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Mdulo 2
Unidade 1 Informaes Contbeis
ATIVIDADES DE UMA ENTIDADE
So trs os possveis tipos de atividade em uma entidade:
financiamento, investimento e operao.
Uma enti dade obtm financiamentos por mei o de
emprstimos com terceiros ou recursos dos proprietrios, que sero
usados em investimentos, como prdios, mquinas e computadores,
que possibilitaro a execuo das suas operaes. Podemos dizer
que atividades de financiamento so as que correspondem
obteno de dinheiro.
Assim, quando se faz um emprstimo com um banco, os
recursos obtidos sero considerados dentro da atividade de
financiamento. Logo, uma das formas de medir o desempenho de
uma entidade mensurar o custo das formas de financiamento e
comparar com o que est sendo obtido com a aplicao desse
dinheiro. Espera-se que esta relao seja favorvel para a entidade.
As atividades de investimentos dizem respeito alocao
do dinheiro obtido na atividade financiamento em recursos
necessrios para a entidade operar. No estgio inicial da vida, uma
entidade ir necessitar de muitos desses recursos, como mveis,
prdios, mquinas, automveis e computadores. Estes recursos
possuem uma vida til longa e auxiliam a entidade por vrios anos.
importante lembrarmos que os investimentos devem
ser teis nas suas operaes.
Nesta atividade, o ciclo
produtivo, que ser
registrado pela
contabilidade, ser
ento dividido.
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Contabilidade Geral
Quando falamos de operaes, fazemos referncia ao uso
dos recursos aplicados nos investimentos. Numa empresa comercial,
as operaes consistem na compra e na venda das mercadorias.
Numa indstria, incluem a compra de insumos, sua transformao
e venda do produto final.
Diante disso, podemos afirmar que toda entidade em seu
estgio inicial da vida, provavelmente, enfrenta problemas para
gerar riqueza com as atividades derivadas das operaes. Voc
concorda?
Para visualizar melhor, imagine uma empresa comercial. Com
certeza necessrio um certo tempo para conquistar clientes, o
que influencia diretamente nos resultados das operaes. Mas no
longo prazo crucial que uma entidade possa ter um desempenho
positivo nas suas operaes.
Na sequncia, ainda nesta Unidade, iremos mostrar como
isto mensurado. Por ora importante afirmarmos que a Portaria
do Ministrio da Fazenda n. 184/2008 adota a tipologia que
apresentamos (MINISTRIO DA FAZENDA, 2008).
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COMUNICAO COM OS USURIOS
Estudamos os usurios da Contabilidade e algumas das
questes que eles se interessam em fazer. A Contabilidade informa
aos usurios, ao final de cada perodo, atravs de um instrumento
denomi nado de demonstraes contbeis. As trs
demonstraes mais importantes so:
Balano Patrimonial: apresenta o que a entidade
possui para gerar riqueza e as obrigaes atuais. Esta
demonstrao mostra a situao em uma determinada
data, geralmente o ltimo dia do ano.
Demonstrao do Resultado do Exerccio: tem
a finalidade de mostrar o desempenho da entidade,
comparando a gerao de receita com o esforo
necessrio para isto. Esta comparao feita para um
perodo de tempo, que pode ser um ano, um trimestre
ou at mesmo um ms.
Demonstrao dos Fluxos de Caixa: mostra a
movi mentao financeira ocorrida durante um
determinado perodo (um ano, um trimestre ou um ms
especfico) no caixa da entidade.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa e a no Demonstrao
do Fluxo de Caixa eram opcionais para as grandes empresas no
Brasil. Mas, uma lei aprovada no final de 2007 (BRASIL, 2007)
alterou esta situao. Isto reduziu a diferena da nossa legislao
com a de outros pases, onde esta demonstrao j era obrigatria.
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Contabilidade Geral
Para voc entender melhor veja, a seguir, um detalhamento de
cada uma destas demonstraes.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
A finalidade da Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE) mostrar como o desempenho da entidade indica qual o
resultado para um determinado perodo de tempo. Considere o
exemplo apresentado na Figura 3, da Empresa Ondas do Mar. Esta
demonstrao comea com o nome da empresa, o nome da
demonstrao e a data a que se refere a informao. No exemplo, a
demonstrao faz referncia ao exerccio social* que terminou
no dia 31 de dezembro de 2009. Se o exerccio tiver a durao
anual o que o mais comum de ocorrer , isto significa que todas
as informaes dizem respeito ao perodo entre 1 de janeiro de
2009 e 31 de dezembro de 2009.
Agora vamos analisar a Demonstrao que apresentamos
como exemplo.
*Exerccio Social per-
odo de tempo da conta-
bi l i dade. Em geral o
exerccio social possui a
durao de doze meses,
coinci di ndo com o ano
civil. Mas isto pode vari-
ar conforme o pas onde
a entidade atua. Fonte:
Elaborado pel o autor.
Figura 3: Demonstrao do Resultado da Empresa Ondas do Mar
Fonte: Elaborada pelo autor
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A Demonstrao comea expondo as receitas que a empresa
obteve durante o ano de 2009. Voc pode notar que as receitas
totalizaram R$ 50 mil. Podemos observar, ainda, as despesas* da
empresa, que foram de R$ 41 mil. A mais relevante a Despesa de
Salrios, que est totalizada em R$ 22 mil. Aparecem ainda as
despesas com o aluguel, com seguros feitos, com depreciao (mais
adiante iremos detalhar esta despesa) e com despesas financeiras,
que so os juros dos emprstimos.
Na ltima linha da Demonstrao podemos verificar a
comparao entre as receitas e as despesas. Como, neste caso, o
valor das receitas maior que o das despesas, a empresa teve um
resultado positivo, ou seja, teve lucro*. Caso a soma das despesas
fosse maior que as receitas, o resultado seria negativo, ou prejuzo*.
Esta ltima linha de extrema importncia empresa.
O lucro sinnimo de desempenho. Neste exemplo, a empresa obteve
um lucro de 9 mil reais.
Este valor pode ser melhor entendido quando calculamos o
seu significado em relao a outra medida, como a receita. Ou
seja, se dividirmos os 9 mil por 50 mil teremos uma relao de
0,18. Em outras palavras, para cada R$ 1 de receita que a empresa
gerou, obteve-se um lucro de R$ 0,18, ou 18 centavos.
Voc saberia dizer como ns podemos descobrir se este valor
muito ou pouco?
Outra observao importante e necessri a antes de
finalizarmos este assunto diz respeito Demonstrao do Resultado
do Exerccio. Seguindo a ordem apresentada na Figura 3, observe
que esta se inicia com as receitas, depois aparecem listadas as
despesas e termina com a diferena entre as receitas e despesas,
ou seja, o lucro ou prejuzo.
Veja a Figura 4, que traz um resumo desta informao para,
voc, futuro Gestor Pblico.
*Despesa esforo neces-
srio para gerar a recei-
ta por parte de uma enti-
dade. Fonte: Elaborado
pel o autor.
Eventualmente podem
existir algumas
pequenas variaes
conforme as
caracter sticas da
entidade.
*Lucro resultado posi-
tivo que ocorre quando
as receitas so maiores
que as despesas. Fonte:
Elaborado pelo autor.
*Prejuzo resultado ne-
gativo, ou seja, as despe-
sas so maiores que as
receitas. Fonte: Elabora-
do pelo autor.
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Contabilidade Geral
Figura 4: Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Deciso
Fonte: Elaborada pelo autor
BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial apresenta os ativos* e os passivos*
(incluindo o patrimnio lquido*) de uma entidade num perodo
de tempo especfico. Em outras palavras, podemos dizer que o ativo
algo que ir contribuir para gerar riqueza. Entre os ativos mais
comuns temos terrenos, mquinas, computadores, mercadorias que
sero vendidas, direitos a receber de clientes (denominados tambm
de valores a receber), dinheiro e aplicaes financeiras. Muitos
ativos foram obtidos atravs das atividades de investimentos, como
os terrenos, mas alguns outros foram atravs das atividades
operacionais.
Em algumas obras comum encontrarmos a definio de ativo
como sendo bens e direitos. Esta uma definio simplista,
que no corresponde realidade. Um computador antigo, que
j no usado, no um ativo, apesar de ser um bem da
entidade. Voc saberia dizer qual a razo? Volte na definio
*Ativo represent a
todo recurso, controla-
do pela entidade em ra-
zo de uma operao
que ocorreu no passa-
do, que ir gerar rique-
za futura. Fonte: Elabo-
rado pelo autor.
*Passivo uma obriga-
o atual , decorrente
de um evento passado,
cuj a l i qui dao i r re-
sultar num desembolso
de recursos. Fonte: Ela-
borado pelo autor.
*Patrimnio L quido
refere-se di f erena
entre os ativos e os pas-
sivos ci rcul antes e no
circulantes. Fonte: Ela-
borado pelo autor.
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de ativo e verifique o que falta para este computador que no
mais usado ser um ativo.
O potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o
fluxo de caixa da empresa condio indispensvel para um item
ser classificado como ativo. Se uma conta do ativo perder essa
capacidade, dever ser transformada em despesa no momento em
que se identificar essa ocorrncia.
E quanto ao passivo, voc saberia citar algum exemplo?
Partindo do princpio de que o passivo envolve todas as
obrigaes que a entidade possui atualmente e que representaro,
geralmente, um pagamento, podemos classificar um emprstimo
obtido no passado junto a um banco como um exemplo de passivo.
Ou ainda uma compra a prazo feita pela entidade que gera uma
obrigao de efetuar pagamento no futuro tambm um passivo.
Outro tipo comum de passivo a obrigao com empregados
(salrios a pagar, por exemplo).
O passivo pode ser denomi nado de exi gvel ou
exigibilidades.
Na contabilidade o passivo possui dois significados, sendo
um no sentido restrito e outro no sentido amplo. No sentido amplo,
o passivo representa o lado di reito do bal ano. O passivo
representaria todas as fontes de financiamento de uma entidade
num determinado momento.
J no sentido restri to, o passivo cor responde aos
compromissos da entidade com terceiros. Nesta definio, no
seriam considerados como passivo os recursos que foram colocados
na entidade pelos acionistas, ou o patrimnio lquido. Alguns
Mudanas recentes na
legislao societria,
ocorridas em 2007,
definiram que passivo
corresponde ao seu
sentido amplo (BRASIL,
2007) conceito que
adotaremos na nossa
disciplina , j a
Estrutura Conceitual
para Elaborao e
Apresentao das
Demonstraes
Contbeis utiliza o termo
passivo no seu sentido
restrito (CFC, 2009a).
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autores, para diferenciar, usam o termo exigibilidades, ou capital
de terceiros, para passivo. Esquematicamente podemos dizer que:
A base conceitual do Balano Patrimonial a equao
contbil bsica:
De acordo com esta expresso, o total dos ativos da entidade
ser igual ao passivo (inclui o passivo no sentido restrito e o
patrimnio lquido). A expresso importante, sendo observada
em qualquer situao apresentada pela entidade. No prximo
captulo iremos detalhar mais o seu funcionamento. Por hora,
importante que voc considere que numa entidade o volume de
recursos existentes para gerar riqueza no futuro (os ativos) igual
s exigibilidades existentes e aos recursos prprios.
Para melhor entendimento apresentamos um exemplo numrico
de Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar. Veja a Figura 5.
Figura 5: Balano Patrimonial da Empresa Ondas do Mar
Fonte: Elaborada pelo autor
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Analisando com ateno esta demonstrao, podemos
observar que o Balano mostra dois lados: o lado esquerdo com o
ativo e o lado direito com as exigibilidades e o patrimnio lquido.
Esta disposio uma conveno histrica da contabilidade
brasileira e de alguns pases com influncia estadunidense na sua
contabilidade. E, podemos observar ainda que o total do lado
esquerdo (ativo) igual ao lado direito (passivo). Isto se deve
equao contbil bsica.
O Ativo est dividido em dois grandes grupos. So eles:
Circulante: so o caixa ou aqueles itens que iro se
transformar em caixa at o final do prximo exerccio
social, ou seja, so as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social subsequente e
as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte. So os ativos de curto prazo.
No circulante: inclui os direitos de longo prazo*,
os investimentos de longo prazo, o imobilizado
(prdios, computadores, equipamentos, entre outros)
e o intangvel.
investimentos fazem referncia s participaes perma-
nentes em outras sociedades e aos direitos de qualquer
natureza, no classificveis no ativo circulante, e que
no se destinem manuteno da ati vidade da
companhia ou da empresa;
ativo Imobilizado diz respeito aos direitos que tenham
por objeto bens corpreos destinados manuteno
das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que transfi ram companhi a os
benefcios, riscos e o controle desses bens; e
intangvel faz meno aos direitos que tenham por
objeto bens incorpreos destinados manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive
o fundo de comrcio adquirido. Fonte: Brasil (2007).
Em alguns pases, por
exemplo, o ativo
apresentado em cima e
as exigibilidades e o
patrimnio lquido,
embaixo.
*Ativo Realizvel a Longo
Prazo os direitos reali-
zveis aps o trmino do
exerccio seguinte, assim
como os derivados de
vendas, adiantamentos
ou emprstimos a socie-
dades coligadas ou con-
troladas, diretores, acio-
nistas ou participantes
no lucro da companhia,
que no constiturem ne-
gcios usuais na explora-
o do objeto da compa-
nhia. Fonte: Brasil (2007).
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Volte Figura 5 e analise o ativo da empresa. Observe que
exi ste um at ivo t ot al de 42 mi l reai s, a maior part e
correspondente aos computadores. Mas, como sabido, o
computador um bem que regularment e necessita de
investimento, em razo da defasagem tecnolgica. Voc sabe
o que isto significa?
Significa dizer que a empresa possui um ativo que necessita
ser reposto regularmente. Existem dois outros ativos que esto
classificados como circulante, ou seja, so de curto prazo. Caixa
representa a moeda corrente e os valores existentes em conta
corrente. J Despesa Antecipada representa valores que a empresa
j pagou, mas que tero usufruto em perodos seguintes, como
seguros, salrios adiantados, aluguis pagos antes do prazo ou at
mesmo estoques.
Antes de olharmos o lado direito do balano importante
destacarmos a ordem com que os itens do ativo so apresentados.
Observe que o balano inicia com o dinheiro existente em caixa.
So os recursos mais lquidos representam os recursos mais fceis
de serem usados numa transao, ou seja, que a empresa pode
lanar mo quando necessitar. O Balano finaliza com um recurso
que a empresa ter dificuldade de converter em moeda corrente,
que so os computadores. Esta ordem tambm uma conveno, e
tem suas origens na histria da contabilidade.
Analisado o lado esquerdo, vamos agora observar o lado direito
do balano?
Quando o passivo representa uma obrigao que dever ou
poder ser quitada at o final do perodo seguinte, este classificado
como passivo circulante. Geralmente esto classificados como
circulante as obrigaes com os funcionrios (salrios a pagar, por
exemplo), com o governo (dvidas com o fisco ou a previdncia),
Na Unidade 3, iremos
discutir sobre as
despesas.
Ns iremos ampliar
nossa discusso sobre o
regime de competncia
na Unidade 3. Alm desta
ser tambm objeto de
discusso em
Contabilidade Pblica.
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CONTINUIDADE
Quando uma demonstrao contbil preparada, um dos
pressupostos que a entidade continue existindo no futuro. Ou seja,
no existe previso de que ir reduzir de forma expressiva suas
operaes ou at mesmo encerrar as atividades. Este pressuposto
importante, pois reflete na forma de medir os elementos que
compem as demonstraes da enti dade. Caso exista a
possibilidade de a entidade no continuar existindo no futuro, deve-
se usar uma forma diferente de mensurar.
Uma entidade em dificuldades financeiras pode ter sua
continuidade questionada. Isto pode ocorrer, por exemplo, no
Relatrio de Auditoria. Nesta situao, a empresa de auditoria
informa que, apesar das demonstraes contbeis terem sido
elaboradas com o pressuposto da continuidade, isto talvez no seja
o mais adequado.
Complementando......
Para saber mais sobre os assuntos discutidos nesta Unidade leia os textos
propostos a seguir:
Contabilidade de Custos de Eliseu Martins. Esta obra traz uma
abordagem tradicional sobre custos.
A Meta: um processo de melhoria contnua um best-seller de Eliyahu
Goldratt; Jeff Cox. Neste livro voc encontra uma leitura mais instigante
de custos.
Custos no Setor Pblico de Csar Augusto Tibrcio Silva. Aqui voc
pode aprofundar seus estudos sobre custos no setor pblico.
Estrutura e anlise de balanos de Alexandre Assaf Neto.
Estrutura, anlise e interpretao das Demonstraes Contbeis de
Alexandre Alcantara.
A mensurao da Realidade de Alfred Crosby. Nesta obra voc
encontra um estudo interessante sobre a relevncia da Contabilidade
na sociedade ocidental.
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