Derecho Tributario Crtica y Comentario del Cdigo Tributario Boliviano Autor: Valentn Abecia Baldivieso Estudiante: Celene Aliaga

Captulo I Derecho Tributario 1. El Derecho Financiero Como una simple definicin tenemos que se ocupa de la normativa jurdica de la actividad financiera del estado, es decir que va referido a las actividades y vida financiera del estado. Conforma una disciplina del derecho pblico al regular las relaciones jurdicas en el orden pblico y no en el privado. El derecho financiero est ntimamente ligado con la poltica, su relacin es directa con los organismos gubernamentales, respecto a los ingresos estudia y analiza el tipo de imposicin adecuado en la sociedad, sin descuidar la recaudacin que tiene la finalidad de seleccionar la mejor poltica del tributo, esta poltica debe estar en funcin de las necesidades fundamentales de la sociedad, psicolgicas y sociales, excepcionalmente alguna caso puede ser noextra econmico. Hoy las metas como la justicia social, la riqueza y el desarrollo econmico busca cumplirse por medio de un plan de plazos, este es el umbral de la planificacin, pero es importante tomar en cuenta la participacin de las masas y a la descentralizacin del poder econmico que se encuentra en pocas manos, por esta razn es necesaria la interaccin del estado pero no es siempre bien recibida por todos. Los gobiernos necesitan preocuparse por mejorar sus ingresos para poder cumplir estas metas sin complicaciones, para este fin es necesario tener muy bien estructurado y funcionando a la perfeccin el instrumental gubernamental respecto de la poltica tributaria.

La relacin del Fisco y el Contribuyente es directamente proporcional, la administracin tiene una relacin constante con el contribuyente. La administracin tributaria debe buscar la reaccin positiva a la confianza de los inversionistas evitando la prdida de capital potencial que decide irse al extranjero por x o y razones. Dentro del problema administrativo es el conocimiento, interpretacin y aplicacin de leyes, dentro de la poltica estatal esta predeterminada su intervencin con la intensin de crear estmulos y transformaciones estructurales. En este punto es importante diferenciar el derecho financiero que estudia las relaciones jurdico-financieras y el estudio jurdico tributario como parte del derecho financiero se llama derecho tributario. 2. Autonoma del derecho tributario Es una parte del derecho financiero que estudia el aspecto jurdico de la relacin tributaria, definiendo tributo como la prestacin pecuniaria que tiene por fuente la ley. Historicamente en el desarrollo histrico del derecho tributario hay que identificar dos grandes etapas: a) La etapa precientfica: en la cual la aplicacin de tributos estaba arraigado a la economa y al derecho comn, o sea, el derecho civil, donde las instituciones del derecho civil por ser la disciplina jurdica que en principio tuvo mayor desarrollo, extiende sus instituciones para la aplicacin de los tributos. b) La etapa cientfica: en este lapso que comienza en las dos primeras dcadas del siglo XX, aparece el derecho tributario como una disciplina jurdica que puede apartarse del derecho civil, y todo eso impulsado por la publicacin de la Ordenanza Fiscal Alemana de 1919, que dio el punta pie inicial para la discusin cientfica del derecho tributario. Esta ordenanza fiscal que sigui el mtodo de codificacin limitada enunciado los principios generales del derecho tributario sustantivo, adjetivo, penal y procesal, tambin estableci como mtodo de interpretacin de las leyes tributarias el prinicpio de la realidad econmica de las leyes de naturaleza tributaria. A partir de esta etapa comienza en Francia la discusin entre civilistas y anti civilistas, y de ah los
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autonomistas y anti autonomistas cientfica del derecho tributario. Tambin surgen el preceptos de ontologa en virtud del cual en la realidad las cosas son como son, pero en ciencias sociales las cosas son deontolgicas, es decir, las cosas tienen la forma que el ser humano quiere que tengan con lo cual se produce la concepcin que en realidad se puede apartarse el derecho tributario del civil, ya que este puede seguir reglas distintas. En esta ltima etapa es cuando el Derecho Tributario empieza a tener instituciones propias y a apartarse del Derecho Civil. Pero sin embargo, cabe destacar que las normas del Derecho Civil siguieron aplicndose de manera supletoria para cuando las normas tributarias no reglan nada al respecto. Se puede aceptar que posee autonoma al derecho tributario entendiendo que posee un procedimiento especial de trabajo dotado de instituciones

caractersticas y de un ordenamiento jurdico con contenido peculiar. Pero en 1956 en las primeras jornadas de derecho tributario se aprob la declaracin que el Derecho tributario tiene autonoma propia porque tiene principios propios e institutos, tambin conceptos y objetos propios. 3. Codificacin Tributaria Giuliani Fonrouge escribe que "codificar las normas tributarias no significa nicamente depurar y aglutinar textos dispersos, pues esto, con ser conveniente, no satisface exigencias racionales. Codificar importa, en esencia, crear un cuerpo orgnico y homogneo de principios generales regulatorios de la materia tributaria en el aspecto sustancial, en lo ordinario y en lo sancionatorio, inspirado en la especificidad, de los conceptos y que debe servir de base para la aplicacin e interpretacin de las normas". Giuliani Fonrouge escribe que "codificar las normas tributarias no significa nicamente depurar y aglutinar textos dispersos, pues esto, con ser conveniente, no satisface exigencias racionales. Codificar importa, en esencia, crear un cuerpo orgnico y homogneo de principios generales regulatorios de la materia tributaria en el aspecto sustancial, en lo ordinario y en lo sancionatorio, inspirado en la especificidad, de los conceptos y que debe servir de base para la aplicacin e interpretacin de las normas".

En varios pases se dio un ordenamiento fiscal como Alemania en 1919, Mxico en 1937, Brasil en 1966, Chile en 1960, Ecuador en 1963, Per en 1966. En Bolivia vino rigiendo con decretos supremos y reglamentos dispersos, pero finalmente se establece el Cdigo Tributario Boliviano el 1 de octubre de 1970.

Captulo II Fuentes 1. Fuentes del Derecho Tributario Podemos definir que las fuentes del derecho tributario en el siguiente esquema

Convenios Internacionales

Constitucin Poltica del Estado

Ley y Disposiciones con fuerza de ley

Documentos emanados por el poder ejecutivo

2. Otras fuentes no consideradas en el C.T.B. Se refiere a fuentes fuera del anterior esquema que son:

La costumbre

La jurisprudencia

La Doctrina

Captulo III Interpretacin 1. La Interpretacin Es necesario referirse a los criterios contrarios sobre la interpretacin en favor de los contribuyentes, considerando que la ley tributaria, es ley como las dems y que por consiguiente debe ser tratada de manera normal ni en favor ni en contra. La interpretacin es una actividad que consiste en establecer el significado o alcance de las normas jurdicas y de los dems estndares que es posible encontrar en todo ordenamiento jurdico y que no son normas, como por ejemplo, los principios. En consecuencia, hablar de interpretacin del derecho es igual a referirse a una actividad que comprende a todas las normas jurdicas, y no nicamente a las normas legales que produce el rgano legislativo. De ah que la interpretacin de la ley sea una especie de interpretacin jurdica. Interpretar la ley implica descubrir el sentido que encierra la misma. La ley aparece ante nosotros como una forma de expresin. Tal expresin suele ser el conjunto de signos escritos sobre el papel, que forman los "artculos" de los cdigos, lo que se interpreta no es la materialidad de los signos, sino el sentido de los mismos, su significacin. De acuerdo a lo anterior, se tienen tres tipos de interpretacin a saber: 1. Interpretacin autntica: es aquella en la cual el legislador mediante una

ley establece en qu forma ha de entenderse un precepto legal. 2. Interpretacin judicial: es la que realiza un juez que interpreta un precepto,

a fin de aplicarlo a un caso concreto. 3. Interpretacin doctrinal o privada: es aquella que realiza un abogado o

particular. 1.1 La Analoga ser admitida para llenar vacos legales es lo que sugiere el artculo N 6 del C.T.B. poniendo en contraposicin a conceptos previamente descritos en el C.T.B.
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La analoga es un principio de interpretacin del Derecho. Se sustenta en la semejanza que debe existir entre el caso previsto y el no previsto, evitando as la diferencia radical entre ambos. Es un mtodo o instrumento para la interpretacin jurdica que se corresponde fundamentalmente con la tarea de los jueces (y no tanto con la tarea de los legisladores). As, las lagunas de la ley deben ser colmadas, a travs de la tarea jurisdiccional, a partir del principio que reza "donde hay la misma razn legal debe existir igual disposicin de derecho". Segn Bobbio, entiende que el razonamiento por analoga es aquella operacin llevada a cabo por los intrpretes del derecho, mediante la cual se atribuye a un caso o a una materia que no encuentra una reglamentacin expresa en el ordenamiento jurdico, la misma disciplina prevista por el legislador para un caso y para una materia similar. Agrega que para que los trminos puedan considerarse similares es necesario que tengan una o ms propiedades en comn. Es uno de los mtodos que permiten al juez salir del estancamiento provocado por la laguna y decir el derecho, y tiene como presupuestos tanto la imposibilidad del legislador de prever todos los casos posibles, como que ningn caso puede quedar sin solucin.

Constituye un instrumento importantsimo utilizado por los juristas para la ampliacin interna de un sistema legislativo.

La analoga jurdica representa en realidad un doble papel en la interpretacin de la ley.

A.- Como procedimiento para construir partes que falten de una norma y para ampliar el alcance de las leyes a casos no incluidos en ella (analoga legis o analoga de la ley), se basa en un precepto particular.

B.- Como procedimiento para explicitar toda la norma general en que debe subsumirse un determinado caso no previsto (analoga juris o analoga del derecho). Se basa en una pluralidad de disposiciones particulares. Por medio de un procedimiento inductivo desarrolla principios generales y los aplica a los casos que no caen bajo ninguna de las prescripciones legales. 1.2 Realidad Econmica Es necesario tomar en cuenta con la contribucin como esta segmentada la realidad econmica del estado. El cdigo no tienen
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una

redaccin

clara

que

puede

llevar

malas

interpretaciones

interpretaciones convenientes al caso. En resumen podemos llegar a la conclusin que REALIDAD ECONMICA QUE GENERA EL HECHO IMPONIBLE NO DE DESCONOCER LAS FORMAS JURIDICAS DE LAS EMPRESAS O SOCIEDADES.

Captulo IV Los Tributos 1. Los Tributos Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines. Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares. Carcter coactivo El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta figura. Supone que el tributo se impone unilateralmente por los entes pblicos, de acuerdo con los principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago. Debido a este carcter coactivo, y para garantizar la autoimposicin, principio que se remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los Estados constitucionales, en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al menos de sus elementos esenciales. Carcter pecuniario Si bien en sistemas premodernos existan tributos consistentes en pagos en especie o prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el servicio militar obligatorio.

En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su cumplimiento; las mismas

consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor. Carcter contributivo El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales. A travs de la figura del tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que: El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms vitales. El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas. Pese a que el principal objetivo de los tributos sea la financiacin de las cargas del Estado, pueden concurrir objetivos de poltica econmica o cualesquiera otros fines, que en casos concretos pueden prevalecer sobre los contributivos. Tipos de tributos En la mayora de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras tributarias: el impuesto, la tasa y la contribucin especial. Aunque, en general, existe coincidencia en cuanto a los aspectos bsicos de la clasificacin tributaria, cada pas presenta determinadas particularidades, destacando Alemania, donde el Derecho tributario se limita a la regulacin de los impuestos (Steuerrecht).

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Las contribuciones sociales a la Seguridad Social y otras similares son consideradas tributos por algunos Estados, como Mxico o Brasil. Por el contrario, Bolivia, Ecuador, Espaa o Italia se encuentran entre los pases que no las consideran como tales. En Argentina, la mayor parte de la doctrina adhiere a la consideracin de su naturaleza tributaria, aunque no es una cuestin pacfica. En otros sistemas tributarios pueden existir categoras adicionales, como la figura del prstamo obligatorio (emprstimo compulsrio) reconocido por el artculo 148 de la Constitucin de Brasil de 1988 y que el Supremo Tribunal Federal declar de naturaleza tributaria. Impuestos Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica. En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestacin,12lo que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino "contraprestacin" es propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica. En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes por el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales. Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado. Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un
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vnculo jurdico. El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos a travs de un pacto social. El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica. Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto: es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una forma moderna de convivencia social. Tasas Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los siguientes hechos imponibles:

La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.

La prestacin de servicios pblicos. La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.

Mxico emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma similar a sta. Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes de dominio pblico y la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas; y la tasa, que grava los suspuestos en los que la Administracin presta un servicio o realiza actividades sujetas a normas de Derecho Pblico. Chile diferencia entre las tasas por prestaciones pblicas y los derechos habilitantes, una construccin doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al contribuyente para la realizacin de una actividad que de otro modo estara
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prohibida. Finalmente, el Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de un servicio administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos. Contribuciones especiales Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. 2. Derecho Aduanero, Regalas Una regala o royalty es el pago que se efecta al titular de derechos de autor, patentes, marcas o know-how a cambio del derecho a usarlos o explotarlos, o que debe realizarse al Estado por el uso o extraccin de ciertos recursos naturales, habitualmente no renovables. No hay que confundirlo con la venta de patentes, ya que esta se efecta con otros objetivos muy distintos. El pago de las Regalas se adiciona al valor en aduanas de las mercancas. Ello es as, porque tradicionalmente el titular del derecho licenciado le vende al importador el artculo licenciado a condicin de que le pague una Regala por cada unidad vendida en el territorio asignado. 3. Concordato Tributario Por las discrepancias que puedan suscitarse entre el fisco y los contribuyentes acerca del monto de la obligacin tributaria, pueden resolverse por acuerdo entre ambos, que se formaliza por escrito, mediante documento que suscriben las partes; es el acto que se denomina concordato tributario.

Primitivamente fue considerado por la jurisprudencia y por una parte de la doctrina, como una verdadera transaccin, de caractersticas no anlogas si no idnticas, a la transaccin del derecho privado, es decir, un contrato en el cual las partes intervinientes se hacen mutuas concesiones. Tenan en cuenta para ello, que el importe fijado en definitiva, era el resultado de una puja entre el

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deudor y la administracin, quienes luego de forcejeos documentaban el acuerdo logrado. 4. Dinmica del Tributo Podemos determinarlas solamente por cuatro caractersticas que son: Prestaciones por mandato de ley Fundamento jurdico Poder del Imperio Ingresos de derecho pblico para necesidades pblicas Es de carcter personal

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Captulo V La Obligacin Tributaria 1. La Obligacin Tributaria Es el vnculo jurdico en virtud del cual el estado, denominado
sujeto activo exige un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. Por su parte de la Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una relacin jurdica que tiene la naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido que es la prestacin del tributo.

2. Los Sujetos de la Obligacin Tributaria Son clasificados en dos El sujeto Activo y El Sujeto Pasivo los que detallamos a continuacin: El Sujeto Activo El sujeto activo es el acreedor de la prestacin y tiene derecho a reclamar el cumplimiento de la obligacin. Dentro del sujeto activo hay que diferenciar dos posibilidades: - SUJETO ACTIVO DE PODER TRIBUTARIO: Es aquel que, de acuerdo con la Constitucin y la legislacin, puede establecer un tributo. Ej. en el caso del IRPF, coincide que el Estado es quien puede establecer el tributo y quien lo puede reclamar al sujeto pasivo, pero en el caso del IBI, el impuesto es creado por el Estado pero lo reclaman los Ayuntamientos. - SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA: Es aquel que, en virtud de la ley, tiene derecho a exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria. El Sujeto Pasivo La primera distincin importante que hay que hacer con respecto al sujeto pasivo, es la que hace referencia al sujeto pasivo jurdicamente hablando y el sujeto pasivo econmicamente hablando. - EN SENTIDO ECONMICO: Es aquel que soporta efectivamente la carga tributaria.

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- EN SENTIDO JURDICO: Es aquel que asume la posicin deudora respecto de la obligacin tributaria. En ocasiones ambos sujetos coinciden, pero en otras no. Por ejemplo, en el IRPF si que coinciden ambos sujetos, pero en el caso del IVA no, ya que el sujeto en sentido jurdico es el empresario o profesional que entrega el bien o realiza la prestacin de un servicio, en cambio en sentido econmico el sujeto pasivo es la persona que realiza el hecho imponible, es decir, que obtiene el bien o recibe el servicio.

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Captulo VI Capacidad, Domicilio, Ultractividad 1. Capacidad Tributaria La capacidad tributaria es uno de los criterios ms aceptados para determinar sobre quin y en base a qu parmetros se aplica la obligacin tributaria. El monto que cada persona debe tributar est determinado por su capacidad econmica teniendo en cuenta: Patrimonio Renta Consumo 2. El Domicilio Para efectos tributarios las personas naturales y jurdicas deben fijar su domicilio dentro del territorio nacional, preferentemente en el lugar de su actividad comercial o productiva. Cuando la persona natural no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas naturales es: 1. 2. El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente. El lugar donde desarrolle su actividad principal, en caso de no conocerse la residencia o existir dificultad para determinarla. 3. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos de los numerales precedentes. La notificacin as practicada se considerar vlida a todos los efectos legales. Cuando la persona jurdica no tuviera domicilio sealado o tenindolo sealado, ste fuera inexistente, a todos los efectos tributarios se presume que el domicilio en el pas de las personas jurdicas es: 1. 2. El lugar donde se encuentra su direccin o administracin efectiva. El lugar donde se halla su actividad principal, en caso de no conocerse

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dicha direccin o administracin. 3. El sealado en la escritura de constitucin, de acuerdo al Cdigo de Comercio. 4. El lugar donde ocurra el hecho generador, en caso de no existir domicilio en los trminos de los numerales precedentes.

3. El Privilegio de la Deuda Fiscal Se entiende al conjunto de deudas que mantiene un Estado frente a los particulares u otro pas. Constituye una forma de obtener recursos financieros por el estado o cualquier poder pblico materializados normalmente mediante emisiones de ttulos de valores. Es adems un instrumento que usan los Estados para resolver el problema de la falta puntual de dinero, por ejemplo: Cuando se necesita un mnimo de tesorera (dinero en caja) para afrontar los pagos ms inmediatos. Cuando se necesita financiar operaciones a medio y largo plazo,

fundamentalmente inversiones. 4. La Ultractividad Tributaria La normativa a aplicar a una obligacin tributaria es la que est vigente en el momento de su nacimiento. Lo vigente en el momento del devengo de esa obligacin. La Ultractividad de las normas tributarias consiste en la posibilidad de que una norma contine aplicndose an despus de su derogacin. Esto sucede con frecuencia en el mbito tributario.

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Captulo VII El Objeto 1. El Hecho Generador de la Obligacin Tributaria Se trata de la manifestacin externa del hecho imponible. Supone que al realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar un cambio de activos. La obligacin tributaria nace de un hecho econmico al que la ley le atribuye una consecuencia. Este acto es el HECHO GENERADOR definido por el Modelo de Cdigo tributario para Amrica Latina (Art. 37) en la siguiente forma: El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. HECHO IMPONIBLE Es el hecho econmico considerado por la ley sustancial como elemento fctico de la obligacin tributaria. Su verificacin imputable a determinado sujeto causa el nacimiento de la obligacin; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materializacin del hecho generador previsto en las normas. CAUSACION Se refiere el momento especfico en que surge o se configura la obligacin respecto de cada una de las operaciones materia del impuesto. BASE GRAVABLE Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligacin tributaria. TARIFA Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como una magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuanta del tributo. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravmenes, mediante los cuales se expresa la cuantificacin de la deuda tributaria.

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Captulo VIII Extincin de las Obligaciones Tributarias Por extincin de la obligacin tributaria se entiende la desaparicin de la relacin jurdico-tributaria entre el sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo (contribuyente, responsable o usuario aduanero). Corresponde a la conducta por la cual termina la razn que le dio origen al deber contributivo. La obligacin tributaria y la obligacin de pago en aduanas, se extinguen con el pago total de la deuda tributaria, Los terceros extraos a la obligacin tributaria tambin pueden realizar el pago, previo conocimiento del deudor,

subrogndose en el derecho al crdito, garantas, preferencias y privilegios sustanciales. Para el pago de una obligacin tributaria existen las siguientes formas de pago especiales: Bonos de financiamiento presupuestal, bonos de financiamiento especial y bonos para la paz. Ttulos y certificados. Certificados de reembolso tributario (CERT). En Dlares. Ttulos de devolucin de impuestos (TIDIS). Certificados de desarrollo turstico Ttulos de descuento tributario (TDT)

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Captulo IX El Delito Tributario 1. Condiciones Generales E s aquel delito consistente en defraudar a la Hacienda Pblica por un importe superior al fijado por la Ley. Se entiende que defrauda el que omite ingresos tributarios y dejar de ingresar la cuota correspondiente. El incumplimiento de las obligaciones fiscales normalmente constituye una infraccin administrativa, sancionada por la Administracin Tributaria mediante multa que puede ser recurrida en distintos rdenes incluido el jurisdiccional. Pero junto a esta forma de sancionar las actuaciones ilcitas de carcter tributario, los ordenamientos jurdicos con un cierto grado de desarrollo, para una mayor proteccin de la Hacienda Pblica, consideran delitos y no meras infracciones administrativas los incumplimientos fiscales de mayor gravedad, correspondindole a los Juzgados penales instruir estos procedimientos y condenar, en su caso, estas actuaciones mediante las correspondientes penas. No hay diferencias sustanciales entre el delito fiscal y las infracciones tributarias, se diferencian bsicamente por razones cuantitativas, por su mayor gravedad, por la cuanta del resultado. Para que exista delito y no infraccin administrativa no es suficiente con dejar de ingresar la cantidad mnima fijada por la Ley para que sea considerada delito, sino que es necesario que de forma aadida, exista tambin el denominado elemento subjetivo del delito, es decir una actuacin del sujeto tendente a evitar el pago. 2. Delitos Se puede clasificar los delitos en: Defraudacin Contrabando Instigacin Pblica para no Pagar Tributos

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3. Las Contravenciones Para que exista delito y no infraccin administrativa no es suficiente con dejar de ingresar la cantidad mnima fijada por la Ley para que sea considerada delito, sino que es necesario que de forma aadida, exista tambin el denominado elemento subjetivo del delito, es decir una actuacin del sujeto tendente a evitar el pago. Las contravenciones son Evasin o La Elusin o Las Contravenciones Aduaneras Mora Incumplimiento de los deberes formales Incumplimiento de los deberes por funcionarios de la administracin pblica. 4. Sanciones a Profesionales Existen artculos como el 79, 81 que se llegan a contradecir pudiendo dar como resultado la inocencia del infractor. 5. Disposiciones Generales Por lo tanto llegamos a la conclusin que las contravenciones se extinguen: Por Muerte Por Indulto Por Prescripcin

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Captulo X El Acto Administrativo 1. El Acto Administrativo El objetivo de la Administracin pblica es satisfacer los intereses colectivos. En aras de ello (a la par de otras actuaciones administrativas) dicta los denominados actos administrativos. El tema del acto administrativo es de suma importancia en el Derecho pblico, dado que el reconocimiento de un acto como administrativo implica someterlo a un rgimen especial que lo diferencia de otras manifestaciones estatales. Es una materia que ha sido muy discutida en la doctrina jurdica, sostenindose diferentes definiciones, segn sea el concepto que se tenga, en general, de la funcin administrativa.

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Captulo XI Comprobacin, Valoracin y Determinacin de los Hechos Imponibles por la Administracin 1. Procedimiento de determinacin A partir de los artculos 129-130 del C.T.B. se refieren a las facultades para investigar, informarse y determinar el hecho posible por determinar el hecho imponible por parte de la administracin tributaria. La parte difcil de determinar en la ley tributaria es la discrecionalidad de la administracin es lo que referira a los medio de comunicacin y administracin. Existen elementos de determinacin que no estn contemplados en el C.T.B. La fase de determinacin de se halla regulada partiendo del artculo 131, definiendo como determinacin a la liquidacin de la fase administrativa. Puede ser la determinacin: Sobre base cierta Sobre base supuesta

Una laguna muy lamentable respecto a las adunas debido a que existen circunstancias antes descritas que no concuerdan con lo establecido anteriormente. 2. Requisitos para la determinacin de otros rganos administrativos El artculo de 138, no se encuentra en el modelo OEA/BID que altera totalmente el procedimiento general del cdigo. 3. Las Denuncias Principalmente las lagunas se refieren a los conflictos aduaneros que incluye y excluye a los denunciantes de acuerdo al campo de interpretacin que se tome en cuenta.

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Captulo XII La Tramitacin en la fase Administrativa

Procedimien to Art. 152 y 153 Revisin del contenido del acto administrati vo

Impugnacin que tiene: a) revocatoria b)recurso jerarquico

Revisin

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Captulo XIII El Proceso Jurisdiccional

Inicia en el antiguo tribunal de renta fiscal Diferencia entre lo contencioso adm y tributario

Captulo XIV El Proceso Contenciosos Tributario Se puede observar que existen una serie de contradiccin y manipulaciones debido a las lagunas en la elaboracin del cdigo tributario boliviano. Por lo general sigue un determinado proceso que es:

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Demandante

Traslado

Incidentes, Medias, Precautorias y Notificaciones

Prueba y Alegatos

Sentencia

Apelacin

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ndice
Captulo I Derecho Tributario.................................................................................................... 1 Captulo II Fuentes ..................................................................................................................... 5 Captulo III Interpretacin .......................................................................................................... 6 Captulo IV Los Tributos ............................................................................................................ 9 Captulo V La Obligacin Tributaria ....................................................................................... 15 Captulo VI Capacidad, Domicilio, Ultractividad .................................................................. 17 Captulo VII El Objeto .............................................................................................................. 19 Captulo VIII Extincin de las Obligaciones Tributarias ...................................................... 20 Captulo IX El Delito Tributario ............................................................................................... 21 Captulo X El Acto Administrativo .......................................................................................... 23 Captulo XI Comprobacin, Valoracin y Determinacin de los Hechos Imponibles por la Administracin ...................................................................................................................... 24 Captulo XII La Tramitacin en la fase Administrativa ........................................................ 25 Captulo XIII El Proceso Jurisdiccional ................................................................................. 26 Captulo XIV El Proceso Contenciosos Tributario ............................................................... 26

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