FACULDADES INTEGRADAS DE ARIQUEMES CRISTINA DE JESUS LEITE SILVA

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO: INTERPRETAO DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO

ARIQUEMES 2010 Cristina de Jesus Leite da Silva

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO: INTERPRETAO DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA D O SETOR PBLICO

Artigo apresentado como requisito parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Cincia s Contbeis das Faculdades Integradas de Ariquemes FIAR. Orientador (a): Prof. Msc . Angela C. Candelorio Bim

Ariquemes 2010 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO: INTERPR ETAO DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO Prof Msc. Angela C.Candelorio Bimi Cristina de Jesus Leite da Silva RESUMO

O presente trabalho buscou relacionar a Contabilidade Pblica aos Princpios Fundame ntais de Contabilidade, enfatizando os Princpios da Competncia e Oportunidade e su a aplicao no Setor Pblico. O impulso motivador pra a escolha do tema decorreu da pe rcepo de que a aplicao dos princpios, principalmente o da Competncia e Oportunidade, n o mbito da Contabilidade Pblica, apresenta caractersticas singulares, alm da reconhe cida complexidade dos eventos na rea pblica. Igualmente a pesquisa versa ainda sob re os impactos decorrentes da aplicao dos Princpios da Competncia e Oportunidade. Me smo com interpretaes divergentes da legislao, a adoo dos princpios da Competncia e Op unidade para contabilizao de despesas e receitas pblicas certamente deve beneficiar a administrao das entidades governamentais. Conclui-se ainda que o reconhecimento e a mensurao por competncia e oportunidade, decorrente da alterao do regime, provoca impactos significativos na estrutura patrimonial e de resultado do governo, e p ara garantir a qualidade da informao, deve-se dar tratamento adequado a receitas e despesas para no comprometerem a correta mensurao e evidenciao, ou seja, reconhec-los por competncia independentemente do tratamento oramentrio. Palavras-chave: Contabilidade Pblica. Princpios Fundamentais. Impactos. Contabiliz ao de Receitas e Despesas. ABSTRACT

Keywords:

INTRODUO . Como parte do processo de convergncia, tem-se a alterao do regime contbil no Setor Pb lico, que passa a adotar integralmente o regime de competncia e oportunidade para receitas e despesas em detrimento do atual regime misto. Diante deste cenrio, es

te estudo aborda o tema: Princpios Fundamentais de Contabilidade Sob a Perspectiv a do Setor Pblico, tem por objetivo identificar as alteraes previstas nas Normas Br asileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico no que se refere ao reconhec imento e mensurao de receitas e despesas. A pequisa revela aspectos que podem melh orar o contedo e a forma de apresentao das informaes produzidas pela contabilidade e consequentemente da transparncia dos recursos pblicos. fora de dvida que todo o processo de controle do patrimnio pblico deve partir do es tudo dos fenmenos e das transaes que o afetam e, conseqentemente, deve existir uma n ecessria integrao e harmonizao na interpretao dos fatos administrativos, vez que a aus ia de uniformidade pode ensejar, em mdio prazo, a expedio de Demonstraes Contbeis e de relatrios de auditoria que pequem pela ausncia de homogeneidade na interpretao dos fenmenos econmicos e financeiros, provocando variaes positivas ou negativas na rique za patrimonial, sem a necessria fidedignidade das demonstraes contbeis. Portanto, preciso que os estudos de Contabilidade Pblica sejam concentrados na un iformizao dos princpios contbeis e dos oramentrios aplicados, vez que a adoo de princ e normas diferentes do que recomendvel pela boa tcnica ou decorrentes da falta de consenso entre os diversos rgos das unidades da federao leva, necessariamente, a de monstraes que podem no representar adequadamente a receita, a despesa e o crdito pbli co e muito menos o patrimnio pblico. Este trabalho mostra as alteraes provocadas pel a aplicao das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico NBC TSP , publicadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, tratando especificamente da adoo integral do regime de competncia para a contabilizao de receitas e despesas dos entes pblicos. 1 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO

A contabilidade prev dois regimes para o reconhecimetno e registro de rec eitas e despesas na apurao do resultado do exerccio: caixa e competncia; e da juno des ses dois mtodos surge o que conhecemos como regime misto, tambm contemplado na est rutura da contabilidade brasileira, que at a Edio da NBC (Normas Brasileiras de Con tabilidade), era aplicado, agora somente sob enfoque oramentrio. O regime misto compreendido como uma mescla do regime de caixa e competnc ia para a apurao do resultado do exerccio (ANDRADE, 2002). Para Sthe e Scarpin (2009, p. 4-5), a legislao se ateve unicamente s receita s arrecadadas e despesas empenhadas para definir o registro e regime contbil a se r adotado no setor pblico, sem mencionar o tratamento das despesas que no geram de sembolso no exerccio, mas afetam a estrutura patrimonial e de resultado. Assim, o princpio contbil do reconhecimento da receita e da confrontao com a despesa torna-s e mais complexo quando aplicado ao setor pblico, j que os esforos despendidos para a gerao da receita no apresentam caractersticas similares ao setor privado, uma vez que as receitas em sua grande maioria no se originam de vendas ou prestao de servios , mas sim da arrecadao de tributos que quando redistribudos sociedade em forma de b enefcios, viram despesas. No regime de caixa, o que vai de encontro ao Princpio da Competncia, as receitas e despesas so contabilizadas quando passam pelo caixa, mesmo que o fato gerador te nha ocorrido em exerccio anterior ou ainda no tenha ocorrido no exerccio em que hou ve o registro. No entanto tal contabilizao acaba distorcendo as demonstraes contbeis da organizao, mo ivo pelo qual a legislao societria no prev a realizao em moeda como requisita no resul ado, conforme Lei 6.404/1967, art. 187, cuja redao dispe que: 1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua r ealizao em moeda. b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, corresponde ntes a essas receitas e rendimentos. Para Marion (1998), o regime de caixa compreende ao registro da receita no momen to do seu efetivo recebimento e da despesa no seu efetivo pagamento ou desembols

o. O registro pelo regime de caixa despreza o princpio contbil da realizao da receit a e seu confronto com a despesa. Esse regime de caixa facilita o registro das op eraes. Por esse regime somente entraro na apurao do resultado as despesas e as receitas qu e passaram pelo caixa (RIBEIRO, 2005). Assim, de um lado o regime de caixa facilita os registros contbeis, de outro lado , limita o nvel da informao contbil, distorcendo o resultado do exerccio e demonstran do, unicamente, o resultado financeiro do perodo (STHE e SCARPIN, 2009). 2 INTERPRETAO DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE SOB A PERSPECTIVA DO SETO R PBLICO Com base na Resoluo 1.128/2008 do Conselho Federal de Contabilidade CFC, Co ntabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no proces so gerador de informaes, os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas con tbeis direcionados ao controle patrimonial de entidade do setor pblico. O mesmo documento tambm apresenta o objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: [...] fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pbl ico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de co ntas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.

Para alcanar tais objetivos, a contabilidade pblica est sendo reformulada, se aprox imando das normas internacionais com maior enfoque no patrimnio pblico. Com a inteno de se adotar o regime de competncia integralmente no setor pbli co, surge muitos questionamentos quanto ao reconhecimento das receitas pblicas, p ois estas sempre foram registradas conforme o regime de caixa e seus efeitos s re fletiam no patrimnio aps o recebimento. At a publicao das NBC, a administrao pblica adotava o regime contbil de escrit rao misto, ou seja, as receitas so reconhecidas pelo regime de caixa e as despesas pelo regime de competncia. Em decorrncia das Normas Brasileiras de Contabilidade A plicadas ao setor Pblico e do processo de convergncia com as normas internacionais , haver a possibilidade do registro dessas receitas pelo regime de competncia, poi s devero ser adotados os Princpios Fundamentais de Contabilidade tambm no Setor Pbli co. Entre esses princpios h o Princpio da Competncia, estabelecendo que as receitas e despesas devam ser registradas no resultado do exerccio em que ocorrem, indepen dentemente de serem recebidas ou pagas em moeda corrente. A partir das divergncia s das normas de contabilidade que defendem a adoo completa do princpio da competncia com a legislao, que define que os crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria o no tributria, sero escriturados como receita do exerccio em que foram arrecadados, nas respectivas rubricas oramentrias (Art. 39 Lei 4.320/64), sero mostradas as possi bilidades que a administrao pblica tem para reconhecer e registrar suas despesas e receitas, bem como o respectivo reflexo patrimonial. Da mesma forma, as recentes mudanas na contabilidade governamental, convergem para a evidenciao do impacto no patrimnio das receitas e despesas registradas pelo seu fato gerador, observando-s e os princpios da competncia e da oportunidade, independentemente da dificuldade d e determinao do momento de ocorrncia do fato gerador (STN, 2008). 3 PRINCPIO DE COMPETNCIA Na concepo de Castro (2004, p. 139): Todo fato que modifica o Patrimnio da entidade deve ser reconhecido no momento em que ele ocorre, independentemente de ter afetado o caixa. De acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade o Princpio da Competncia r efere-se imputao temporal da receita e da despesa em relao ao patrimnio. Busca-se a m elhor forma de identificar os elementos geradores de ingressos e dispndios, confr ontando-os para a obteno do resultado do perodo. As entidades governamentais, no entanto, adotavam como base de reconhecimento da s receitas e o enfoque, quando de sua adoo para as despesas, o de Competncia Oramentr

ia, diferenciando-se, portanto, daquele adotado pelas entidades do setor privado . As unidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social adotam o regi me misto: reconhecem a receita quando do seu efetivo ingresso, o que configura o regime de caixa, a despesa quando de sua liquidao, quer seja pelo recebimento dos bens e servios, quer seja pela sua inscrio em restos a pagar, o que configura o re gime de competncia oramentria. Por adotar o Princpio da Competncia oramentria, as entidades da administrao direta no econhecem no resultado, fatos como: depreciaes de ativos permanentes; provises para : frias, dcimo terceiro, perdas, aposentadoria e penso (MOURA.2003, p. 103).

Na administrao pblica a gerao de despesas no se vincula obteno das receitas. A base receitas oriunda da atuao do poder de imprio do Estado. A contabilidade por competncia registra as receitas e as despesas de conformidade como principio contbil geralmente aceito da competncia aos exerccios. De forma ger al isto significa reconhecer a receita e a despesa um pouco antes que seu recebi mento e pagamento. Conseqentemente, necessrio um sistema de contas para registrar os valores a receber, a pagar, estoques, outros ativos, outros passivos, lucro d o perodo e capital. Demonstrar critrios de reconhecimento de receitas e despesas, avaliao de ativos e p assivos, bem como da forma de evidenciao da situao financeira, da apurao do resultado do exerccio, mutaes da posio financeira e mutaes no patrimnio lquido no mbito do se co. Dispe sobre uma contabilidade patrimonial integral, o que requer o regist ro de todos os itens patrimoniais: bens, direitos e obrigaes da entidade considera da, e estabelecem o regime de competncia para o reconhecimento de receitas e desp esas. O Patrimnio Pblico constitudo por bens, direitos e obrigaes pertencentes aos entes pbl icos, exclua aqueles bens considerados de uso comum, como praas, estradas, ruas, e ntre outros. Corroborando a definio acima, Pires (2002, p.227) afirma que o objeto da contabilid ade Pblica o patrimnio pblico, exceto os bens de domnio pblico, como praas, estradas, ruas, audes, lagos, e outros. Alm dos ativos como prdios, participaes em empresas, mquinas, equipamentos, mveis e te rrenos, as normas internacionais de contabilidade tambm prevem que os bens de uso pblico como praas, florestas, rios e rodovias tenham seu valor calculado e registr ado no balano do governo. O conhecimento sobre o valor desses bens deve servir no apenas para que se tenha um registro confivel do patrimnio, mas para ajudar a toma r decises polticas. Outra novidade considerada importante ser a prtica de depreciao, amortizao e exausto d s bens, depois que eles forem reavaliados, pois at a edio das NBCASP, os contadores pblicos no contabilizavam os bens de uso comum do povo. Desta forma dar uma viso ma is real dos custos aplicados no setor pblico. Hoje diz que o custo de determinado atendimento de sade de R$ 7, por exemplo, mas a depreciao do hospital e das instal aes no est includa. Como a depreciao no orada, as pessoas constroem, fazem obras, a manter a qualidade depois fica muito difcil, sem saber o custo de reposio. Da mesma forma que a viso sobre determinados gastos pode mudar. As pessoas dizem que o governo aumentou a despesa com custeio. Mas isso no necessariamente ruim po rque voc pode estar melhorando a qualidade do servio pblico. Se o Governo faz uma c ompra grande de medicamentos, isso pode ter virado estoque, e no uma despesa. Os governos tero que fazer teste de imparidade da dvida ativa e de outros bens. Se o valor contbil for muito maior do que o considerado justo ou recupervel, haver uma baixa no valor do ativo. (LIBERALQUINO, on-line, 2010). 3.1 REGIME DE COMPETNCIA Esse regime definido pelo Princpio da Competncia, em que as receitas e as d espesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre s imultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou pagam ento, de acordo com o Art. 9 da Resoluo CFC 750/93.

Nesse regime, no importa se as despesas ou receitas passaram pelo caixa ( pagas ou recebidas); o que vale a data da ocorrncia dos respectivos fatos gerador es. A Lei n. 6.404/1976 determina a utilizao do regime de competncia para sa soc iedades que a lei abrange, sendo: Art. 177. A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedin cia aos preceitos da legislao comercial e desta Lei e aos princpios de contabilidad e geralmente aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tem po e registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia. As demonstraes contbeis elaboradas de acordo com esse regime informam aos u surios no somente sobre transaes passadas envolvendo o pagamento e recebimento de ca ixa ou outros recursos financeiros, mas tambm sobre obrigaes de pagamento no futuro e sobre recursos que sero recebidos no futuro. Dessa forma, apresentam informaes d e eventos teis aos usurios na tomada de decises econmicas. Corroborando a definio acima, enuncia Liberalquino (2009): a adoo do regime de compe tncia no setor pblico tambm pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e desp esas correlatas. Considerando que os Princpios Fundamentais de Contabilidade devem ser seguidos po r todos, pelo Princpio de Competncia, esse regime deveria ser adotado integralment e para todas as instituies, revelando com maior preciso possvel a situao patrimonial e o resultado do exerccio. 4 PRINCPIO DA OPORTUNIDADE O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e fidedignidade dos regis tros contbeis dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o patrimnio da enti dade pblica, observadas as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. Refere-se, ao mesmo instante, tempestividade e a integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Como se pode observar, (NBCASP, p. 50, vol. II): pargrafo nico Como Resultado da o bservncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser fei to mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. II o registro compreende os elementos quantitativos, contemplando os aspectos fsi cos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no pa trimnio da ENTIDADE, em perodo de tempo determinado, base necessria para gerar info rmaes teis ao processo decisrio da gesto. importante ressaltar que, para atender ao Princpio da Oportunidade, a con tabilidade no pode se restringir ao registro dos fatos decorrentes da execuo oramentr ia, como, por exemplo, um incndio ou outra catstrofe qualquer. 5 RECONHECIMENTO DA RECEITA (PATRIMONIAL)

A contabilidade aplicada ao setor pblico mantm um processo de registro apt o para sustentar o dispositivo legal do regime oramentrio da receita, de forma que atenta a todas as demandas de informaes da execuo oramentria sob a tica de caixa. Con , no entanto observar os Princpios Fundamentais de Contabilidade, especialmente n o que diz respeito aos princpios da Competncia, Prudncia e Oportunidade. A harmonia entre os princpios contbeis e oramentrios a prova da eficincia contbil da administra lica (STN, 2008). O Manual da receita Nacional (STN, 2008, p. 61) tambm dispe que o reconhec imento da receita, sob o enfoque patrimonial, apresenta como principal dificulda de a determinao do momento de ocorrncia do fato gerador, de maneira que:

I - Para a receita tributria pode-se utilizar o momento do lanamento como referncia para o reconhecimento, pois nesse estgio da execuo da receita oramentria que: - Verifica-se a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente; - Determina-se a matria tributvel; - Calcula-se o montante do tributo devido; - Identifica-se o sujeito passivo. Ocorrido o fato gerador, pode-se proceder ao registro contbil do direito em contrapartida a uma variao ativa, em contas do sistema patrimonial, o que repre senta o registro da receita por competncia (STN, 2008). 6 RELAO ENTRE REGIME ORAMENTRIO E REGIME DE COMPETNCIA

comum encontrar na doutrina contbil a afirmao de que na rea pblica o regime contbil regime misto, ou seja, de competncia para a despesa e de caixa para a receita. T al entendimento deriva da interpretao dada ao artigo 35 da Lei n 4.320/64. Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas. At a Edio das NBCTSP, esta interpretao equivocada, era amplamente aplicada sobre a Co ntabilidade Pblica Contudo, a Contabilidade aplicada ao Setor Pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Dessa form a, aplica-se o princpio da competncia em sua integralidade, ou seja, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. Assim, conclui-se que o artigo 35 da Lei n 4.320/64 refere-se ao regime oramentrio e no ao regime contbil aplicvel ao setor pblico. H uma profunda diferena entre gesto financeira e contabilidade. Tradicionalmente ve m se adotando o regime financeiro misto na Contabilidade, o que, evidenteme nte, tem distorcido as informaes por elas geradas (REIS, [200], p. 94). Arajo e Arruda (2004) reiteram que o tratamento atribudo pelo artigo 35 da Lei n 4. 320/64 da competncia oramentria e no contbil. possvel inferir nesse sentido, pois a i trata unicamente da despesa empenhada que representa um evento particularmente oramentrio e no da despesa efetivamente incorrida que pertence ao exerccio financei ro. Portanto, a vinculao da contabilidade pblica brasileira ao regime misto exclusi vamente oramentria, torna-se incorreto o entendimento da aplicao total deste regime, cabendo o reconhecimento da evoluo patrimonial por meio do regime de competncia. A contabilidade pblica deve evidenciar, tempestivamente, os fatos ligados adminis trao oramentria, financeira e patrimonial, gerando informaes que permitam o conhecimen to da composio patrimonial e dos resultados econmicos e financeiros, e no somente ac ompanhar a execuo oramentria dos entes pblicos. Dessa forma, para evidenciar adequada mente o impacto no Patrimnio, deve haver o registro da despesa em funo do fato gera dor, observando os Princpios da Competncia e da Oportunidade admitindo-se, em algu ns casos, como no registro de despesas antecipadas, o registro do empenho, da li quidao e do pagamento em contas especficas antes da ocorrncia do fato gerador, obser vando a proibio de efetuar a realizao de despesa sem prvio empenho. Porm, possvel co tibilizar e evidenciar, de maneira harmnica, as alteraes patrimoniais e s alteraes ora entrias ocorridas na entidade, cumprindo assim, os Princpios Fundamentais de Conta bilidade e o disposto na Lei n 4.320/64. Portanto, com o objetivo de evidenciar o impacto no Patrimnio, deve haver o registro da receita em funo do fato gerador, ob servando-se os Princpios da Competncia e da Oportunidade (STN, 2008).

Ao final deste artigo, realizou-se pesquisa de campo, com profissional da rea em Contabilidade Pblica. Fica, pois, claro que no se tem a inteno de generalizar os res ultados obtidos para todos os profissionais da rea, e sim indicar referncias para melhor compreender os resultados da pesquisa.

ENTREVISTA

1 Quais os impactos que surgiro a partir da aplicao integral dos princpios de contab ilidade ao setor pblico? A aplicao integral do PFC no Setor Pblico impactar sensivelmente e de maneira posit iva a contabilidade brasileira. primordialmente o reconhecimento da contabilidad e como cincia no setor pblico. Essa adequao aos princpios fundamentais de contabilida de promover a obteno de informaes consistentes. uma necessidade que decorre das deman das de informaes dos usurios da Contabilidade Governamental. Um exemplo: hoje no se tor pblico, no possvel avaliar a continuidade ou no de uma entidade somente com base em seus demonstrativos, pois alguns setores pblicos so deficitrios pela sua prpria natureza, embora sejam importantssimos para o bem estar social. Outro impacto imp ortante: as NBCASP propostas sugerem a contabilizao do patrimnio pblico de uso comum do povo, visando erradicar essa falha na informao contbil do setor pblico. 2 Na sua viso o processo de convergncia das normas internacionais de contabilidade ter uma maior transparncia e qualidade das informaes contbeis para o setor pblico bra sileiro? Sem dvida, em vista do processo dessa harmonizao, o Conselho Federal de Contabilida de (CFC) programou projetos e aes voltados para a regulamentao da Contabilidade apli cada ao setor pblico brasileiro. A traduo das Normas Internacionais de Contabilidad e Aplicadas ao Setor Pblico NICSP e a elaborao, ampla discusso e edio das Normas Bras leiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico NBCASP, corrobora a convergncia das NBCASP s NICSP at o ano de 2012. A padronizao no tratamento contbil entre todos os entes de federao brasileira promove r a devida transparncia das informaes, permitindo inclusive estabelecer comparativo entre gestes. A uniformizao das prticas contbeis entre os diversos pases, tambm, fat positivo com a informao de qualidade, s sendo possvel por esta convergncia. 3 Quais so os critrios usados na contabilidade pblica atualmente? At a Edio das NBCASP, a contabilidade pblica era tida como uma contabilidade oramentria. Essa viso fazia com que a contabilidade governamental no alcanasse a sua finalidade essencial, que a de promover informaes acessveis aos seus diversos usuri os. Os balanos pblicos esto sendo emitidos mais para cumprir formalidades legais e permitir a fiscalizao pelos rgos competentes do que para dotar o gestor pblico de fer ramentas atualizadas de gesto. A partir da edio da NBCASP, a contabilidade passa a dar real importncia ao patrimnio, ganha, portanto enfoque patrimonial.

4 Existem mais alguns aspectos a ser melhorados na contabilidade pblica? A iniciativa do Conselho Federal de Contabilidade ao converter as primei ras NBCASP e traz-las para discusso pblica louvvel, tendo em vista que existem inter essados por estes debates nos vrios segmentos da sociedade. Mas as dificuldades, no meu ver, esta na padronizao interna. importante que haja um envolvimento dos pr ofissionais contabilistas do setor pblico, no sentido de agilizar essa padronizao den tro do pas, para que no futuro, haja a completa adequao s normas internacionais, par a permitir a comparao do desempenho das finanas pblicas brasileiras em relao s dos dem is pases. 5 Exemplifique alguns aspectos positivos com a aplicao integral dos princpios de Co

mpetncia e Oportunidade. Na Contabilidade Governamental brasileira, como j foi dito, o aspecto oram entrio se sobrepunha aos princpios contbeis em detrimento da qualidade da informao de natureza econmica. Com isso, havia casos em que a contabilidade no registrava det erminada despesa por no ter, sua disposio, o empenho oramentrio respectivo. Ora, o em penho apenas uma formalidade legal introduzida pela Lei 4.320/64 e, segundo o pr incpio da oportunidade, pelo fato da despesa j estar sendo incorrida, deveria ser registrada independentemente de quaisquer formalidades. Pergunta-se: se um rgo est consumindo servio, como o fornecimento de gua, por exemplo, no deveria registrar a despesa em contrapartida de um passivo, a partir do momento em que iniciou o con sumo? A resposta, luz do princpio da oportunidade e de competncia seria claramente sim. Entretanto, na prtica, o gestor no fazia o registro sem o empenho respectivo p or fora da lei. Neste caso, haveria a total contrariedade ao postulado da essncia sobre a forma e do fato gerador da obrigao.

CONSIDERAES FINAIS

Considerando os objetivos da presente pesquisa sobre a Contabilidade Apl icada ao Setor Pblico, a mesma deve fornecer informaes necessrias tomada de decises, prestao de contas e instrumentalizao do controle social, como previsto normativament e. Para atingir tais objetivos, ela deve estar embasada num sistema que permita a adequada mensurao do patrimnio e do resultado dos entes governamentais. O correto tratamento das despesas e receitas melhora o resultado do gove rno. Portanto, para a apurao correta do resultado do exerccio pelo regime de competn cia necessrio o correto registro e tratamento das despesas e receitas pelo enfoqu e patrimonial, independentemente do tratamento oramentrio. Tal mudana possibilita controle prvio de entradas e sadas de caixa da entid ade governamental e uma viso mais clara da situao econmico-financeira do ente govern amental. E os impactos no reconhecimento e mensurao decorrentes da alterao do regime

misto para o regime de competncia sero significativos na estrutura patrimonial e de resultados do governo. Recomenda-se maior estudo a respeito da adoo do regime de competncia para as receit as e despesas pblicas a partir das primeiras demonstraes contbeis da Unio que forem d ivulgadas de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Seto r Pblico, cuja elaborao est prevista para 2012. O modelo de Contabilidade aplicada ao Setor Pblico que surge a partir da adequao s regras internacionais traz novidades como surgimento do demonstrativo de fluxo de caixa e da demonstrao do resultado econmico. REFERNCIAS ANDRADE, Nilton de Aquino. Contabilidade pblica na gesto municipal. ( ulo: Atlas, 2002. ) Ed. So Pa

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RIBEIRO, Jos Francisco; MARTINS Lino. Curso de Contabilidade Aplicada ao Setor Pbl ico. Disciplina 1: Teoria da Contabilidade. Uberlndia, 16 a 20 de novembro de 200 9. Disponvel em: <http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=6767&codConteudo=42 97>. Acesso em: 10 set. 2010. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Intermediria. 1 Ed. So Paulo: Saraiva, 2005. SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL (STN); MINISTRIO DA FAZENDA; SECRETARIA DE ORAMENTO FEDERAL DO MINISTRIO DO PLANEJAMENTO, ORAMENTO E GESTO. Portaria Conjunto n 3, de 1 5 de outubro de 2008. Aprova os manuais de receita nacional e de despesa naciona l e d outras providncias. Disponvel em: < www.tesouro.fazenda.gov.br>. Acesso em: 2 8 set. 2010. _____. Contabilidade aplicada ao Setor Pblico: Desafios e Perspectivas da Convergn cia aos Padres Internacionais. Braslia, 2008. Disponvel em: <www.congressocfc.org.b r>. Acesso em: 28 set. 2010. _____. Manual tcnico de contabilidade aplicada ao setor pblico: aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios: manual de receita nacional. Braslia: Secre taria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2008. _____. Manual tcnico de contabilidade aplicada ao setor pblico: aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios: manual de despesa nacional. Braslia: Secre taria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2008. STHE, Ari; SCARPIN, Jorge Eduardo. Estudo n 14 do IFAC: impactos na implementao do r egime de competncia no governo municipal de Ipor do Oeste SC. Blumenau: 2009. Disp onvel em: <http://www.congressousp.fipecafi.org/artigos102010/290.pdf>. Acesso em : 28 set. 2010.

APNDICE A 1 TEMA Os princpios fundamentais de contabilidade sob a perspectiva do setor Pblico. 2 DELIMITAO DO TEMA

Interpretao dos princpios fundamentais sob a perspectiva do setor Pblico. 3 PROBLEMA Quais os impactos que podero surgir a partir da aplicao integral dos princpios funda mentais de contabilidade no setor Pblico? 4 HIPTESES Maior controle dos ativos permanentes; Melhor prestao de servios aos cidados. 5 OBJETIVOS 5.1 OBJETIVO GERAL Analisar os principais impactos e suas significativas alteraes que surgiro com a no va contabilidade aplicada ao setor pblico. 5.2 OBJETIVOS ESPECFICOS Evidenciar conceitualmente o novo modelo de contabilidade que tem como objetivo fortalecer a contabilidade aplicada ao setor pblico, em especial quanto os patrimn ios da entidade Pblica; Identificar os principais impactos da nova contabilidade aplicada ao setor pblico ; Entrevistar um profissional atuante na rea da contabilidade aplicada ao setor Pbli co. 6 JUSTIFICATIVA Os administradores do setor Pblico necessitam de um conjunto de informaes gerenciai s para cumprirem com eficincia, eficcia e efetividade as polticas pblicas. notrio o anseio dos dirigentes pblicos por um sistema de informao capaz de apresenta r os custos dos servios prestados, dos processos de trabalho ou das obras concluda s. Os estudos aqui abordados so relevantes para obteno de uma viso ampla e atualizada s obre o atual estado da arte da contabilidade aplicada ao setor pblico. 7 METODOLOGIA O presente trabalho tem como base uma pesquisa bibliogrfica, conforme Gil (2002) desenvolvido com base em material j elaborado, constitudo principalmente de livros e artigos cientficos. E tambm uma pesquisa de campo, que para Ventura (2002, p. 79), deve merecer grande ateno, pois devem ser indicados os critrios de escolha da amostragem (das pessoas que sero escolhidas como exemplares de certa situao), a forma pela qual sero coletad os os dados e os critrios de anlise dos dados obtidos. Aps os dados coletados os mes mos sero analisados, e estruturados da melhor maneira que apresente os resultados da presente pesquisa. 8 EMBASAMENTO TERICO Os Princpios Fundamentais da Contabilidade so aplicveis e suas diversas ramificaes, i ncluindo a rea pblica. Eles representam a essncia da doutrina contbil e constituem a plataforma de sustentao de normas especficas. Para Iudcibus (2004, p. 105): Os Princpios representam o ncleo da prpria contabilidade, na sua condio de cincia soci al, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem sempre as vigas mestras de uma

cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia.

As Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCASP) tem sid o alvo de diversos estudos e alteraes que elevam a gesto pblica a uma ferramenta crti ca e embasa a tomada de decises em fatos verdicos. Os atos e os fatos que afetam o patrimnio pblico devem ser contabilizados por compe tncia, e os seus efeitos devem ser evidenciados nas Demonstraes Contbeis do exerccio financeiro com o qual se relacionam complementarmente ao registro oramentrio das r eceitas e das despesas pblica. (LIBERALQUINO, on-line, 2010). Para evidenciar adequadamente o impacto no Patrimnio, deve haver o registro da de spesa em funo do fato gerador, observando os Princpios da Competncia e da Oportunida de admitindo-se, em alguns casos, como no registro de despesas antecipadas, o re gistro do empenho, da liquidao e do pagamento em contas especficas antes da ocorrnci a do fato gerador, observando a proibio de se efetuar a realizao de despesa sem prvio empenho. Porm, possvel compatibilizar e evidenciar, de maneira harmnica, as alteraes patrimoni ais e as alteraes oramentrias ocorridas na entidade, cumprindo assim, os Princpios Fu ndamentais de Contabilidade e o disposto na Lei n. 4.320/64 (BRASIL, 1964, P. 53) . No entanto, para Pires (2002, p. 226) Contabilidade Pblica o Ramo da Contabilidade que coleta, registra e controla os atos e fatos da Fazenda Pblica, mostra o Patr imnio Pblico e suas variaes, bem como acompanha e demonstra a execuo do oramento. A Lei n. 4.320/64 estabelece como objetivo legal da Contabilidade Pblica o de evid enciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos quantos, de qualquer modo, arreca dam receitas, efetuem despesas, administrem ou guardem bens pertencentes ou conf iados. Outro aspecto que deve ser observado na Contabilidade Governamental diz respeito ao seu objeto, que composto pelo: Patrimnio Pblico, o Oramento Pblico e alguns Atos Administrativos. O Patrimnio Pblico constitudo por bens, direitos e obrigaes pertencentes aos entes pb licos, exclua aqueles bens considerados de uso comum, como praas, estradas, ruas, entre outros. Corroborando a definio acima, Pires (2002, p.227) afirma que o objeto da contabilid ade Pblica o patrimnio pblico, exceto os bens de domnio pblico, como praas, estradas, ruas, audes, lagos, e outros. Alm dos ativos como prdios, participaes em empresas, mquinas, equipamentos, mveis e te rrenos, as normas internacionais de contabilidade tambm prevem que os bens de uso pblico como praas, florestas, rios e rodovias tenham seu valor calculado e registr ado no balano do governo. O conhecimento sobre o valor desses bens deve servir no apenas para que se tenha um registro confivel do patrimnio, mas para ajudar a toma r decises polticas. Outra novidade considerada importante ser a prtica de depreciao, amortizao e exausto d s bens, depois que eles forem reavaliados, pois at a edio das NBCASP, os contadores pblicos no contabilizavam os bens de uso comum do povo. Desta forma dar uma viso ma is real dos custos aplicados no setor pblico. Hoje diz que o custo de determinado atendimento de sade de R$ 7, por exemplo, mas a depreciao do hospital e das instal aes no est includa. Como a depreciao no orada, as pessoas constroem, fazem obras, a manter a qualidade depois fica muito difcil, sem saber o custo de reposio. Da mesma forma que a viso sobre determinados gastos pode mudar. As pessoas dizem que o governo aumentou a despesa com custeio. Mas isso no necessariamente ruim po rque voc pode estar melhorando a qualidade do servio pblico. Se o Governo faz uma c ompra grande de medicamentos, isso pode ter virado estoque, e no uma despesa. Ess a mudana de conceito tem que ser bem trabalhada. Os governos tero que fazer teste de imparidade da dvida ativa e de outros bens. Se o valor contbil for muito maior do que o considerado justo ou recupervel, haver uma baixa no valor do ativo. (LIBERALQUINO, on-line, 2010). De acordo com os princpios fundamentais de contabilidade o princpio da competncia r efere-se imputao temporal da receita e da despesa em relao ao patrimnio. Busca-se a m elhor forma de identificar os elementos gerados de ingressos e dispndios, confron

tando-os para a obteno do resultado (lucro ou prejuzo) do perodo. Todo fato que modif ica o Patrimnio da entidade deve ser reconhecido no momento em que ele ocorre, in dependentemente de ter afetado o caixa (Castro, 2004, p. 139). Hoje o setor pblico usa um sistema misto, que combina os dois modelos, com prevaln cia do regime de caixa para as receitas, porm pelo modelo atual o patrimnio real d o governo no aparece, quando os ativos so muitos antigos e esto registrados por val ores irrisrios. No Brasil no se adota o regime de competncia para as receitas. Portanto, o saldo no arrecadado da receita lanada no apropriado ao exerccio ao qual pertence. Todavia, o valor conhecido dos restos a arrecadar incorporado ao patrimnio, no ativo perma nente, como componente da dvida ativa. Esse procedimento ditado pelo artigo 145 d o Regulamento de Contabilidade Pblica (ANGLICO, 2006, p.53). Considerando, a aplicao integral dos PFC (Princpios Fundamentais de Contabilidade), resgata-se a contabilidade como cincia, elevando o nvel de institucionalizao no pro cesso de convergncia e enfocando uma necessidade de haver consonncia com as prticas aplicadas no mundo globalizado. um verdadeiro marco para a modernizao da contabilidade pblica, que permite ao Brasi l convergir para um padro internacional. A convergncia permitir ainda maior transpa rncia das contas pblicas. O dilema imposto pela Cincia Contbil Contabilidade governamental de que no deve hav er distino de aplicabilidade dos princpios seja na rea pblica ou privada, pois os obj etivos so os mesmos: produzir informaes. Mensurar de forma adequada os elementos pa trimoniais, obedecendo legislao fiscal e aos princpios fundamentais de contabilidad e, alm de atender prudncia contbil, privilegiar os usurios da informao.

9 CRONOGRAMA ATIVIDADES MS/ANO JUL 2010 2010 2010 2010 2010 2010

AGO SET OUT NOV DEZ

Escolha do Tema Reviso Bibliogrfica Elaborao do Projeto de Pesquisa Escrita do Resultado da Pesquisa Escrita do Artigo Cientfico Entregado Artigo Cientfico

REFERNCIAS

ANGLICO, Joo. Contabilidade Pblica. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2006. BRASIL. Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964. Dispe sobre normas gerais de direito fi nanceiro, oramentos e balanos da Unio, dos Estados e do Distrito Federal. Brasil, 1 .964. CASTRO, Domingos Poubel de; GARCIA, Leice Maria. Contabilidade Pblica no Governo Federal. So Paulo. 4. ed. Atlas. 2004. GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2002. IUDCIBUS, Sergio de: Teoria da Contabilidade. 8. ed. So Paulo: Atlas, 2004. LIBERALQUINO, Joaquim. Curso de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Disciplin a 2: Princpios e Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnica Aplicada ao Setor Pblic o. Uberlndia, 16 a 20 de novembro de 2009. Disponvel em: <HTTP://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=67&codConteudo=4297>. Acesso em: 28 set. 2010. PIRES, Joo Batista Fortes de Souza. Contabilidade pblica. 7. ed. Braslia: Franco & Fortes, 2002. VENTURA, Deisy. Monografia Jurdica. Porto Alegre: Livraria do Advogado, 2002.

APNDICE B

TERMO DE CONSENTIMENTO LIVRE E ESCLARECIDO

Obs: Este trabalho apenas um parmetro para segmento das normas. Toda a parte estr utural como: resumo, introduo, desenvolvimento, metodologia e consideraes finais, ca da grupo elaborar conforme sua realidade.