INTRODUCCION El propsito fundamental del presente trabajo es hacer nfasis en lo referente al tema de la responsabilidad de la informacin financiera, el cual es de gran

importancia debido a los cambios en la economa mundial, viniendo a cubrir la necesidad de informacin financiera real, evitando al mximo cometer errores en los registros contables, pudiendo con el presente trabajo aplicar todos los fundamentos referentes al tema, poniendo en prctica de igual manera los cuestionarios de control interno y sus reglas, as como tambin pudiendo estar preparado para cualquier evento que se nos presente antes, durante y despus de elaborada la auditoria. Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia. Aplicada la empresa es el examen del estado financiero de una empresa realizada por personal cualificado e independiente, de acuerdo con normas de contabilidad, con el fin de esperar una opinin con que tales estados contables muestran lo acontecido en el negocio. Requisito fundamental es la independencia. El auditor no le dice a la empresa como tiene que preparar la contabilidad, sta ha de ser totalmente independiente, la llevanza de la contabilidad es competencia de la administracin o de los gestores. En si la responsabilidad sobre la informacin financiera es un grado de compromiso que el encargado debe adoptar para que las cosas funcionen de la manera ms correcta y clara posible que se pueda realizar.

INDICE

Responsabilidad sobre la informacin financiera Objetivos de la informacin financiera Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores e irregularidades Actitud del auditor respecto a errores e irregularidades Documentacin Caractersticas de la informacin financiera

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RESPONSABILIDAD SOBRE LA INFORMACIN FINANCIERA Es la comunicacin externa ms importante que resulta de la contabilidad financiera, que incluye una serie de estados financieros concesionales: el alance general, el estado de resultados, Estados de flujo de efectivo y utilidades retenidas y las respectivas notas a los estados financieros. La informacin financiera es responsabilidad de la empresa atreves de la Gerencia por delegacin del Consejo de Administracin. Bajo nuestro sistema econmico, el consejo de administracin de una compaa tiene la responsabilidad de rendir cuentas a los accionistas de su gestin, la cual incluye los informes financieros. En la prctica, los miembros del consejo (directores) delegan la mayora de los detalles de la preparacin de los informes financieros a la direccin de la empresa (gerencia). No obstante, son los miembros del consejo de administracin quienes toman la responsalidad por el producto final. La evaluacin de la responsabilidad del auditor en la consideracin del fraude en los estados financieros en el marco de una necesidad ineludible de aumentar la credibilidad de lo informado y por ende propender a la mayor confianza de los usuarios en la informacin y en el propio resultado del trabajo del auditor. A raz de distintas circunstancias, el auditor ha visto afectado su nombre profesional al emitir una opinin sobre estados financieros que finalmente resultaron fraudulentos. Como consecuencia de ello los Gobiernos Corporativos, los Organismos Reguladores de la Profesin Contable, los distintos Poderes de los Estados han priorizado la bsqueda de un camino que ponga en evidencia los fraudes y conviertan al auditor en un actor destacado de la investigacin. Esto conlleva a que el profesional auditor requiera de una an mayor profesionalidad, debiendo estar capacitado en las distintas disciplinas que involucran su trabajo: normas tcnicas, leyes, decretos y reglamentaciones emitidas por los Gobiernos, macro y microeconoma, poltica cambiaria, etc. Cando hablamos del profesional auditor nos referimos al equipo de trabajo que lleva adelante la auditoria de los estados financieros del cliente, y es ese equipo de trabajo el que tiene que estar permanentemente capacitado a travs de la educacin permanente, convirtiendo la falta de capacitacin continua en fraude a la comunidad, Dentro de las pautas de trabajo, tendr que ser cuidad Dentro de las pautas de trabajo, tendr que ser cuidadoso con el anlisis de criterios subjetivos del emisor de los estados contables como lo son las estimaciones tcnicas de distintos rubros que componen los estados contables (determinacin de los aos de vida til de los activos, asignacin del carcter de capital financiero u operativo a sus costos, eleccin de los criterios de ordenamiento de salidas, criterios de fijacin de previsiones, entre otras) para evitar lo que se ha llamado la contabilidad creativa . As el auditor, a la hora de evaluar los riesgos de auditoria, debe tener en cuenta la posibilidad de considerar la existencia de afirmaciones errneas en los estados financieros, determinando la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos a efectos de reducir a un nivel aceptable el riesgo de deteccin, con el consiguiente impacto en la disminucin del riesgo de auditoria. En el trabajo se intenta introducir la temtica de la auditora forense y su relacin con la auditora de estados contables. Se plantean diferentes situaciones o interrogantes, donde se pretende fundamentar la necesidad de incorporar procedimientos de auditoria forense para detectar situaciones de fraude en los estados contables.

Se convierte este tem en un tema central de nuestra propuesta. Asimismo se ha pretendido incluir los diferentes niveles de responsabilidad de los distintos actores en relacin a informacin econmico financiera de un ente determinado y en particular en lo referido al eventual involucramiento con una situacin de fraude. Estos son desarrollados detenidamente en el cuerpo de este trabajo: Responsabilidad de los emisores de informacin contable Responsabilidad del auditor en la prevencin de fraude Responsabilidad del auditor en la deteccin de fraude y error y el riesgo de exposiciones errneas significativas en los estados contables Responsabilidad de los usuarios de la informacin contable Responsabilidad de los organismos profesionales (Consejos, Colegios) Responsabilidad de los rganos de control estatal o similares Por ltimo, en un intento de apoyo a los colegas que deban asumir situaciones que de alguna manera se relacionan con lo tratado en el presente trabajo, se exponen algunos procedimientos de auditoria que se encuentran particularmente enfocados para enfrentar los riesgos de fraude.

Objetivos de la informacin financiera La informacin financiera tiene como objetivos fundamentales: Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo. Predecir flujos de efectivo. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios. Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. Evaluar la gestin de los administradores del ente econmico. Ejercer control sobre las operaciones del ente econmico. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, precios y tarifas. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional, y Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente represente para la comunidad. Facilitar la planeacin, ya que no solamente da a conocer los efectos de una operacin mercantil, sino que permite prever situaciones futuras. Para que la informacin financiera cumpla en forma satisfactoria con los objetivos, debe poseer las siguientes cualidades: Comprensible: debe ser clara y fcil de entender til: es decir debe servir para cumplir un propsito. Pertinente: debe poseer valor de realimentacin, valor de prediccin. Oportuna: debe poseer su mxima utilidad a, su presentacin Confiable: debe ser neutral Verificable: debe representar fielmente los hechos econmicos. Comparable: debe ser preparada sobre bases uniformes.

Hoy en da las auditorias han cobrado valor significativo ya sea que el estado exija estados financieros auditados a empresas especiales a travs de la superintendencia administracin tributaria o que la junta de administracin solicite los mismos, para dar un valor extra a las cifras mostradas en los estados financieros, es por ello la importancia del trabajo que realiza un auditor, en este tema se trata a fondo la responsabilidad que tiene el auditor al momento de realizar una auditora con respecto a la deteccin de errores e irregularidades, que procede luego de la deteccin, que impactos tienen en los estados financieros. El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora establecidas. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas anuales. El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores. La existencia de sistemas de contabilidad y procedimientos de control interno eficientes reducen la posibilidad de errores e irregularidades en las cuentas anuales, aunque siempre hay riesgo de que los controles internos no funcionen tal como se disearon. Objetivos generales Conocer cul debe ser el objetivo del auditor independiente al momento de practicar un examen a los estados financieros a una entidad privada, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptadas y aplicar los elementos importantes de la auditoria: como la evidencia e influencia en el juicio de la auditoria, para formarse una opinin de si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y que los mismos no contengan errores e irregularidades que puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros y de observar la debida diligencia y cuidado profesional en el curso de su examen. Objetivos especficos Cuales aspectos debe evaluar el auditor al momento de la evaluacin de los resultados de las pruebas de auditoria. El efecto sobre las irregularidades en el informe de la auditoria. Responsabilidad del auditor para detectar e informar errores e irregularidades Aspectos generales El objetivo del auditor independiente al practicar un examen de estados financieros de acuerdo con normas de auditoria, es formarse una opinin de si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera, resultados de operacin y flujos de efectivo y que los mismos no contengan errores importantes incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad generalmente aceptadas, ya que el propsito de cualquier clase de auditoria es de aadir cierto grado de validez al objeto de la revisin.

Y de acuerdo a normas de auditoria el auditor independiente tiene la responsabilidad de planificar de acuerdo a los objetivos de la auditoria en las cuales debe tener la informacin y razonabilidad de los estados financieros , observados en su conjunto, establecer la aplicacin adecuada de los recursos econmicos y financieros de una institucin , as como la proteccin de los mismos, la cual le va permitir al Contador Pblico y Auditor emitir una opinin independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, la cual le va a servir para detectar errores e irregularidades que pueda tener un efecto significativo sobre los estados financieros y de observar la debida diligencia y cuidados profesional en el curso de su examen. El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores. El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Tcnicas de Auditora establecidas. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas anuales. Asimismo, en el apartado "Objetivos de la Auditora de Cuentas Anuales" de las citadas Normas Tcnicas de Auditora, se establece lo siguiente: "En la planificacin de su examen, el auditor debe considerar la deteccin de los errores e irregularidades producidas, que pudieran tener un efecto significativo sobre las cuentas anuales, sin embargo no ser responsable de todo error o irregularidad cometido por los administradores, directivos o personal de la entidad auditada". Que es irregularidad El trmino "irregularidad" se refiere, en el contexto de esta norma tcnica, a los actos u omisiones intencionado, cometido por uno o ms individuos, sean de los administradores, de la direccin, de los empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a sta, que alteran la informacin contenida en las cuentas anuales. La irregularidad puede suponer, entre otros: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos. Apropiacin indebida y utilizacin irregular de activos. Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos. Registro de operaciones ficticias. Aplicacin indebida e intencionada de principios y normas contables. Los errores e irregularidades tienen en su intencionalidad el factor primordial de diferenciacin. Sin embargo, en ocasiones resulta difcil determinar dicha intencionalidad, sobre todo en aspectos relacionados con estimaciones contables o en aplicacin e interpretacin de principios y normas de contabilidad". Cualquier auditora de cuentas anuales est sujeta al inevitable riesgo de que algunos errores e irregularidades significativos no sean detectados, incluso cuando se planifica y ejecuta adecuadamente de acuerdo con las normas tcnicas de auditora. El riesgo de no

detectar irregularidades es mayor que el de no descubrir errores, ya que normalmente la irregularidad va acompaada de actuaciones tendentes a ocultarlo, tales como colusiones, falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o justificaciones inadecuadas al auditor. Actitud del auditor respecto a errores e irregularidades La materialidad de los errores e irregularidades deben ser evaluadas y posteriormente incluirlas en su dictamen o en el informe de control interno, dependiendo del efecto del o los problemas en los estados financieros: Efecto para el ente auditado Comunicar a la gerencia del ente las debilidades sobre el Control interno, cuando se trata de irregularidades el auditor debe comunicarlo con una mayor prudencia respecto a quin debe dirigir la comunicacin de este tipo de hechos, pues puede que nos encontremos con que la gerencia est implicada Responsabilidad de los encargados del mando y de la administracin Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operacin continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administracin asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente Responsabilidad del Auditor Planear la auditora, el auditor deber discutir con otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a representaciones Admisiones errneas de importancia en los estados financieros resultantes de fraude o error. Investigaciones con la administracin. Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin. (a) Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude. (b) Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores. (c) Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que est investigando la entidad. (d) Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de importancia. Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser indicativa de fraude Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber considerar si esta representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin, el auditor

deber considerar los efectos de la representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin. Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros estn presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor deber considerar las implicaciones para la auditora. La NIA 320, "Importancia Relativa de la Auditora", proporciona lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de la representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor. Documentacin El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditora se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son necesarios, el auditor deber documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos. Qu es la informacin financiera? La informacin financiera es informacin que produce la contabilidad indispensable para la administracin y el desarrollo de las empresas y por lo tanto es procesada y concentrada para uso de de la gerencia y personas que trabajan en la empresa. La necesidad de esta informacin hace que se produzcan los estados financieros. La informacin financiera se ha convertido en un conjunto integrado de estados financieros y notas, para expresar cual es la situacin financiera, resultado de operaciones y cambios en la situacin financiera de una empresa. La importancia de la informacin financiera que ser presentada a los usuarios sirve para que formulen sus conclusiones sobre el desempeo financiero de la entidad. Por medio de esta informacin y otros elementos de juicio el usuario general podr evaluar el futuro de la empresa y tomar decisiones de carcter econmico sobre la misma. Objetivos de la informacin financiera. Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en cierta fecha. Los E. F. son un medio de comunicar la situacin financiera y un fin por que no tratan de convencer al lector de un cierto punto de vista o de una posicin. La capacidad de los E. F. es la de trasmitir informacin que satisfaga el usuario, y ya que son diversos los usuarios de esta informacin esta debe servirles para: Tomar decisiones de inversin y crdito, los principales interesados de esta informacin son aquellos que puedan aportar un financiamiento u otorguen un crdito, para conocer que tan estable y el crecimiento de la empresa y as saber el rendimiento o recuperacin de la inversin.

Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar recursos, aqu los interesados sern los diferentes acreedores o propietarios para medir el flujo de dinero y su rendimiento. Evaluar el origen y caractersticas de los recursos financieros del negocio, as como su rendimiento, esta rea es de inters general para conocer el uso de estos recursos. Por ltimo formarse un juicio de cmo se ha manejado el negocio y evaluar la gestin de la administracin, como se maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. Cundo la informacin financiera satisface al usuario general es por que una persona con algunos conocimientos tcnicos pueda formarse un juicio sobre: El nivel de rentabilidad La posicin financiera, que incluye su solvencia y liquidez La capacidad financiera de crecimiento El flujo de fondos Caractersticas de la informacin financiera. Las caractersticas de los estados financieros debe ser en base con las caractersticas de la informacin contable indicada en el boletn A-1 del los principios de contabilidad generalmente aceptados, que son: Utilidad. Su contenido informativo debe ser significativo, relevante, veraz, comparable y oportuno. Confiabilidad.- Deben ser estables (consistentes), objetivos y verificables. Provisionalidad.- Contiene estimaciones para determinar la informacin, que corresponde a cada periodo contable. La caracterstica esencial de los estados financieros ser el de contener la informacin que permita llegar a un juicio. Para ello se debe caracterizar por ser imparcial y objetivo, a fin de no influenciar en el lector a cierto punto de vista respondiendo as a las caractersticas de confiabilidad y veracidad. Dentro del contexto de los principios de contabilidad generalmente aceptados los estados financieros bsicos son histricos, por que informan de hechos sucedidos y son parte del marco de referencia para que el usuario general pueda ponderal el futuro. Los estados financieros bsicos son: El balance general, que muestra los activos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. El estado de resultados, que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o prdida resultante en el periodo. El estado de variaciones en el capital contable, que muestra los cambios en la inversin de los propietarios durante el periodo.

El estado de cambios en la situacin financiera, que indica cmo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el periodo. Las notas de los estados financieros, son parte integrante de los mismos, y su objetivo es complementar los estados con informacin relevante. Limitaciones en el uso de los estados financieros. Los usuarios de la informacin financiera deben tomar en cuenta los siguientes conceptos: Las transacciones y los eventos econmicos son cuantificados con reglas particulares dependiendo del criterio personal del que los realiza. Ya que los estados financieros se expresan con moneda como su forma de medicin se debe considerar que tiene un valor que cambia en funcin de los eventos econmicos. Los estados financieros, en especial el balance general, no pretenden presentar el valor del negocio, sino presentar el valor, para el negocio, de sus recursos y obligaciones cuantificables. Los E. F. no cuantifican otros elementos esenciales de la empresa como los recursos humanos, el producto, la marca, el mercado, etc.

CONCLUSIONES Los principios de contabilidad generalmente aceptados en el boletn B-1 nos indican todo lo que se refiere sobre la informacin financiera y como se refleja en los estados financieros, lo importante en esta informacin es que sirva de gua y base para la toma de decisiones dentro de la entidad. Se puede decir que esta informacin es la brjula de una empresa para decidir qu medidas y acciones tomar.

Tambin hay que resaltar y profundizar en las limitaciones de esta informacin ya que lo que reflejan los estados financieros no es el valor del negocio esto quiere decir que nicamente se refleja el valor de sus bienes y de sus obligaciones pero no dejando a un lado otros recursos importantes en el valor general de una empresa.

Para concluir mencionaremos que el criterio usado para proporcionar y realizar la informacin financiera no debe salirse nunca de los principios de contabilidad y que las notas que acompaan los estados financieros deben de tener la informacin suficiente y relevante que deba notarse e indicarse pero no debe de ser excesiva la informacin para no causar confusiones en los usuarios.

RECOMENDACIONES

1. Concebir como objetivo en el presupuesto de ingreso y en la actividad de ventas el incremento constante y estable del Capital de Trabajo. 2. Trazar habilidades con el fin de disminuir la tendencia al incremento de las cuentas por pagar, es decir eliminar las causas que inciden negativamente en la capacidad de la empresa para enfrentar sus obligaciones a corto plazo, argumentando al grupo empresarial, las limitantes para el pago a los proveedores, a partir de la disminucin del presupuesto aprobado a la empresa. 3. Trazar una estrategia que permita una estricta responsabilidad en la informacin financiera, y adoptar al personal adecuado para cada rea de trabajo y que estn bebidamente capacitados, y no tener sorpresas desagradables al presentar la informacin. 4. Utilizar los Estados Financieros como instrumento para la toma de decisiones