Reformas Tributarias de la Ley del Impuesto General a las Ventas

De acuerdo al Decreto Legislativo 1116 modifica la Ley del IGV e ISC y la Ley que establece el Rgimen de Percepciones del IGV
Este anlisis efectuado a la ley del IGV se apuesto de manifiesto la necesidad entre otros de perfeccionar la reglas vinculadas al ejercicio del cedi fiscal a fin de aclarar los supuestos que permiten su aplicacin y evitar perjudicar los contribuyentes con el desconocimiento del ejercicio de este derecho.

Artculo 3: Incorprese el segundo y tercer prrafo del numeral 1 del inciso a) y el inciso f) y modifquese el primer prrafo del numeral 1 del inciso c) del artculo 3 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, los mismos que quedarn redactados conforme a los textos siguientes: Artculo 3.- DEFINICIONES Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por: a) VENTA: 1. (...) Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento. (...)

Indicando que se ampla el concepto de venta indicando que tambin se considerar venta las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien. Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento. Esta inclusin subsana una ilegalidad contenida en el reglamento del impuesto, al establecer el nacimiento del IGV al amparo de un decreto supremo (norma infra legal), lo que atentaba contra el principio de legalidad, el cual establece que solo por ley o norma de igual rango puede crearse impuestos.

TEXTO ACTUAL TEXTO ANTERIOR c) SERVICIOS: 1. Toda prestacin que una persona realiza 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin para otra y por la cual percibe una

o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Tambin se considera retribucin o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento. (...)

retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

Indicando que se considerar retribucin o ingreso dentro del concepto de servicio a los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento

f) CONTRATO DE CONSTRUCCIN: Aquel por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d). Tambin incluye las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento.

Se incorpora el inciso f) al artculo 3, que define como contrato de construccin como aquel por el cual se acuerda la realizacin de las actividades clasificadas como construccin en el CIIU de la ONU, incluyndose las arras, depsitos o garanta que se pacten respecto de este contrato y que superen el lmite establecido en el Reglamento. Pero advertimos que contina omitindose el aspecto material en los contratos de construccin, vulnerando el principio de reserva de ley.

Artculo 4: Modifquese el encabezado del segundo prrafo e incorprense el penltimo prrafo del artculo 61 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, los mismos que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
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(...) A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del

A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del

tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta la base imponible promedio de los productos afectos. (...)

tabaco elaborados, vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el sistema adoptado.

Las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos. (...)

Artculo 5: Modifquese el artculo 18, el inciso b) del artculo 26, el inciso b) del artculo 27, el primer prrafo del artculo 33, el artculo 42, y el artculo 76 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias, los mismos que quedarn redactados conforme a los textos siguientes:
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Artculo 18.- Requisitos Sustanciales El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

Artculo 18.- Requisitos Sustanciales El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados.

Slo otorgan derecho a crdito fiscal las Slo otorgan derecho a crdito fiscal las

adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a. a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

Tratndose de gastos de representacin, el Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. establezca el Reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto o que se destinen se deba pagar el Impuesto. a servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto. Estos servicios prestados en el exterior no gravados con el Impuesto que otorgan derecho a crdito fiscal son aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta.
Respecto a los requisitos sustanciales para el uso del crdito fiscal, se suprime la parte de la norma que indicaba que tambin daban derecho a crdito fiscal las adquisiciones que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravadas con el IGV prestados por sujetos generadores de renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta. Como se recordar, los mismos prrafos que son suprimidos por la norma en comentario fueron incorporados por el artculo 5 de la Ley N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de servicios (publicada el 01.01.2011), con la finalidad de precisar que por las sealadas operaciones tambin proceda la aplicacin del crdito fiscal; sin embargo, dicha precisin resultaba innecesaria, toda vez que la exportacin de bienes y servicios siempre se han considerado como operaciones gravadas con el IGV con tasa 0, lo que implica que el IGV pagado en la adquisicin de bienes y servicios destinados a dichas operaciones siempre podrn deducirse como crdito fiscal; de ese modo, la presente modificacin slo tiene un afn de simplificar la norma.

TEXTO ACTUAL

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Artculo 26.- Deducciones del Impuesto Bruto Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir: (...) b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado. (...).

Artculo 26.- Deducciones del Impuesto Bruto Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se deducir: b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda;

En el inciso b) del artculo 26 se hace la precisin que tratndose del supuesto de anulacin de venta de bienes que no se hayan entregado al adquirente, la deduccin del monto de la parte correspondiente del Impuesto bruto est condicionada a la devolucin del monto pagado TEXTO ACTUAL TEXTO ANTERIOR

Artculo 27.- Deducciones del crdito fiscal Del crdito fiscal se deducir: (...) b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto. (...).

Artculo 27.- Deducciones del crdito fiscal Del crdito fiscal se deducir: b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado;

El inciso b) del artculo 27, respecto a las deducciones al crdito fiscal, ha hecho la precisin que en el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto. TEXTO ACTUAL TEXTO ANTERIOR

Artculo 33.- Exportacin de bienes y servicios La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. (...)

Artculo 33.- Exportacin de bienes y servicios La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas, salvo en el caso de los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas a favor de una persona natural no domiciliada. En este ltimo caso, se podr solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas de cumplirse lo sealado en el artculo 76 de la Ley, siempre que se trate de algunos de los servicios consignados en el literal C del Apndice V de la Ley.

Suprimiendo gran parte del artculo dejando slo la parte que indica que se considerar exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas. La modificacin al artculo 33 de la LIGV, referida a la Exportacin de bienes y servicios, se sustenta en la modificacin del artculo 76 de la misma norma y el afn de simplificarla. En ese sentido, se suprime la parte del artculo referida a la devolucin de IGV a los turistas, en el entendido que el artculo 76 ya regula dicho supuesto. TEXTO ACTUAL TEXTO ANTERIOR

Artculo 42.- Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

Artculo 42.- Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT podr estimarlos en la forma y condiciones que determine el reglamento en concordancia con las normas

del Cdigo Tributario. En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley. No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:

Que sea inferior al valor usual del mercado A falta de valor de mercado, el valor de venta para otros bienes o servicios de igual del bien, el valor del servicio o el valor de la naturaleza, salvo prueba en contrario. construccin se determinarn de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la Que las disminuciones de precio por efecto SUNAT. de mermas o razones anlogas, se efecten No es fehaciente el valor de una operacin, fuera de los mrgenes normales de la cuando no obstante haberse expedido el actividad. comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las Que los descuentos no se ajusten a lo siguientes situaciones: normado en la Ley o el Reglamento. a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario. Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe b) Que las disminuciones de precio por documentacin sustentadora que lo ampare efecto de mermas o razones anlogas, se o existiendo sta, consigne de forma efecten fuera de los mrgenes normales de incompleta la informacin no la actividad. necesariamente impresa a que se refieren las c) Que los descuentos no se ajusten a lo normas sobre comprobantes de pago, normado en la Ley o el Reglamento. referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o Se considera que el valor de una operacin contratos de construccin, cantidades, no est determinado cuando no existe unidades de medida, valores unitarios o documentacin sustentadora que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma precios. incompleta la informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios. Las operaciones entre empresas vinculadas se considerarn realizadas al valor de mercado. Para este efecto, se considera como valor de mercado al establecido por la Ley del Impuesto a la Renta, para las operaciones entre empresas vinculadas econmicamente.

La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.

La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.

De las modificaciones realizadas al artculo 42 de la LIGV, dos son los cambios resaltantes. a) Se ha tenido a bien precisar que cuando el valor de la operacin califique como no fehaciente o no determinado, la SUNAT lo estimar de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, corrigiendo as la norma que remita al Reglamento de la Ley del IGV y el Cdigo Tributario. b) Asimismo, se ha precisado que en caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la LIR como si fueran partes independientes, en consecuencia seran de aplicacin, dependiendo de la operacin, los numerales 1, 2, 3 y 5 del artculo 32 de la LIR, no siendo de aplicacin lo dispuesto en el numeral 4 del mismo artculo. Finalmente, se seala que a falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la SUNAT.

TEXTO ACTUAL

TEXTO ANTERIOR

Artculo 76.- Devolucin de impuestos a turistas Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que grave la venta de bienes adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, que sean llevados al exterior al retorno a su pas por va area o martima, siempre que los traslade el propio turista.

Artculo 76.- Devolucin de impuestos a turistas Sern objeto de devolucin los Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo que graven los bienes adquiridos por no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas para ser llevados al exterior.

Asimismo, ser objeto de devolucin el Para efecto de esta devolucin, se Impuesto General a las Ventas que haya considerar como turista a los extranjeros no

domiciliados que se encuentran en territorio nacional por un perodo no menor a 5 das calendario ni mayor a 60 das calendario por cada ingreso al pas, lo cual deber acreditarse con la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del IGV pagado por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por la prestacin de este servicio. La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del importe reembolsado a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que debern cumplir estas entidades. La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos sealados en el reglamento. La devolucin se realizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a la devolucin del Impuesto General a las Ventas a los turistas, los cuales debern encontrarse en el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT. El referido registro tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las condiciones y requisitos que seale el

gravado los servicios prestados y consumidos en el territorio del pas, a favor de una persona natural no domiciliada, sealados en el literal C del Apndice V de la Ley, al momento de su salida del pas. Autorizase al Ministerio de Economa y Finanzas para establecer y poner en vigencia el sistema de devolucin a que se refiere el prrafo anterior, con opinin tcnica de la Sunat.

Reglamento para inscribirse y mantenerse en el mismo. Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos: a) Que el comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas que sealen las normas sobre comprobantes de pago y se discrimine el Impuesto General a las Ventas. b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el turista al momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de pago que se sealen en el reglamento y no sea inferior al monto mnimo que se establezca en el mismo. c) Que el establecimiento que otorgue comprobante de pago que sustente devolucin se encuentre inscrito en registro que para tal efecto establezca SUNAT. d) Que la salida del pas del extranjero domiciliado que califique como turista efecte a travs de alguno de los puntos control obligatorio que establezca reglamento. el la el la

no se de el

El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que se refiere el presente artculo.

La presente norma modifica sustancialmente el artculo 76, el cual esquemticamente regula la devolucin del IGV a turistas, del siguiente modo:

Artculo 6: Incorprese el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N 29215, Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la administracin tributaria respecto de la aplicacin del crdito fiscal precisando y complementando la ltima modificacin del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el mismo que quedar redactado conforme al texto siguiente: Artculo 2.- Oportunidad de ejercicio del derecho al crdito fiscal (...)No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado -en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
El segundo prrafo incorporado al artculo 2 de la Ley N 29215 establece que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago se efecta en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras. Se entendera que en este caso se est prescribiendo respecto a un perodo tributario un lapso mximo para realizar la anotacin del documento y que est en funcin al requerimiento de exhibicin y/o presentacin del Registro de Compras que efecte la SUNAT.

Es importante que se tenga en consideracin que la anotacin en la hoja que corresponde a un perodo, aludira a la anotacin efectiva y que justamente permite que aparezca el comprobante de pago en un perodo determinado. Artculo 7: Incorprese los siguientes captulos del Arancel de Aduanas a la relacin prevista en el tercer prrafo del artculo 9 y modifquese el inciso a) del artculo 11 y el numeral 19.3

del artculo 19 de la Ley N 29173, que aprueba el Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas, los mismos que quedarn redactados conforme a los textos siguientes: Artculo 9.- mbito de aplicacin (...) Ord Captulo 24 24 25 41 26 64

Designacin de la mercadera Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados. Pieles (excepto la peletera). Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos Artculos.

Incorporndose los captulos de arancel de aduanas N 24 (tabaco), 41 (pieles) y 64 (calzado).

Artculo 11.- Operaciones excluidas de la percepcin No se efectuar la percepcin a que se refiere el presente captulo en las operaciones: a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal. ii. El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV. El listado mencionado en el prrafo anterior se aprobar mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Para la elaboracin del listado se tendr en cuenta lo siguiente: 1) La SUNAT elaborar la relacin de entidades sobre la base de las Entidades del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas pblicas o particulares. Dicho listado slo incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del mes anterior de la publicacin del Decreto Supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de

contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones: 1.1) Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 1.3) Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la Administracin Tributaria. 2) Adicionalmente la SUNAT, respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, deber verificar que: 2.1) Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de delito tributario o aduanero; o, 2.2) Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en procesos en trmite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por delito tributario o aduanero, por actos vinculados con dicha representacin. 3) Tratndose de las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, sta remitir a la SUNAT para la elaboracin de la lista, la relacin de entidades inscritas en su registro que no se encuentren incluidas en alguna de las siguientes situaciones: 3.1) Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperacin tcnica internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron proporcionados. 3.2) Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilcito de facilidades, inmunidades y privilegios especficos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se hayan conseguido por actividades vinculadas a la cooperacin tcnica internacional no reembolsable. 3.3) Haber orientado los recursos de la cooperacin tcnica internacional hacia actividades que afecten el orden pblico o perjudiquen la propiedad pblica o privada. El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en Internet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre

de cada ao, el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin. La condicin de los clientes y su incorporacin en el listado antes mencionado se verificar al momento en que se realiza el cobro. (...)
Sobre el inciso a) de este artculo, en su segundo prrafo establece que no es necesario la opinin tcnica de SUNAT en la relacin al listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV. Luego de este punto, se divide en tres numerales, el numeral 1, establece que la SUNAT ser quien elabore este listado, tomando en cuenta lo regulado en el prrafo pre existente. La novedad la introduce el numeral 2, estableciendo que adicionalmente la SUNAT, respecto de las entidades de auxilio mutuo y ENIEX, Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGDPERU), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI del ministerio de Relaciones Exteriores. En relacin al nuevo numeral 3, establece que tratndose de ENIEX, ONGD-PERU, instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la APCI del Ministerio de Relaciones Exteriores, esta remitir a la SUNAT para la elaboracin de la lista.

Artculo 19.- Mtodos para determinar el monto de la percepcin (...) 19.3 Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al fraude, se aplicar lo siguiente: 19.3.1 El monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo sealado en el numeral 19.1 o 19.2 sobre el importe de la operacin que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 19.4. b) Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional, por el nmero de unidades del bien importado, segn la unidad de medida consignada en la declaracin aduanera. El monto fijo que corresponda a cada bien ser el que se establezca para la subpartida nacional que lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral 19.3.3. 19.3.2 Los bienes considerados como mercancas sensibles al fraude son aquellos que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaracin incorrecta o incompleta del valor. Para la determinacin de las referidas subpartidas nacionales se considerarn los siguientes criterios, teniendo en cuenta la informacin de los ltimos tres (3) aos anteriores a aquel en que se apruebe o modifique la referida relacin: a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el despacho, por cada subpartida nacional. b) Frecuencia de ajustes de valor: Nmero de veces que se realiz ajustes de valor durante el despacho, por cada subpartida nacional. c) Nmero de declaraciones ajustadas sobre nmero de declaraciones controladas: Es la proporcin que existe entre el nmero de declaraciones ajustadas y el nmero de declaraciones controladas (canales naranja y rojo) durante el despacho, por cada subpartida nacional. d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporcin que existe entre la suma de los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y rojo), durante el despacho por cada subpartida nacional. e) Denuncias e Investigaciones: Se tomar en cuenta aquellas denuncias de terceros y/o investigaciones realizadas de oficio en las cuales la SUNAT ha determinado tributos y/o recargos dejados de pagar.

La relacin de las subpartidas nacionales a que se refieren los prrafos anteriores, as como su modificacin, se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una vigencia de hasta dos (2) aos. 19.3.3 El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes sealados en los numerales 19.1 y 19.2, segn corresponda, sobre la cantidad que resulte de sumar: a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercanca sensible al fraude, ms la mediana del flete unitario de la subpartida nacional, ms el resultado de aplicar el porcentaje promedio de seguro a dicho valor FOB referencial. b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el monto determinado en el inciso anterior. c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al valor) sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores. d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores. A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercanca sensible al fraude se determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana analizados por SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios de precios; o en su defecto los que resulten de la aplicacin de anlisis estadsticos. La metodologa para obtener el valor FOB referencial y la relacin de los montos fijos, as como su modificacin, se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una vigencia de hasta dos (2) aos.

La norma en comentario modifica el numeral 19.3, estableciendo el monto de la percepcin a aplicar en el caso de importacin de bienes considerados como mercaderas sensibles al fraude, para tal efecto se divide en tres sub-numerales. En el subnumeral 19.3.1, modifica el prrafo pre existente sealando en el inciso a) que el monto de la percepcin se determinar considerando el mayor monto que resulte de aplicar el porcentaje que corresponda en el numeral 19.1 19.2, agregando sobre el importe de la operacin que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 19.4. Para la determinacin de los bienes considerados como mercancas sensibles al fraude, se desarrolla el numeral 19.3.2, estableciendo su respectivo procedimiento. Finalmente, se agrega el numeral 19.3.3 que establece que el monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes sealados en el numeral 19.1 y 19.2, teniendo como base el valor FOB.