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INTRODUCCION

La norma internacional de Auditoria 16, aborda el tema de Propiedad, Planta y Equipo, estableciendo lineamientos para su reconocimiento y medicin inicial y posterior; as tambin establece parmetros para dar de baja en cuentas dichos activos.

La Norma tiene como objetivo principal establecer premisas que permitirn estandarizar el tratamiento contable que se le dar a los activos que son considerados como propiedad, planta y equipo. Esto debido a que generalmente la inversin que las entidades tienen en los activos que conforman dichos rubros representa gran parte de los activos, por ende tiene importancia relativa; derivado de ello es necesario que hayan lineamientos preestablecidos para determinar el importe que se reconocer como valor, la forma de depreciacin y el reconocimiento de las prdidas que ocasiona el deterioro de tales activos.

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OBJETIVOS

Identificar las condiciones para el reconocimiento inicial de un activo como elemento de propiedad, planta y equipo. Determinar los componentes del costo para poder medirlo en el momento del su reconocimiento. Conocer las polticas contables que pueden adoptarse para la medicin posterior al reconocimiento de los elementos de propiedad planta y equipo. Determinar la forma y los cargos por depreciacin. Determinar cundo se dar de baja a los elementos de propiedad planta y equipo.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Para que un activo sea reconocido dentro del rubro de propiedad, planta y equipo, debe llenar tres caractersticas, siendo estas:

a) Ser tangible, b) Ser utilizado por la entidad para a. La produccin o suministro de bienes y servicios b. Arrendamiento, o c. Para propsitos administrativos. c) El periodo de uso estimado es superior a un ao.

Para comprender la norma es necesario entender la definicin de algunos conceptos, tales como:

Es el valor econmico asignado a los elementos de Importe en libros propiedad, planta y equipo, luego de que se haya deducido la depreciacin y perdidas por deterioro acumuladas, del mismo activo. Costos Importe depreciable Depreciacin Valor especfico para una entidad Es el efectivo o su equivalente que se haya pagado a cambio del bien adquirido o construido. Es el resultado que se obtiene de restarle al costo del activo su valor residual. Se realiza a lo largo de la vida til del bien, siendo una distribucin constante del importe depreciable. Representa el valor al da de hoy de los ingresos que el ente espera obtener por el uso del activo y su venta al finalizar su

NIC 16 vida til; para el caso de los pasivos, representan los desembolsos que realizar para su cancelacin. Monto por el que puede ser intercambiado un activo entre Valor razonable partes que estn interesadas e informadas, y que no reciban ningn tipo de presin para realizar la transaccin. Prdida por deterioro Es el resultado que se obtiene al restarle al valor que est registrado en libros el importe que realmente se puede obtener por dicho activo. Se determina realizando una comparacin entre el valor razonable luego de haberle restado los costos que representa la venta y el valor en uso del activo, el menor de estos. Es el efectivo o su equivalente que una entidad puede obtener Valor residual por la venta de un activo, luego de que deducir los costos de venta. Es vista desde dos puntos de vista, dependiendo de la utilidad que se le d al activo: Vida til a) El periodo por el que una empresa espera utilizar el bien. b) Las unidades que espera producir la empresa con un activo.

Importe recuperable

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Reconocimiento de un activo como PPyE

Para que un activo pueda ser catalogado como PPyE es necesario que cumpla con dos condiciones:

a) Que dichos elementos puedan contribuir a que la empresa obtenga beneficios econmicos futuros, y b) El costo del activo pueda ser medido.

Cuando existen complicaciones para determinar si un activo debe ser reconocido como elemento de PPyE, la persona encargada debe aplicar su juicio. Para la determinacin del costo de dichos activos debe tomarse en cuenta tanto los costos iniciales como el valor que represente el aadir, sustituir una parte o mantener dicho activo.

Los costos iniciales estn representados por el efectivo o su equivalente que debe pagar una entidad para la adquisicin de un activo. Hay ocasiones en las que la entidad debe incurrir en gastos para adquirir activos que no representarn beneficios econmicos futuros, pero que son indispensables porque sin ellos la entidad no podra trabajar, porque de no adquirirlos podra quedar inhabilitada.

Los costos en los que se incurra para darle mantenimiento a los activos calificados como PPyE deben ser reconocidos como gastos. Sin embargo hay ocasiones en las que un elemento de PPyE debe reemplazarse, en este caso el gasto debe reconocerse dentro del valor en libros del activo, dando de baja a la parte que se sustituya. As tambin cuando sea necesaria la inspecciones generales de un activo para que estos puedan continuar operando, el costo debe ser sumado al importe en libros del activo.

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Medicin en el momento del reconocimiento

Precio de adquisicin

Componentes del Costo Costos de

desmantelamiento
Costos directamente atribuibles
Costos de Preparacion Costos de entrega inicial costos de instalacin Costos de comprobacin Honorarios profesionales

Medicin del costo

Para medir un elemento de propiedad planta y equipo ser el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Y si dicho pago se aplaza mas all de los trminos normales de crdito, la diferencia se reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito. No todos los elementos de propiedades planta y equipo pudieron haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos no monetarios. Si este fuera el caso dicho elemento de propiedades planta y equipo se medir por su valor razonable.

NIC 16 Una entidad determinar si una transaccin de intercambio tiene carcter comercial si:

los flujos de efectivo del activo recibido difiere de los flujos de efectivo del activo transferido.

El valor especifico para la entidad, se ve modificado como consecuencia del intercambio.

Si existe una diferencia significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Medicin posterior al reconocimiento

Una entidad aplicara como poltica contable uno de los siguientes mtodos para medir el elemento de propiedad planta y equipo:

Modelo del costo

Este modelo indica que los elementos de propiedad planta y equipo debern ser registrados al costo menos la depreciacin acumulada y las perdidas por deterioro del valor.

Modelo de revaluacin
Este modelo indica que los elementos de propiedad planta y equipo debern ser revaluados siempre que su valor razonable pueda medirse con fiabilidad. Si se decide utilizar este modelo los elementos de propiedad planta y equipo debern ser revaluados con regularidad por tasadores profesionales.

Al utilizar este modelo la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de las siguientes maneras:

NIC 16 Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros. Eliminada contra el importe en libros bruto del activo.

Baja en cuentas
El importe en libros de un elemento de propiedad, planta y equipo se dar de baja en cuentas. a. Cuando la entidad se desapropie del mismo. O b. Cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o desapropiacin (cuando deje de ser activo).

Formas de eliminarlo
A. Venta B. Mantenido para la venta C. Reclasificar como propiedad de Inversin, accidente o destruccin, D. Abandono. Totalmente depreciado o en desuso E. Intercambio

Registro de prdida o ganancia

La prdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedad, planta y equipo se incluir en el resultado del perodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas. Las ganancias no se clasifican como ingresos de operacin. Esta prdida o ganancia se determina como la diferencia entre el importe neto que se obtenga por la desapropiacin y el importe en libros del bien. Cuando se da una baja, generalmente se va obtener una ganancia o una prdida. Cuando un elemento de propiedad planta y equipo que es vendido por arrendamiento posterior todo lo concerniente a la contabilizacin se har bajo la Nic 17, arrendamientos.

NIC 16 Cundo un elemento de propiedad planta y equipo, se retira del uso se medir por su valor neto en libros al momento de su retiro, y la entidad deber realizar comprobaciones para determinar el deterioro en el valor de los activos utilizando procedimientos segn Nic 36.

Informacin a revelar
Las bases de medicin utilizadas Los mtodos de depreciacin utilizados Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin utilizados Importe en libros bruto, depreciacin acumulada y deterioro acumulado del valor Conciliacin de los valores en libros al principio y al final del perodo Incrementos o disminuciones, resultantes de revaluaciones llevadas a cabo en el perodo Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el Estado de Resultados Las prdidas por deterioro del valor que se hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de resultados El monto de la depreciacin Restricciones de titulacin (prendas, hipotecas) Desembolsos reconocidos por propiedad, planta y equipo en construccin, Cambio en las estimaciones referentes a: Valor residuales; costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos de propiedad, planta y equivo, vida til Cundo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelar toda la informacin concerniente a ello, fecha, los mtodos, tcnica, el supervit.

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CONCLUSIONES
Para que un activo pueda ser reconocido como elemento de propiedad, planta y equipo, debe permitir a la entidad obtener beneficios econmicos futuros derivados de su utilizacin, as como debe ser medible en su valor econmico. Los costos posteriores que se realizan sobre un activo deben ser reconocidos como gastos; sin embargo, si estos si estos se realizan porque es necesario el reemplazo de una pieza del activo o su inspeccin, dichos costos deben agregarse al valor en libros del activo, dndose de baja al elemento que fue sustituido.

En el momento de que un activo es reconocido como un elemento de propiedades planta y equipo se debe medir por su costo, razn por la cual se debern definir los componentes del costo.

Despus de reconocido un elemento de propiedad planta y equipo deber medirse posteriormente utilizando como poltica contable el modelo del costo, el que indica que el elemento se registrara por su costo menos la depreciacin acumulada o el modelo de revaluacin.

Un activo reconocido como propiedad planta y equipo se le dar de baja a su importe en libros cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin.

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ANEXO

NIC 16 EJEMPLO DE INFORMACIN A REVELAR Nota 1 Propiedades, planta y equipo Las partidas de propiedades, planta y equipo se miden al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas. La depreciacin se carga para distribuir el costo de los activos menos sus valores residuales a lo largo de su vida til estimada, aplicando el mtodo de amortizacin lineal. En la depreciacin de las propiedades, planta y equipo se utilizan las siguientes tasas:

Edificios

2% 10% al 30%

Instalaciones fijas y equipo

Nota 2 Activos mantenidos para la venta El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una de las nuevas mquinas para hacer velas de cera de abeja. Han tenido lugar negociaciones con varias partes interesadas. Se espera que la mquina, el material comprado para ser usado con ella y la deuda con su proveedor se vendan dentro de doce meses y por ello han sido clasificados como un grupo para vender o disponer de l por otra va mantenido para la venta y se presentan de forma separada en el balance. Se espera que el producido por su disposicin supere al importe neto en libros de los activos y pasivos correspondientes y, en consecuencia, no se ha reconocido ninguna prdida por deterioro del valor en los activos clasificados como mantenidos para la venta.

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Nota 3 Propiedades, Planta y Equipo

Unidad de Monetaria Costo 01 de enero de 2010 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 2010 Adiciones Disposiciones Reclasificados como mantenidos para la venta 31 de diciembre de 2011 Depreciacin acumulada y Deterioros de valor acumulados 01 de enero de 2010 Depreciacin anual Menos depreciacin acumulada de los activos Dispuestos 31 de diciembre de 2010 Depreciacin anual Deterioro del valor Menos depreciacin acumulada de los activos Dispuestos Menos depreciacin acumulada de los activos reclasificados como mantenidos para la venta 31 de diciembre de 2011 Importe en libro neto 31 de diciembre de 2010 31 de diciembre de 2011 Terrenos y edificios 1,960,000.00 1,960,000.00 Expresadas en miles de quetzales Instalaciones Total Fijas y equipo 907,045.00 2,867,045.00 435,000.00 435,000.00 -240,000.00 -240,000.00 1,102,045.00 3,062,045.00 485,000.00 485,000.00 -241,000.00 -241,000.00 -1,550.00 -1,550.00 1,344,495.00 3,304,495.00 0.00 0.00 321,043.00 681,043.00 189,547.00 219,547.00 0.00 -240,000.00 -240,000.00 270,590.00 660,590.00 240,360.00 270,360.00 30,000.00 30,000.00 0.00 -204,850.00 -204,850.00 0.00 -78.00 -78.00 336,022.00 756,022.00 0.00 831,455.00 2,401,455.00 1,008,473.00 2,548,473.00

1,960,000.00

360,000.00 30,000.00

390,000.00 30,000.00

420,000.00 1,570,000.00 1,540,000.00