NIA 700 El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros CONTENIDO Introduccin Elementos bsicos del dictamen

del auditor El dictamen del auditor Dictmenes modificados Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa que una opinin lim pia Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer no rmas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del aud itor como un resultado de una auditora de los estados financieros de una entidad, desempeada por un auditor independiente. Muchos de los lineamientos proporcionad os pueden ser adaptados a dictmenes del auditor sobre informacin financiera distin ta de los estados financieros 2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la eviden cia de auditora obtenida como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. 3. Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros ac eptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prct icas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales. 4. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de opinin escrit a sobre los estados financieros tomados como un todo. Elementos bsicos del dictamen del auditor 5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos, ordinariamente como sigue: a. ttulo, b. destinatario, c. entrada o prrafo introductorio i. identificacin de los estados financieros auditados, ii. una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y d e la responsabilidad del auditor, d. prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditora) i. una referencia a las NIAs o normas o prcticas nacionales relevantes, ii. una descripcin del trabajo que el auditor desempe, e. prrafo de opinin que contiene una expresin de opinin sobre los estados finan cieros, f. fecha del dictamen; g. direccin del auditor, y h. firma del auditor. Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del a uditor porque ayuda a propiciar la comprensin del lector y a identificar las circ unstancias inusuales cuando stas ocurren. Ttulo 6. El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede ser apropia do usar el trmino "Auditor Independiente" en el ttulo para distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros auditores que qu iz no tengan que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor indepen diente. Destinatario 7. El dictamen del auditor debera estar dirigido en forma apropiada segn requ ieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El dictamen gene

ralmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de directores de la e ntidad cuyos estados financieros estn siendo auditados. Entrada o prrafo introductorio 8. El dictamen del auditor debera identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo cubierto po r, los estados financieros. 9. El dictamen debera incluir una declaracin de que los estados financieros s on la responsabilidad de la administracin de la entidad, y una declaracin de que l a responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financiero s basada en la auditora. 10. Los estados financieros son las representaciones de la administracin. La preparacin de dichos estados requiere que la administracin haga estimaciones y jui cios contables importantes, as como que determine los principios y mtodos de conta bilidad apropiados usados en la preparacin de los estados financieros. En contras te, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros para exp resar una opinin a partir de ah. 11. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de entrada (introductorio) es : "Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciemb re de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo pa ra el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basada en nuestra auditora." Prrafo de alcance 12. El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora declaran do que la auditora fue conducida de acuerdo con NIAs o de acuerdo con normas o prc ticas nacionales relevantes segn lo apropiado. "Alcance" se refiere a la capaci dad del auditor de llevar acabo los procedimientos de auditora considerados neces arios en las circunstancias. El lector necesita esto como una seguridad de que l a auditora ha sido llevada a cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare algo distinto, se supone que las normas o prcticas de audit ora seguidas son las del pas indicado por la direccin del auditor. 13. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y desempeada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn li bres de representacin errnea de importancia relativa. 14. El dictamen del auditor debera describir la auditora en cuanto incluye: a. examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los mont os y revelaciones de los estados financieros; b. evaluar los principios contables usados en la preparacin de los estados f inancieros; c. evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en la pr eparacin de los estados financieros; y d. evaluar la presentacin general de los estados financieros. 15. El dictamen deber incluir una declaracin por el auditor de que la auditora proporciona una base razonable para la opinin. 16. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es: "Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o referirse a las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativ a. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sus tenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin in cluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones important es hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estad os financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin." Prrafo de opinin 17. El dictamen del auditor deber declarar claramente la opinin del auditor re specto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable

(o estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante) de acuerdo c on el marco conceptual para informes financieros y, donde sea apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales. 18. Los trminos usados para expresar la opinin del auditor son "dan un punto d e vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de todo lo importante," y son equivalentes. Ambos trminos indican, entre otras cosas, que el auditor considera slo aquellos asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros. 19. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por reglas emitidas por rganos profesionales y por el desarrollo de la prctica genera l dentro de un pas, con una apropiada consideracin de la razonabilidad y con la de bida consideracin a la legislacin local. Para informar al lector del contexto en e l cual se expresa "razonabilidad", la opinin del auditor debera indicar el marco c onceptual sobre el que se basan los estados financieros usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales relevantes)." 20. Adems de una opinin sobre el punto de vista verdadero y razonable (o prese ntacin razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor necesi ta incluir una opinin sobre si los estados financieros cumplen con otros requerim ientos especificados por reglamentos o leyes relevantes. 21. Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin es: "En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y raz onable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la pos icin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerd o con ...4 (y cumplen con ...5)." 22. En cualquiera situacin donde no sea evidente de qu pas son los principios c ontables que han sido usados, deber declararse el pas. Al dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera del pas de origen, se reco mienda que el auditor se refiera a las normas del pas de origen en el dictamen de l auditor, como sigue: "...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en pas A . ..." Esta designacin ayudar al usuario a comprender mejor qu principios contables fueron usados en la preparacin de los estados financieros. Cuando dictamine sobre estad os financieros que estn preparados especficamente para ser usados en otro pas (por ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de otro pas en un f inanciamiento extra-fronterizo), el auditor considerar la necesidad de referirse a los principios contables del pas de origen donde se prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelacin apropiada en los estados. Fecha del dictamen 23. El auditor deber fechar el dictamen en la fecha de terminacin de la audito ra. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre los es tados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y que ocurrieron hasta esa fecha. 24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los estados fi nancieros segn preparados y presentados por la administracin, el auditor no deber f echarlos antes de la fecha en que los estados financieros sean firmados o aproba dos por la administracin. Direccin del auditor 25. El dictamen deber nombrar una locacin especfica, que ordinariamente es la c iudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la audi tora. Firma del auditor 26. El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora, a nombre p ersonal del auditor, o ambos segn sea apropiado. El dictamen del auditor ordinari amente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la responsabilidad po r la auditora.

El dictamen del auditor 27. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los esta dos financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o estn presentados r azonablemente, respecto de todo lo importante,) de acuerdo con el marco conceptu al para informes financieros identificado. Una opinin limpia tambin indica implcit amente que han sido determinados y revelados en forma apropiada en los estados f inancieros cualesquier cambios en principios contables o en el mtodo de su aplica cin, y los efectos consecuentes. 28. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporan do los elementos bsicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilus tra la expresin de una opinin limpia. "DICTAMEN DEL AUDITOR (DESTINATARIO APROPIADO) Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectiv o para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilida d de la administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin d e estos estados financieros basada en nuestra auditora. Condujimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Audi tora (o referirse a normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas Normas requie ren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia rela tiva. Una auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nue stra opinin. En nuestra opinin, los estados financieros dan un punto de vista verdader o y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante',) la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha de acuerdo con ...7 (y cumplen con ...8) AUDITOR Fecha Direccin" Dictmenes Modificados 29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes situaciones: Asuntos que no afectan la opinin del auditor a. nfasis de un asunto Asuntos que s afectan la opinin del auditor a. opinin calificada, b. abstencin de opinin, o c. opinin adversa. La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampli ar la comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA inc luye textos sugeridos para expresar una opinin no calificada as como ejemplos de f rases de modificacin para usarse cuando se emiten dictmenes modificados. Asuntos que no afectan la opinin del auditor 30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de nfasis de asunto no afe cta a la opinin del auditor. El prrafo debera, preferiblemente ser incluido despus d

el prrafo de opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del audit or no es calificada a este respecto. 31. El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha. 32. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un prrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en march a), y cuya resolucin depende de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto cuyo resultado depende de accion es futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero que pueden af ectar a los estados financieros. 33. A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto para una falt a significativa de certeza en el dictamen de un auditor: "En nuestra opinin...(las dems palabras son las mismas que se ilustran en el prrafo de opinin-prrafo 28 anterior). Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los estados financi eros. La Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derecho s de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una co ntrademanda, y estn en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultad os en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser determinado actu almente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisin para cualq uiera obligacin que pueda resultar." (En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto relativo a un negocio en marcha.) 34. El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la falta significativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin embar go, en casos extremos, como situaciones que implican mltiples faltas de certeza q ue son importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apr opiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis de asunto . 35. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados financieros, el auditor puede tambin modificar el dictamen usando un prrafo de nfa sis, preferiblemente despus del prrafo de opinin, para informar sobre asuntos disti ntos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contiene estados financieros a uditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar incluir en el dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia de impor tancia relativa. Puede tambin usarse un prrafo de nfasis cuando hay responsabilidad es adicionales para dictmenes reglamentarios. Asuntos que s afectan la opinin del auditor 36. Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando alguna de las s iguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es o puede ser de importancia relativa para los estados financieros. a. Hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor; o b. Hay un desacuerdo con la administracin respecto de la aceptabilidad de la s polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o la adecuacin de las r evelaciones de los estados financieros. Las circunstancias descritas en a) podran llevar a una salvedad en la opinin o a u na abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en b) podran llevar a una salv edad en la opinin o a una opinin adversa. Estas circunstancias se discuten ms compl etamente en los prrafos 41-46. 37. Una opinin con salvedades debera expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresen te como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con s alvedades debera expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se r efiere la calificacin 38. Una abstencin de opinin debera expresarse cuando el posible efecto de una l imitacin en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podi

do obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros. 39. Una opinin adversa debera expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor conclu ye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equvoca o incompleta de los estados financieros. 40. Cada vez que el auditor expresa una opinin que es distinta de la limpia, debera incluirse en el dictamen una descripcin clara de todas las razones sustanti vas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin del (los) posible(s) efecto (s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta informacin se expondra en un prrafo separado precediendo a la opinin o abstencin de opinin y puede incluir una referencia a una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financ ieros. Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinin li mpia Limitacin en el alcance 41. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propu esto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara dicho trabajo limitado como un t rabajo de auditora, a menos que se requiera por reglamentos existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar dicho trabajo de auditora cua ndo la limitacin infringe los deberes reglamentarios del auditor. 42. Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por e jemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir cuando, segn o pinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de auditora que se cree que es des eable. En estas circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedim ientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia apropiada de au ditora para sustentar una opinin limpia. 43. Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requie ra la expresin de una opinin con salvedad o de una abstencin de opinin, el dictamen del auditor debera describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los est ados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitacin 44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos Limitacin en el alcance-opinin con salvedad "Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en e l prrafo introductorio-prrafo 28 anterior). Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra auditora de acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prr afo de alcance-prrafo 28 anterior). No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros p rocedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como p odra haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las ca ntidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verd adero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de o pinin -prrafo 28 anterior)." Limitacin en el alcance-abstencin de opinin "Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaa de la Compaa ABC al

31 de diciembre de 19x1, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha. Estos estados financiero s son responsabilidad de la administracin de la Compaa. (Omitir la frase que declar a la responsabilidad del auditor). (El prrafo que discute el alcance de la auditora se omitira o corregira de acuerdo a las circunstancias.) (Aadir un prrafo discutiendo la limitacin en el alcance como sigue:) No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cob rar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa. A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el prrafo precedente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros." Desacuerdo con la administracin 46. El auditor puede no estar de acuerdo con la administracin sobre asuntos c omo la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplic acin, o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desa cuerdos son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deb er expresar una opinin con salvedad o adversa. 47. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos. Desacuerdo sobre polticas contables - mtodo de contabilidad inapropiado -opinin con salvedad "Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prraf o introductorio -prrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mi smas que se ilustran en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior). Segn se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha provisto ninguna depreciacin en los estados financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de a cuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que term in el 31 de diciembre de 19x1, debera ser de xxx basada en el mtodo de depreciacin d e lnea directa usando tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los activos fijos deberan ser reducidos en la depreciacin acumul ada de xxx y la prdida para el ao y el dficit acumulado debera aumentarse en xxx y x xx, respectivamente. En nuestra opinin, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados financieros dan un punt o de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin-prrafo 28 anterior)." Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin con salvedad "Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio-prrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mi smas ilustradas en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior).. El 15 de enero de 19x2, la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx con el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago de futuros dividendos en efectivo a utilidades despus del 31 de diciembre d e 19x1, En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo a .. ... En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo prec edente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y ... (las palab ras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo de opinin -prrafo 28 anterior) ." Desacuerdo sobre polticas contables-revelacin inadecuada-opinin adversa "Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas ilustradas en el prrafo introductorio-prrafo 28 anterior). Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mi smas ilustradas en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior). (Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..

En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verda dero y razonable de (o no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de su s flujos de efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ...... Perspectiva del Sector Pblico 1. Si bien los principios bsicos contenidos en esta NIA aplican a la auditora de los estados financieros en el sector pblico, la legislacin que origina la obli gatoriedad de la auditora puede especificar la naturaleza, contenido y forma del dictamen del auditor. 2. Esta NIA no se aplica a la forma y contenido del dictamen del auditor en circunstancias donde los estados financieros sean preparados en conformidad con un base revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislacin o directiv a ministerial (u otra), y dicha base d como resultado estados financieros que sea n errneos.