Comptabilit gnrale

Y. de HARLEZ y.deharlez@ieseg.fr

Rfrence: Cerrada, C., De Rong, Y., De Wolf, M., & Gatz, M. Comptabilit et analyse des tats financiers: Principes et applications. 3me dition, De Boeck.

Chapitre 8
Comptabilit doprations particulires Sommaire
Les variations de stocks (Section 2) Les amortissements (Section 4) Les provisions (Section 5) Les rgularisations des charges et des produits (Section 6) Les frais dtablissement et les immobilisations incorporelles (Section 8) Les plus-values de rvaluation et de ralisation (Section 9) La location-financement et les immobilisations assimiles (Section 10)

Section 2
Les variations de stocks Sommaire
Ncessit de mouvementer le compte de rsultats Application Importance de la consommation des stocks Ecritures comptables gnriques Interprtation dune variation de stocks

Section 2
Ncessit de mouvementer le compte de rsultats Nature
Stocks = Actifs dune entit Variation des stocks = Charges ou produits dune entit

Hypothses (pour simplifier une situation complexe)

Abstraction des comptes clients et fournisseurs; Abstraction de lapplication de la TVA.

Achat et vente de stocks de marchandises

Achat de 100 units de marchandises pendant lexercice N avec paiement au comptant (100 euros par unit) = 10.000 euros Vente de 100 units de marchandises pendant lexercice N avec paiement au comptant

Section 2
Ncessit de mouvementer le compte de rsultats Au livre-journal avec vente 100 euros par unit
Compte 34 55 Intitul du compte Stocks (100 units 100) marchandises Banque Achat au comptant de 100 units Compte 55 34 Intitul du compte Banque Stocks (100 units 100) marchandises Vente au comptant de 100 units Dbit 10.000 10.000 Crdit Dbit 10.000 10.000 Crdit

Niveau des stocks = 10.000 - 10.000 = 0 euro

Section 2
Ncessit de mouvementer le compte de rsultats Au livre-journal avec vente 120 euros par unit
Compte 34 55 Intitul du compte Stocks (100 units 100) marchandises Banque Achat au comptant de 100 units Compte 55 34 Intitul du compte Banque Stocks (100 units 120) marchandises Vente au comptant de 100 units Dbit 12.000 12.000 Crdit Dbit 10.000 10.000 Crdit

Niveau des stocks = 10.000 - 12.000 = - 2.000 euros

Section 2
Ncessit de mouvementer le compte de rsultats Au livre-journal avec vente 120 euros par unit
Compte 34 55 Intitul du compte Stocks (100 units 100) marchandises Banque Achat au comptant de 100 units Compte 55 34 7 Intitul du compte Banque Stocks (100 units 100) marchandises Rsultat (ici, Profit) Vente au comptant de 100 units avec bnfice Dbit 12.000 10.000 2.000 Crdit Dbit 10.000 10.000 Crdit

Section 2
Ncessit de mouvementer le compte de rsultats En ralit
Multiple transactions Prix dachat et de vente varis Stock de marchandises, de produits finis, Tout achat nest pas ncessairement vendu.

Pour capturer cette ralit

En cours dexercice N: Oprations dachat et de vente dans des comptes de charges et de produits. Le compte dactif (stock) reste non-mouvement ! En fin dexercice N: Calculer la variation des stocks

Section 2
Application Donnes:
Stock de marchandises au 01.01.N : 20.000 euros Valeurs des marchandises achetes pendant lexercice N et payes au comptant : 10.000 euros Valeurs des marchandises vendues pendant lexercice N et payes au comptant : 14.000 euros Stock de marchandises au 31.12.N : 18.000 euros

Section 2
Application Achat de marchandises
Compte 604 55 Intitul du compte Achats de marchandises Banque Achats de lanne N pays au comptant Dbit 10.000 10.000 Crdit

Vente de marchandises
Compte 55 70 Intitul du compte Banque Ventes Ventes de lanne N payes au comptant Dbit 14.000 14.000 Crdit

Section 2
Application A linventaire (en fin dexercice)
A lissue dun comptage, le constat dun stock final (au 31.12.N) infrieur de 2.000 euros au stock initial (01.01.N) induit une criture dajustement :
Compte 6094 34 Intitul du compte Variation de stock de marchandises Stock de marchandises Prise en compte de la variation de stock Dbit 2.000 2.000 Crdit

Section 2
Application Dans le compte de rsultats (exercice N)
Cest le prlvement sur les stocks, cest--dire leur consommation lors de lanne N, qui seul constitue une charge pour lentit.
Charges Achats Variation de stocks Solde (bnfice) Total 10.000 Ventes 2.000 2.000 14.000 Total Produits 14.000

14.000

Section 2
Importance de la consommation des stocks Stocks = Quantit x Valeur unitaire Quantit (symbolise par la lettre Q)
La quantit de stocks qui augmente le compte de stocks (Q1 + Q2) = La quantit de stocks qui diminue le compte de stocks (Q3 + Q4)
Compte de stocks Quantit qui augmente Qt de stocks initiaux = Q1 Qt achete = Q2 Total = Q1 + Q2 Quantit qui diminue Qt de stocks finaux = Q3 Qt vendue = Q4 Total = Q3 + Q4

Section 2
Importance de la consommation des stocks Valeur unitaire (symbolise par la lettre P)
La valeur unitaire (P1 et P2) des quantits qui augmentent (= Q1 et Q2) le compte de stocks: P1 et P2 = Prix dacquisition, cot de revient, ou valeur dapport. La valeur unitaire (P3 et P4) des quantits qui diminuent (= Q3 et Q4) le compte de stocks nest pas toujours vidente. First In, First Out (F.I.F.O.) Last In, First Out (L.I.F.O.) Prix Moyen Pondr (P.M.P.)

Section 2
Importance de la consommation des stocks Valeur unitaire (symbolise par la lettre P)
Compte de stocks DEBIT (= In) First In Stock initial = Q1 x P1 Achat = Q2 x P2 Stock final = Q3 x P3 Vente = Q4 x P4 First Out CREDIT (= Out) Last Out

Total DEBIT

Last In Total CREDIT

Total DEBIT = (Q1 x P1) + (Q2 x P2) = Total CREDIT = (Q3 x P3) + (Q4 x P4)

Section 2
Importance de la consommation des stocks Donnes sur les marchandises
Stock initial (au 01.01.N) = 100 units (Q1) 100 euros lunit (P1) Achat (au 14.02.N) = 100 units (Q2) 120 euros lunit (P2) Vente (au 18.06.N) = 150 units (Q4) Achat (au 04.09.N) = 100 units (Q2) 130 euros lunit (P2) Vente (au 27.12.N) = 100 units (Q4)

Section 2
Importance de la consommation des stocks Quantit (symbolise par la lettre Q)
La quantit de stocks qui augmente le compte de stocks (Q1 + Q2) = La quantit de stocks qui diminue le compte de stocks (Q3 + Q4)
Compte de stocks Quantit qui augmente Qt de stocks initiaux = 100 Qt achete = 100 + 100 Total = 300 Quantit qui diminue Qt de stocks finaux = ??? Qt vendue = 150 + 100 Total = ???

Total = ??? = 300 Qt de stocks finaux = ??? = 300 - (150 + 100) = 50 units

Section 2
Importance de la consommation des stocks Valeur unitaire (symbolise par la lettre P)
La valeur unitaire (P1, P2, et P2) des quantits qui augmentent (= Q1, Q2, et Q2) le compte de stocks: P1 = 100 euros lunit, P2 = 120 euros lunit, P2 = 130 euros lunit La valeur unitaire (P3, P4, et P4) des quantits qui diminuent (= Q3, Q4, et Q4) le compte de stocks avec F.I.F.O. Q4 x P4 = (100 units x 100 euros lunit) + (50 units x 120 euros lunit) = 16.000 euros Q4 x P4 = (50 units x 120 euros lunit) + (50 units x 130 euros lunit) = 12.500 euros Q3 x P3 = (50 units x 130 euros lunit) = 6.500 euros

Section 2
Importance de la consommation des stocks Valeur unitaire (symbolise par la lettre P)
La valeur unitaire (P1, P2, et P2) des quantits qui augmentent (= Q1, Q2, et Q2) le compte de stocks: P1 = 100 euros lunit, P2 = 120 euros lunit, P2 = 130 euros lunit La valeur unitaire (P3, P4, et P4) des quantits qui diminuent (= Q3, Q4, et Q4) le compte de stocks avec L.I.F.O. Q4 x P4 = (100 units x 120 euros lunit) + (50 units x 100 euros lunit) = 17.000 euros Q4 x P4 = (100 units x 130 euros lunit) = 13.000 euros Q3 x P3 = (50 units x 100 euros lunit) = 5.000 euros

Section 2
Importance de la consommation des stocks Valeur unitaire (symbolise par la lettre P)
La valeur unitaire (P1, P2, et P2) des quantits qui augmentent (= Q1, Q2, et Q2) le compte de stocks: P1 = 100 euros lunit, P2 = 120 euros lunit, P2 = 130 euros lunit La valeur unitaire (P3, P4, et P4) des quantits qui diminuent (= Q3, Q4, et Q4) le compte de stocks avec P.M.P. Q4 x P4 = 150 units x [(10.000 + 12.000) / 200] = 16.500 euros Q4 x P4 = 100 units x [(5.500 + 13.000) / 150] = 12.333 euros Q3 x P3 = 50 units x [(5.500 + 13.000) / 150] = 6.167 euros

Section 2
Importance de la consommation des stocks Valeur unitaire
Valeur de la consommation des stocks (= Q4 x P4 + Q4 x P4) F.I.F.O. = 16.000 + 12.500 = 28.500 euros L.I.F.O. = 17.000 + 13.000 = 30.000 euros P.M.P. = 16.500 + 12.333 = 28.833 euros Valeur du stock final (= Q3 x P3) F.I.F.O. = 6.500 euros L.I.F.O. = 5.000 euros P.M.P. = 6.167 euros

Section 2
Importance de la consommation des stocks Incorporation de la consommation dans le rsultat
Achat de marchandises = 12.000 + 13.000 = 25.000 euros Variation de stocks de marchandises Sachant que le stock initial (au 01.01.N) = 10.000 euros Sachant que le stock final (au 31.12.N) = 6.500 euros (avec F.I.F.O.), 5.000 euros (avec L.I.F.O.), 6.166 euros (avec P.M.P.) Variation de stocks = 3.500 euros (avec F.I.F.O.), 5.000 euros (avec L.I.F.O.), 3.133 euros (avec P.M.P.) Rsultat Imaginons un prix de vente = 200 euros lunit Bnfice = 21.500 euros (avec F.I.F.O.), 20.000 euros (avec L.I.F.O.), 21.166 euros (avec P.M.P.)

Section 2
Importance de la consommation des stocks Incorporation de la consommation dans le rsultat
En priode daugmentation du prix dachat (= P1, P2, et P2) La mthode F.I.F.O. pousse vers le haut le rsultat de N La mthode L.I.F.O. pousse vers le bas le rsultat de N La mthode P.M.P. se situe mi-chemin entre ces deux extrmes. Rgle dvaluation Maintenir constante la rgle dvaluation, sauf exception qui doit tre motive. Droit comptable Belge = Les trois mthodes sont acceptes. IAS/IFRS = La mthode L.I.F.O. est exclue.

Section 2
Ecritures comptables gnriques 5 types de stocks
Marchandises, approvisionnements, produits finis, en-cours de fabrication, et commandes en cours dexcution.

2 types de variation des stocks

Un compte de charge (609) Pour les stocks de marchandises et dapprovisionnements Un compte de produit (71) Pour les stocks de produits finis, den-cours de fabrication, et les commandes en cours dexcution.

Section 2
Ecritures comptables gnriques Un compte de charge
Diminution des stocks (de marchandises ou dapprovisionnements)
Compte 609 3 Intitul du compte Variation de stock Stock Prise en compte de la variation de stock Dbit a a Crdit

Augmentation des stocks (de marchandises ou dapprovisionnements)

Compte 3 609 Intitul du compte Stock Variation de stock Prise en compte de la variation de stock Dbit a a Crdit

Section 2
Ecritures comptables gnriques Un compte de produit
Diminution des stocks (de produits finis, den-cours de fabrication, ou commandes en cours dexcution)
Compte 71 3 Intitul du compte Variation de stock Stock Prise en compte de la variation de stock Dbit a a Crdit

Augmentation des stocks (de produits finis, den-cours de fabrication, ou commandes en cours dexcution)
Compte 3 71 Intitul du compte Stock Variation de stock Prise en compte de la variation de stock Dbit a a Crdit

Section 2
Interprtation dune variation de stocks Diminution des stocks (de marchandises ou
dapprovisionnements) Consommation de quantits suprieure lachat de quantits. Augmentation des charges

Augmentation des stocks (de marchandises ou

dapprovisionnements) Excdent de quantits achetes par rapport la consommation de quantits. Diminution des charges

Section 2
Interprtation dune variation de stocks Diminution des stocks (de produits finis, den-cours de
fabrication, ou commandes en cours dexcution) Vente de quantits suprieure la production de quantits. Diminution des produits

Augmentation des stocks (de produits finis, den-cours de

fabrication, ou commandes en cours dexcution) Vente de quantits infrieure la production de quantits. Augmentation des produits