Anlisis del Impuesto General a las Ventas Impuesto selectivo al consumo Texto nico ordenado de la Ley del IGV

e Impuesto selectivo al consumo y reglamento 1. La obligacin tributaria 2. Operaciones exoneradas 3. De los sujetos del impuesto 4. Responsables solidarios 5. Determinacin del impuesto6. Crdito fiscal 7. Ajustes al Impuesto bruto y al Crdito fiscal 8. Declaracin y del pago 9. De las exportaciones 10. De los medios de control, de los registros y los comprobantes de pago 11. Empresas ubicadas en la regin de la selva 12. Aumento de la tasa del IGV de 18% a 19% 13. Rgimen de retencin 14. Sistema de pago de obligaciones tributarias 15. Sistema de percepcin 16. Impuesto selectivo al consumo TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03. Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos afectados por este impuesto. Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2 de su Reglamento, es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta. Son los siguientes: a) La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago. b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c) Los contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. e) La importacin de bienes. Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la presente Ley y son: a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen actividad empresarial; c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas; d) El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo. e) La importacin de: (1) Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Impuesto a la Renta. (2) Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de vehculos. (3) Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperacin tcnica. f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica. g) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales. i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221. j) Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897. k) La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Pblico. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan. l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per". m) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. ser de aplicacin a la asignacin de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial. n) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca. o) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. p) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. q) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas vigentes. En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los ms importantes se encuentran estipulados en el artculo 3 de la Ley y son: a) VENTA: 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. 2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin

b) BIENES MUEBLES: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. c) SERVICIOS: 1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. 2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento. d) CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. e) CONSTRUCTOR: Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la obligacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta lo siguiente: a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente. b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. b) Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. c) Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. d) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. e) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. f) En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. g) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. h) En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. i) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. j) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II

La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas personas naturales o jurdicas, y algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria. La misma norma legal es la que suspende durante un determinado periodo de tiempo el nacimiento de la obligacin tributaria. Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2003 las siguientes: APENDICE I Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de esta Ley, en total son muchos los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayora se refiere a verduras, legumbres, frutas, caf, te, algunos animales como los camlidos, pescados, cereales, semillas, tabaco, cacao, algodn, oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc. APENDICE II a) Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, as como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de ttulos valores y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas. Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras. b) Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas. c) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, as como los espectculos taurinos. d) Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores universitarios. e) La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan las empresas en el pas a naves de bandera extranjera. f) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de Valores. g) Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no. h) La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina. i) Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior. j) Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero. k) Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros. l) Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de Materiales. m) Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal. DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III

Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el Estado y el Sujeto Pasivo, representado por el Contribuyente. Sujeto Pasivo: Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de el IGV, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que: a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; b) Presten en el pas servicios afectos; c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Ejecuten contratos de construccin afectos; e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f) Importen bienes afectos. Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en dichas operaciones. Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto. Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser sujeto del impuesto. Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto. RESPONSABLES SOLIDARIOS Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto. d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas ltimas. e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines. DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del Impuesto, este se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, con la excepcin del caso de la importacin de bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto. En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacin gravada, es decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley, en este caso, Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese perodo. Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le aplicar la Tasa del Impuesto puede ser: a) El valor de venta, en las ventas de bienes.

b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de construccin, en los contratos de construccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. e) El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin, integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago. En cuanto a la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo, se entiende por valor de venta la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF. Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado. Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM) de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como detallar ms adelante. CREDITO FISCAL CAPITULO IV El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, b) Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento. c) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son: 1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. 2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. 3. Los bienes adquiridos para ser vendidos. 4. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa. La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior y son : 1. Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. 2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y, 3. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por ADUANAS a los que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el Reglamento. Comprobante de Pago Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto

equivocado, proceder la subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin. No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos o falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite a ello. Reintegro del Crdito Fiscal Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo. El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo. Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin. El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL CAPITULO VII a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago, siempre que el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal. Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIII Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido. Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo. Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar. DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por ADUANAS sobre el particular. La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un saldo a favor del exportador. Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta. DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X Registros Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Los Registros y los medios de control contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin. Comprobantes de Pago Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto. Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal. EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre de Dios. Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir con los siguientes requisitos: a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin; b) Llevar su contabilidad en la misma; y, c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin. Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas: a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin y la importacin de los insumos que se utilicen en la Regin para la fabricacin de dichos bienes, dicha importacin deber realizarse por transporte terrestre, fluvial o areo de la Regin a travs de las aduanas habilitadas para el trfico internacional de mercancas en la Regin. b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere el inciso anterior, as como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricacin de dichos bienes; c) La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en ella, de los insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Regin, cualquiera que sea su estado de transformacin; y, d) Los servicios que se presten en la Regin.

II. AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19% A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa del Impuesto General a las Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones de venta de bienes muebles y las operaciones o prestacin de servicios, y todos los que realicen operaciones gravadas por el IGV, debern consignar y aplicar la tasa de 19% sobre su valor de venta en sus comprobantes de pago. Esta tasa de 19% incluir al 2% del Impuesto de Promocin Municipal. Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento ha sido apresurado y sin sustento tcnico, y que existen estudios que demuestran que por cada punto en el que se incrementan los impuestos, la inversin disminuye en tres puntos. Por otra parte, el incremento del IGV s afecta la capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que el consumo y el PBI deben disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectar el proceso de reactivacin en los sectores que no estn vinculados a la canasta bsica de consumo. Los precios se elevarn en 0.8%, lo cual har que sea ms difcil para las personas pobres acceder a determinados bienes. Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y afectar, especialmente, a la pequea y mediana industria y perjudicar de nuestra economa ya que el informalismo y sobre todo el

contrabando se incrementar considerablemente y esto se constituir un grave problema para el Gobierno. III. REGIMEN DE RETENCION Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin debern retener parte del impuesto general a las ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas, cuya obligacin tributaria del IGV nazca a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las empresas designadas como Agentes de Retencin por la Sunat. La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la declaracin y pago de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el Estado y permitir de esta manera la materializacin de los proyectos a favor de la colectividad. Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes realizan el pago del IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operacin, luego de determinar el impuesto real a pagar, deduciendo sus crditos del mes o de meses anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al pago del impuesto, antes o juntamente con la realizacin de la venta o servicio, trasladando la responsabilidad del pago a un tercero, que es el comprador o usuario, o, como en el caso del sistema de percepcin, al propio vendedor, pero por la venta futura que realizar su respectivo comprador. IV. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N 127-2003/SUNAT y N 131003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar al ms conocido como Sistema de Detracciones (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que comenz a aplicarse partir del 1 de julio del 2002 a la venta de arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli a la venta de recursos hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro, algodn y caa de azcar. A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema (madera, arena y piedra para la construccin, desperdicios y desechos metlicos, bienes comprendidos dentro del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV a cuya exoneracin se hubiera renunciado y, servicios de intermediacin laboral) Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no sern sujetas a las retenciones del IGV. El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar al proveedor de los bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad. Los productos que estn sujetos a este Sistema y el porcentaje que ser detrado calculado sobre el Precio de venta o servicio son: Producto o Servicio Maz amarillo duro, arroz1 Azcar, alcohol etlico Algodn Caa de azcar Recursos hidrobiolgicos2 Madera Arena y piedra para la construccin Desperdicios y desechos metlicos Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV % a detraer calculado sobre el Precio de Venta o Servicio 10% 10% 11% 12% 9% 9% 12% 14% 12%

Servicios de intermediacin laboral gravados con el IGV3

14%

Los pasos a seguir sern los siguientes : 1. Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago pactada, el proveedor emitir una pro forma que indicar el precio de venta de la operacin. 2. Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta corriente que para este fin debe abrir el proveedor en el Banco de la Nacin, el porcentaje que corresponda al bien sobre dicho precio de venta. 3. El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o cheques certificados o de gerencia de otros bancos. 4. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin / nombre del proveedor. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N 917". 5. El depsito se acreditar mediante una "Constancia de Depsito" proporcionada por el Banco de la Nacin, refrendada y numerada por ste, la cual ser necesaria para sustentar el traslado del bien. 6. El comprador entregar el original y las copias de la "Constancia de Depsito" al proveedor, quien deber consignar en estos la serie y el nmero del comprobante de pago y de la gua de remisin que sustenten la venta y el traslado del bien. La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el precio de venta sea superior a un cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado. V. SISTEMA DE PERCEPCION Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin, cobran adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos bienes. A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin". Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar. Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de octubre del 2002 El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por ciento (1 %) sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin). Dicho importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. Es obligacin de los agentes que percepcin.2. Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de comprobantes de percepcin que sean necesarios. 3. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la percepcin del IGV y efectuar la misma. 4. Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el cobro al cliente. 5. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones por pagar". 6. Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del Rgimen de Percepciones". 7. Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el perodo utilizando el PDT. En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es conocido como el IVA (Impuesto al Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los que consumen cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un producto (un libro) o servicio (una conferencia) estamos pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuesto correspondiente. Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados Impuestos Selectivos al Consumo, que son tasas diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo). Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que en el caso de las exoneraciones

no. La tasa del impuesto en el Per es del 17% ms 2% del impuesto municipal. En la prctica es del 19%. Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos, previa deduccin conocida como el Crdito Fiscal. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico. Grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes cuando es realizada por el importador y los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. Al igual que el IGV, este tributo es de realizacin inmediata pero se liquida mensualmente. Las tasas de este impuesto oscilan entre 0 % y 118 %. Esta tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo 821 Decreto Supremo N 055-99-EF y su Reglamento. Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo. 1. Operaciones Gravadas a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y IV; tales como hulla, gasolina, kerosene, vehculos usados y nuevos, aguas minerales, gasificadas, licores, cervezas, cigarros. b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; los mismos del numeral anterior, con excepcin del la cerveza. c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos. 2. Sujetos del Impuesto - Contribuyentes a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas; b) Las personas que importen los bienes gravados; c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y, d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50. 3. Sistemas de Aplicacin del Impuesto a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas. b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV. c) Al Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apn. IV. 4. Base Imponible a) Sistema Al Valor, por: 1. El valor de venta, en la venta de bienes. 2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los Derechos de Importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones. 3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes. b) Sistema Especfico, por: El volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. c) Sistema de Precio de Venta al Pblico, por: La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por el factor 0.847. El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la produccin, importacin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas, el que no podr ser inferior al que compruebe el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF). 5. Determinacin del Impuesto En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C del Apndice IV, respectivamente.

En el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV.

Cesar Cisneros Salvatierra Csrcisneros@hotmail.com Facultad de Derecho USMP Lima - Peru