NIC 36 Ejerciciospdf

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIC-NIIF
Reconocimiento de una prdida por deterioro de valor de un activo intangible.
NIC-NIIF NIC 36 CASO PRCTICO 36.1
Una entidad compr un ordenador a finales del ao 20X4 por 700. Se estima una vida til de 5 aos y se utilizar el mtodo lineal para amortizarlo. El valor residual del ordenador es nulo. Debe calcularse la prdida por deterioro del valor del activo a finales del ao 20X6, teniendo en cuenta que su importe recuperable se estima en 390. Solucin: Importe en libros del ordenador a 31/12/20X6: * Amortizacin: 140 x 2 aos 0 280 700 280 = 240 390
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Importe recuperable:
Prdida por deterioro del valor del activo 390 420 = - 30 Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor del activo: Concepto Prdida por deterioro Activo intangible Debe 30 30 Haber
Clculo de las nuevas cuotas de amortizacin: Nuevo valor neto contable: 420 30 = 390 euros. Aos de vida til restantes: 3 Nuevas cuotas de amortizacin: 390/3 = 130 euros.
Justificacin: La NIC 36 establece: Prrafo 9: la entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. Prrafo 59: el importe en libros de un activo se reducir hasta que alcance su importe recuperable del activo.
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Prrafo 60: la prdida por deterioro del valor se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (por ejemplo la NIC 16). Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos por amortizacin del activo se ajustarn en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.
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Reconocimiento de una prdida por deterioro de valor de un activo intangible.
Una entidad est desarrollando un diseo de un nuevo prototipo. ste cumple con los requisitos para su reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/20X4. A continuacin se ha de determinar y reconocer la existencia de una prdida por deterioro del valor del activo en cuestin, teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla: Desembolsos incurridos en el ao 20X4: x incurridos antes 01/12/ 20X4: x incurridos entre 01/12/20X4 y 31/12/20X4 Desembolsos incurridos en el ao 20X5: Importe recuperable en el ao 20X5: 2.000 1.700 300 3.900 3.400
Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortizacin.
Solucin: Importe en libros a 31/12/20X5: Desembolsos reconocidos finales ao 20X4: 300 Desembolsos generados en el ao 20X5
3.900 4.200 3.400 4.200 - 800
Importe recuperable: Importe en libros: Prdida por deterioro del valor:
La entidad deber reconocer una prdida por deterioro del valor de 800. Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor del activo: Concepto Prdida por deterioro Activo intangible Debe 800 800 Haber
Nota: los costes incurridos con anterioridad al 01/12/20X4 son considerados gastos de investigacin, y por tanto, se reconocen como gasto en el resultado del ejercicio 20X4.
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Justificacin: La NIC 36 establece: Prrafo 9: la entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. Prrafo 10: la entidad comprobar el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Prrafo 60: la prdida por deterioro se reconocer inmediatamente en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilice por su valor revalorizado de acuerdo con otra norma (por ejemplo la NIC 16)
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Reversin de una prdida por deterioro de valor de un activo intangible.
Siguiendo el ejemplo anterior, desde la ltima prdida por deterioro reconocida, el ao siguiente se produce un cambio favorable en la determinacin del importe recuperable. Se ha de reconocer la reversin de la prdida por deterioro del valor del ao anterior, a partir de los datos expuestos en la siguiente tabla: Prdida por deterioro a 31/12/20S5: Importe en libros tras la prdida por deterioro a 31/12/20X5: Desembolsos incurridos en ao 20X6: Importe recuperable a 31/12/20X6: 800 3.400 1.200 5.500
Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortizacin.
Solucin: Importe en libros a 31/12/20X6: Importe a 01/12/20X6: Desembolsos generados a en ao 20X6: 3.200 1.200 4.600 5.500 4.600 900
Importe recuperable Importe en libros a 31/12/20X6: Exceso del importe recuperable sobre el importe en libros:
La entidad deber reconocer una reversin de la prdida por deterioro del valor de 800, ya que este importe no puede superar al importe en libros de ejercicios anteriores si no se hubiese reconocido la prdida.
Contabilizacin de la reversin de la prdida por deterioro del valor del activo: Concepto Activo intangible Beneficios del periodo Debe 800 800 Haber
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Justificacin: La NIC 36 establece con relacin a la reversin de una prdida por deterioro de un activo: Prrafo 110: la entidad evaluar, en cada fecha del balance, si existe algn indicio de que la prdida por deterioro del valor reconocida, en ejercicios anteriores, para un activo distinto del fondo de comercio, ya no existe o podra haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimar de nuevo el importe recuperable del activo. Prrafo 114: se revertir la prdida por deterioro del valor reconocida en ejercicios anteriores para un activo, distinto del fondo de comercio, si y solo si, se hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mismo, desde que se reconoci la ltima prdida por deterioro. Si ste fuera el caso, se aumentar el importe en libros del activo hasta que alcance su importe recuperable, excepto lo dispuesto en el prrafo 117. Prrafo 117: el importe en libros de un activo, distinto del fondo de comercio,, incrementado tras la reversin de una prdida por deterioro del valor, no exceder al importe en libros que podra haberse obtenido (neto de la amortizacin) si no se hubiese reconocido una prdida por deterioro del valor para dicho activo en ejercicios anteriores. Prrafo 119: la reversin de una prdida por deterioro del valor en un activo, distinto del fondo de comercio, se reconocer en el resultado del ejercicio, a menos que el activo se contabilizase segn su valor revalorizado, siguiendo otra norma.
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Prdidas por deterioro en unidades generadoras de efectivo.
A finales del ejercicio 2004, una empresa est comprobando la prdida por deterioro de un buque, que constituye por s mismo una unidad generadora de efectivo. El activo se contabiliza segn el precio de adquisicin coste histrico- neto de depreciaciones acumuladas. Su importe en libros a finales de 2004 asciende a 3.000.000 de euros. La vida til restante se estima en 5 aos ms. El precio de venta no es posible determinar la forma fiable. Por tanto, el importe recuperable del buque es su valor en uso, que se calcula aplicando una tasa de descuento del 10%. Los flujos de efectivo futuros esperados son: Ao 2005 2006 2007 2008 2009 Flujos esperados 800.000 700.000 700.000 600.000 500.000
Solucin: Clculo del valor en uso: Ao 2005 2006 2007 2008 2009 Flujos esperados 800.000 700.000 700.000 600.000 500.000 Valor en uso Flujos descontados al 10% 727.272 578.512 525.920 409.808 310.460 2.551.972
Clculo de la prdida por deterioro: Importe en libros antes de la prdida por deterioro: Importe recuperable (valor en uso segn cuadro anterior) G Prdida por deterioro Importe en libros tras la prdida por deterioro Registro contable Concepto Prdida por deterioro Inmovilizado material
3.000.000 2.551.972 448.028 2.551.972
Debe 448.028
Haber 448.028
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Prdida por deterioro que afectar a la cuenta de resultados del ejercicio 2004. Justificacin. La NIC 36 establece:
Prrafo 104: se reconocer una prdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si, y solo si, su importe recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad, en el siguiente orden: En primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier fondo de comercio distribuido a la unidad generadora de efectivo.
A continuacin, a los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del importe

en libros de cada uno de los activos de la unidad.
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Prdidas por deterioro relativo al fondo de comercio en unidades generadoras de efectivo cuando el fono de comercio se puede distribuir de forma razonable.
La entidad A adquiere por 2.950 en el ao 20X4 el 100% de la entidad B, que tiene las unidades generadoras de efectivo F y G. Al cierre del ejercicio del ao 20X5, G tiene prdidas. Su importe recuperable se estima en 1.200.
Valores razonables netos en la fecha de adquisicin: F G Total Fondo de Comercio 1.140 1.100 2.250 2.950 2.250 = 700
Importes netos en libros a 31/12/20X5: F G Fondo de Comercio Total 1.300 1.200 700 3.200
Debe estimarse el importe de la prdida por deterioro de valor relativa al fondo de comercio que tendra que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido se puede distribuir de forma razonable mediante prorrateo entre cada una de las unidades generadoras de efectivo basndose en los valores razonables en la fecha de adquisicin. Solucin: Distribucin del fondo ce comercio: Valores razonables netos a 31/12/20X4: F 1.150 G 1.100 2.250 Importe neto en libros A 31/12/20X5: Prorrata 51.12% 48.88% 100%
Distribucin fondo Importe neto en libros de comercio utilizando tras distribucin F.C.: % prorrata: 357,84 342,16 700 1.657.84 1.542,16 3.200
F 1.300 G 1.200 2.500
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Importe recuperable de G: 1.200 Importe en libros de G tras la distribucin F.C. a 31/12/20X5: 1.542,16 Prdida por deterioro F.C.: 1.200 1.542,16 = - 342,16 Por lo tanto, A reconocer una prdida por deterioro del valor atribuible al fondo de comercio: Nota: se supone que la unidad generadora de efectivo F funciona correctamente y su valor recuperable se sita por encima de 1.657,84 euros.
Justificacin: La NIC 36 establece en su prrafo 6 algunas definiciones que considerar: Unidad generadora de efectivo: es el grupo inidentificable de activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo que sean en buena medida, independientes de los flujos de efectivo y derivadas de otros activos o grupos de activos. Prdida por deterioro del valor: es la cantidad que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable. Importe recuperable de un activo o unidad generadora de efectivo: es el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de uso. Valor de uso: es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
La NIC 36 en su prrafo 80 indica que para el propsito de comprobar el deterioro de valor, el fondo de comercio adquirido en una combinacin de negocios se distribuir, desde la fecha de adquisicin, entre cada una de las unidades generadoras de efectivo o grupo de unidades generadoras de efectivo de la entidad adquirente, que se esperen beneficiar de las sinergias de la combinacin de negocios. La distribucin del fondo de comercio se realizar partiendo del nivel ms bajo dentro de la entidad al cual el fondo de comercio es controlado a efectos de gestin interna. Por lo tanto, si el importe recuperable es inferior al importe en libros, se tendr que reconocer la prdida por deterioro del valor asignado al fondo de comercio.
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Prdidas por deterioro relativa al fondo de comercio en unidades generadoras de efectivo cuando el fondo de comercio no se puede asignar de forma razonable.
Siguiendo el ejemplo anterior debe calcularse el importe de la prdida por deterioro de valor relativa al fondo de comercio que tendra que reconocer la entidad A, teniendo en cuenta que el fondo de comercio adquirido no se puede distribuir de forma razonable entre cada una de las unidades generadoras de efectivo. El importe recuperable de B se estima en 3.000. Solucin: Comprobacin del deterioro del valor de G: Importe en libros a 31/12/20X5: Importe recuperable: Prdida por deterioro:
1.200 1.200 0
Comparacin del importe en libros conjunto de B con su importe recuperable:
Importes netos en Libros a 31/12/20X5: F 1.300 G 1.200 Total importe en libros 2.500
Importe recuperable Importe en libros Diferencia
3.000 2.500 500 (mximo valor del fondo de comercio) 700 500 200
Fondo de comercio en libros Mximo valor posible fondo comercio Prdida por deterioro del f.comercio
Por lo tanto, A reconocer una prdida por deterioro de 200 que atribuira en su conjunto el fondo de comercio. Contabilizacin de la prdida por deterioro del valor asignable al fondo de comercio: Concepto Prdida por deterioro Fondo de comercio Debe 200 200 Haber
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Justificacin: La NIC 36 establece en su prrafo 88 que cuando el fondo de comercio se relacione con una unidad generadora de efectivo, pero no haya podido ser distribuido a la misma, esta unidad se someter a una comprobacin del deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su valor podra haberse deteriorado, comparando el importe en libros de la unidad excluyendo el fondo de comercio, con su importe recuperable. Por lo tanto, se comparar el importe en libros conjunto del grupo de unidades con su importe recuperable. Si el importe en libros excediese al importe recuperable, se reconocer una prdida por deterioro del valor atribuible al fondo de comercio.
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Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortizacin.

3.900 4.200 3.400 4.200 - 800

Importe recuperable: Importe en libros: Prdida por deterioro del valor:

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Nota: en este ejemplo no se tiene en cuenta la amortizacin.

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Prdidas por deterioro en unidades generadoras de efectivo.

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3.000.000 2.551.972 448.028 2.551.972

A continuacin, a los dems activos de la unidad, prorrateando en funcin del importe

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F 1.300 G 1.200 2.500

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Comparacin del importe en libros conjunto de B con su importe recuperable:

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Importe recuperable Importe en libros Diferencia

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