los siguientes: a) cuando la otra entidad se encarga de proporcionarle las fuentes de capital a largo plazo a la controladora, o de apoyar el financiamiento de su operacin principal, o b) cuando la otra entidad provee de bienes o servicios para que la controladora lleve a cabo su operacin principal, de forma que sin la existencia de la otra entidad, esos bienes o servicios deberan ser provistos por la propia controladora. La dependencia econmica de otra entidad, con respecto a la controladora (como son por ejemplo las relaciones de los proveedores con un cliente importante) no conlleva, por s misma, la existencia de control. Pgina 8

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TOMA DE DECISIONES La controladora tiene, en esencia, el poder de decisin para controlar, o bien obtener el control, de la otra entidad o de sus activos, incluyendo ciertas capacidades de toma de decisiones que se ponen de manifiesto despus de la constitucin de la otra entidad. Tales capacidades decisin pueden haber sido confiadas y delegadas, estableciendo un mecanismo de administracin predeterminada. Ejemplos de lo anterior, entre otros: el poder unilateral para disolver a la otra entidad, el poder para cambiar los estatutos o las normas de funcionamiento de la otra entidad, el poder de vetar los cambios que se propongan en los estatutos o normas citados.

BENEFICIOS La controladora tiene, en esencia, el derecho a obtener la mayor parte de los beneficios o ventajas que procedan de las actividades de la otra entidad, ya sea por virtud de los estatutos, de un contrato, de un acuerdo, de la concesin de poderes o de cualquier otro mecanismo, acuerdo o medio. Tales derechos a percibir los beneficios o ventajas de la otra entidad pueden ser indicativos de Pgina 9

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control cuando son a favor de la controladora que est comprometida en transacciones con la otra entidad, si aqulla pretende obtener tales beneficios o ventajas del rendimiento financiero de la otra entidad. Ejemplos de posesin de derechos a recibir la mayor parte de: Los beneficios econmicos de la otra entidad, en forma de flujos netos de efectivo, resultados u otros tipos de ganancias o ventajas futuras. Las distribuciones de capital programadas de antemano, o de las distribuciones residuales que provengan de la liquidacin de la otra entidad.

RIESGOS Puede obtenerse una indicacin del grado de control, mediante la evaluacin de los riesgos de cada una de las partes comprometidas en transacciones con la otra entidad. Con frecuencia, la controladora garantiza al resto de las partes que han aportado capital, de forma directa o indirecta a travs de la otra entidad, una tasa de rendimiento o alguna forma de proteccin de su inversin. Como resultado de este tipo de garantas, la controladora retiene para s los riesgos inherentes a la propiedad, y el resto de las partes que han aportado capital son, en esencia, prestamistas, puesto que su grado de exposicin a las prdidas y ganancias es limitado. Ejemplos los casos en que el resto de las partes que han aportado capital o recursos a la entidad: No poseen una participacin significativa en los activos netos de la otra entidad; No tienen derecho a participar en los beneficios econmicos futuros de la otra entidad; Pgina 10

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No estn expuestos, de forma sustancial, a los riesgos inherentes a los activos o a las operaciones llevadas a cabo por la otra entidad; o bien, Reciben, esencial y principalmente, beneficios equivalentes al rendimiento que obtendra un prestamista, ya sea que posean instrumentos de pasivo o de capital.

PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACIN Para la elaboracin de los estados financieros consolidados, debe procederse como sigue: Incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus activos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicacin del mtodo de compra establecidos. Sumar los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias. Eliminar las operaciones intercompaas. eliminar el monto de la inversin en la subsidiaria reconocido por la controladora. segregar el capital contable de la participacin no controladora. determinar el estado de variaciones en el capital contable consolidado. Incorporacin a los estados financieros de las subsidiarias de los ajustes iniciales al valor de sus activos netos. Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria al aplicar el mtodo de compra en el reconocimiento inicial de la subsidiaria, slo fueron reconocidos en la contabilidad de la controladora como parte de su inversin en la subsidiaria, y no fueron reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria, la controladora debe incorporar a los estados financieros de la subsidiaria, como parte del proceso de consolidacin, tales ajustes. .

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Asimismo, la controladora debe modificar la utilidad o prdida neta o, en su caso, la utilidad o prdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en periodos subsecuentes de dichos ajustes iniciales a sus activos netos. Por ejemplo, la entidad X tiene un edificio con costo de adquisicin de $2000,000; la entidad Y adquiere acciones de X y sta se convierte en su subsidiaria. En la aplicacin del mtodo de compra se identifica que el valor del edificio es de $2400,000; no obstante, el ajuste de $400,000 slo lo reconoce Y en su contabilidad como parte de su inversin en X; X no hace reconocimiento alguno por este motivo. En periodos subsecuentes, X sigue depreciando el edificio sobre una base de $2000,000; por lo tanto Y, en el proceso de consolidacin, debe ajustar la utilidad o prdida neta de X para incorporar un cargo por depreciacin sobre la base de $2400,000; este ltimo ajuste tampoco lo reconoce X, slo Y. Suma de los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias Deben sumarse los balances generales y los estados de resultados de la controladora y sus subsidiarias, como sigue: el cien por ciento del valor de los activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos deben sumarse rubro por rubro, de tal forma, que queden en un mismo rubro, los importes de las partidas de contenido similar.

Los ingresos, costos y gastos de las subsidiarias que se incluyen en los estados financieros consolidados deben ser los que se generen a partir de la fecha de adquisicin de cada subsidiaria y hasta el momento en el que se pierda el control sobre stas. Tambin deben sumarse los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias para determinar el estado de flujos de efectivo consolidado.

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AJUSTES DE ELIMINACIN

Los estados contables consolidados se preparan a partir de los estados contables individuales de los integrantes del grupo. No obstante, la tarea no consiste en simples sumas o agrupamientos de rubros, sino que requiere previamente una serie de ajustes para lograr el objetivo de presentar correctamente la informacin correspondiente a todo el grupo como si se tratara de un nico ente. A continuacin veremos esos ajustes. 1.- Eliminacin de crditos y deudas recprocos Cuando una sociedad vinculada, es deudora o acreedora de otra integrante del grupo, el importe de ese saldo (deudor para una y acreedor para la otra) debe ser eliminado del activo y del pasivo del balance consolidado. Esto obedece exactamente al objetivo de ste estado, ya que desde el punto de vista del grupo, es evidente que no existe ningn derecho ni ninguna obligacin, porque es como si en una empresa individual, el departamento contable le debiera dinero al departamento de ventas. La obligacin y el derecho no tienen que ver con terceros, sino con miembros del conjunto econmico. De no efectuarse el ajuste, se estara produciendo una sobrevaluacin tanto del activo como del pasivo, aunque el monto del patrimonio neto no se alterara. 2 - Eliminacin de resultados recprocos Puede ocurrir que por operaciones de compraventa de bienes o servicios, una sociedad del grupo haya registrado una ganancia, que a su vez se tradujo en una prdida o en un mayor costo de algn activo en la otra empresa. Es claro que estos efectos, en la medida en que no hayan trascendido a terceros, o sea que se mantengan dentro del grupo, deben ser eliminados en la consolidacin, por Pgina 13

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razones anlogas a las recin comentadas. Esos resultados o mayores costos no deben ser reconocidos porque no tienen efecto en el mbito del grupo, ya que son producto de operaciones internas del mismo que no han involucrado a terceros. Volviendo a hacer una analoga con un ente individual, podramos decir que si el rea de investigacin y desarrollo presta un servicio al rea de produccin, ni el primero registra un ingreso ni el segundo un costo, porque pertenecen al mismo ente. En el caso del grupo econmico, ninguna de las dos empresas reconoce el resultado, porque en trminos del balance consolidado, tambin pertenecen al mismo ente, que en este caso es el conjunto. Ejemplo 1 La empresa A brind un asesoramiento a su controlada B sobre poltica de exportacin de sus productos y le factur un honorario de $ 100,00. Esta suma
V entas de s ervic ios 100.00 Gas tos de c om ercializ ac in

aparece como un ingreso por venta de servicios

100.00 en el balance de A y como un gasto de comercializacin en el de B, resultados ambos

que deben ser eliminados del consolidado, mediante el siguiente asiento de ajuste:

Ejemplo 2 La empresa A vendi mercaderas a su controlada B por valor de $ 1.000,00, con una ganancia de $ 200,00. Las mercaderas permanecen ntegramente en el activo de B. Corresponde eliminar: los $ 1.000,00 de ventas y los $ 800,00 de costo de mercaderas vendidas de A y reducir el valor de las mercaderas en stock de B en $ 200,00. El asiento de ajuste es:

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Ventas 1,000.00 Costo mercaderas vendidas Mercaderas CONTABILIDAD SUPERIOR

800.00 200.00 LICENCIATURA EN CONTADURIA SISTEMA ABIERTO

"A" Mercaderas Ventas Costo mercaderas vendidas Ganancia 1,000.00 (800.00) 200.00

"B" 1,000.00 -

Ajustes Consolidado (200.00) 800.00 (1,000.00) 800.00 -

Y los estados contables consolidados, respecto de estas cuentas, se arman as:

(200.00)

Como se ve, todo vuelve hacia atrs y slo queda la mercadera por el valor que tena en A antes de la venta, como si sta no se hubiera realizado, porque en realidad es as: tomando el grupo como un ente, la venta no se realiz.

Ejemplo 3 En el mismo caso del ejemplo anterior, B ha vendido a una empresa de fuera del grupo, la mitad de las mercaderas adquiridas a A, en $ 700,00. En esta situacin, una parte (la mitad) de la operacin ya ha trascendido a terceros y por lo tanto la eliminacin debe hacerse de la siguiente forma: a) Los $ 1.000,00 de ventas de A a B deben eliminarse igual porque ese es el monto de la operacin entre A y B. La venta a terceros quedar reflejada a travs del monto de las ventas que hizo B. b) Con los $ 800,00 del costo de las mercaderas vendidas por A a B pasa lo mismo. Pgina 15

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c) Del activo de B hay que eliminar $ 100,00 que es la ganancia de A que est incluida en el valor de las mercaderas que quedan en el stock (es la mitad del ajuste del ejemplo 2 porque qued la mitad no vendida). d) Tambin hay que eliminar los restantes $ 100,00, que corresponden a las mercaderas vendidas y que estn dentro del costo de las mercaderas vendidas por B a terceros.
Ventas Mercaderas Costo mercaderas vendidas 1,000.00 100.00 900.00

El asiento es:

"A" Mercaderas Ventas Costo mercaderas vendidas empresa "A" empresa "B" Ganancia 1,000.00

"B" 500.00 700.00

Ajustes (100.00) (1,000.00)

Consolidado 400.00 700.00

CUADRO CONSOLIDACIN:

DE

(800.00) (500.00) 200.00 200.00

800.00 100.00 (100.00)

(400.00) 300.00

El consolidado refleja: a) En mercaderas, la mitad en stock, al valor que tena en A. b) En ventas, slo el monto de la venta de B a terceros. c) En costo mercaderas vendidas el equivalente a la mitad vendida a terceros, al valor que tena en A (igual que la mitad en stock). Pgina 16

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d) Como ganancia la diferencia entre el precio de venta de B a terceros, menos el costo de esa venta para el grupo, que es el valor que la mercadera tena en A. En los ejemplos desarrollados, las eliminaciones de los resultados recprocos se hicieron en forma total, sin tener en cuenta el porcentaje de participacin de A en B. En nuestra opinin, sta es la forma de hacerlo. Pero existe otro punto de vista, que mencionamos porque es el que adopta la RT 4, que en su texto seala: Las operaciones entre miembros del ente consolidado deben eliminarse totalmente, teniendo en cuenta lo indicado en el inciso siguiente. Los resultados no trascendidos a terceros y originados por operaciones entre miembros del ente consolidado, que estn contenidos en los saldos finales de activos, se eliminan en la proporcin atribuible a la participacin mayoritaria, pues la porcin atribuible a la participacin minoritaria se considera resultado trascendido a terceros. Este procedimiento implica adoptar la ficcin de que cuando la sociedad controlante no posee el 100 % del capital de la controlada, la operacin que realiza con sta es como si fueran dos operaciones diferentes: una (por el porcentaje que corresponde a su tenencia) con la parte que integra el grupo y otra (por el resto) con los terceros que detentan esa participacin. Consecuentemente se elimina slo la primera parte porque la otra se considera trascendida a terceros.

3.- Eliminacin de inversiones en sociedades controladas El proceso de consolidacin tiene un objetivo, es el de obtener estados contables que reflejen la realidad econmica, mostrando el total de los activos que posee el grupo, el total de sus obligaciones hacia terceros, su patrimonio neto, sus Pgina 17

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resultados econmicos y las fuentes y usos de sus recursos financieros, todo como si se tratara de un nico ente. Para cumplir con ese objetivo es imprescindible que las inversiones del activo de la sociedad controlante en sociedades controladas se eliminen, porque en el balance consolidado sern reemplazadas directamente por los bienes y deudas de estas ltimas. Correlativamente debe eliminarse del patrimonio neto consolidado, el patrimonio neto de las controladas, porque el valor del mismo ya est contenido en el patrimonio neto de la controlante. Esta ltima eliminacin debe hacerse en proporcin a la participacin de la controlante en la controlada. Si esa participacin no es del 100 %, la parte no eliminada representar la participacin de los accionistas no controlantes en el patrimonio consolidado. Para facilitar la comprensin de esta idea, podramos decir que el rubro inversiones en sociedades controladas es como una cscara que contiene todos los bienes y deudas de esas controladas. Consolidar significa romper la cscara y distribuir los bienes y deudas entre los rubros de activo y pasivo a los que corresponden.

Ejemplo 1) participacin del 100 % En el Cuadro 1 se muestran en las dos primeras columnas los balances individuales de A y B. En el rubro inversiones de A se expone la inversin en B valuada al VPP (100 % del total del PN de B). En el mismo rubro de B se incluye una inversin en otra empresa, que no otorga control. En la tercera columna se incluyen los ajustes explicados en este punto: se elimina del activo el valor de la inversin de A en B, y del Patrimonio Neto (PN) el valor del total del Patrimonio Neto (PN) de B. En la cuarta columna, por suma algebraica de las otras tres, queda determinado el balance consolidado.

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"A" ACTIVO Disponibilidades 80.00 CONTABILIDAD SUPERIOR Crditos 500.00 Bienes de Cambio 800.00 Inversiones 400.00 Bienes de Uso 1,200.00 Total Activo 2,980.00 PASIVO Pasivos ciertos 1,000.00 Pasivos contingentes 480.00 Total pasivo 1,480.00 PATRIMONIO NETO Capital 900.00 Resultados no asignados 600.00 Total Patrimonio Neto 1,500.00 Total 2,980.00

"B"

Ajustes

Consolidado

40.00 0.00 120.00 LICENCIATURA EN CONTADURIA SISTEMA ABIERTO 90.00 0.00 590.00 180.00 0.00 980.00 10.00 (400.00) 10.00 200.00 0.00 1,400.00 Cuadro 1 520.00 (400.00) 3,100.00 80.00 40.00 120.00 300.00 100.00 400.00 520.00 0.00 0.00 0.00 (300.00) (100.00) (400.00) (400.00) 1,080.00 En el balance 520.00 consolidado, los $ 1,600.00

400,00 del valor de

900.00 la inversin de A 600.00 1,500.00 en C quedan 3,100.00 reemplazados, por

el detalle de los bienes y deudas de sta ($ 520,00 de activos menos $ 120,00 de pasivos). Adems, como qued tambin expresado, los $ 400,00 del PN de C deben ser eliminados porque ya estaban contenidos en el PN de A. En efecto, ste surge como diferencia entre un activo de $ 2.980,00 y un pasivo de $ 1.480,00, y dentro de los $ 2.980,00 estn los $ 400,00 de la inversin en C. Por lo tanto los $ 1.500,00 contienen los $ 400,00 que equivalen al PN de C.

Ejemplo 2) participacin menor al 100 % El Cuadro 2 se presenta con los mismos datos del ejemplo anterior, pero ahora el valor de la inversin de A es de $ 280,00 que surge de aplicar un porcentaje de tenencia accionaria del 70 % sobre el PN de C. Por la diferencia se ha incrementado en $ 120,00 el rubro disponibilidades. Igual que en el caso anterior, se elimina el valor de la inversin de A en B por $ 280,00. Pero a nivel del Patrimonio Neto la eliminacin alcanza slo al 70 % del mismo. Esto es correcto, porque recordemos que la eliminacin del Patrimonio Neto de la controlada, debe corresponderse con el valor de la inversin en el activo de la controlante. En este caso, por ser la tenencia accionaria slo del 70 % ($ 280,00) la eliminacin opera en la misma medida. Pgina 19

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La parte no eliminada representa el valor de la participacin de los accionistas no controlantes en el Patrimonio Neto consolidado. Esta participacin debe aparecer en el balance consolidado, de acuerdo a los ajustes pertinentes, se exponen el total de los activos y pasivos de todas las empresas pertenecientes al grupo. Pero si alguna o algunas de ellas no pertenecen totalmente a dicho grupo, entonces la riqueza neta medida por diferencia entre el activo y el pasivo, no corresponde ntegramente al conjunto, sino que hay una parte atribuible a los terceros propietarios de acciones. Por esta razn, el Patrimonio Neto del consolidado debe quedar reducido al monto real correspondiente a la participacin del conjunto y la participacin de los terceros se debe exponer en un captulo adicional ubicado entre el pasivo y el Patrimonio Neto. Tal es la exposicin prevista por la RT 4, que nos parece razonable.

En consecuencia, en la columna de ajustes se elimina, igual que en ejemplo anterior, el total del capital y los resultados no asignados de B pero por otro lado se incorpora la participacin de terceros recin mencionada, por $ 120,00 (el 30 % sobre el total del PN de B).

"A" ACTIVO Disponibilidades Crditos Bienes de Cambio Inversiones Bienes de Uso Total Activo PASIVO Pasivos ciertos Pasivos contingentes Total pasivo Participacin de terceros en sociedades PATRIMONIO NETO Capital Resultados no asignados Total Patrimonio Neto Total 200.00 500.00 800.00 280.00 1,200.00 2,980.00 1,000.00 480.00 1,480.00 0.00 900.00 600.00 1,500.00 2,980.00

"B" 50.00 90.00 180.00 0.00 200.00 520.00 80.00 40.00 120.00 0.00 300.00 100.00 400.00 520.00

Ajustes 0.00 0.00 0.00 (280.00) 0.00 (280.00) 0.00 0.00 0.00 120.00 (300.00) (100.00) (400.00) (280.00)

Consolidado 250.00 590.00 980.00 0.00 1,400.00 3,220.00 1,080.00 520.00 1,600.00 120.00 900.00 600.00 1,500.00 3,220.00

Cuadro 2 Queda columna expresado en la al

correspondiente

balance consolidado: Pgina 20

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1) El total de los activos que controla el grupo empresario ($ 3.220,00) 2) El total de los pasivos que gravan dichos activos ($ 1.600,00) 3) La riqueza neta surgida como diferencia entre esos activos y pasivos ($ 3.220,00 menos $ 1.600,00 = $ 1.620,00) 4) Cunto de esa riqueza pertenece a los accionistas ajenos al grupo ($ 120,00). 5) La riqueza de la cual es propietaria el grupo econmico, que est representada por el total del PN consolidado ($ 1.500,00)

4 - Eliminacin de resultados por inversiones en sociedades controladas.

El rubro inversiones en compaas controladas encerraba todos los activos y pasivos de esa controlada, podramos hacer una analoga similar desde el punto de vista del Estado de Resultados. En este caso, aparecer en la sociedad controlante un rubro con una denominacin resultado de inversiones permanentes en compaas vinculadas (RCV) o similar, donde, siempre de acuerdo con el mtodo del VPP se reflejar en forma resumida la participacin de la tenedora en todos los ingresos, gastos, ganancias y prdidas de la emisora. Pues entonces, ese rubro es tambin como una cscara que contiene los diversos rubros del estado de resultados, y tambin puede y debe ser rota para que el Estado de Resultados Consolidado incorpore esos rubros y los exponga en forma discriminada para una mayor y mejor comprensin de la situacin econmica del grupo. Pgina 21

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En forma similar a lo realizado con el rubro inversiones del Estado de Situacin, el RCV debe ser eliminado del Estado de Resultados Consolidado y en su lugar deben ser incorporados todos los rubros del Estado de Resultados de la controlada. Tambin anlogamente a lo anterior, si la participacin es menor al 100 % este ajuste dar lugar a la aparicin de un nuevo rubro que podra denominarse Participacin de terceros en resultados de compaas controladas

Ejemplo 1) participacin del 100 % En el Cuadro 3 se exponen en las dos primeras columnas, los estados de resultados de A (tenedora del 100 % de las acciones de B) y de B. En la primera columna aparece, por aplicacin del VPP, la participacin de A en el resultado de B, bajo el rubro Resultado compaas controladas. En la tercera columna, se elimina precisamente ese resultado, que queda sustituido, tal como qued explicado, por la incorporacin de todos los rubros de la columna B. De tal forma, en la cuarta columna se obtiene por suma algebraica de las
"A" "B" Ingresos por ventas 5,400.00 2,800.00 Costo de ventas (3,600.00) (1,350.00) Ganancia bruta 1,800.00 1,450.00 Gastos administracin (720.00) (480.00) Otros gastos (360.00) (70.00) Resultado operativo 720.00 900.00 Resultado compaas controladas 900.00 0.00 Resultado neto 1,620.00 900.00 Ajustes Consolidado 0.00 8,200.00 0.00 (4,950.00) 0.00 3,250.00 0.00 (1,200.00) 0.00 (430.00) 0.00 1,620.00 (900.00) 0.00 (900.00) 1,620.00

anteriores,

el

Estado

de

Resultados Consolidado, en el que los $ 900,00 de ganancia de A han desaparecido y en su lugar se incluyeron los diferentes rubros cuyo neto arroja

dicha suma.

Cuadro 3 Pgina 22

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Ejemplo 2) participacin menor al 100 % El Error: Reference source not found est conformaso sobre la base de los mismos datos del ejemplo anterior, pero ahora el monto del resultado de la inversin de A es de $ 630,00, que surge de aplicar un porcentaje de tenencia accionara del 70 % sobre el resultado de C. Este resultado, igual que en el caso anterior, se elimina en su totalidad. Es decir que por un lado se elimina el 70 % del resultado, pero por otro se incorpora el 100 %, al sumar la columna B. La diferencia entre ese resultado total y la participacin de A en el mismo, constituye la parte que le corresponde a los terceros propietarios del 30 % restante. Por lo tanto se incorpora como ajuste esa parte que asciende a $ 270,00 (30 % de $ 900,00). De esta forma, el Estado de Resultados Consolidado muestra: El total de los resultados obtenido por las dos empresas en forma individual ($ 1.620,00).
"A" "B" Ingresos por ventas 5,400.00 2,800.00 Costo de ventas (3,600.00) (1,350.00) Ganancia bruta 1,800.00 1,450.00 Gastos administracin (720.00) (480.00) Otros gastos (360.00) (70.00) Resultado operativo 720.00 900.00 Resultado compaas controladas 630.00 0.00 Participacin de terceros en compaas controladas 0.00 0.00 Resultado neto 1,350.00 900.00 Ajustes Consolidado 8,200.00 (4,950.00) 3,250.00 (1,200.00) (430.00) 1,620.00 0.00 0.00 (270.00) 1,350.00

Cunto de ese total le corresponde a los terceros por su participacin en la controlada (30 % de $ 900,00 = $ 270,00). Cunto, entre los por dos diferencia montos

0.00

0.00 (630.00) (270.00) (900.00)

anteriores, es el resultado que corresponde al grupo econmico ($ 1.620,00 menos $ 270,00 = $ 1.350,00).

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HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS CONSOLIDADOS Papeles de trabajos consolidados La diferencia entre los papeles de trabajo usuales para una empresa nica y los papeles de trabajos consolidados es que los ajustes en los papeles de trabajos usuales se pasan a los libros, mientras que las eliminaciones y ajustes en los papeles de trabajos consolidados nunca se pasan a los libros de la compaa que participa en la consolidacin. Entre los modelos ms comunes tenemos los siguientes: Hoja de trabajo de consolidacin horizontal: (Puede ser unitaria o mltiple) Hoja de trabajo de horizontal Unitaria: Porque se utiliza una sola para agrupar tanto los conceptos de balance como los de resultado y supervit, designando dos columnas para cada una de las empresas a consolidar.

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Hoja de trabajo de horizontal Mltiple: Es aquella en la que para cada grupo de cuentas exista una hoja de trabajo de consolidacin independiente, esto es, que haya una hoja para concepto de balances, otra para concepto de resultados y otra para supervit. Hoja de trabajo de consolidacin Vertical: Se diferencia de las anteriores en que en lugar de agrupar a cada una de las empresas en forma horizontal. Estas se listan verticalmente. Su empleo es recomendable cuando en la consolidacin intervienen un gran nmero de empresas; dentro de este grupo tambin encontramos unitarios y mltiples, esto es, numero de cuentas de balance, resultados, supervit, en una sola, o bien, para cada grupo de cuentas se designa una hoja de trabajo de consolidacin.

Ejemplo:

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PRESENTACION ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS NORMAS DE REVELACIN Estados financieros consolidados En base a su importancia relativa, en notas a los estados financieros consolidados debe revelarse la siguiente informacin: Pgina 26

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Los nombres de las principales subsidiarias y el porcentaje de participacin de la controladora en dichas subsidiarias, as como los cambios en la conformacin de la entidad econmica. La actividad econmica principal de la controladora y de cada una de sus subsidiarias consolidadas. La naturaleza de la relacin entre la controladora y su subsidiaria cuando la controladora no es propietaria, directa o indirectamente, de ms de la mitad del poder de voto. Las razones por las cuales la participacin, directa o indirecta, de ms del cincuenta por ciento del poder de voto o del poder de voto potencial en una inversin no constituye control. La fecha de los estados financieros de la subsidiaria utilizados para la elaboracin de los estados financieros consolidados y, si dicha fecha y periodo son diferentes de los estados financieros de la controladora, las razones para utilizar diferente fecha o periodo. La naturaleza y alcance de cualquier restriccin relevante (por ejemplo la derivada de un prstamo o de un requerimiento regulatorio sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o para pago de prstamos o anticipos; y g) los efectos de cualquier cambio sobre la participacin en la subsidiaria que no resulte en la prdida de control en el capital atribuible a los accionistas de la controladora. Estados financieros no consolidados

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Cuando de conformidad con los prrafos 41 y 43, la controladora presente estados financieros no consolidados, con base en su importancia relativa, debe revelarse en notas a los mismos, la siguiente informacin: a) el hecho de que se trata de estados financieros no consolidados; que la controladora se encuentra en la excepcin para no presentar estados financieros consolidados; el nombre y pas donde est constituida o tiene su residencia la entidad que elabor y emiti, para uso pblico, los estados financieros no consolidados que cumplen con NIF y, la direccin dnde pueden obtenerse dichos estados financieros. b) En su caso, que los estados financieros no consolidados fueron preparados para fines legales o estatutarios y que acompaan a los estados financieros consolidados. c) Una lista de las principales inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, incluyendo: el nombre, pas en el que se encuentran constituidas o son residentes, porcentaje de participacin en su capital y, si fuera distinto, el porcentaje de participacin que mantienen sobre el poder de voto. d) La descripcin del mtodo utilizado para el reconocimiento de las inversiones listadas en el inciso anterior.

Estados financieros combinados Con base en su importancia relativa, en notas a los estados financieros combinados debe revelarse la siguiente informacin:

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Los nombres de las afiliadas, el de sus controladoras y el porcentaje de participacin de stas en dichas afiliadas. La actividad econmica de las afiliadas que se combinan; la fecha de los estados financieros de las entidades que se combinan

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CONCLUSION
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo empresarial, presentados a modo de los de una sola empresa. Dichos estados deben presentar los resultados de las operaciones, los flujos de efectivo y la situacin financiera del grupo como si fuese una sola entidad de negocios. Son ms informativos que los estados financieros individuales de las distintas Compaas del grupo y deben presentarse cuando la empresa matriz o holding controla directa o indirectamente, ms del 50% de la participacin con derecho a voto de sus empresas filiales o subsidiarias. Los estados financieros consolidados se justifican por el control que ejerce una Compaa sobre sus filiales. Cuando este control no existe, pueden lograrse resultados similares en la exposicin mediante la presentacin de estados financieros combinados

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REFERENCIAS
Bbliografa Nif-b-8 http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC27_04.pdf

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