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Omisso de Receitas 19/11/2008

OMISSO DE RENDIMENTOS Tributao ROTEIRO 1. CONCEITO 1.1. Suprimentos de Caixa 1.2. Emisso de Nota Fiscal 1.3. Escriturao de Pagamentos 1.4. Levantamento Quantitativo por Espcie 1.5. Depsitos Bancrios 2. ARBITRAMENTO DA RECEITA 3. TRATAMENTO TRIBUTRIO 4. OMISSO DE RECEITA POR EMPRESAS OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL 4.1. Processo Administrativo Fiscal 5. APLICAO DA MULTA DE OFCIO 5.1. Acrscimos de Procedimento Espontneo 6. POSIO DE TURMA DA DELEGACIA DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO 7. OPERAES DE FISCALIZAO DA RECEITA FEDERAL 8. CONSIDERAES FINAIS 1. CONCEITO Caracteriza-se omisso de rendimentos todos os procedimentos que a empresa realiza com a venda de mercadorias e de prestao de servios como tambm as operaes de pagamentos das obrigaes e manuteno da atividade que no so contabilizadas registradas e no possui documento hbil e idneo pra comprovao. A omisso de rendimentos pode ser determinada por vrios fatores, entre eles a indicao na escriturao de saldo credor de caixa; a falta de escriturao de pagamentos efetuados e a manuteno no passivo de obrigaes j pagas ou cuja exigibilidade no seja comprovada, quantidade fsica do estoque superior ao valor contbil e depsitos no contabilizados. 1.1. Suprimentos de Caixa Sendo identificada a omisso de receita, a autoridade tributria poder arbitr-la com base no valor dos recursos de caixa fornecidos empresa por administradores, scios da sociedade no annima, titular da empresa individual, ou pelo acionista controlador da companhia, se a efetividade da entrega e a origem dos recursos no forem comprovadamente demonstradas. 1.2. Emisso de Nota Fiscal Falta de emisso de nota fiscal, recibo ou documento equivalente, no momento da efetivao das operaes de venda de mercadorias, prestao de servios, operaes de alienao de bens mveis, locao de bens mveis e imveis ou quaisquer outras transaes realizadas com bens ou servios, bem como a sua emisso com valor inferior ao da operao. 1.3. Escriturao de Pagamentos A falta de escriturao de pagamentos efetuados pela pessoa jurdica, assim como a manuteno, no passivo, de obrigaes cuja exigibilidade no seja comprovada.

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1.4. Levantamento Quantitativo por Espcie Levantamento por espcie das quantidades de matrias-primas e produtos intermedirios utilizados no processo produtivo da pessoa jurdica. Calcula-se a diferena entre a soma das quantidades de produtos em estoque no incio do perodo, a quantidade de produtos fabricados com as matriasprimas e produtos intermedirios utilizados e a soma das quantidades de produtos cuja venda houver sido registrada na escriturao contbil com as quantidades em estoque, no final do perodo de apurao, constantes do livro de Inventrio. O resultado da multiplicao das diferenas de quantidades de produtos ou de matrias-primas e produtos intermedirios pelos respectivos preos mdios de venda ou de compra, conforme o caso, em cada perodo de apurao abrangido pelo levantamento, ser a receita omitida. O procedimento aplicado nas empresas comerciais, em relao s mercadorias adquiridas para revenda. 1.5. Depsitos Bancrios Valores creditados em conta de depsito ou de investimento mantida junto instituio financeira, em relao aos quais o titular, pessoa fsica ou jurdica, regularmente intimado, no comprove, mediante documentao hbil e idnea, a origem dos recursos utilizados nessas operaes. Os valores omitidos sero considerados auferidos ou recebidos no ms do crdito efetuado pela instituio financeira. Para os valores comprovados e no computados na base de clculo dos impostos e contribuies, sero tributados pelas normas de tributaes especficas, previstas na legislao vigente poca em que auferidos ou recebidos. As receitas omitidas so analisadas individualmente e no sendo considerado receita omitida: - os decorrentes de transferncias de outras contas da prpria pessoa fsica ou jurdica; - no caso de pessoa fsica, exceto as transferncias, os de valor individual igual ou inferior a R$ 1.000,00, desde que o seu somatrio, dentro do ano-calendrio, no ultrapasse o valor de R$ 12.000,00. Para as pessoas fsicas, os rendimentos omitidos sero tributados no ms em que foram recebidos, com base na tabela progressiva do perodo do crdito feito pela instituio financeira. Sendo comprovados os crditos em conta corrente ou investimento de terceiro, evidenciando interposio de pessoa, os rendimentos ou receitas so efetuados em relao ao terceiro, na condio de titular da conta de depsito ou de investimento. No caso de contas de depsito ou de investimento mantidas em conjunto e a declarao de ajuste anual apresentada em separado, sem comprovao da origem dos recursos, o valor dos rendimentos ou receitas ser atribudo a cada titular dividindo o total dos rendimentos ou receitas pela quantidade de titulares. 2. ARBITRAMENTO DA RECEITA Comprovada a omisso de receita, a autoridade tributria poder arbitrar a receita do contribuinte, tomando por base as receitas, apuradas em procedimento fiscal, correspondentes ao movimento dirio das vendas, da prestao de servios e de quaisquer outras operaes. Para determinar o arbitramento da receita mnima do ms, sero identificados pela autoridade tributria os valores efetivos das receitas auferidas pelo contribuinte em trs dias representativos e alternados do mesmo ms. A receita mensal arbitrada ser a multiplicao do valor correspondente mdia das receitas apuradas pelo nmero de dias de funcionamento do estabelecimento naquele ms. O clculo poder ser aplicado a, pelo menos, trs meses do mesmo ano-calendrio. A receita mdia mensal das vendas, da prestao de servios e de outras operaes correspondentes aos meses arbitrados ser considerada suficiente para representar as receitas auferidas pelo contribuinte naquele estabelecimento, podendo ser utilizada, para efeitos fiscais, por at doze meses contados a partir do ltimo ms submetido ao clculo. A diferena positiva entre a receita arbitrada e a escriturada no ms ser considerada na determinao da base de clculo do imposto; no integrar a base de clculo de quaisquer incentivos fiscais previstos na legislao tributria. O arbitramento no dispensa o contribuinte da emisso de documentrio fiscal, bem como da escriturao a que estiver obrigado pela legislao comercial e fiscal. permitido ao fiscal utilizar outros mtodos de determinao da receita quando constatado qualquer artifcio utilizado pelo contribuinte visando a frustrar a apurao da receita efetiva do seu estabelecimento. O contribuinte que detiver a posse ou a propriedade de bens que, por sua natureza,

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revelem sinais exteriores de riqueza, dever comprovar, mediante documentao hbil e idnea, os gastos realizados a ttulo de despesas com tributo, guarda, manuteno, conservao e demais gastos indispensveis utilizao desses bens. 3. TRATAMENTO TRIBUTRIO A autoridade determinar o valor do imposto e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de tributao a que estiver submetida pessoa jurdica no perodo de apurao a que corresponder a omisso de receita. No caso de pessoa jurdica com atividades diversas, tributadas com base no lucro presumido ou arbitrado, se no for possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela a que corresponder o percentual mais elevado. Esse critrio tambm deve ser adotado na hiptese de lanamento durante o ano-calendrio se a pessoa jurdica for optante pelo pagamento do Imposto de Renda mensal por estimativa. 4. OMISSO DE RECEITA POR EMPRESAS OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL aplicado nas microempresas e nas empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional todas as presunes de omisso de receita existentes nas legislaes de regncia dos impostos e contribuies includos no Simples Nacional. 4.1. Processo Administrativo Fiscal O processo administrativo relativo ao Simples Nacional ser de competncia do rgo julgador integrante da estrutura administrativa do ente federativo que efetuar o lanamento ou a excluso de ofcio, observados os dispositivos legais atinentes aos processos administrativos fiscais desse ente. O Municpio poder, mediante convnio, transferir a atribuio de julgamento exclusivamente ao respectivo Estado em que se localiza. No caso do contribuinte do Simples Nacional exercer atividades includas no campo de incidncia do ICMS e do ISS e no consiga comprovar a omisso de receita apurada, a autuao ser feita utilizando a maior alquota do Simples Nacional, a parcela autuada que no corresponder aos tributos e contribuies federais ser rateado entre Estados e Municpios ou Distrito Federal. O julgamento caber ao Estado ou ao Distrito Federal. 5. APLICAO DA MULTA DE OFCIO Nos casos de lanamento de ofcio, sero aplicadas as seguintes multas: - 75% sobre a total ou diferena de imposto ou contribuio nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, de falta de declarao e nos de declarao inexata; - 50%, exigida isoladamente, sobre o valor do pagamento mensal: a) na forma da reteno na fonte dos salrios pagos aos funcionrios, que deixar de ser efetuado, ainda que no tenha sido apurado imposto a pagar na declarao de ajuste, no caso de pessoa fsica; b) na forma de tributao pelo Lucro Real com pagamento mensal por estimativa, que deixar de ser efetuado, ainda que tenha sido apurado prejuzo fiscal ou base de clculo negativa para a contribuio social sobre o lucro lquido, no ano-calendrio correspondente, no caso de pessoa jurdica (artigo 2 da Lei 9.430/96). O percentual de multa de 75% ser duplicado nos casos previstos nos artigos 71 a 73 da Lei 4.502/1964, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis. O percentual de multa de 75% duplicado ou no, sero aumentados de metade, nos casos de no atendimento pelo sujeito passivo, no prazo marcado, de intimao para: - prestar esclarecimentos; - apresentar os arquivos ou sistemas de que tratam os artigos 11 a 13 da Lei 8.218/1991; - apresentar a documentao tcnica quando utilizar sistema de processamento de dados (art.38
da Lei 9.430/96).

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As multas apresentadas acima podero ser reduzidas em 50%, ao contribuinte que, notificado, efetuar o pagamento do dbito no prazo legal de impugnao ou, de 40% da multa de lanamento de ofcio ao contribuinte que, notificado, requerer o parcelamento do dbito no prazo legal de impugnao. As multas so aplicadas aos contribuintes que derem causa o ressarcimento indevido de tributo ou contribuio decorrente de qualquer incentivo ou benefcio fiscal. 5.1. Acrscimos de Procedimento Espontneo A pessoa fsica ou jurdica submetida ao fiscal por parte da Receita Federal do Brasil poder pagar, at o vigsimo dia subseqente data de recebimento do termo de incio de fiscalizao, os tributos e contribuies j declaradas, de que for sujeito passivo como contribuinte ou responsvel, com os acrscimos legais aplicveis nos casos de procedimento espontneo. 6. POSIO DE TURMAS DA DELEGACIA DA RECEITA FEDERAL DE JULGAMENTO OMISSO DE RECEITAS FINANCEIRAS. Deve ser mantida a autuao com base em omisso de receitas financeiras pagas ou creditas em decorrncia de aplicao de recursos em instituies financeiras quando o sujeito passivo concorda com a mesma. OMISSO DE RECEITAS. RECEITAS FINANCEIRAS. Procede a autuao com base em omisso de receitas financeiras, pela falta de correo monetria de valores cedidos a empresas interligadas, quando a Impugnante no logra demonstrar ter realizado a citada correo. OMISSO DE RECEITAS. SUPRIMENTO DE NUMERRIO. Procede a autuao com base em omisso de receitas por suprimento de numerrio no comprovado caracterizado pela integralizao de capital em dinheiro baseada em documentao considerada inbil, a saber, meros recibos dos scios, quando o sujeito passivo no comprova a efetiva entrega dos recursos. CORREO MONETRIA. DESPESA A MAIOR. Improcede a autuao com base em despesa indevida de correo monetria caracterizada pela falta de comprovao do ingresso dos recursos na empresa quando a prpria Autoridade Fiscal realizou autuao sobre os mesmos recursos com base em omisso de receitas. CUSTOS E DESPESAS. FALTA DE COMPROVAO. Improcede a autuao com base em falta de comprovao de despesas operacionais, quando a fiscalizada apresenta as notas fiscais correspondentes. Em caso de dvida sobre a autenticidade das operaes e respectivos pagamentos, deveria a Fiscalizao ter realizado circularizao junto aos fornecedores, pois, do contrrio, estar-seia admitindo autuao com base em mero indcio. OMISSO DE RECEITAS. INVENTRIO FICTCIO. Improcede a autuao com base em omisso de receitas caracterizada por inventrio fictcio, baseada em presuno simples na qual se considerou inteiramente fictcio o saldo declarado. Havendo dvidas acerca dos registros e documentos contbeis apresentados pelo sujeito passivo, deve ser realizado o arbitramento dos lucros e no a recomposio arbitrria do lucro real. OMISSO DE RECEITAS. DEPSITO BANCRIO NO COMPROVADO. Improcede a autuao com base em com base em omisso de receitas por existncia de depsitos bancrios no contabilizados quando inexiste previso na legislao de presuno legal de omisso de receitas nessa hiptese e a Fiscalizao no logra demonstrar cabalmente a existncia da omisso. No cabe autuao baseada em meros indcios. OMISSO DE RECEITAS. SADA DE RECURSOS DO CAIXA. Improcede a autuao com base em omisso de receitas por existncia de sada extralegal e no comprovada de numerrio da conta caixa em favor de empresas interligadas da Fiscalizada, a qual teria sido decorrente de compra de bens usados daquelas para o ativo imobilizado desta, por falta de previso legal nesse sentido. Se omisso de receitas houve, a mesma deveria ser autuada nas empresas interligadas, as quais nunca teriam recebido os recursos, na hiptese de inexistncia de pagamento, nunca na empresa que os teria supostamente pago. 7. OPERAES DE FISCALIZAO DA RECEITA FEDERAL A operao de fiscalizao tem por objetivo verificar os valores declarados como Rendimentos Isentos e no Tributveis pelas Pessoas Fsicas em suas Declaraes de Ajuste Anual do Imposto de Renda, especialmente aqueles valores que se referem aos "Lucros e Dividendos Recebidos".

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Com isto a Receita pode constatar que as informaes prestadas, em inmeras situaes, muitas vezes no se confirmam quando cruzadas com informaes provenientes de outras declaraes e, sobretudo, com a capacidade econmico-financeira das Pessoas Jurdicas vinculadas a essas Pessoas Fsicas declarantes. Essas inconsistncias podem indicar a inteno do contribuinte em acobertar variaes patrimoniais decorrentes de operaes no declaradas. Outras divergncias que a Receita Federal consegue detectar: - gastos efetuados com carto de crdito em montantes superiores aos rendimentos declarados; - rendimentos tributveis declarados como recebidos de pessoa fsica em valores inferiores soma dos valores declarados por terceiros como, por exemplo, pagamentos a profissionais liberais; - informaes constantes nas DIRPF referentes a lucros e dividendos recebidos em valores superiores aos informados pelas empresas na DIPJ como lucros e dividendos distribudos; - informaes constantes nas DIRPF referentes a valores relevantes sujeitos tributao exclusiva/definitiva e que excedem os rendimentos declarados em DIRF em nome do titular e de seus dependentes; - informaes constantes na DIRPF relativas receita bruta da atividade rural em valores inferiores aos informados por empresas na DIPJ a ttulo de compras. A fiscalizao da Receita Federal consegue identificar pessoas fsicas omissas na entrega de declarao de imposto de renda e que possuem, por exemplo, elevada movimentao financeira, rendimentos recebidos de aluguel declarados na DIMOB e/ou foram beneficirios de rendimentos de aes da justia federal declarados na DIRF. A Receita Federal inicia os procedimentos de fiscalizao com os de maiores ndices de fraudes, os outros so monitorados e esto sujeitos a procedimentos fiscais. Na hiptese de comprovao dos indcios de irregularidades apontados, as pessoas fsicas estaro sujeitas cobrana do imposto devido, acrescido de juros de mora e multa de ofcio, varivel de 75% a 150%. Nos casos em que for comprovada fraude, podero responder criminalmente. Quem verificar divergncias nas informaes declaradas nos ltimos anos e quiser regularizar sua situao fiscal pode entregar a declarao retificadora e pagar eventuais diferenas de imposto, se for o caso. Essa ao deve ser feita pelo contribuinte antes do procedimento de fiscalizao, que comea com o recebimento da intimao inicial da Receita Federal. 8. CONSIDERAES FINAIS Fica evidente a necessidade e a obrigao por parte da empresa, de emitir notas fiscais de todo servio prestado e/ou mercadoria vendida; bem como o registro das despesas e/ou aquisies efetuadas, alm dos seus respectivos pagamentos. Fundamentao: Lei 9.430/1996, artigos 38, 40 a 42, 44 e 47; IN SRF 246/2002; RIR/1999, artigos 281 a 288, 847; Lei Complementar 123/2006, artigos 34 e 39; IN SRF 11/1996, artigo 63, par. 2.

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