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Captulo 111 DEFINIO E CRITRIOS DE AVALIAO DE PASSIVO E DE PATRIMNIO LQUIDO

PASSIVO (EXIGIBILIDADES) Uma caracterstica essencial de uma exigibilidade que a empresa tem uma obrigao no momento da avaliao. Uma obrigao o dever ou a responsabilidade de agir ou de cumprir de uma certa forma. As obrigaes podem ser legalmente executveis como uma conseqncia de um contrato restritivo (obrigatrio) ou algum requisito estatutrio ou legal. Esse normalmente o caso, por exemplo, com valores a pagar correspondentes a bens e servios recebidos.

Prticas Comerciais
preciso deixar bem claro, todavia, que obrigaes (passivos, exigibilidades) tambm surgem como conseqncia de prticas comerciais usuais, hbitos comerciais e do desejo (e necessidade) de manter boas relaes comerciais e de agir de uma forma justa e eqitativa.

Presente x Futuro
Nesta altura, necessrio fazer uma distino entre uma obrigao presente e um comprometimento futuro. Por exemplo, a deciso, pela empresa, de adquirir ativos no futuro no faz com que, de per si, surja uma exigibilidade agora. Uma exigibilidade usualmente somente ir surgir quando o ativo for entregue ou houver uma reduo do patrimnio lquido (por despesa reconhecida ou, deciso de distribuir resultado tomada, por exemplo).

Pagamentos
A liquidao ou pagamento de uma exigibilidade usualmente envolve o fato da entidade entregar recursos que tm em seu bojo benefcios econmicos a fim de satisfazer o direito da outra contratante. A liquidao de uma dvida, obrigao ou exigibilidade pode ocorrer de diversas formas, por exemplo, por: a) b) c) d)
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pagamento em dinheiro; transferncia de outros ativos; execuo de servios; substituio daquela exigibilidade por outra;

Jos Carlos Marion, Teoria da Contabilidade.

JUROS A VENCER

e) converso da exigibilidade em capital ou outro item do patrimnio lquido.

Provises Algumas exigibilidades somente podem ser mensuradas se utilizar um grau substancial de estimativa. So as provises. Em alguns pases tais provises no so consideradas exigibilidades porque o conceito de exigibilidade definido de forma muito estreita, a qual somente inclui montantes que possam ser estabelecidos sem a necessidade de fazer estimativas. Exemplos A definio moderna de exigibilidade entretanto tem uma maior abrangncia. Assim, quando uma proviso envolve uma obrigao presente e satisfaz o restante da definio, uma exigibilidade mesmo que o valor tenha que ser estimado. Exemplos incluem provises para pagamentos a serem realizados sob garantias existentes e provises para cobrir encargos por penses e aposentadorias. OUTRAS CLASSIFICAES DO PASSIVO O Passivo Exigvel poder ser dividido em: a) Exigveis Onerosos e No Oneroso Exigveis Onerosos so aqueles que esto custando empresa, mensalmente, Juros e encargos bancrios: Financiamentos, Emprstimos Bancrios, etc. b) Exigveis Fixos e Exigveis Variveis Os Fixos so aqueles que no variam com o volume de vendas da empresa: Aluguis, Imposto de Renda, etc. c) Exigveis de Coligadas e Exigveis de Terceiros As obrigaes com coligadas so aquelas contradas junto a outras empresas do grupo. So dvidas de menor responsabilidade, dando maior flexibilidade financeira e menor risco de falncia. d) Exigveis Preferenciais e Exigveis Quirografrios Num caso de falncia, preferenciais so as dvidas que sero liquidadas em primeiro lugar: (1) Despesas com falncia; (2) Empregados e Encargos Sociais; PATRIMNIO LQUIDO Definido de forma simples, pode ser caracterizado como a diferena entre Ativo e Exigibilidades (Passivo).

Detalhamento Entretanto, esta definio por demais simplista e pode ser melhor detalhada. Numa grande empresa, por exemplo, os recursos conferidos pelos acionistas, os lucros retidos, as reservas que representam apropriaes de lucros retidos e as reservas que representam ajustes de capital podem ser demonstradas separadamente; alis, costumeiro fazer-se isso.

Teoria do Proprietrio O Patrimnio Lquido pode ser visualizado tambm conforme a teoria de controle predominante. Pela Teoria do Proprietrio, aplicvel principalmente nas sociedades de menor vulto mas, teoricamente tambm aplicvel em grandes empresas, desde que haja um quotista absolutamente predominante, o patrimnio lquido, como diferena entre ativo e passivo, pertence ao proprietrio. Assim, a equao patrimonial expressa por: ATIVO - PASSIVO = PATRIMNIO LQUIDO. Teoria dos Fundos Uma outra visualizao do patrimnio lquido, bastante ilustrativa, a Teoria dos Fundos. Segundo esta teoria, o Ativo o somatrio das aplicaes que foi possvel fazer pela utilizao dos recursos provindos de terceiros e de capitais prprios. Assim, a representao da equao patrimonial, segundo esta teoria : (APLICAES = RECURSOS ou USOS) = FONTES. Tal teoria de particular interesse para as entidades governamentais. Mas, tambm importante para entender melhor, nas entidades privadas, como foram aplicados os fundos e de onde foram obtidos (a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos uma aplicao parcial desta teoria) Teoria da Entidade J pela Teoria da Entidade, o patrimnio dos acionistas ou quotistas, pessoas fsicas ou jurdicas, no se confunde com o patrimnio lquido da entidade, na continuidade. Tanto que o lucro lquido em si, apurado ao final de um exerccio, no pode, sumariamente, ser distribudo todo aos acionistas, sendo necessria uma deciso de assemblia, para faz-lo, e aps as reservas legais e estatutrias terem sido acantonadas. O Patrimnio Lquido, em si, na continuidade, pertence entidade. O prprio acionista no pode, a qualquer momento, retirar-se da sociedade, levando sua parcela de patrimnio, havendo prazos e regras para isso acontecer. Pela Teoria da Entidade a equao patrimonial expressa como: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO DA ENTIDADE, ou, conforme alguns autores preferem, dando uma conotao mais abrangente ao termo passivo: ATIVO = PASSIVO.

Provavelmente, embora todas as teorias tenham sua importncia e aplicaes parciais, a Teoria da Entidade a que mais influencia o desenvolvimento da Contabilidade de nossos dias. Teoria do Comando Existem outras teorias mais modernas como a Teoria do Comando, que seria uma espcie de visualizao do conjunto patrimonial de uma entidade de grandes propores por parte de sua administrao profissional. Segundo esta teoria, os administradores tm possibilidade de comando somente sobre aquela parcela do patrimnio que pode ser movimentada atravs de uma simples orientao da administrao profissional, sem precisar de autorizao expressa dos acionistas, ou do conselho de administrao. Composio do PL De maneira geral, na apresentao em balano, o Patrimnio Lquido constitudo basicamente pelos seguintes grupos principais: Capital Contribudo Pelos Scios (Efetivamente Integralizado) Reservas de Lucros Reservas Especiais de Capital Lucros (Prejuzos) Acumulados O Patrimnio Lquido, em essncia, sob qualquer ngulo que seja analisado, o resultado final de todo o esforo feito pela entidade para alocar seus ativos (e passivos) da forma mais eficiente e lucrativa possvel. Manuteno do PL Toda administrao deseja, ao final de um perodo contbil, ter, pelo menos, preservado a integridade do poder aquisitivo do patrimnio lquido com que iniciou o perodo. Esta, entretanto, uma hiptese mnima de trabalho, somente admissvel em perodos de grandes dificuldades conjunturais. O que se deseja, na verdade, obter um patrimnio lquido final igual ao inicial multiplicado por (1+ p) x (1 + i), onde p a taxa de inflao e i a taxa desejada de retorno.