INSTITUTO DE ESTUDOS E PESQUISAS VALE DO ACARA

MDULO I Prof.: Edvar 2012.2 1

PLANEJAMENTO E CONTABILIDADE TRIBUTRIA

A Contabilidade uma ferramenta das mais importantes para o Planejamento Tributrio. atravs da Contabilidade que se aperfeioa o planejamento, seguindo seus princpios e normas, e utilizando corretamente suas tcnicas de apurao de custos e elaborao de demonstraes financeiras. A contabilidade possui vrias ramificaes e uma delas a Contabilidade Tributria que apura com exatido o resultado tributvel de determinado exerccio fiscal. A Contabilidade Tributria tem como objetivo principal o tributo. A Contabilidade tributaria aplica na prtica conceitos princpios e normas bsicas da Contabilidade e da Legislao Tributria. A Contabilidade Tributria se ocupa em fazer a contabilizao por meio de lanamentos adequados das empresas que produzem tributos incidentes sobre lucros e que geram obrigaes tributrias principais de forma simultnea e adequada. O Contabilista aplicado acompanha as tendncias legislativas nos trs nveis de governo no tocante s regras que compem o Direito Tributrio, ainda que no possa postular em juzo, mas, que tenha condies de dialogar com um jurista e direcionar as aes de sua empresa ou de seus clientes no caminho certo para o fortalecimento da empresa atravs da boa gesto tributria. Ao se utilizar da Contabilidade Tributria, a empresa j est praticando o Planejamento Tributrio, pois a avaliao dos estoques (de produtos e de mercadoria) registrar o custo correto dos produtos, sem que a carga tributria se faa ali um fator influente para a administrao financeira na formao do preo de venda. Por isso mesmo, o planejamento tributrio no se confunde com sonegao fiscal, pois a est uma operao lcita, isto , que atende lei tributria. Os principais Objetivos da contabilidade Tributria podem ser elencados da seguinte forma: a ) Apurar com exatido o resultado tributrio; b) O registro contbil das provises relativas aos dbitos a recolher, em obedincia aos princpios fundamentais da contabilidade; c) Escriturao dos documentos fiscais em Livros fiscais prprios; d) Preenchimento de guias de recolhimento, informando ao setor financeiro
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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Todo e qualquer tipo de planejamento para obter xito deve seguir a Legislao Tributria. Legislao Tributria Compreende Leis, Tratados e as convenes internacionais, decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte sobre tributos e relaes jurdicas a ele pertinente. Pois somente a Lei pode estabelecer a instituio de tributos. PLANEJAR- escolher, entre duas ou mais aes licitas, e que resulte ao menor imposto a pagar. O Planejamento Tributrio como disciplina busca indicar os procedimentos que podem ser adotados pelos gestores empresariais, estritamente dentro da legalidade de forma a resultarem melhor resultado financeiro, enquanto que a Evaso Fiscal implica na utilizao de mtodos e/ou procedimentos ilcitos, e em conseqncia expem a organizao s sanes estatais. O planejamento tributrio um conjunto de sistemas legais que visam diminuir o pagamento de tributos. O contribuinte tem o direito de estruturar o seu negcio da maneira que melhor lhe parea, procurando a diminuio dos custos de seu empreendimento, inclusive dos impostos. Se a forma celebrada jurdica e lcita, a fazenda pblica deve respeit-la. Podemos afirma que a fonte de sobrevivncia das organizaes o planejamento tributrio. Onde a base de um adequado planejamento fiscal a existncia de dados regulares e confiveis. de nosso conhecimento que o nvel de tributao sobre as empresas e pessoas fsicas no Brasil absurdo, chegando a inviabilizar certos negcios. Empresas quebram com elevadas dvidas fiscais, e nem as recentes renegociaes, como REFIS (Programa de Recuperao Fiscal), PAES (Parcelamento Especial) e PAEX,( Parceiros para Excelncia.) trouxeram alguma tranqilidade ao contribuinte. Assim, para fins de Planejamento Tributrio, importante observar os seguintes IMPOSTOS: IPI Imposto Sobre produtos Industrializados; ICMS PIS INSS Social; IRPJ CSLL ISSQN Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas; Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido; Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza; Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios; Programa de Integrao Social; Contribuio da Empresa e do Empregado para o Instituto Nacional do Seguro

COFINS Contribuio para a Seguridade Social;

IOF - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros 3

ESTRUTURA DO IMPOSTO

So elementos fundamentais do imposto HIPOTESE DE INCIDENCIA - Consiste na descrio legal de um fato gerador do tributo. FATO GERADOR o acontecimento a materializao da hiptese de incidncia que faz nascer a obrigatoriedade tributaria SUJEITO ATIVO - um ente pblico (UNIAO, ESTADO e MUNICIPIOS) so rgos criadores dos tributos. SUJEITO PASSIVO: DIRETO e INDIRETO SUJEITO PASSIVO DIRETO - O Contribuinte e que tem relao direta com o fato gerado EX; IPTU dono do imvel; SUJEITO PASSIVO DIRETO RESPONSAVEL quem no tem relao direta com o fato gerador, mas obrigado ao pagamento do imposto expresso em Lei. EX; IPTU pago pelo Inquilino SUJEITO PASSIVO INDIRETO- So repassado aos preos dos produtos SUJEITO PASSIVO INDIRETO DE DIREITO quem a obrigao de recolher aos cofres pblicos os tributos devidos sem importar quem sofre a carga tributaria. Ex. Empresa. SUJEITO PASSIVO INDIRETO DE FATO aquele que sofre o impacto tributrio, ou seja, consumidor final. BASE DE CALCULO o valor que serve de base de calculo do imposto. expresso em Lei e est contida no Principio da Legalidade. onde se aplica o percentual da alquota ALQUOTA aplicada sobre a base de calculo para determinar o montante do imposto. definida em Lei.
SITUAES NO CAMPO DA TRIBUTAO So aquelas em que h ocorrncia do fato gerador mas podendo ou no ocorrer obrigaes do recolhimento do tributo. INCIDNCIA.... ISENO.... DIFERIMENTO.....ALIQUOTA ZERO- farinha, Feijo, Ovo INCIDNCIA Para viabilizar a incidncia necessrio: Existncia de uma lei tributaria Ocorrncia do fato gerador 4

ISENO a forma de excluso do crdito tributrio ou dispensa legal do tributo. feita por lei. No podendo nascer de uma Instruo Normativa ou um Simples Contrato. EXISTEM VRIAS CATEGORIAS DE ISENO Quanto ao Prazo; Quanto a Amplitude; Quanto a Natureza; Quanto a Forma de Concesso QUANTO AO PRAZO Permanente e Temporrio Ex. IPI; PERMANENTE Quando no determinado o perodo de durao; TEMPORRIO Quando determinado o perodo de durao QUANTO A AMPLITUDE Totais e Parciais TOTAIS- Excluem totalmente o nascimento do credito tributrio- ICMS Substituio PARCIAIS Quando apenas reduzem o dbito tributrio (reduo da base de calculo e reduo da alquota)- Ex. Produtos da Cesta Bsica e ICMS Antecipado QUANTO A NATUREZA Puras e Simples PURAS E SIMPLES Quando concedida sem imposio de condies ao interessado. CONDICIONAIS Quando a lei exige o adimplemento (ato jurdico que extingue a obrigao) de certo atos aes QUANTO A FORMA DE CONCESSO ABSOLUTAS OU EM CARTER GERAL Concedidas diretamente pela lei, no precisa de despacho de nenhuma autoridade administrativa; DIFERIMENTO- o processo pelo qual o recolhimento do tributo em determinada operao ou prestao transferido para etapas posteriores. A responsabilidade pelo pagamento diferido e do adquirido ou destinatrio da mercadoria ou tomador de servio. EX: Chapu de palha - Frete a Pagar e ICMS Antecipado. ALIQUOTA ZERO Soluo encontrada pelas autoridades fazendrias, no sentido de excluir o nus tributrio. O produto tendo alquota zero no exclui do conceito de produto tributrio. EX: Ovo e feijo
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTARIOS PRINCIPIOS DA COMPETNCIA Determina que a competncia tributria dado a Unio, Estado e Municpios; PRINCPIOS DA INFORMAO GEOGRAFICA A tributao da Unio igualmente em todo o territrio nacional; PRINCPIOS DA NO DISCRIMINAO TRIBUTRIA Probe a Influncia de alquotas e base de clculo PRINCIPIOS DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA- Faz parte da isonomia, tambm, tratar os desiguais de modo desigual, devendo, assim, o tributo ser cobrado de acordo com as possibilidades de cada um. Ex: Baixa Renda PRINCIPIOS DA AUTORIDADE TRIBUTARIA Determina o poder da administrao tributaria pagar tributo. PRINCIPIOS DA TIPOLOGIA TRIBUTARIA As taxas e os impostos no podem ter a mesma base de clculo FUNO DOS TRIBUTOS: Fiscal quando seu principal objetivo a arrecadao de recursos

financeiros para o Estado; Extrafiscal quando seu objetivo principal a interferncia do domnio econmico, buscando um efeito diverso da simples arrecadao de recursos financeiros; Parafiscal quando seu objetivo a arrecadao de recursos para o custeio de atividades que, em princpio, no integram funes prprias do Estado, mas este as desenvolve atravs de entidades especficas.

OBRIGAO PRINCIPAL - Pagar tributo ou multa ACESSORIAS Impe sempre um fazer ou no fazer (DIRPF) IMPOSTOS FEDERAIS INSTITUIDOS PELA UNIO II - IE -IPI - ITR= 50% Municpios - IOF - IRRF=

II - O imposto de importao e de competncia federal, o tributo incidente sobre a operao de importao de mercadoria Fato Gerador. O fato gerador do imposto de importao, sendo a operao de aquisio de produto estrangeiro, fora do Brasil, tem como marco temporal a entrada do produto no territrio nacional. Para efeito de cobrana do tributo, a lei pode estabelecer que ato material marca o nascimento da obrigao tributria 6

BASE DE CLCULO E ALQUOTA A base de clculo do imposto de importao o valor do produto, quando a alquota valorem (percentual sobre o valor), ou a quantidade ou peso expresso na unidade de medida correspondente, quando a alquota especfica ( quantia por unidade de medida) A base de clculo do I.I. o valor aduaneiro conforme definido no artigo VII do GATT. IE - O imposto de competncia da Unio, sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a sada destes do territrio nacional. O fato gerador se caracteriza com o fato material da sada de produto nacional, ou nacionalizado, para outro pas, qualquer que seja a finalidade de quem remete, e no com o negcio jurdico da compra e venda do exportador para o estrangeiro. A base de clculo do imposto o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia no mercado internacional, observadas as normas expedidas pelo Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetrio Nacional. A alquota do imposto de 30%, facultado ao Poder Executivo reduzi-la ou aumentla, para atender aos objetivos da poltica cambial e do comrcio exterior. Em caso de elevao, a alquota do imposto no poder ser superior a 150%. IPI - significa Imposto sobre produtos industrializados, ele um Imposto Federal, vem dentro da nota fiscal de entrada e sada de materiais. A alquota do IPI determinada pelo princpio da proporcionalidade, varia conforme os produtos Ex: Fabricao de Mveis = 5% = Fabricao de acar 15% Eletros e Veculos 10% Dependendo da situao da venda a alquota varia, quanto mais suprflua a venda maior a taxa do IPI, portanto cigarros e bebidas so os que tem a alquota mais alta este imposto no est dentro do valor total de produtos como mostra a nota fiscal, e sim no valor total da nota, ele ainda deve ser somado ao valor do produto, agora veremos como calcular IPI, Exemplo: Produto 1 = R$1.500,00 Produto 2 = R$300,00 1)1500x5%=75 75+1500=R$1.575,00 2)300x5%=15 15+300=R$315,00 Portanto o valor total de produtos seria de R$ 1.800,00 Valor total da nota R$ 1.890,00 ( 75+15 = 90 IPI) Este e o valor total da nota fiscal IPI IPI 5% 5%

ou

da

Danfe

R$1.890,00

O clculo do IPI depois de feito tem que se dar conta de colocar no oramento da venda, para que o que voc pagou no fique inferior ao que voc vai receber. IOF - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguros, e um imposto federal no Brasil. um imposto brasileiro. O IOF ocorre em qualquer tipo de operaes de crdito, cmbio, seguro e qualquer outro tipo de operaes relacionadas a ttulos e valores mobilirios. As alquotas do IOF podem ser fixas, proporcionais, variveis, progressivas ou regressivas, a base de clculo vai depender de cada operao, por exemplo, nas operaes de crdito, o mesmo valor da obrigao, nas operaes de seguro, o valor do prmio, nas operaes de cmbio o valor em reais, e nas operaes de valores imobilirios o preo nominal ou o valor de cotao na bolsa de valores. Em aplicaes financeiras, por exemplo, o IOF ocorre a partir do primeiro dia da aplicao, e a alquota vai diminuindo progressivamente, at zerar no 30 dia. O principal objetivo do imposto manipular o crdito, e com isso, o governo desestimula as crises financeiras entre aplicaes. IMPOSTOS MUNICIPAIS IPTU - Sujeito passivo proprietrio e fato gerador propriedade ISSQN - ITBI-

Imposto sobre Transio de Bens e Mveis Obrigao Esses tributos municipais, somente os municpios tem competncias para institu-lo. Tratando-se de ISS a base de Clculo o preo do servio. A alquota utilizada varivel de um municpio para outro Alquota mnima = 2% e a mxima de 5% . O ISS devido no local do estabelecimento, ou seja onde est a sede da empresa que prestou os servios O recolhimento somente feito ao municpio no qual o servio foi prestado, no caso de servios caractersticos, por sua realizao no estabelecimento do cliente (tomador), Por EXEMPLO : LIMPEZA DE MVEIS, SEGURANA, COSNTRUO CIVIL, FORNECIMENTO DE MO-DE-OBRA.
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O ISS tem como fato gerador a prestao de servio por empresa ou profissional autnomo O prazo de recolhimento depende de cada Municpio. A funo do ISS Fiscal TIPOS DE PLANEJAMENTO Conceitualmente existem trs tipos de planejamento: Planejamento

Estratgico, Planejamento Ttico e Planejamento Operacional. Planejamento estratgico o processo administrativo que proporciona sustentao metodolgica para se estabelecer a melhor direo a ser seguida pela empresa. Ele tem objetivo a ser alcanado atravs de aes a longo prazo. Com o processo de globalizao, o mercado passa a exigir um conhecimento especfico sobre empresa, o que ela , aonde ela quer chegar, para que ela venha a ter capacidade de competir nesse mercado. Para isso, h necessidade de um planejamento estratgico que traga uma confortabilidade para a empresa no futuro. Enquanto o planejamento estratgico se estende a prazos longos, o ttico se limita a prazos mdios divididos em departamentos na organizao. O planejamento ttico tem por objetivo otimizar determinada rea de resultado e no a empresa como um todo. Portanto, trabalha com decomposio dos objetivos, estratgias e polticas estabelecidos no planejamento estratgico. Neste sentido o planejamento ttico o desdobramento do planejamento estratgico em sua execuo. Planejamento operacional executa a metodologia estabelecida para o desenvolvimento dos planejamentos estratgico e ttico, com realizaes a curto prazo. O planejamento operacional constitudo de uma infinidade de planos operacionais que proliferam nas diversas reas e funes dentro da organizao.

FINALIDADES DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

O planejamento tributrio tem um objetivo a economia (diminuio) legal da quantidade de dinheiro a ser entregue ao governo. Os tributos (impostos, taxas e contribuies) representam importante parcela dos custos das empresas, seno a maior. Com a globalizao da economia, tornou-se questo de sobrevivncia empresarial a correta administrao do nus tributrio. Em mdia, 33% do faturamento empresarial dirigido ao pagamento de tributos. Do lucro, at 34% vai para o governo. Da somatria dos custos e despesas, mais da metade do valor representada pelos tributos. Assim, imprescindvel a adoo de um sistema de economia legal. TRS SO AS FINALIDADES DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
1) Evitar a Incidncia do Fato Gerador do Tributo.

Exemplo: Substituir a maior parte do valor do pr-labore dos scios de uma empresa, por distribuio de lucros, pois desde janeiro/96 eles no sofrem incidncia do IR nem na fonte nem na declarao. Dessa forma, evita-se a incidncia do INSS (20%) e do IR na Fonte (27,5%) sobre o valor retirado como lucros em substituio do pr-labore. 2) Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou reduzir a base de clculo do tributo. Exemplo: ao preencher sua Declarao de Renda, voc pode optar por deduzir at 20% da renda tributvel como desconto padro (com limite anual fixado) ou efetuar as dedues de dependentes, despesas mdicas, plano de previdncia privada, etc. Voc certamente escolher o maior valor, que lhe permitir uma maior deduo da base de clculo, para gerar um menor Imposto de Renda a pagar (ou um maior valor a restituir). 3) Retardar o pagamento do tributo, adiando o seu pagamento, sem a ocorrncia da multa. Exemplo: transferir o faturamento da empresa do dia 30 (ou 31) para o 1 dia do ms subseqente. Com isto, ganha-se 30 dias adicionais para pagamento do PIS, COFINS, SIMPLES, ICMS, ISS, IRPJ e CSL (Lucro Real por estimativa), se for final de trimestre at 90 dias do IRPJ e CSL (Lucro Presumido ou Lucro Real trimestral) e 10 a 30 dias se a empresa pagar IPI.
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O Planejamento Tributrio procura mostrar meios para ELISO FISCAL evitando a EVASO FISCAL. Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios, poder faz-lo legal ou ilegalmente. A maneira legal chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento tributrio) e a forma ilegal denomina-se sonegao fiscal. O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO E A EVASO FISCAL SONEGAO FISCAL: Lei n 4.729/65 - toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento pela autoridade fazendria sobre: 1) a ocorrncia do fato gerador do tributo; 2) as condies pessoais do contribuinte. Exemplo: No declarar rendas efetivamente auferidas. SONEGAO utilizar meios ilegais, como fraude, simulaes e dissimulao para deixar de recolher o tributo devido. FRAUDE: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria ou a excluso ou modificao de suas caractersticas essenciais com a finalidade de reduzir o tributo devido, evitar ou postergar o seu pagamento.Exemplo: calamento de documento fiscal, de forma que na primeira via estampe o valor de maneira intencional. SIMULAO: Trata de emitir documentos ou contratos, no correspondentes a fatos reais. Ex: O cliente X apresenta Receitas correspondentes a um determinado perodo no valor de R$ 250.000,00 e solicita da contabilidade R$ 500.000,00
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da transao,

enquanto que na via da contabilidade contenha um valor menor. A fraude realizada

TRIBUTO CONFORME ART. 3 DO CDIGO TRIBUTARIO NACIONAL- toda a prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir que no constitua sano do ato elcito, instituda em lei e cobrada mediante atividades administrativas plenamente vinculada. Prestao Pecuniria e Compulsria Institudo por meio de lei aquilo que o cidado obrigado a pagar em moeda ao governo ESPCIE DE TRIBUTOS TAXA um tributo que o contribuinte paga em razo de um servio pblico EX. taxa de iluminao pblica- S pode ser cobrada pelo municpio. CONTRIBUIO DE MELHORIA um tributo que tem como fato gerador benefcios trazidos aos contribuintes por obras pblicas IMPOSTOS - o tributo que tem por fato gerador uma situao de qualquer atividade especifica relativa do contribuinte. Os impostos com funo fiscal, visam somente a arrecadao Ex: IPTU- IRISs Os impostos com funo extra fiscal alm da arrecadao financeira, visam como instrumento de controle e de poltica econmica do estado em funo da essencialidade do produto. EX: II - IE IPI - IOF RECEITA TRIBUTRIA Receita tributria toda fonte de renda que deriva da arrecadao Municipal, Estadual e Federal de tributos, dos quais so espcies os Impostos, as Taxas, as Contribuies de Melhoria, os Emprstimos Compulsrios e as Contribuies Especiais. Todos prefixadas em lei em carter permanente. Teoricamente, as receitas tributrias tem como finalidade o custeio das despesas estatais e suas necessidades de investimento. As receitas tributrias fazem parte da receita pblica. Mas no compreendem outras fontes de receita do Estado, como as receitas das empresas estatais, a remunerao dos investimentos do Estado e os juros das dvidas fiscais. Entende-se por receita pblica a entrada que, integrando-se ao patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo.
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AS RECEITAS PBLICAS PODEM SER ORIGINRIAS E DERIVADAS. RECEITAS ORIGINRIAS So obtidas com a explorao do prprio patrimnio da administrao pblica, por meio da alienao de bens ou servios. Tem natureza dominial, pois so arrecadadas com a explorao de uma atividade econmica pelo prprio Estado. Decorrem, principalmente, das rendas do patrimnio imobilirio, das tarifas de ingressos comerciais, de servios e at mesmo venda de produtos industrializados. RECEITA DERIVADAS So decorrentes da explorao compulsria do patrimnio do particular pelo Estado no exerccio de sua soberania. So impostas de forma coercitiva (tipo de poder) s pessoas. As receitas derivadas subdividem em:

reparaes de guerra penalidades tributos impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuies parafiscais ou especiais.

Quanto a periodicidade as receitas pblicas so classificadas em ordinria e extraordinria. RECEITA ORDINRIA a arrecadada regularmente em cada perodo financeiro. So as receitas peridicas previstas no oramento pblico. EX: Impostos e taxas RECEITA EXTRAORDINRIA arrecadada pelo Estado com carter de temporalidade ou excepcionalidade, ou seja, no uma arrecadao de modo contnuo, como impostos e taxas que fazem parte da Receita Ordinria. EX: o emprstimo compulsrio, (consiste na tomada compulsrio de uma determinada quantia de dinheiro de quem contribuinte a ttulo de emprstimo), o Imposto Extraordinrio institudo pela Unio. aquele que s se paga em determinadas pocas, para atender a situaes de emergncia. (art.154,II, da CF/88) ou uma doao ao Estado. Quanto a categoria econmica, prevista na Lei 4320/64, a receita pblica classifica-se em receitas correntes e receitas de capital. RECEITA CORRENTES So as receitas tributrias, patrimoniais, industriais e diversas e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinados a atender as despesas correntes. RECEITA DE CAPITAL Decorrem da constituio de dvidas, da converso de bens e direitos, do recebimento de recursos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender as despesas de capital e o supervit do oramento 13

TRIBUTOS DIRETOS E INDIRETOS

Os tributos diretos so aqueles que recaem sobre o contribuinte que tem relao pessoal e direta com o fato gerador, incidindo sobre o patrimnio e a renda.. Como exemplos desses tributos, citamos IRPF (Imposto de Renda de Pessoa Fsica), IPTU (Imposto Predial Territorial Urbano)IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores) Os tributos indiretos recaem sobre o preo final de uma venda de mercadoria. Conseqentemente, o consumidor final o contribuinte de fato, sendo o contribuinte de direito responsvel apenas pelo recolhimento perante o fisco. So exemplos desses tributos: ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e de Comunicao), IPI (Imposto Sobre Produto Industrializado).
PLANEJAR TRIBUTOS DE EMPRESA NO OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL LUCRO REAL:

As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real podero determinar o lucro com base em balano anual levantado no dia 31 de dezembro ou mediante levantamento de balancetes trimestrais na forma da Lei no 9.430/96. A pessoa jurdica que se enquadrar em qualquer dos incisos do art. 14 da Lei no 9.718/98 ter que, obrigatoriamente, ser tributada com base no lucro real. Para as demais pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real uma opo.
LUCRO REAL TRIMESTRAL

O art. 1o da Lei no 9.430/96 substituiu a apurao do lucro real mensal pelo trimestral e foi manchete na imprensa dizendo que o imposto de renda das empresas foi simplificado. trimestral. No Lucro Real trimestral, o lucro do trimestre anterior no pode ser compensado com o prejuzo fiscal de trimestres seguintes, ainda que dentro do mesmo ano-calendrio. O prejuzo fiscal de um trimestre s poder reduzir at o limite de 30% do lucro real dos trimestres seguintes.
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A propalada simplificao no existe, porque as empresas bem

administradas no vinham apurando o lucro real mensal e no vo apurar o lucro real

No Lucro Real anual, a empresa poder compensar integralmente os prejuzos com lucros apurados dentro do mesmo ano-calendrio. Assim, o lucro de janeiro poder ser compensado com o prejuzo de fevereiro ou dezembro e o lucro de maro poder ser compensado com o prejuzo de qualquer ms. O imposto e a contribuio a pagar, apurados em cada trimestre, podero ser pagos em quota nica no ms seguinte ao trimestre, sem qualquer acrscimo, ou em trs quotas mensais com juros pela taxa SELIC at o ms anterior ao do pagamento e de 1% nesse ms. Com isso, se o saldo do imposto devido sobre o lucro do primeiro trimestre for pago em quota nica no ms de abril, a empresa no ter pagamentos em maio e junho. Se os pagamentos forem efetuados em trs quotas, o pagamento de abril no ter qualquer acrscimo, o de maio ter acrscimo de juros de 1% e o de junho ter acrscimo de juros SELIC do ms de maio mais 1% de junho, como determina o art. 5o da Lei no 9.430/96. O adicional do imposto de renda passou a incidir sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado, que exceder o valor resultante da multiplicao de R$ 20.000 pelo nmero de meses que compem o perodo de apurao do resultado. No lucro real trimestral, o limite de iseno ser de R$ 60.000, enquanto no anual ser de R$ 240.000. Com a alterao, o adicional poder ser maior na apurao trimestral porque se a empresa tiver, por exemplo, R$ 50.000 de lucro no 1 trimestre e R$ 80.000 no segundo trimestre, o adicional alquota de 10% incidir sobre R$ 20.000, no podendo deduzir a insuficincia de R$ 10.000 no 1 trimestre. LUCRO REAL ANUAL As pessoas jurdicas que optarem pela apurao do lucro real anual ter que pagar, mensalmente, o imposto de renda e a contribuio social sobre os lucros calculados por estimativa. O imposto e a contribuio sobre as operaes do ms tero que ser pagos at o ltimo dia til do ms seguinte. A alquota do imposto de renda continua em 15% e a do adicional em 10%, mas o pagamento do adicional ter que ser feito mensalmente sobre a parcela do lucro estimado que exceder R$ 20.000,00 A base de clculo do imposto de renda a ser pago mensalmente o resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre a receita bruta do ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos tributados como de aplicaes financeiras. Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa jurdica e constam do art. 15 da Lei no 9.249/95:
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No caso de atividades diversificadas ser aplicado o percentual correspondente a cada atividade. Assim, se a pessoa jurdica teve receita da venda de mercadorias e comisso de intermediao, sobre a primeira ser aplicado o percentual de 8% enquanto para a receita de comisso ser aplicado o percentual de 32%. Na atividade de construo por empreitada, a Receita Federal definiu, atravs do ADN no 6, de 13-01-97, que dever ser aplicado o percentual de 8% sobre a receita bruta quando houver emprego de materiais, em qualquer quantidade, e de 32% quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais. Uma empresa comercial ou industrial que tiver, em determinado ms, receita bruta da venda de mercadorias de R$ 1.000.000, ganho na venda de bem do ativo permanente de R$ 5.000 e rendimentos de aplicaes financeiras de R$ 3.000 apurar o imposto de renda e a contribuio social sobre o lucro estimado do seguinte modo:

Imposto de renda e adicional: R$ 1.000.000 x 8%= ......................................................... 80.000 Ganho de capital ................................................................ 5.000 Soma ................................................................................. 85.000 Imposto de renda: 85.000 x 15% = R$ 12.750 Adicional: 65.000 x 10% = R$ 6.500

Contribuio social sobre o lucro: R$ 1.000.000 x 12%= ........................................................ 120.000 Ganho de Capital ................................................................... 5.000 Rendimentos financeiros ....................................................... 3.000 Soma ................................................................................. 128.000 Contribuio: R$ 128.000 x 9% = R$ 11.520
Os rendimentos e os ganhos de aplicaes financeiras que tiverem imposto de renda retido na fonte ou pago em separado no compem a base de clculo do imposto estimado, mas os que no foram tributados devero ser includos. O balano ou balancete de suspenso ou reduo do imposto ter que compreender sempre o perodo entre 1o de janeiro e a data da apurao do lucro. Assim, a pessoa jurdica pagou o imposto dos meses de janeiro, fevereiro e maro com base na receita bruta e em 30 de abril levantou o balano. O lucro real desse balano ter que compreender o perodo de 1o de janeiro a 30 de abril. O imposto de renda e o adicional calculado com base no Lucro Real daquele perodo sero comparados com o imposto e o adicional pagos sobre operaes dos meses de janeiro, fevereiro e maro. Se a soma dos pagamentos efetuados for maior que o imposto devido apurado com base no balano, a empresa no ter que pagar o imposto relativo s operaes de abril. Se o imposto sobre o lucro apurado no balano ou balancete for um pouco maior, a empresa dever pagar a diferena. 16

REMUNERAO DOS ADMINISTRADORES O art. 88, XIII, da Lei no 9.430/96 revogou os arts. 29 e 30 do Decreto-lei no 2.341/87 que fixavam os limites de dedutibilidade, respectivamente, das remuneraes dos administradores e dos conselheiros fiscais ou consultivos das empresas. A revogao se justifica por dois motivos: primeiro porque a distribuio de lucros tem iseno do imposto de renda na fonte e na declarao do beneficirio. O segundo motivo que sobre a remunerao dos administradores incide a contribuio previdenciria de 20%. A existncia de limites de dedutibilidade tornava muito onerosa a remunerao dos administradores que no so scios ou acionistas das empresas. Mesmo com a revogao dos limites de dedutibilidade das remuneraes, os administradores scios devem optar por remunerao menos onerosa. Os juros sobre o patrimnio lquido a remunerao menos onerosa porque tm incidncia s do imposto de renda na fonte de 15% e so dedutveis tambm para a contribuio social sobre o lucro. As empresas no sujeitas ao adicional de 10% do imposto de renda e que no tiverem juros sobre o capital prprio devem remunerar os scios administradores em forma de lucros porque pagam a CSLL de 9% e o imposto de renda de 15%, perfazendo 24%. A remunerao a ttulo de pr-labore paga a contribuio previdenciria de 20% e o imposto de renda da pessoa fsica de 27,5%, totalizando 47,5%. A retirada como lucro e no como pr-labore mais vantajosa tambm para as empresas sujeitas ao adicional do imposto de renda. Sobre o lucro lquido de R$ 100.000 antes da contribuio social sobre o lucro, o scio receber R$ 66.000 de lucro apurado do seguinte modo: Lucro antes da CSLL .......................................................... 100.000,00 CSLL de 9% ........................................................................... 9.000,00 Lucro antes do IR ................................................................. 91.000,00 IR e adicional de 15% + 10= 25% ........................................ 25.000,00 Lucro lquido distribuvel ...................................................... 66.000,00 Se o scio receber como remunerao pr-labore, sobre R$ 100.000 pagar R$ 27.500 de imposto de renda na fonte e na declarao, restando o lquido de R$ 72.500, mas a empresa ter que pagar a contribuio previdenciria de R$ 20.000. Isso demonstra que o nus tributrio menor quando pago a ttulo de lucros porque a contribuio social sobre o lucro, o imposto de renda e o adicional totalizam (9% + 15% + 10% = 34%), enquanto se pago a ttulo de pr-labore o total do imposto de renda e da contribuio previdenciria ser de 47,5% 17

DEDUO, DO IMPOSTO DEVIDO, DE INCENTIVOS FISCAIS Os incentivos fiscais dedutveis do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas foram alterados pela Lei no 9.532/97 e Medida Provisria no 2.189-49/01, com vigncia a partir de 01-01-98. O art. 10 da Lei no 9.532/97 dispe que do imposto apurado com base no lucro arbitrado ou no lucro presumido no ser permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. Com isso, os incentivos fiscais dedutveis do imposto de renda s podem ser utilizados pelas empresas tributadas com base no lucro real. H incentivos fiscais que podem ser deduzidos dos pagamentos mensais obrigatrios enquanto outros somente podem ser deduzidos na declarao de rendimentos: I - DEDUTVEIS NOS PAGAMENTOS MENSAIS OU NA DECLARAO a) PAT Programa de Alimentao do Trabalhador; b) Doao para fundo da criana; c) Atividade cultural; d) Atividade audiovisual. II - DEDUTVEIS NA DECLARAO ANUAL PDTI - Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial PDTA. Programa de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio Os arts. 5o e 6o da Lei no 9.532/97, com a redao dada pelo art. 10 da MP no 2.189-49/01 alteraram os limites individuais e globais das dedues de incentivos fiscais, como segue: I - deduo isolada limitada a 4%: PAT Lei no 6.321/76 Cultura Lei no 8.313/91 PDTI e PDTA Lei no 8.661/93 A deduo global ficou dividida em dois grupos. Com isso, a empresa poder, por exemplo, deduzir do imposto de renda devido no ms ou na declarao 4% do incentivo fiscal de PAT e mais 4% do incentivo da atividade cultural ou 3% de audiovisual e ainda os outros incentivos que no esto nos limites globais tais como doao para fundo da criana. Continuam em vigor os limites individuais de deduo dos seguintes incentivos fiscais: a) audiovisual 3% fixado pela Lei no 9.323 de 05-12-96; b) fundo da criana 1% fixado pelo Decreto no 794 de 05-04-93. 18

PESSOAS JURDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL

A partir de 1999 esto obrigadas apurao do Lucro Real as pessoas jurdicas (Lei 9.718/98, art. 14): I Cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior , seja superior a R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), ou a R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses de atividade do ano-calendrio anterior, quando inferior a 12 (doze) meses; II Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,c ai x a s e e c o n m i c as , s oc i e da d es de de c r di to , imobilirio, f i n an ci am e nt o i n v e s t i m en t o , s oc i e da d es c r di t o

sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; I II Q ue t i v er em l u c r os , re nd i m e nt os ou ga nh os d e c ap i t al o ri un d o d o e xt er i o r; (i m p or t a nt e n o confundir rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior com receitas de exportao, ou servios prestados diretamente no exterior). IV Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto; exemplo: reduo do IR pelo Programa de Alimentao do Trabalhador. V Que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; Nota: o regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado, do Imposto de Renda, para fins de apurao do Lucro Real em Balano Anual. VI Que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria resultantes creditcia, de mercadolgica, mercantis a gesto prazo de ou crdito, de seleo de e riscos, servios administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios vendas prestao (factoring).Tambm esto obrigadas ao Lucro Real as empresas imobilirias, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF 25/99). O custo orado a modalidade de tratamento contbil dos custos futuros de concluso de obras
O valor dos tributos apurados no Lucro Real sero calculados sobre Lucro extrado da DRE e no da receita bruta total como feito no Lucro Presumido. 19

As alquotas utilizadas para os clculos so: PIS 1,65% COFINS 7,60% CSLL 9% IR 15% ou 25% Alquotas a serem utilizadas aps encontrar a presuno Lei 9.249/95 IRPJ = 15% e CSLL = 9% ATIVIDADES PERCENTUAIS% Comrcio (RIR/1999 art. 518) 8,00% Revenda de combustveis 1,60% Servios de transporte (exceto o de carga) 16,00% Servios de transporte de cargas 8,00% Servios em geral (exceto servios hospitalares) 32,00% Servios hospitalares 8,00% Intermediao de negcios 32,00% Administrao, locao ou cesso de Bens e Direitos de 32,00% qualquer natureza (inclusive imveis As alquotas dos tributos para clculo do IRPJ e da CSLL nessa modalidade so: IRPJ: 15% para Lucro at R$ 20.000,00/ms; IRPJ: 25% para Lucro acima de R$ 20.000,00/ms; CSLL: 9% sobre qualquer Lucro apurado.

Em resumo, no Lucro Real os dois tributos variam de 24% (9% + 15%) a 34% (9% + 25%), aplicados sobre o Lucro e no sobre o faturamento. Na realizao dos clculos do PIS e COFINS, no Lucro Real pega-se o valor de todas as Receitas mais adicionais, do que no Incide Iseno do PIS e COFINS como pagamento de Doaes de Patrocnio, Receitas de Prestao de Servios, pagamento de Mercadoria para Uso e Consumo e subtrai-se todas as dedues permitidas por lei. A mesma alquota do percentual do tributo sobre o valor das compras referente ao perodo de apurao utilizando-se a mesma alquota da venda, subtraindo tambm ( Bens para revenda, compras utilizadas como insumo, despesas com energia, aluguel, mquinas e equipamentos, frete s/ venda, depreciaes, devolues de venda, ) encontraremos o valor para aplicar os percentual devido 1,65% para PIS e 7,60% para COFINS. Para o calculo do CSLL, pega se o valor da apurao antes da Proviso para CSLL, j com todas as dedues Inclusive dedues do PIS, COFINS, ICMS, e aplica-se o percentual de 9%.

20

Para o calculo do IR, pega se o valor da apurao antes da Proviso para IR, j com todas as dedues Inclusive dedues do PIS, COFINS, ICMS, CSLL, e aplicase o percentual de15%. A estrutura bsica do Demonstrativo de Resultados do Exerccio apresentado, em uma empresa comercial:

DRE RECEITA BRUTA (-) Impostos Incidentes s/ a receita Bruta ( PIS , COFINS e ICMS) (-) Descontos Incondicionais RECEITA LIQUIDA (-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais (vendas, financeiras e administrativas) (+) Receitas no Operacionais (-) Custo das revendas no operacionais (-) Despesas Extraordinrias (imprevista) LUCRO OPERACIONAL (-) Proviso para Contribuio Social Lucro Aps a CSLL. + Adio (-) Excluso LUCRO REAL Proviso p/ o Imposto de Renda Lucro aps o IR (-) PARTICIPAO ADMINISTRATIVA Lucro Liquida
18

So exemplos das principais excluses ao lucro contbil para fins de apurao do lucro real: 1) O resultado positivo na equivalncia patrimonial; 2) A receita de dividendos; 3) A depreciao acelerada incentivada Alquotas a serem utilizadas aps encontrar a presuno Lei 9.249/95 IRPJ = 15% e CSLL = 9%

EXEMPLO: 21

Compras do ms no valor de R$ 50.000,00 e vendas do mesmo perodo de 75.000,00, pagamento de gua, 100,00 luz 150,00, Depreciao, 1000,00 e pagamento de Patrocnio 500,00 Clculo do PIS Compras 50.000,00 Despesas de gua e luz 250,00 Depreciao 1.000,00 51.250,00 Receitas (+) Pag Patrocnio (-) CMV (-) Despesas, gua, luz (-) Depreciao Lucro Operacional COFINS Compras Despesas de gua e luz Depreciao Receitas (+) Pag Patrocinio (-) CMV (-) Despesas, gua, luz (-) Depreciao Lucro Operacional Clculo do CSLL Lucro Operacional (-) Pag. Pis (-) Pag Cofins Lucro Operacional Atual (-) Prov. CSLL.............9 % Lucro aps a prov. Da CSLL 75.000,00 500,00 50.000,00 250,00 1.000,00 24.250,00 x 1,65% 75.500,00

400,13

50.000,00 250,00 1.000,00 51.250,00 75.000,00 500,00 50.000,00 250,00 1.000,00 24.250,00 x 7,60% 75.500,00

1.843,00

24.250,00 400,13 1.843,00 22.006,87 1.980,62 20.026,25

Clculo do IR Lucro Aps CSLL (-)Prov. IR 15% Lucro aps a prov. IR

20.026,25 3.003,94 17.022,31

Cdigo DARF 6912 8109 7987

Sigla

Descrio do tributo/contribuio No-cumulativo (Lei n 10637/02 Faturamento Entidades Financeiras e equiparadas 22

PIS PIS/PASEP COFINS

2172 5856 1599 0220 3373 5625 2469 2484 2030 6012 2372

COFINS COFINS

Demais Entidades Regime no Cumulativo (recolhimentos a partir da competncia 02/2004 conforme Ato Declaratrio Executivo CORAT 80/2003)

PJ obrigadas apurao com base no lucro real - Entidades Financeiras Balano trimestral (1 quota) Demais Entidades PJ no obrigadas apurao com base no lucro real - optantes pela apurao IRPJ com base no lucro real - Balano trimestral (1 quota) PJ no obrigadas apurao com base no lucro Real - Lucro Arbitrado (1 IRPJ quota) IRPJ CSLL PJ que apuram o IRPJ com base no lucro real - Entidades Financeiras Estimativa mensal Demais Entidades PJ que apuram o IRPJ com base no lucro real - Entidades Financeiras Balano trimestral (1 quota) Demais Entidades PJ que apuram o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado (1 quota)

CSLL CSLL

EXEMPLO: 01 02 03 04 05 06 06 07 08 09 10 11 RECEITAS PIS S/ VENDA 1,65% do Lucro Operacional COFINS S/ VENDA 7,60% do Lucro operacional CMV PROPAGANDAS Despesas com gua e Luz FRETE SOBRE VENDAS PROV. CSLL DE 9% S/ O LUCRO PROV. P/ IR 15% ADICIONAIS EXCLUSO PARTICIPAO DOS ADMINISTRADORES APS O IR 34.000,00 282,15 1.299,60 15.000,00 1.342,00 530,00 1.250,00 430,00 550,00 20%

01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14

RECEITAS OPERACIONAIS Impostos sobre vendas (PIS e COFINS) (-) CMV LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas s/ Vendas (-)Despesas Administrativas LUCRO OPERACIONAL PROV. PARA CSLL 9% LUCRO APS A CSLL (+) ADIO (-) EXCLUSES LUCRO REAL PROV. DO IR 15%

34.000,00 1.581,75 15.000,00 17.418,25 1250,00 530,00 15.638,25 1.407,44 14.230,80 430,00 550,00 14.110,80 2.116,62

23

15 16 17

LUCRO APS O IMPOSTO DE RENDA PARTICIPAO DOS ADMINISTRADORES 20%- aps o IR LUCRO LQUIDO

11.994,19 2.398,84 9.595,35

Clculo do PIS Receitas (+) Adicional (-) CMV (-) Despesas, gua, luz (-) Excluses Clculo do PIS Clculo do COFINS Receitas (+) Adicional (-) CMV (-) Despesas, gua, luz (-) Excluses Cofins

34.000,00 430,00 15.000,00 1.780,00 550,00 17.100,00 x 1,65%

34.430,00

282,15

34.000,00 430,00 15.000,00 1780,00 550,00 17.100,00 x 7,60% 15.638,25 1.407,44 14.230,80 14.230,80 430,00 550,00 14.110,80 2.116,62 11.994,18

34.430,00

1.299,60

Clculo do CSLL Lucro Operacional (-) Prov. CSLL.............9 % Lucro aps a prov. Da CSLL Clculo do IR Lucro Aps a Prev. CSLL (+) Adicional (-) excluso Lucro Operacional p/ IR Prov. IR 15% Lucro aps a prov. IR

EXERCCIO
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 VENDAS CMV ICMS S/ VENDAS PIS S/ VENDA COFINS S/ VENDAS FRETES E CARRETAS PROPAGANDA E PUBLICIDADE JUROS GUA LUZ TELEFONE SALARIOS MATERIAL DE EXPEDIENTE SEGURO DEPRECIAO AMORTIZAO PROVISO P/ CSLL ADIO EXCLUSO 130.000,00 2.500.00 400,00 1.575,32 7.256,02 530,00V 333,00V 32,00F 18,00 38,00 112,00 9.500,00 456,00 330,00 133,00 140,00 176,00 3.432,00 436,00

24

20 21

PROVISO P/ IR PARTICIPAO ADM

643,00 3000,00

LUCRO PRESUMIDO: Na elaborao do clculo dos tributos federais , PIS, COFINS, CSLL e IRPJ no Regime de Tributao Lucro Presumido utilizamos as seguintes alquotas : Alquota para o Programa de Integrao Social (PIS) = 0,65% do valor das receitas do perodo de apurao; Alquota para Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) =

3,00% do valor das receitas do perodo de apurao; Alquota para Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) = aplica-se 9% da recita do perodo de apurao para encontrarmos a Base de Clculo e do valor da Base de Clculo aplica-se 12% onde encontraremos o valor a ser pago ou ento aplicar a frmula direta 9x12 = 108 100 = 1,08% sobre a Receita Bruta; Alquota para clculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) = 8% aplica-se 8% da receita do perodo de apurao para encontrarmos a Base de Clculo e do valor da 25

Base de Clculo aplica-se 15% sobre o valor encontrado e encontramos o valor a ser pago ou aplicar direto a frmula 8x15 = 120 100 = 1,20% sobre a Receita Bruta EX: Total das receitas da empresa comercial ELETROS LTDA, no ms de Julho de 2011 = R$ 35.000,00. Clculos

ESPECIFICAO DOS TRIBUTOS PIS COFINS CSLL IRPJ

RECEITA 35.000,00 35.000,00 35.000,00 35.000,00

PERCENTUAL 0,65% 3,00% 9% = BC x 12% 8% = BC x 15%

VALOR A PAGAR 227,50 1.050,00 378,00 420,00

Exemplo de Clculos atravs do Lucro Presumido Uma empresa com Regime de Recolhimento atravs do Lucro Presumido obteve um faturamento no ms XX de R$ = 80.000,00, mil reais. Calcular PIS, COFINS, IRPJ e CSLL.

PIS = R$ 80.000,00x 0,65 = 520,00 COFINS = R$ 80.000,00x 3,00% = 2.400,00 O IRPJ sobre o Lucro Presumido ser pago sobre a base de clculo presumida, alquota de 15%.A parcela do Lucro Presumido (ou seja, a base de clculo) que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, sujeita-se incidncia de adicional de imposto alquota de 10% (dez por cento). IRPJ = R$ 80.000,00x8% = R$6.400,x 15% = R$960,00

CSLL = R$ 80.000,00x12% = 9.600,00X 9% = 864,00

26

EXERCCIO: 1) Uma empresa do Lucro Presumido com faturamento mensal de R$ 300.000,00, calcule o PIS, COFINS, IRPJ e CSLL, sabendo que a mesma teve uma devoluo de vendas de no ms de 12.000,00

A empresa ARR com tributao atravs do Lucro Presumido realizou a seguinte operao no ms de 06/2012, vendas de mercadorias no valor de R$ 750.000,00, venda de combustvel no valor de 1.200,00 e servios gerais no valor de 100.000,00 calcule o PIS, COFINS , CSLL e IRPJ, referente as receitas especificando o valor de cada tributo e o total geral que a empresa pagou no ms.
2)

ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS UM TRIBUTO MUNICIPAL, SOMENTE OS MUNICPIOS TM COMPETNCIAS PARA INSTITUI-LO, TENDO FUNO FISCAL. O ISS tem como fato gerador a prestao de servio por empresa ou profissional autnomo. O prazo de pagamento depende da legislao de cada municpio. A base de Clculo o preo do servio. A alquota utilizada varivel de um municpio para outro Alquota mnima = 2% e a mxima de 5% . O ISS devido no local do estabelecimento, ou seja onde est a sede da empresa que prestou os servios O recolhimento somente feito ao municpio no qual o servio foi prestado, no caso de servios caractersticos, por sua realizao no estabelecimento do cliente (tomador), Por EXEMPLO: LIMPEZA DE MVEIS, SEGURANA, COSNTRUO CIVIL, FORNECIMENTO DE MO-DE-OBRA. EXEMPLO: Uma empresa prestadora de servios realizou um trabalho de segurana ao Banco do Brasil na cidade de So Benedito-ce, cuja alquota do ISS do Municpio de
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So Benedito de 5%. Calcule o valor do INSS a ser pago pela empresa se a mesma ir receber o valor de R$ 35.000,00 Clculo: 35.000,00 x 5% = 1.750,00 Valor do ISS a pagar R$ 1.750,00 EXERCCIO: Assinale V ou F ( ( ( ( ( ) A funo do ISS extra fiscal ) O ISS um tributo estadual ) A base de clculo do ISS o servio ) A alquota mnima do ISS 2% e a mxima 5% ) O prazo de recolhimento do ISS depende da legislao do Municpio

2 ) A empresa GPM, durante um ms de maro de 2012 prestou servios no valor de

16.000,00. Calcule o valor do ISS que a empresa, tem a recolher. Alquota 3,00%.

3) A empresa DHONATA CONSTRUES com sede em Fortaleza,est

prestando servio na cidade de Guaraciaba do Norte no ms de maro ela prestou servio no valor de R$ 85.000,00. Sabendo que a alquota de fortaleza 5% e a de Guaraciaba do Norte 3,00%. Qual o valor do ISS que a Maria tem a recolher Justifique sua resposta

O ICMS DE COMPETNCIA DO ESTADO E DF

ICMS a sigla de Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, e um imposto brasileiro, e cada estado possui uma tabela de valores. O objetivo do ICMS apenas fiscal, e o principal fato gerador a circulao de mercadoria, at mesmo as que iniciam no exterior. O ICMS incide sobre diversos
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tipos de servios, como telecomunicao, transporte intermunicipal e interestadual, importao e prestao de servios, e etc.

ALQUOTA DO ICMS NO CEAR I NAS OPERAES INTERNAS

25% = para bebidas alcolicas, armas e munies, fogos de artifcios, fumo, cigarros e demais artigos de tabacaria. Energia eltrica- Ultra-leve e Asa-delta- Jia gasolina Querosene p/ aeronave, leo Diesel, lcool Amido e hidratado 17% = Para as demais mercadorias 12%= Para os produtos de Informtica II NAS PRESTAES INTERNAS 25%= Em Servios de comunicao 17%= Em servios de transportes Intermunicipais 12%= em Prestao de servios de transporte

III NAS OPERAES DE PRESTAES INTERESADUAIS

4% = Na prestao de servios de transportes areo 12%= Nas demais operaes e prestaes

REGRA GERAL

I-Realizadas por contribuinte das Regies, NORTE (ACRE AMAP AMAZONAS PAR RONDNIA RORAIMA E TOCANTINS.) NORDESTE (ALAGOAS BAHIA CEAR - MARANHO PARABA PERNAMBUCO PIAU RIO GRANDE DO NORTE E SERGIPE) ou CENTRO OESTE (DISTRITO FEDERAL GOIS MATO GROSSO E MATO GROSSO DO SUL) e do Estado do ESPRITO SANTO 12%, QUALQUER que seja a regio que estiver realizando o destinatrio . REGIES SUL ( PARAN SANTA CATARINA E RIO GRANDE DO SUL) E SUDESTE ( MINAS GERAIS RIO DE JANEIRO E SO PAULO), utiliza a
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Alquota de 12%, quando trata-se de destinatrio tambm localizados na Regio Sul e Sudeste . Quando os destinatrios estiverem localizados na Regio Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Esprito Santo utiliza-se alquota de 7% para credito do destinatrio
RELAO DE AGREGAO

46% 30% 40% 55% 30% 17%

RAO CELULAR AUTO PEAS COURO AVIAMENTO ALIQUOTA INTERNA DO CER

Os contribuintes do ICMS so todas as pessoas naturais ou jurdicas que pratiquem operaes referentes a Circulao de mercadorias. A base de caulo de modo geral o valor da operao com mercadorias, incluindo as importncias acessrias como seguros e fretes. A alquota determinada individualmente em cada Estado. O prazo de recolhimento estabelecido segundo a Classificao Nacional de Atividades Econmicas (CNAE) e pelo Cdigo de Prazo de Recolhimento (CPR), conforme seu ramo de atividade o contribuinte ter um prazo de recolhimento correspondente ao perodo de recolhimento mensal. FECOP: Fundo Estadual de Amparo a Pobreza institudo pela Lei Complementar n 37 de 26.11.2003 e regulamentado pelo Decreto n 27.339, de 01.03.2004. Coeficiente 0,099. Calculo do FECOP. Valor das vendas X Alquotas Internas X Coeficiente = Valor a pagar. EXEMPLO:

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1) Uma empresa efetuou compras de aguardente do Estado de So Paulo no

valor de R$ = 12.000,00. Efetuou tambm vendas no valor de 20.000,00, dentro do Estado do Cear. Considere que o FECOP foi recolhido. a) Calcule o ICMS regime mensal de Apurao b) Calcule o FECOP. 12.000,00x7% = 840,00 20.000,00x27%= 5.400,00 ICMS mensal 5400,00- 840,00 = 4.025,00 FECOP= 20.000,00x27%= 5400,00 x 0,099%= 534,60 O ICMS ANTECIPADO s dever ser cobrado se destinado a comercializao. Se for originrio de outro Estado. No existe margem de agregao para ICMS ANTECIPADO Clculo a diferena da alquota Cdigo de recolhimento no Cear = 1023

ICMS SUBSTITUIO TRIBUTARIA POR ENTRADAS

Tem margem de agregao. a transferncia de responsabilidade do pagamento do imposto do contribuinte substituto (EMPRESARIO), para o contribuinte substitudo (consumidor final). Objetivo do ICMS Substituio Tributria e garantir a arrecadao e desburocratizar a cobrana. Ele atribui ao contribuinte a responsabilidade pelo pagamento do imposto devido pelo seu cliente Valor das mercadorias +agregado= total X alquota interna Crdito IPI IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS. DE
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COMPETNCIA DA UNIO

Atende ao principio da Seletividade= taxa os produtos de acordo com a sua essencialidade. PRODUTOS SUPERFLUOS = taxa baixa= (Perfumes, cigarros, bebidas finas, Produtos luxos= taxa alta carros e barcos de alta potncia Produtos populares= taxa baixa ( carros populares e barcos coletivos No- Cumulativo= compensa o que for devido em cada operao FATO GERADOR = So sadas de produtos industrializados dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial. CONTRIBUINTE DO IPI Estabelecimento industrial (realiza operao de industrializao). O estabelecimento equiparado a industria: importador, filiais de estabelecimento industrial, comerciantes de bens de produo

BASE DE CALCULO

O valor da operao de que decorre a sada da mercadoria produto nacional Alquota varia de acordo com a TAXA DE INCIDNCIA DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (TIPI) Ex: 1) A empresa stilos adequados S/A, adquiriu um lote de mercadoria de So Paulo conforme NFE com valor de 6.000,00, com IPI incluso de 20%. Voc como fiscal da fazenda estadual do cear, ao passar a mercadoria na fronteira, qual o valor a ser cobrado do ICMS antecipado So Paulo = 7% - cear 17% Valor da mercadoria R$ 6.000,00 ICSM Antecipado 10% do valor dos produtos = 6,000,00x10%= 600,00

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Valor da mercadoria lembrado que o IPI foi de 20%= 6.000,00x100 divide p 120= R$ 5.000,00 2- A empresa Bom S/A, localizada no cear adquiriu um lote de mercadorias do Maranho R$ 3.300,00, conforme NFE com IPI incluso de 10%. Qual o Valor do Icms Antecipado a ser cobrado? Maranho 12% Cear 17% R$ 3.300,00x 5% = 165,00 Valor da mercadoria = R$ 3.300,00x100 dividido por 110,00= 3.000,00 3 - A empresa Amaral Citra S/A, adquiriu de uma indstria no Esprito Santo 12% ,mercadorias conforme NFE, com valor de r R$ 1.000,00 IPI 5%, voc fiscal da Fazenda estadual ao Passar a mercadoria na fronteira, qual o valor a ser cobrado de ICMS Antecipado Compras = R$ 1000,00 IPI= R$ 5% = 50,00 Total 1.050,00x 5% 52,50

EXERCCIO

A empresa Veste Bem S/A adquiriu um lote de mercadorias (Rao) de

So Paulo conforme NFE, com valor total de r$ 4.500,00 IPI de 4%. Qual o valor do ICMS substituio Tributria 5- A empresa Bem Humorado adquiriu um lote de mercadoria (peas) do Maranho conforme NFE de 1500,00, IPI de 5%. Qual o valor do ICMS substituio tributria 6- A empresa ALEGRIA S?A, adquiriu um lote de mercadorias (celular) do Maranho conforme NFE com valor total de R$ 4.400,00 com IPI incluso de 10%. Qual o valor do ICMS Substituio tributria 7 - Certa indstria executa vendas de produtos sujeitos a substituio tributaria do ICMS suas vendas dentro do Estado foram 100.000,00. O percentual de agregao da substituio tributaria foi de 20% . Pergunta-se;
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Qual o valor do ICMS que a indstria recolheu, por sua operao de vendas? Qual o valor do recolhimento por substituio tributria
8 - A empresa AMIGOS DE CORAO, adquiriu um lote de mercadorias de S.P. conforme NFE, com valor total de R$ 6.000,00, com IPI incluso de 20%. Sabre tal operao houve incidncia de ICMS referente ao frete de r$ 21,00. Qual o valor do ICMS Regime Mensal de Apurao e do ICMS Antecipado, considere que o antecipado foi pago na fronteira. A sonegao a ao ou omisso dolosa, isto , com o objetivo de impedir ou retardar, seja de maneira total ou parcial, o registro da ocorrncia do fato gerador. SONEGAO utilizar meios ilegais, como fraude, simulaes e dissimulao para deixar de recolher o tributo devido. TIPOS DE ELISO Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios, poder faz-lo legal ou ilegalmente. A maneira legal chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento tributrio) e a forma ilegal denomina-se sonegao fiscal.

H DUAS ESPCIES DE ELISO FISCAL: AQUELA DECORRENTE DA PRPRIA LEI No caso da eliso decorrente da lei, o prprio dispositivo legal permite ou at mesmo induz a economia de tributos. Existe uma vontade clara e consciente do legislador de dar ao contribuinte determinados benefcios fiscais. Os incentivos fiscais so exemplos tpicos de eliso induzida por lei, uma vez que o prprio texto legal d aos seus destinatrios determinados benefcios. o caso, por exemplo, dos Incentivos Inovao Tecnolgica 2. A QUE RESULTA DE LACUNAS E BRECHAS EXISTENTES NA PRPRIA LEI. J a segunda espcie, contempla hipteses em que o contribuinte opta por configurar seus negcios de tal forma que se harmonizem com um menor nus tributrio, utilizando-se de elementos que a lei no probe ou que possibilitem evitar o fato gerador de determinado tributo com elementos da prpria lei. 34

 o caso, por exemplo, de uma empresa de servios que decide mudar sua sede para determinado municpio, visando pagar o ISS com uma alquota mais baixa. A lei no probe que os estabelecimentos escolham o lugar onde exercero atividades, pois os contribuintes possuem liberdade de optar por aqueles mais convenientes a si, mesmo se a definio do local for exclusivamente com objetivos de planejamento fiscal. EXEMPLO DE ELISO FISCAL : Se o scio receber como remunerao pr-labore, sobre R$ 100.000 pagar R$ 27.500 de imposto de renda na fonte e na declarao, restando o lquido de R$ 72.500, mas a empresa ter que pagar a contribuio previdenciria de R$ 20.000. Isso demonstra que o nus tributrio menor quando pago a ttulo de lucros porque a contribuio social sobre o lucro, o imposto de renda e o adicional totalizam (9% + 15% + 10% = 34%), enquanto se pago a ttulo de pr-labore o total do imposto de renda e da contribuio previdenciria ser de 47,5% DIFERENAS ENTRE SONEGAO FISCAL E ELISO FISCAL (PLANEJAMENTO TRIBUTRIO) A fraude ou sonegao fiscal consiste em utilizar procedimentos que violem diretamente a lei fiscal ou o regulamento fiscal. uma fraude dificilmente perdovel porque ela flagrante e tambm porque o contribuinte se ope conscientemente lei. Os juristas a consideram como repreensvel.

J no planejamento tributrio, sem ter relao com a fraude propriamente dita, se admite que os contribuintes tm o direito de recorrer aos seus procedimentos preferidos, autorizados ou no proibidos pela lei, mesmo quando este comportamento prejudica o Tesouro.
APURAO, REGISTRO E PROCEDIMENTO CONTBIL DA CONSTITUIO E DA REALIZAO DO CRDITO TRIBUTRIO

DIFERENAS TEMPORRIAS

Diferena temporria tributvel resulta em valores tributveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros quando o valor contbil de ativo ou passivo recuperado ou liquidado; ou diferena temporria dedutvel, a qual a diferena temporria que resulta em valores que so dedutveis para determinar o lucro tributvel (prejuzo fiscal) de futuros perodos quando o valor contbil do ativo ou passivo recuperado ou liquidado.
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Base fiscal de ativo ou passivo o valor atribudo quele ativo ou passivo para fins fiscais. A base fiscal de um ativo o valor que ser dedutvel para fins fiscais contra quaisquer benefcios econmicos tributveis que fluiro para a entidade quando ela recuperar o valor contbil desse ativo. Se aqueles benefcios econmicos no sero tributveis, a base fiscal do ativo igual ao seu valor contbil. A base fiscal de um passivo o seu valor contbil, menos qualquer valor que ser dedutvel para fins fiscais relacionado quele passivo em perodos futuros. No caso da receita que recebida antecipadamente, a base fiscal do passivo resultante o seu valor contbil, menos qualquer valor da receita que no ser tributvel em perodos futuros. Em demonstraes contbeis consolidadas, as diferenas temporrias devem ser determinadas pela comparao entre os valores contbeis de ativos e passivos nas demonstraes contbeis consolidadas e a base fiscal apropriada. A base fiscal determinada tomando por base a declarao de tributos consolidada nas jurisdies em que tal demonstrao seja elaborada. Noutras jurisdies, a base fiscal determinada tomando por base as declaraes de tributos de cada empresa no conjunto de empresas sob controle comum.

APURAO, REGISTRO E PROCEDIMENTO CONTBIL DA CONSTITUIO E DA REALIZAO DO CRDITO TRIBUTRIO Ex: 1)

Uma empresa com Regime de Recolhimento Normal no Estado do Cear e

Lucro presumido na parte Federal em JUNHO/2012, edetuou uma compra no valor de R$ 55.000,00, sendo R$ 25.000,00 de dentro do estado do Cear e R$ 30.000,00 do estado de Minas Gerais e efetuou vendas dentro do mesmo perodo no valor de R$ 50.000,00, toda a mercadoria Tributada Normalmente.

R$ ENTRADAS Estado R$ 25.000,00 Out. Estado R$ 30.000,00 ICMS

CRDITO ENTRADAS R$ 4.250,00 R$ 2.100,00

FATURAMENTO R$ 50.000,00

% 17

DBITOSADAS R$ 8.500,00

CREDITO ICMS P/ MS SEGUINTE R$ 850,00

17 7

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ANTECIPADO R$ 55.000,00

10

R$ 3.000,00 R$ 9.350,00

R$ 50.000,00

R$ 8.500,00

R$ 850,00

Uma empresa com Regime de Recolhimento Normal no Estado do Cear e Lucro presumido na parte Federal em JULHO/2012, edetuou uma compra no valor de R$ 55.000,00, sendo R$ 25.000,00 de dentro do estado do Cear e R$ 30.000,00 do estado de Minas Gerais e efetuou vendas dentro do mesmo perodo no valor de R$ 100.000,00, toda a mercadoria Tributada Normalmente.
2)

R$ ENTRADAS Estado R$ 25.000,00 Out. Estado R$ 30.000,00 ICMS ANTECIPADO R$ 55.000,00

% 17 7 10

CRDITO ENTRADAS R$ 4.250,00 R$ 2.100,00

FATURAMENTO R$ 100.000,00

% 17

DBITOSADAS R$ 17.000,00

ICMS A PAGAR
R$ 7.650,00

R$ 3.000,00 R$ 9.350,00

R$ 100.000,00

R$ 17.000,00

R$ 7.650,00

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PREJUIZOS FISCAIS

Prejuzo fiscal: aquele apurado na demonstrao do lucro real (Lalur- Livro de Apurao do Lucro Real). as regras de compensao dos prejuzos fiscais so determinadas pela legislao do imposto de renda O valor utilizado levado a dbito na conta de controle na Parte B do Lalur e transferido para a Parte A do mesmo Livro, com vistas a ser computado na demonstrao do lucro real, na qual ser registrado como compensao. PARTE "A" - a parte onde iro discriminados os ajustes, por data, ao Lucro Real, como: despesas indedutveis, valores excludos, e a respectiva Demonstrao do Lucro Real. PARTE "B" - incluem-se os valores que afetaro o Lucro Real de perodos-base futuros, como, por exemplo: Prejuzos a Compensar. As reservas de reavaliao representam acrscimos de valor atribudo a elementos do ativo, baseado nos seus valores de mercado, conforme definido no artigo 8 da Lei n 6.404, de 1976. Na conta "Reservas de Reavaliao" poderemos agrupar as seguintes subcontas: a) Reserva de Reavaliao de Terrenos; b) Reserva de Reavaliao de Edifcios; c) Reserva de Reavaliao de Mquinas e Equipamentos; d) Reserva de Reavaliao de Bens em Empresas Coligadas; e) Reserva de Reavaliao de Bens em Empresas Controladas. Laudo, para se proceder avaliao de bens pelo valor de mercado, elaborado por trs peritos, ou ento por uma empresa especializada, nomeados em Assemblia. Respectivo laudo dever conter a indicao dos critrios de avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens avaliados. necessrio, ainda, que os peritos estejam presentes Assemblia que conhecer do laudo, a fim de prestarem as informaes que lhes forem solicitadas.
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VENDAS...............................................................1.929.975,00 Impostos e Contribuies s/ venda....................... 496.000,00 CMV....................................................................... 336.500,00 Despesas c/ frete carreta..................................... Despesas c/ juros................................................. Alugueis............................................................... Encargos Sociais................................................. Materiais de expediente ...................................... Prmios de seguro.............................................. Depreciao........................................................ - Amortizao..................................................... Proviso p/ CS................................................. -Proviso p/ IR.................................................... 15-Participao Administrao........................... 36.000,00 5.000,00 139.000,00 71.000,00 25.000,00 15.000,00 225.250,00 11.925,00 37.663,00 94.159,00 150.000,00

Salrios................................................................ . 200.000,00

DRE 1.RECEITAS OPERACIONAIS 1.1 Receitas c/ Vendas 1.2(-) Impostos incidentes 2 LUCRO S/ RECEITAS OPERACIONAIS (-) CMV LUCRO BRUTO DESPESAS OPERACIONAIS Desp. c/ venda Desp financeira Desp. Administrativa LUCRO OPERACIONAL Proviso p/ Cont. social 9% LUCRO APS A CONT. SOCIAL Proviso p/ IR 15% LUCRO APS O IR PARTICIPAO ADMINISTRAO LUCRO LIQUIDO 1.433,975,00 1.929.975,00 496.000,00 1.433.975,00 336.500,00 1.097.475,00 36.000,00 5.000,00 687.175,00 369.300,00 33.237,00 336.063,00 50.409,45 285.653,55 150.000,00 135.653,55

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 APURAO E ESCRITURAO DO SIMPLES NACIONAL LEI COMPLEMENTAR 123/2006 E ALTERAES 127/2007 128/2008 E 139/2011 Lei Complementar estabelece normas gerais relativas ao tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte no mbito dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, especialmente no que se refere: I - apurao e recolhimento dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, mediante regime nico de arrecadao, inclusive obrigaes acessrias; II - ao cumprimento de obrigaes trabalhistas e previdencirias, inclusive obrigaes acessrias; III - ao acesso a crdito e ao mercado, inclusive quanto preferncia nas aquisies de bens e servios pelos Poderes Pblicos, tecnologia, ao associativismo e s regras de incluso. O tratamento diferenciado e favorecido a ser dispensado s microempresas e empresas de pequeno porte de que trata o art. 1 desta Lei Complementar ser gerido pelas instncias a seguir especificadas: I - Comit Gestor do Simples Nacional, vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 4 (quatro) representantes da Secretaria da Receita Federal do Brasil, como representantes da Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois) dos Municpios, para tratar dos aspectos tributrios; e Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresrio a que se refere o art. 966 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, conforme o caso, desde que: (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) (Produo de efeitos vide art. 7 da Lei Complementar n 139, de 2011) I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) (Produo de efeitos vide art. 7 da Lei Complementar n 139, de 2011) II - no caso da empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendrio, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais). Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) (Produo de efeitos vide art. 7 da Lei Complementar n 139, de 2011)

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Considera-se receita bruta, para fins do disposto no caput deste artigo, o produto da venda de bens e servios nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos. 2 No caso de incio de atividade no prprio ano-calendrio, o limite a que se refere o caput deste artigo ser proporcional ao nmero de meses em que a microempresa ou a empresa de pequeno porte houver exercido atividade, inclusive as fraes de meses. 3 O enquadramento do empresrio ou da sociedade simples ou empresria como microempresa ou empresa de pequeno porte bem como o seu desenquadramento no implicaro alterao, denncia ou qualquer restrio em relao a contratos por elas anteriormente firmados. 4 No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado previsto nesta Lei Complementar, includo o regime de que trata o art. 12 desta Lei Complementar, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica: I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica; II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no exterior; III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo; VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo; VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica; VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia complementar; IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-calendrio anteriores; X - constituda sob a forma de sociedade por aes.

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O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de arrecadao, dos seguintes impostos e contribuies: I - Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ; II - Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; III - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL; IV - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; V - Contribuio para o PIS/Pasep, observado o disposto no inciso XII do 1 deste artigo; VI - Contribuio Patronal Previdenciria - CPP para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica, de que trata o art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, exceto no caso da microempresa e da empresa de pequeno porte que se dedique s atividades de prestao de servios referidas no 5-C do art. 18 desta Lei Complementar; VII - Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS; VIII - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS. Consideram-se isentos do imposto de renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados. DAS ALQUOTAS E BASE DE CLCULO Art. 18. O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte comercial, optante pelo Simples Nacional, ser determinado mediante aplicao da tabela do Anexo I desta Lei Complementar. 1 Para efeito de determinao da alquota, o sujeito passivo utilizar a receita bruta acumulada nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao. 2 Em caso de incio de atividade, os valores de receita bruta acumulada constantes das tabelas dos Anexos I a V desta Lei Complementar devem ser proporcionalizados ao nmero de meses de atividade no perodo. 3 Sobre a receita bruta auferida no ms incidir a alquota determinada na forma do caput e dos 1 e 2 deste artigo, podendo tal incidncia se dar, opo do contribuinte, na forma regulamentada pelo Comit Gestor, sobre a receita recebida no ms, sendo essa opo irretratvel para todo o ano-calendrio. 4 O contribuinte dever considerar, destacadamente, para fim de pagamento: I - as receitas decorrentes da revenda de mercadorias; II - as receitas decorrentes da venda de mercadorias industrializadas pelo contribuinte: III - as receitas decorrentes da prestao de servios, bem como a de locao de bens mveis;

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IV - as receitas decorrentes da venda de mercadorias sujeitas a substituio tributria e tributao concentrada em uma nica etapa (monofsica), bem como, em relao ao ICMS, antecipao tributria com encerramento de tributao; V - as receitas decorrentes da exportao de mercadorias para o exterior, inclusive as vendas realizadas por meio de comercial exportadora ou da sociedade de propsito especfico prevista no art. 56 desta Lei Complementar. 5 As atividades industriais sero tributadas na forma do Anexo II desta Lei Complementar. DO REPASSE DO PRODUTO DA ARRECADAO Art. 22. O Comit Gestor definir o sistema de repasses do total arrecadado, inclusive encargos legais, para o: I - Municpio ou Distrito Federal, do valor correspondente ao ISS; II - Estado ou Distrito Federal, do valor correspondente ao ICMS; III - Instituto Nacional do Seguro Social, do valor correspondente Contribuio para manuteno da Seguridade Social. A excluso de ofcio das empresas optantes pelo Simples Nacional dar-se- quando: I - verificada a falta de comunicao de excluso obrigatria; II - for oferecido embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos a que estiverem obrigadas, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade que estiverem intimadas a apresentar, e nas demais hipteses que autorizam a requisio de auxlio da fora pblica; III - for oferecida resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde desenvolvam suas atividades ou se encontrem bens de sua propriedade; IV - a sua constituio ocorrer por interpostas pessoas; V - tiver sido constatada prtica reiterada de infrao ao disposto nesta Lei Complementar; VI - a empresa for declarada inapta, na forma dos arts. 81 e 82 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores; VII - comercializar mercadorias objeto de contrabando ou descaminho; VIII - houver falta de escriturao do livro-caixa ou no permitir a identificao da movimentao financeira, inclusive bancria; IX - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das despesas pagas supera em 20% (vinte por cento) o valor de ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade; X - for constatado que durante o ano-calendrio o valor das aquisies de mercadorias para comercializao ou industrializao, ressalvadas hipteses justificadas de aumento de estoque, for superior a 80% (oitenta por cento) dos ingressos de recursos no mesmo perodo, excludo o ano de incio de atividade.

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XI - houver descumprimento reiterado da obrigao contida no inciso I do caput do art. 26; (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011) XII - omitir de forma reiterada da folha de pagamento da empresa ou de documento de informaes previsto pela legislao previdenciria, trabalhista ou tributria, segurado empregado, trabalhador avulso ou contribuinte individual que lhe preste servio. (Redao dada pela Lei Complementar n 139, de 10 de novembro de 2011 DAS OBRIGAES TRABALHISTAS Art. 51. As microempresas e as empresas de pequeno porte so dispensadas: I - da afixao de Quadro de Trabalho em suas dependncias; II - da anotao das frias dos empregados nos respectivos livros ou fichas de registro; III - de empregar e matricular seus aprendizes nos cursos dos Servios Nacionais de Aprendizagem; IV - da posse do livro intitulado "Inspeo do Trabalho"; e V - de comunicar ao Ministrio do Trabalho e Emprego a concesso de frias coletivas. Art. 52. O disposto no art. 51 desta Lei Complementar no dispensa as microempresas e as empresas de pequeno porte dos seguintes procedimentos: I - anotaes na Carteira de Trabalho e Previdncia Social - CTPS; II - arquivamento dos documentos comprobatrios de cumprimento das obrigaes trabalhistas e previdencirias, enquanto no prescreverem essas obrigaes; III - apresentao da Guia de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e Informaes Previdncia Social - GFIP; IV - apresentao das Relaes Anuais de Empregados e da Relao Anual de Informaes Sociais - RAIS e do Cadastro Geral de Empregados e Desempregados - CAGED. EXERCCIOS 1) Uma loja DLD de material esportivo, teve um faturamento bruto no ltimo ms no

valor R$ 37.500.00, considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 489.800.00, qual o valor do Simples Nacional devido no ms ? ANEXO I 6,84%

2) Uma empresa que fabrica parafusos, teve um faturamento bruto no ltimo ms no valor R$ 178.000.00, considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 2.380.000.00, qual o valor do Simples Nacional devido no ms ? ANEXO II 10,73%

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3) Uma empresa de SADE EFETIVA que presta servios mdicos, teve um

faturamento bruto no ltimo ms no valor R$ 10.500.00, considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 135.000.00, e que faz pagamento do ISS direto ao rgo local. Qual o valor do Simples Nacional devido no ms ? ANEXO IV .. 4,50% - 2,00% = 2,50%

4) A Casa Lotrica PAULO & SALES, teve um faturamento bruto no ltimo ms no valor R$ 15.000.00, considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 145.981.00, qual o valor do Simples Nacional devido no ms e do INSS devido sabendo que o total da folha de pagamento no ms foi de 2.500.00 ? Considere a alquota de 9% para o INSS. 5) Um escritrio de contabilidade teve um faturamento bruto no ltimo ms no valor R$ 50.000.00, considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 600.000.00, qual o valor do Simples Nacional devido no ms, considerando que o valor acumulado dos ltimos doze meses da folha de pagamento, mais encargos sociais, de 150.000.00, e o valor da folha de pagamento no ms de R$ 10.000,00 ? Considere a alquota de 8,00% para o INSS dos empregados e pr-labore dos scios de 3.000,00 considerando uma alquota de 11% e o ISS fixo em R$ 540.00 . Anexo III a) Valor do Simples; b) Valor do ISS; c) Valor do INSS dos Empregados; d) Valor do INSS dos Scios

6) a loja de calados Joana Reis teve como incio de suas atividades o ms 09/2011, tendo o faturamento bruto de R$ 10.150.00, qual o valor do Simples Nacional devido do ms ? 7) Uma empresa comercial teve como incio de suas atividades o ms 04/2011, tendo os seguintes faturamentos brutos: 04/2011 R$ 45.0000,00, 05/2011 R$ 38.000,00, 06/2011 de R$ 40.000.00, 07/2011 de R$ 30.000.00 e em 08/2011 de R$ 35.000.00 qual o valor do Simples Nacional devido do ms 08/2011? RB = R$ 188.000,00

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08) Uma pizzaria teve como incio de suas atividades o ms 05/2011, tendo os seguintes faturamentos brutos: 05/2011 de R$ 30.000.00, 06/2011 de R$ 45.000.00, 07/2011 de R$ 35.000.00 e em 08/2011 de R$ 10.000.00 qual o valor do Simples Nacional devido do ms 08/2011? Considerando que R$ 4.500,00 no sofreram a incidncia de PIS/COFINS/ICMS. 09) Uma relojoaria, se dedica ao comrcio de relgios e a manuteno e reviso. Teve um faturamento bruto na rea comercial no ltimo ms no valor R$ 15.000.00 e na rea de manuteno o faturamento foi de R$ 500,00, considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 148.300.00, qual o valor do Simples Nacional devido no ms ? 10) Uma Indstria e Comrcio. Teve um faturamento bruto na rea comercial no ltimo ms no valor R$ 40.000.00 e na rea industrial o faturamento foi de R$ 35.000,00, perfazendo um total de faturamento no ms de R$ 75.000.00; considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 1.480.000.00, qual o valor do Simples Nacional devido no ms ? Considere que no houve a incidncia de ICMS e IPI na ordem de R$ 15.000.00 do faturamento em ambos os setores. 11) Uma empresa industrial de cujo capital participa outra pessoa jurdica, teve um faturamento bruto no ltimo ms no valor R$ 35.000.00, considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 440.000.00, qual o valor do Simples Nacional devido no ms ? Sabendo que dentre os produtos industrializados R$ 2.000,00 no sofreram a incidncia do ICMS. 12) Um Supermercado teve um faturamento bruto no ltimo ms no valor R$ 40.000.00, considerando que o faturamento bruto acumulado dos ltimos 12 meses foi de R$ 820.000.00, qual o valor do Simples Nacional devido no ms ? Sabendo que a Receita Isenta no ms corrente de PIS/COFINS/ICMS foi de R$ 10.000,00. 7,60%

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13) Uma empresa comercial teve como incio de suas atividades o ms 04/2011, tendo os seguintes faturamentos brutos: 04/2011 de R$ 120.000.00, 05/2011 de R$ 130.000.00 06/2011 de R$ 175.000.00, 07/2011 de R$ 145.000,00 e em 08/2011 R$ 90.500.00, qual o valor do Simples Nacional devido do ms 08/2011? Sabendo que dentre os produtos comercializados R$ 15.000,00 no sofreram a incidncia do ICMS, R$ 5.000,00 no sofreram a incidncia do Pis e da Cofins. 7,54% - 2,56 = 4,98- 1,29 = 3,69
ESCRITURAO LUCRO PRESUMIDO (COMRCIO)

RB = 660.500,00

Livros Fiscais: Registro de Entradas; Registro de Sadas; Registro de Apurao de ICMS; Registro de Inventrio; Registro de Bens do Imobilizado; Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias Livros Contbeis: Caixa; Dirio; Razo;

A escrita Fiscal e Contbil de uma empresa deve obedecer ao Cdigo Comercial e as Normas Brasileiras de Contabilidade, ambos devem ser escriturados em idioma e moeda corrente nacionais e em ordem cronolgica, ter base fundamentadas em documentos originais, e deve constar em seus livros: Livros de Entradas e Sadas: s empresas tm a obrigatoriedade de registrar toda a movimentao de compra e venda de mercadoria de qualquer espcie no importar que seja para comercializao, industrializao, consumo ou outros destinos;

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Livro de Apurao de ICMS: constar o resumo de toda a movimentao de entradas e sadas inclusive informaes de saldo, estorno de credito de perodos anteriores, finalizando o registro com a informao do saldo devedor ou credor a transportar para o perodo seguinte; Livro de Inventrio: so registrados todos os bens de consumo, mercadorias, matrias primas, como outros materiais que esteja estocado na data do levantamento do balano; Livro Registro de Bens do Imobilizado: so registrados todos os bens e direitos da empresa, mquinas, terreno, edifcios como tambm custos de benfeitorias empregados em bens locados; Livro de Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termo de Ocorrncia: so registradas todas as inocorrncias cometidas na escriturao da empresa; Livro Caixa: tem o objetivo de registrar as entradas e sadas de dinheiro; Livro Dirio: so registrados dia a dia todos os atos ou operaes da atividade mercantil, como os fatos que possam a vir afetar o patrimnio da empresa; Livro Razo: registra todos os fatos dando mais importncia as contas que se direcionam ao patrimnio. Todos os livros devem conter na primeira e ltima folha Termo de Abertura e Encerramento com assinatura do responsvel contbil habilitado e dirigente, no devem conter rasuras, entrelinhas ou qualquer indcio que coloque em dvida os registros e com exceo do Livro Razo os demais livros devero ser registrados na Junta Comercial ou Cartrio do Estado que foram arquivados os atos constitutivos. ESCRITURAO DO SIMPLES NACIONAL O Livro Registro de Entradas obrigatrio para todas as empresas comerciais, estabelecido pelo Regulamento do ICMS de cada estado, com o objetivo de registrar as notas fiscais de entradas, destacando-se os ICMS incidentes pelas compras. destinado escriturao dos documentos fiscais relativos s entradas de mercadorias ou bens e s aquisies de servios de transporte e de comunicao efetuadas a qualquer ttulo pelo estabelecimento, quando contribuinte do ICMS.

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Caso o contribuinte seja tambm indstria, utilizado um mesmo livro de registro de entradas, modelo prprio, com destaques do IPI e ICMS pelas compras de mercadorias (modelo 1). Forma de Escriturao As operaes sero escrituradas individualmente, na ordem cronolgica das efetivas entradas das mercadorias no estabelecimento ou na ordem das datas de sua aquisio ou desembarao aduaneiro, quando no transitarem pelo estabelecimento adquirente ou importador. Os registros sero feitos, documento por documento, desdobrados em linhas de acordo com a natureza das operaes, segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP, da seguinte forma: O livro Registro de Inventrio obrigatrio para todas as empresas, e tem o objetivo de registrar todas as mercadorias em estoques quando do levantamento do balano da empresa. As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devero escriturar o Livro Registro de Inventrio ao final de cada perodo: trimestralmente ou anualmente quando houver opo pelos recolhimentos mensais durante o curso do anocalendrio, com base na estimativa (RIR/1999, art. 261). As demais empresas (optantes pelo Lucro Presumido ou Simples Nacional) escrituram o livro no final de cada ano calendrio. Devem ser arrolados, pelos seus valores e com especificaes que permitam sua perfeita identificao, as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao, existentes no estabelecimento poca de balano.

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AUSNCIA DE ESCRITURAO DO LIVRO

A lei fiscal determina que, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, as pessoas jurdicas devem possuir um livro de registro de inventrio das matrias-primas, das mercadorias, dos produtos em fabricao, dos bens em almoxarifado e dos produtos acabados existentes na poca do balano. Nessas condies estar a autoridade tributria autorizada a arbitrar o lucro da pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, quando esta no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais (RIR/1999, art. 530). A ausncia de escriturao do Livro de Inventrio implica tambm em infrao, perante a legislao do IPI e do ICMS de cada estado, sujeita s penalidades dos respectivos regulamentos. PRAZO A escriturao dever ser efetivada dentro de 60 (sessenta) dias, contados da data do balano ou, no caso de empresa que no mantm escrita contbil, do ltimo dia do ano civil.

No Livro Caixa registram-se todos os recebimentos e pagamentos efetuados, de forma cronolgica. Exemplo: Data Histrico Entradas Sadas 01.05.2012Saldo Anterior 02.05.2012Recebimento Fatura 15/2012 2.500,00 05.05.2012Pagamento de Salrios 1.750,00 Saldo 1.000,00 3.500,00 1.750,00

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TABELA DO SIMPLES NACIONAL ANEXO I (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional Comrcio

Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Alquota 4,00% 5,47% 6,84% 7,54% 7,60% 8,28% 8,36% 8,45% 9,03% 9,12% 9,95% 10,04% 10,13% 10,23% 10,32% 11,23% 11,32% 11,42% 11,51% 11,61%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

CSLL 0,00% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,39% 0,42% 0,43% 0,46% 0,46% 0,47% 0,47% 0,48% 0,52% 0,52% 0,53% 0,53% 0,54%

Cofins 0,00% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16% 1,17% 1,25% 1,26% 1,38% 1,39% 1,40% 1,42% 1,43% 1,56% 1,57% 1,58% 1,60% 1,60%

PIS/Pasep CPP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38% 2,75% 2,75% 2,75% 2,99% 3,02% 3,28% 3,30% 3,35% 3,57% 3,60% 3,94% 3,99% 4,01% 4,05% 4,08% 4,44% 4,49% 4,52% 4,56% 4,60%

ICMS 1,25% 1,86% 2,33% 2,56% 2,58% 2,82% 2,84% 2,87% 3,07% 3,10% 3,38% 3,41% 3,45% 3,48% 3,51% 3,82% 3,85% 3,88% 3,91% 3,95%

ANEXO II (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional Indstria 51

Receita Bruta em 12 meses Alquota (em R$) At 180.000,00 4,50% De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 5,97% 7,34% 8,04% 8,10% 8,78% 8,86% 8,95% 9,53% 9,62% 10,45% 10,54% 10,63% 10,73% 10,82% 11,73% 11,82% 11,92% 12,01% 12,11%

IRPJ

CSLL

Cofins

PIS/Pasep CPP 0,00% 0,00% 0,23% 0,25% 0,25% 0,27% 0,28% 0,28% 0,30% 0,30% 0,33% 0,33% 0,33% 0,34% 0,34% 0,37% 0,37% 0,38% 0,38% 0,38%

ICMS

IPI

0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,27% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,00% 0,31% 0,35% 0,35% 0,38% 0,39% 0,86% 0,95% 1,04% 1,05% 1,15% 1,16%

2,75% 1,25% 0,5 0% 2,75% 1,86% 0,50% 2,75% 2,33% 0,50% 2,99% 2,56% 0,50% 3,02% 2,58% 0,50% 3,28% 2,82% 0,50% 3,30% 2,84% 0,50% 3,35% 2,87% 0,50% 3,57% 3,07% 0,50% 3,62% 3,10% 0,50% 3,94% 3,38% 0,50% 3,99% 3,41% 0,50% 4,01% 3,45% 0,50% 4,05% 3,48% 0,50% 4,08% 3,51% 0,50% 4,44% 3,82% 0,50% 4,49% 3,85% 0,50% 4,52% 3,88% 0,50% 4,56% 3,91% 0,50% 4,60% 3,95% 0,50%

0,39% 0,39% 1,17% 0,42% 0,42% 1,25% 0,42% 0,42% 1,26% 0,46% 0,46% 1,38% 0,46% 0,46% 1,39% 0,47% 0,47% 1,40% 0,47% 0,47% 1,42% 0,48% 0,48% 1,43% 0,52% 0,52% 1,56% 0,52% 0,52% 1,57% 0,53% 0,53% 1,58% 0,53% 0,53% 1,60% 0,54% 0,54% 1,60%

TABELA DO SIMPLES NACIONAL 52

ANEXO III (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas de Locao de Bens Mveis e de Prestao de Servios

Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Alquota IRPJ 6,00% 8,21% 10,26% 11,31% 11,40 % 12,42% 12,54% 12,68% 13,55% 13,68% 14,93% 15,06% 15,20% 15,35% 15,48% 16,85% 16,98% 17,13% 17,27% 17,42% 0,00% 0,00% 0,48% 0,53% 0,53% 0,57% 0,59% 0,59% 0,63% 0,63% 0,69% 0,69% 0,71% 0,71% 0,72% 0,78% 0,78% 0,80% 0,80% 0,81%

CSLL 0,00% 0,00% 0,43% 0,53% 0,52% 0,57% 0,56% 0,57% 0,61% 0,64% 0,69% 0,69% 0,70% 0,70% 0,70% 0,76% 0,78% 0,79% 0,79% 0,79%

Cofins PIS/Pasep CPP 0,00% 1,42% 1,43% 1,56% 1,58% 1,73% 1,74% 1,76% 1,88% 1,89% 2,07% 2,09% 2,10% 2,13% 2,15% 2,34% 2,36% 2,37% 2,40% 2,42% 0,00% 0,00% 0,35% 0,38% 0,38% 0,40% 0,42% 0,42% 0,45% 0,45% 0,50% 0,50% 0,50% 0,51% 0,51% 0,56% 0,56% 0,57% 0,57% 0,57% 4,00% 4,00% 4,07% 4,47% 4,52% 4,92% 4,97% 5,03% 5,37% 5,42% 5,98% 6,09% 6,19% 6,30% 6,40% 7,41% 7,50% 7,60% 7,71% 7,83%

ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

TABELA DO SIMPLES NACIONAL ANEXO IV (Vigncia a Partir de 01.01.2012) Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios

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Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De 360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00

Alquota 4,50% 6,54% 7,70% 8,49% 8,97% 9,78% 10,26% 10,76% 11,51% 12,00% 12,80% 13,25% 13,70% 14,15% 14,60% 15,05% 15,50% 15,95% 16,40% 16,85%

IRPJ 0,00% 0,00% 0,16% 0,52% 0,89% 1,25% 1,62% 2,00% 2,37% 2,74% 3,12% 3,49% 3,86% 4,23% 4,60% 4,90% 5,21% 5,51% 5,81% 6,12%

CSLL 1,22% 1,84% 1,85% 1,87% 1,89% 1,91% 1,93% 1,95% 1,97% 2,00% 2,01% 2,03% 2,05% 2,07% 2,10% 2,19% 2,27% 2,36% 2,45% 2,53%

Cofins 1,28% 1,91% 1,95% 1,99% 2,03% 2,07% 2,11% 2,15% 2,19% 2,23% 2,27% 2,31% 2,35% 2,39% 2,43% 2,47% 2,51% 2,55% 2,59% 2,63%

PIS/Pasep 0,00% 0,00% 0,24% 0,27% 0,29% 0,32% 0,34% 0,35% 0,37% 0,38% 0,40% 0,42% 0,44% 0,46% 0,47% 0,49% 0,51% 0,53% 0,55% 0,57%

ISS 2,00% 2,79% 3,50% 3,84% 3,87% 4,23% 4,26% 4,31% 4,61% 4,65% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00% 5,00%

Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios 1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo: (r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses) Receita Bruta (em 12 meses) 2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde "<" significa menor que, ">" significa maior que, "=<" significa igual ou menor que e ">=" significa maior ou igual que, as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP correspondero ao seguinte:

TABELA V-A Receita Bruta em 12 meses (em R$) At 180.000,00 De 180.000,01 a 360.000,00 De

(r)<0,10

0,10=< (r)0,15=< (r)0,20=< (r)0,25=< (r)0,30=< (r)0,35=< (r)(r)>= 0,40 e (r) <e (r) <e (r) <e (r) <e (r) <e (r) < 0,15 0,20 0,25 0,30 0,35 0,40 15,70% 15,75% 13,70% 13,90% 11,82% 12,60% 10,47% 12,33% 9,97% 10,72% 8,80% 9,10% 8,00% 8,48%

17,50% 17,52%

17,55%

15,95%

14,20%

12,90%

12,64%

11,11%

9,58%

9,03% 54

360.000,01 a 540.000,00 De 540.000,01 a 720.000,00 De 720.000,01 a 900.000,00 De 900.000,01 a 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 De 2.700.000,01

17,95%

16,70%

15,00%

13,70%

13,45%

12,00%

10,56%

9,34%

18,15%

16,95%

15,30%

14,03%

13,53%

12,40%

11,04%

10,06%

18,45%

17,20%

15,40%

14,10%

13,60%

12,60%

11,60%

10,60%

18,55%

17,30%

15,50%

14,11%

13,68%

12,68%

11,68%

10,68%

18,62%

17,32%

15,60%

14,12%

13,69%

12,69%

11,69%

10,69%

18,72%

17,42%

15,70%

14,13%

14,08%

13,08%

12,08%

11,08%

18,86%

17,56%

15,80%

14,14%

14,09%

13,09%

12,09%

11,09%

18,96%

17,66%

15,90%

14,49%

14,45%

13,61%

12,78%

11,87%

19,06%

17,76%

16,00%

14,67%

14,64%

13,89%

13,15%

12,28%

19,26%

17,96%

16,20%

14,86%

14,82%

14,17%

13,51%

12,68%

19,56%

18,30%

16,50%

15,46%

15,18%

14,61%

14,04%

13,26%

20,70%

19,30%

17,45%

16,24%

16,00%

15,52%

15,03%

14,29%

21,20%

20,00%

18,20%

16,91%

16,72%

16,32%

15,93%

15,23%

55

a 2.880.000,00 De 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17% 2.880.000,01 a 3.060.000,00 De 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51% 3.060.000,01 a 3.240.000,00 De 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94% 3.240.000,01 a 3.420.000,00 De 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18% 3.420.000,01 a 3.600.000,00 3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP apurada na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV. 4) A partilha das receitas relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP arrecadadas na forma deste Anexo ser realizada com base nos parmetros definidos na Tabela V-B, onde: (I) = pontos percentuais da partilha destinada CPP;

Tabela Progressiva para o clculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica para o exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012. Base de clculo mensal em Alquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ R$ At 1.637,11 De 1.637,12 at 2.453,50 7,5 122,78 De 2.453,51 at 3.271,38 15,0 306,80 De 3.271,39 at 4.087,65 22,5 552,15 Acima de 4.087,65 27,5 756,53

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Tabela INSS 2012 atualizada Salrio de contribuio (R$) at 1.174,86 de 1.174,87 at 1.958,10 de 1.958,11 at 3.916,20 Alquota para fins de recolhimento ao INSS (%) 8,00 9,00 11,00

Modelo de Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf)

Aprovado pela IN/RFB n 736, de 2 de maio de 2007.

SECRETARIA MINISTRIO DA FAZENDA DA SECRETARIA DA RECEITA RECEITA FEDERAL FEDERAL Documento de Arrecadao de Receitas Federais DO BRASIL DARF
01
NOME / TELEFONE

02

PERODO DE APURAO

NMERO DO CPF CGC 03 NMERO DO CPF OU CNPJ

04 05 06

CDIGO DA RECEITA

NMERO DE REFERNCIA

DATA DE VENCIMENTO

V eja no verso instrues para preenchimento

07 08 09 10 11

VALOR DO PRINCIPAL

VALOR DA MULTA

ATENO
vedado o recolhimento de tributos e contribuies vedado o recolhimento de tributos administrados pela administrados pela Secretaria da Receita Federal cujo valor total Secretaria a Receita Federal do Brasil (RFB) cujo valor esse seja inferiorda R$ 10,00. Ocorrendo tal situao, adicione total seja ao tributo/contribuio de mesmo cdigo de perodos valor inferior a R$ 10,00. Ocorrendo tal situao, adicione esse valor ao tributo de mesmo cdigo de ou superior a R$ 10,00. subseqentes, at que o total seja igual perodos subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00.

VALOR DOS JUROS E / OU ENCARGOS DL - 1. 025/69 VALOR TOTAL

AUTENTICAO BANCRIA (Somente nas 1 e 2 vias)

Darf - Instrues de preenchimento

CAMPO DO DARF 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 O QUE DEVE CONTER Nome e telefone do contribuinte. Data da ocorrncia ou do encerramento do perodo base no formato DD/MM/AAAA. Nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). Cdigo da receita que est sendo paga. Os cdigos de tributos administrados pela RFB podem ser obtidos na Agenda Tributria, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br. Preencher conforme orientaes da RFB para receitas que exigem o preenchimento deste campo. Data de vencimento da receita no formato DD/MM/AAAA. Valor da receita principal que est sendo paga. Valor da multa, quando devida. Valor dos juros de mora, ou encargos do DL - 1.025/69 (PFN), quando devidos. Soma dos campos 07 a 09. Autenticao do Agente Arrecadador.

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Senhores contribuintes, Para a Emisso de DAE com as Receitas: 1023 - ICMS Antecipado, 1031 - ICMS Substituio Entrada Interestadual, 1090 - ICMS Diferencial de Alquota e 2020 - Adicional ICMS FECOP (Substituio de Credenciados e pagto na Fronteira) deve ser utilizada a opo Emisso de DAE - ICMS (Aquisio Interestadual)

Escolha a Receita

ESTADO DO CEAR NUMERAO DO CDIGO DE BARRAS Secretaria da Fazenda 856800000106 000000062018 208202012232 DAE - Documento de 015243820006 Arrecadao Estadual 1 - CDIGO/ESPECIFICAO DA RECEITA 2 - DATA 3 - PAGAMENTO AT 1015 - ICMS Regime Mensal de Apurao VENCIMENTO 20/08/2012 20/08/2012 11 - IDENTIFICAO DO CONTRIBUINTE 4 - NOSSO NMERO CGF: 06 815 176-6 2012.23.0152438-20 EDSON SAMPAIO RIBEIRO 5 - PERODO ARISTIDES BARRETO, 00370; REFERNCIA CENTRO 07/2012 SO BENEDITO - CEARA CEP:62370000 6 - VALOR CAE: 4753900-COMRCIO VAREJISTA ESPECIALIZADO DE PRINCIPAL ***** R$ 1.000,00 12 - INFORMAES COMPLEMENTARES 7 - MULTA DAE IMPRESSO NO SITE WWW.SEFAZ.CE.GOV.BR ***** R$ 0,00 8 - JUROS ***** R$ 0,00 9 - DESCONTOS ***** R$ 0,00 10 - TOTAL A 58

13 - CDIGO DE BARRA 856800000106 000000062018 208202012232 015243820006

RECOLHER ***** R$ 1.000,00 2 VIA - SEFAZ (AUTENTICAO NO VERSO)

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