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POLO ACARA CINCIAS CONTBEIS 6 SEMESTRE ATIVIDADES PRTICAS SUPERVISIONADAS CONTABILIDADE TRIBUTRIA PROFESSOR A DISTNCIA EDMILSOM BORGES GOMES

EQUIPE: FRANCISCO RONALDO HELCIAS-RA-223968 ALAN DAVID FONTELES FERREIRA-RA-231266 JOAQUIM LCIO DE VASCONCELOS JNIOR-RA-223938 JOS FLVIO VASCONCELOS-RA-231180 ANDR REGIS VASCONCELOS-RA-240528

ACARA 2012

INTRODUO

Os tributos desempenham um papel fundamental na economia do pas, pois a partir deles que o governo consegue captar recursos para custear os gastos pblicos como sade, segurana, educao, transporte, cultura etc. No Brasil, o dinheiro arrecadado em tributos muitas vezes onera significativamente o custo da empresa, minando-a, s vezes, do mercado de trabalho e, alm disto, a sociedade permanece merc de investimentos no pas que deveriam estar sendo feitos atravs das arrecadaes. preciso que os gestores tenham ferramentas necessrias para minimizar seus custos e que a sociedade tenha conhecimento do quo representativo a incidncia dos impostos sob o PIB brasileiro. Para tanto, importante que os gestores empreendam um planejamento fiscal e tributrio eficaz enquanto a reforma tributria no feita no pas. Tendo em vista tais desafios, tanto para os gestores quanto para a sociedade, este trabalho esboa algumas diretrizes para o conhecimento dos tributos, seu reflexo na sociedade atravs de estatsticas comparativas do Brasil, bem como de outros pases e algumas ferramentas que auxiliem os gestores na administrao dos dados fiscais e tributrios.

AGRADECIMENTOS

Agradeo primeiro a Deus que me deu capacidade para poder aprender e correr atrs de meus objetivos. Agradeo tambm minha famlia que me apoiou desde o incio. A todos meus colegas deste curso, agradecer tambm a professora Kaline Monteiro por todo seu empenho e dedicao para conosco.

HISTRIA DOS TRIBUTOS


Boa parte da estrutura tributria que esteve em vigor na repblica at a dcada 30, foi herdada do imprio, tendo como sua principal fonte de receitas era o comrcio exterior, no importo de importao que em alguns exerccios chegou a corresponder cerca de 2/3 da arrecadao total das receitas do governo. Em 1981 a constituio preocupada em repassar para os estados e municpios receita que lhe permitissem autonomia financeira foi adotada o regime de separao de fontes tributrias, sendo discriminados os impostos exclusivos da unio e estados. Anterior a constituio de 1934 o imposto de importao se manteve como principal fonte de arrecadao da Unio. Com a promulgao da constituio de 1934 e de outras Leis ocorreram importantes alteraes na estrutura tributria dos Pais, deixando-o em condies de ingressar na fase seguinte da evoluo do sistema tributrio, aquela em que predominam impostos sobre produtos internos. Com a constituio de 1937 pouco alterou o sistema tributrio, j a constituio de 1946 mudou profundamente a discriminao de renda entre as esferas do governo institucionalizando um sistema de transferncia de impostos. Em 1947, quando se mediu pela primeira vez a temperatura da gua, ou seja, a carga tributria brasileira, esta se encontrava em uma temperatura amena, estabelecida no patamar de 13,8% do PIB nacional. Quase duas dcadas depois, em 1965, embora ainda no fosse insuportvel, a carga tributria j se encontrava bem mais onerosa, situada no patamar de 19,0% do PIB nacional, mas como este aumento tinha sido gradativo, foi absorvido sem grandes traumas pelos contribuintes brasileiros. Como o sistema tributrio at ento existente, alm de anacrnico, se encontrava quase completamente esgotado em sua capacidade de gerar mais receitas, em 1/12/65 foi promulgada a Emenda Constitucional n 18 que, ao mesmo tempo em que conferiu ares de modernidade ao sistema tributrio, renovou ao governo seu potencial arrecadatrio. Aps a alterao do sistema tributrio, a arrecadao do governo intensificou seu ritmo de crescimento e quatro anos depois, em 1970, a carga tributria estava situada no patamar de 26,0% do PIB nacional. Este crescimento sbito provocou manifestaes diversas desfavorveis, contudo, como durante a dcada de 1970 o Brasil atravessava um perodo de grande exploso econmica, o governo optou por obter aumentos de arrecadao apenas com o crescimento econmico do pas, mantendo estvel a carga tributria durante a dcada de 70 e durante a primeira metade da dcada de 80. Em 1986, a carga tributria, situada em 26,2% do PIB, encontrava-se praticamente no mesmo patamar de 1970. Nos dois anos subseqentes, o Brasil praticamente parou em funo da

votao do texto da atual Constituio, o que resultou em abrandamento do processo de cozimento tributrio e diminuio da carga tributria para 22,4% do PIB, em 1988. Depois de concluda, em 1988, a votao na atual Constituio, constatou-se que esta tal como ocorrera em relao Ementa Constitucional n 18/65, tinha, a pretexto de melhorar o sistema tributrio brasileiro, conferido um imenso potencial arrecadatrio ao governo. Com este potencial em mos, o governo colocou a mquina arrecadadora para funcionar, e isto se deu em tal intensidade que, em 1990, decorridos apenas dois anos da aprovao da nova Constituio, a carga tributria viu-se aumentada para o patamar de 28,8% do PIB. Neste perodo, muitas foram s empresas levadas insolvncia ou mesmo falncia. Grandes grupos empresariais naufragaram fragorosamente, isto porque, tal como na fbula, o lento processo de cozimento tributrio tinha minado as foras dos contribuintes e muitos destes, ao ressentirem-se com o intenso calor da gua, no conseguiram pular para fora da panela. To grande foi o malefcio econmico deste repentino acrscimo da carga tributria, que, para impedir que a economia brasileira adernasse, tal como um navio avariado, restou apenas alternativa de reduzir-se drasticamente a carga tributria, o que ocorreu j em 1991, quando esta representou 25,2% do PIB, patamar no qual foi mantido at 1993, quando comeou a ser implantado, no Brasil, um novo modelo que resultaria por permitir ao pas que vivesse em uma situao indita de estabilidade econmica. Em 1994, implementado o novo modelo econmico, o governo deparou-se com um panorama que lhe permitiu incrementar substancialmente sua arrecadao, o que foi sentido j em 1994, quando a carga tributria atingiu 29,8% do PIB. O cenrio de estabilidade econmica foi mantido deste ento e, junto com este, o panorama favorvel de crescimento de carga tributria brasileira, que veio sendo gradativamente aumentada at alcanar, em 2001, o inacreditvel patamar de 34,7% do PIB. Em pouco mais de meio sculo, a carga tributria brasileira quase triplicou, tendo sido aumentada de 13,8% do PIB, em 1947, para 34,7% do PIB, em 2001. Embora tenha alcanado um nvel assustadoramente alto, nunca dantes aproximado na histria da tributao brasileira, como a carga tributria foi aumentada gradativamente, a reao dos contribuintes, tal como na fbula, foi de natural acomodao e no uma reao brusca para se livrar da situao. Durante toda a histria recente brasileira, houve apenas dois momentos da histria nos quais houve um significativo aumento da carga tributria, com grandes malefcios econmicos: o perodo compreendido entre 1966 e 1970, no qual a carga tributria foi aumentada de 19,0% do PIB para 26,0% do PIB, e no perodo de 1988 a 1990, no qual a carga tributria foi aumentada de 22,4% para 28,8% do PIB. Tomando-se por base as duas vezes nas quais a carga tributria brasileira teve incremento substancial em curto lapso temporal, pode-se afirmar que

crescimento repentino de tributao provoca nefastas conseqncias econmicas. Excetuandose estes dois perodos, no restante do tempo, a carga tributria veio tendo um crescimento sutil e gradativo, o que provocou nos contribuintes, tal como na fbula, uma natural acomodao e adequao situao. O problema que este crescimento lento e gradativo foi mantido at elevar a carga tributria a um patamar quase insuportvel, equivalente a 34,7% do PIB. Como complicador adicional, no se vislumbra, pelo menos no curto e mdio prazo, possibilidade de reduzir-se a carga tributria no Brasil, porque isto resultaria em comprometer seriamente as finanas pblicas do pas. Por enquanto, apesar de bem requentados, ainda estamos conseguindo nadar na panela, apesar de no termos mais foras para sair dela, mas este processo de cozimento precisa ser urgentemente interrompido. Caso isto no acontea, s nos resta torcer para que a fbula esteja completamente errada.

TRIBUTO?

O tributo uma obrigao de pagar, criada por lei, impondo aos indivduos o dever de entregar parte de suas rendas e patrimnio para a manuteno e desenvolvimento do Estado, afinal vivemos em sociedade e o Estado deve represent-la se fazendo presente nas reas de interesse desta, sobretudo sade, educao, segurana, poltica econmica, entre outras. Na prtica, todavia, no bem assim ou como disse John Garland Pollard O imposto a arte de pelar o ganso fazendo-o gritar o menos possvel e obtendo a maior quantidade de penas. O tributo deve ser pago em dinheiro, no sendo possvel que a dvida seja liquidada com outros bens, tais como mveis, veculos, sacos de cereais, etc. Havendo autorizao legal, todavia, possvel o pagamento de tributo com imveis. Nesse sentido temos o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) dispondo o assunto nos seguintes termos: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Em termos gerais classificam-se cinco espcies de tributos: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies para fiscais, as quais se identificam como segue: IMPOSTOS: incidem, por exemplo, sobre a propriedade de imvel urbano (IPTU), a disponibilidade de renda (Imposto sobre a Renda), a propriedade de veculo automotor (IPVA), entre outros. TAXAS: as taxas decorrem de atividades estatais, tais como os servios pblicos ou do exerccio do poder de polcia. Exemplos: custas judiciais e a taxa de licenciamento de

veculos. CONTRIBUIES DE MELHORIA: as contribuies de melhoria se originam da realizao de obra pblica que implique valorizao de imvel do contribuinte. Por exemplo: benfeitorias no entorno do imvel residencial. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS: tm por finalidade buscar receitas para o Estado a fim de promover o financiamento de despesas extraordinrias ou urgentes, quando o interesse nacional esteja presente e; CONTRIBUIES PARAFISCAIS: so tributos institudos para promover o financiamento de atividades pblicas.

ATRIBUIES E LIMITAES DO ESTADO DE DIREITO EM MATRIA TRIBUTRIA

O tributo uma forma incontestvel de limitao legal liberdade e propriedade privada, sendo campo de atuao restrito ao Poder Legislativo, criar, modificar ou extinguir a espcie tributria. Desta feita estamos diante da principal caracterstica do princpio da legalidade tributria, que reside na faculdade exclusiva do Estado de criar tributos e que esta s poder ser exercida mediante lei. Este princpio tem aplicao prtica conjunta com o princpio da anualidade, pois, este princpio que legtima, por exemplo, a lei de diretrizes oramentrias (LDO), e atravs desta lei que o Estado define as alteraes tributrias para o ano subseqente. Constatamos, portanto, uma clara integrao prtica entre esses dois princpios. Atualmente se diz que o princpio da legalidade encontra-se em crise ou atenuado, pelo fato de se outorgar ao Poder Executivo atribuies para estabelecer alquotas fiscais e suas penalidades. Isto no verdade. A situao descrita constitui to somente uma exceo ao princpio, posto que, a prpria Constituio Federal nos incisos I, II, IV e V do artigo 153 legitimam o Poder Executivo a exercer esta funo. Esta suposta crise deve ser encarada apenas como um caso de delegao legislativa. Popularmente, podemos considerar a lei tributria uma lex imperfecta, ou seja, para que um tributo se torne exigvel, mister se faz a existncia no s da lei mas tambm a autorizao oramentria. Por isto alm de atender ao princpio da anterioridade o tributo dever atender tambm ao princpio da anualidade, mais uma vez deparamo-nos com este instituto de elevada relevncia jurdica e abriremos um

parntese para mesmo que sucintamente explanar a cerca dele. Atendendo ao princpio da anualidade tributria necessria a existncia de duas leis distintas, mas que se completam. Estas duas leis so: a lei tributria lei majoradora do tributo confere ao tributo existncia, legitimidade, definindo suas caractersticas, vigncia e as condies de exigibilidade. a lei oramentria atravs desta que se fixar a despesa e se far a previso de receita para cada exerccio financeiro. nela que se autoriza a cobrana do tributo no ano a que se refere. Analisando as Constituies Federais brasileiras verifica-se que o princpio da anualidade sempre foi uma forma de resguardo constitucional e atravs deste instituto que o princpio da anterioridade da lei tributria encontra sua afirmao prtica. As excees ao princpio da anterioridade da lei tributria esto dispostas de forma clara e objetiva na Constituio Federal, mais precisamente, no pargrafo primeiro do artigo 150.

DIFERENTES ALQUOTAS E OPES DE TRIBUTAO PARA PESSOAS JURDICAS

Primeiramente, vejamos como funciona a forma de tributao denominada SIMPLES. O sistema foi introduzido no Brasil pela Lei n. 9.317, de 6 de dezembro de 1996. Trata-se de um sistema de tributao em que com apenas uma alquota a empresa quita todos os impostos atinentes sua atividade, como se fosse uma forma de tributao pelo "imposto nico". Assim, uma tarifa estabelecida engloba os impostos obrigatrios IRPJ, PIS, COFINS, CSLL, INSS (patronal) e IPI (quando a empresa for contribuinte deste imposto).
[05]

Os impostos

estaduais (ICMS) e municipais (ISSQN) podem ser inseridos no percentual de aplicao do Simples, quando, respectivamente, o Estado ou Municpio tenha celebrado convnio com o Governo Federal para este fim. A Lei n. 9.317/96 determina que a microempresa aquela cuja receita bruta anual no ultrapasse a quantia de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais). A empresa de pequeno porte, por sua vez, aquela cuja receita bruta anual no ultrapasse a quantia de R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil reais). [06] Porm, a Lei n. 9.841, de 5 de outubro de

1999, denominada Estatuto da Microempresa e das Empresas de Pequeno Porte, trouxe novos valores de enquadramento das microempresas. Inicialmente, estabelece que a microempresa seja aquela cuja receita bruta anual no ultrapasse o valor de R$ 240.000,00 (duzentos mil reais). Para complicar um pouco mais a situao, o 3., do art. 2., do Estatuto (Lei n. 9.841/99) dispe que "o Poder Executivo atualizar os valores constantes dos incisos I e II com base na variao acumulada pelo IGP-DI, ou por ndice oficial que venha a substitulo". Ora, h uma previso legal de atualizao dos valores da tabela para fins de enquadramento das microempresas e empresas de pequeno porte. Como se trata de uma Lei nova (1999), em relao Lei do Simples (1996), houve, de imediato, o entendimento de que havia sido corrigida a faixa de enquadramento das microempresas, o que significaria uma grande economia de gastos com tributos para as empresas cuja receita bruta ultrapassasse o valor de R$ 120.000,00 e no fosse superior a R$ 240.000,00. Essas empresas continuariam sendo MICROEMPRESAS. A vantagem est justamente na alquota a ser cobrada para cada caso, como veremos mais frente, pois a tabela de alquotas das empresas de pequeno porte mais onerosa do que a das microempresas. Ocorre que em 10 de abril de 2000 foi editada a Lei n. 9.964/00, cuja funo principal era a de instituir o parcelamento de impostos atrasados, os chamados REFIS. Mas, o legislador no se contentou com apenas essa funo e extrapolou, regulando no art. 10 a dvida que pairava sobre qual seria a tabela vlida para as microempresas, se a da Lei do Simples ou a do Estatuto das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Assim, ficou estabelecido pelo artigo 10: "o tratamento tributrio simplificado e favorecido das microempresas e das empresas de pequeno porte o estabelecido pela Lei n. 9.317, de 5 de dezembro de 1996, e alteraes posteriores, no se aplicando, para esse efeito, as normas constantes da Lei n. 9.841, de 5 de outubro de 1999". Portanto, verifica-se uma imposio ilgica, sem critrios e que s nos leva a concluir que reina em nosso pas a chamada "ditadura fiscal", pois todo o regramento tributrio imposto (sem qualquer redundncia com a designao especfica do tributo) ilegalmente. Manter a tabela de enquadramento das microempresas e das empresas de pequeno porte nos moldes da Lei n. 9.317/96, sem qualquer atualizao para fins fiscais exerccio de fora imperiosa, ditatorial e atitude desprezvel em relao grande gama de empresas que na verdade move a economia do pas, pois essas empresas constituem cerca de noventa por cento

das empresas do existente. H duas tabelas para cada tipo de empresa, uma tabela para as empresas constitudas em "estabelecimentos de ensino fundamental, centros de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e de carga, agncias lotricas, agncias terceirizadas de correios e pessoas jurdicas que aferiram receita bruta acumulada decorrente da prestao de srvios em montante igual ou superior a 30% (trinta por cento) da receita bruta total acumulada" e outra tabela para as "demais atividades".

Como exemplo veja as tabelas:

1 - MICROEMPRESAS:
Estabelecimentos de ensino fundamental, centro de formao de condutores de veculos automotores de transportes terrestres de passageiros e de carga, agncias lotricas, agncias terceirizadas de correios e pessoas jurdicas... etc. RECEITA BRUTA ACUMULADA At R$ 60.000,00 De R$ 60.000,00 a R$ 90.000,00 ME CONTRIBUINTE DO IPI 5,25% 6,75% ME NO CONTRIBUINTE DO IPI 4,5% 6,0%

De R$ 90.000,00 a R$ 120.000,00

8,25%

7,5%

Demais Atividades At R$ 60.000,00 3,5% 3,0%

De R$ 60.000,00 a

R$ 90.000,00

4,5%

4,0%

De R$ 90.000,00 a R$ 120.000,00

5,5%

5,0%

2 EMPRESAS DE PEQUENO PORTE:


Estabelecimentos de ensino fundamental, centro de formao de condutores de veculos automotores de transportes terrestres de passageiros e de carga, agncias lotricas, agncias terceirizadas de correios e pessoas jurdicas... etc. RECEITA BRUTA ACUMULADA At R$ 240.000,00 De R$ 240.000,01 a R$ 360.000,00 De R$ 360.000,01 a R$ 480.000,00 De R$ 480.000,01 a R$ 600.000,00 De R$ 600.000,01 a R$ 720.000,00 De R$ 720.000,01 a R$ 840.000,00 De R$ 840.000,01 a R$ 960.000,00 De R$ 960.000,01 a R$ 1.080.000,00 ME CONTRIBUINTE DO IPI 8,85% 9,45% 10,05% 10,65% 11,25% 11,85% 12,45% 13,05% ME NO CONTRIBUINTE DO IPI 8,1% 8,7% 9,3% 9,9% 10,5% 11,1% 11,7% 12,3%

De R$ 1.080.000,01 a R$ 1.200.000,00 Acima de R$ 1.200.000,00 [07] Demais Atividades At R$ 240.000,00 De R$ 240.000,01 a R$ 360.000,00 De R$ 360.000,01 a R$ 480.000,00 De R$ 480.000,01 a R$ 600.000,00 De R$ 600.000,01 a R$ 720.000,00 De R$ 720.000,01 a R$ 840.000,00 De R$ 840.000,01 a R$ 960.000,00 De R$ 960.000,01 a R$ 1.080.000,00 De R$ 1.080.000,01 a R$ 1.200.000,00 Acima de R$ 1.200.000,00

13,65% 16,38%

12,9% 15,48%

5,9% 6,3% 6,7% 7,1% 7,5% 7,9% 8,3% 8,7% 9,1% 10,92%

5,4% 5,8% 6,2% 6,6% 7,0% 7,4% 7,8% 8,2% 8,6% 10,32%

A questo principal que se operando o valor de enquadramento do Estatuto da Microempresa, uma empresa que atingisse receita bruta de R$ 200.000,00 (duzentos mil reais), em outubro, supondo-se uma receita mensal de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pagaria um total de imposto mensal, nos ltimos trs meses, como microempresa, de R$ 1.650,00 (8,25%, da primeira tabela) ou de R$ 1.100,00 (5,5% - demais atividades). Mas, como esse critrio no permitido, essa mesma empresa passa a pagar como EPP (empresa de pequeno porte), passando o imposto aos seguintes valores, respectivamente: R$ 1.770,00 (8,85% primeiras atividades) e R$ 1.180,00 (5,9% - demais atividades). A diferena , pois, considervel, no primeiro caso de R$ 120,00 (cento e vinte reais) e no segundo de R$ 80,00

(oitenta reais) por ms. Convm observar que consideramos acima apenas o fato de haver duas leis que estipulam valores para enquadramento das empresas como microempresas ou de pequeno porte. Mas, outro fator ainda mais importante deve ser considerado nesse bojo da "ditadura fiscal" que alertamos existir. que, como j mencionamos acima, o Estatuto da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte determina em seu art. 2., 3., que os valores de enquadramento sejam atualizados pelo IGP-DI. Computando-se a variao desse ndice deste o nascedouro da referida Lei do Simples, obtemos at maro/2005 um percentual acumulado de aproximadamente 185% (cento e oitenta e cinco por cento). Assim, as microempresas deveriam ser aquelas cuja receita bruta no ultrapassasse o valor anual de R$ 342.000,00 e para as empresas de pequeno porte teramos um teto de R$ 3.420.000,00. A diferena, neste caso, para a mesma hiptese de incidncia postulada no exemplo acima seria muito mais considervel, pois a microempresa que atingisse receita bruta de R$ 340.000,00 (trezentos e quarenta mil reais), em outubro, supondo-se uma receita mensal de R$ 34.000,00 (vinte mil reais) pagaria um imposto mensal, nos ltimos trs meses, como microempresa, de R$ 2.805,00 (8,25%, da primeira tabela) ou de R$ 1.870,00 (5,5% - demais atividades). Mas, no havendo a correo, essa mesma empresa pagaria como EPP (empresa de pequeno porte), passando o imposto aos seguintes valores, respectivamente: R$ 3.009,00 (8,85% - primeiras atividades) e R$ 2.006,00 (5,9% - demais atividades). As diferenas so, pois, no primeiro caso de R$ 204,00 (duzentos e quatro reais) e no segundo de R$ 136,00 (cento e trinta e seis reais) por ms. Importa salientar que algumas empresas esto proibidas de optar pelo regime de tributao do Simples. [08] A princpio, pode-se compreender que haja razes para excluir algumas empresas, considerando alguns critrios objetivos, claro. Mas, o que no se constata de bom entendimento a adoo de critrios que se baseie em "atividades econmicas". Falar em empresas que esteja inscrita na dvida ativa, ou enquadradas em outras restries fiscais, como as sociedades por aes e empresas com capital estrangeiro, ou possua como scio outra pessoa jurdica, pode ser compreensvel e at admissvel, mas excluir das opes do Simples empresas que atuem no ramo de construo civil, sondagem, escavao, terraplenagem, e outras atividades que se agreguem ao solo ou subsolo, no do para compreender e nem mesmo aceitar. O mesmo de se dizer quanto a atividades de professor, msico, mdico, dentista e outras abrangidas pela Lei sem explicaes. Essas proibies so subjetivas porque no encontram amparo na constituio federal, conforme podemos depreender da exegese do art. 150, que trata das limitaes do poder de tributar, pois em seu inciso ii encontra-se estabelecido que vedado unio, aos estados, ao

distrito federal e aos municpios "instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos". ora, de se reparar, portanto, que no h explicao plausvel para que se aceite a restrio imposta pela lei n. 9.317/96, pela qual as referidas empresas acima no podem optar pelo regime do simples, assim como as que exeram atividades de contador, advogado, consultor e outros. o que se conclui facilmente que o legislador feriu o princpio constitucional da isonomia, pelo qual se imprime vital mister dar tratamento igualitrio perante a lei (cf art. 5.). portanto, no que tange ao regime do simples, o que se verifica um abuso, um autoritarismo, possvel asseverar uma "ditadura fiscal", pois a ditadura pressupe desrespeito s garantias pblicas e individuais, como ocorria nas vigncias das constituies de 1.937, [10] 1.967 [11] e de 1.969, [12] cujos preceitos aventavam princpios ditatrios. a constituio vigente abomina toda forma de opresso, pois seu art. 1. estabelece o brasil como estado democrtico de direito, na forma de repblica federativa. para as empresas que no podem optar pelo simples, que a melhor opo, resta o sistema de apurao pelo lucro real ou presumido para que no sejam afetadas pelo sistema de lucro arbitrado, que o mais oneroso, como veremos mais frente. algumas empresas esto obrigadas adoo do regime do lucro real, conforme o que determina o art. 14 da lei n. 9.718, de 27 de novembro de 1998, [13] no podendo se valer de nenhum outro sistema de apurao, sob pena de ter seu lucro arbitrado ex officio pelo fisco, o que pode ser muito prejudicial empresa. optando pelo lucro real, a empresa ter dois caminhos a seguir. o primeiro fazer a apurao trimestral do lucro real e o segundo fazer a apurao do lucro real anual. vejamos, a seguir, cada uma das opes. no sistema de tributao pelo lucro real trimestral, o lucro do trimestre seguinte no pode ser compensado com o prejuzo fiscal do trimestre ou trimestre anterior, mesmo que sejam lucros e prejuzos de um mesmo anocalendrio, o que torna esse sistema muito oneroso para a empresa. e o prejuzo fiscal de um trimestre s pode ser compensado at o limite de 30% (trinta por cento) do lucro real dos trimestres seguintes. assim, encerrado o trimestre e apurado o lucro real, no importa que haja prejuzo no trimestre seguinte, no que tange quele lucro. pagou o imposto, no se recupera mais. e o prejuzo somente poder ser compensado com o lucro do trimestre seguinte (no limite de 30% deste). Ento, a empresa que tenha lucro nos trs primeiros trimestres e prejuzo no ltimo, pagar imposto referente aos lucros, sem descontar nada do prejuzo que teve no ltimo trimestre. isto um grande prejuzo para a empresa. Portanto, no h qualquer vantagem para a empresa optar pelo sistema trimestral de apurao do lucro real. vejamos, por

exemplo, se uma empresa gerou $ 50.000 de prejuzo no primeiro trimestre e $ 30.000 de lucro real em cada um dos trs seguintes, somente poder compensar $ 9.000 de prejuzo por trimestre, o que resultar no aproveitamento de, apenas $ 27.000 do prejuzo do primeiro trimestre. Portanto, deixar de compensar $ 23.000 naquele ano-calendrio. ou seja, computando-se que houve um lucro de $ 90.000 nos trs ltimos trimestres e $ 50.000 de prejuzo no primeiro, o lucro real do ano-calendrio foi de $ 40.000. assim, deveria pagar, no mximo, [14] $ 6.000 de imposto de renda, sem a incidncia da cssl, pois o lucro ficou abaixo do limite de $ 20.000 por ms de lucro. mas, a realidade dessa empresa bem diferente, j que somente poder compensar $ 27.000 ($ 9.000 30% - por trimestre). Ento, a empresa registrar um lucro real de $ 63.000, quando, na verdade, s gerou $ 40.000. o imposto de renda, que ser pago trimestralmente, ser, no total, de $ 9.450, ou seja, em cada trimestre, com a compensao do prejuzo em 30% do lucro, haver tributao sobre $ 21.000 ($ 30.000, menos $ 9.000 30%). a empresa pagar, por trimestre, $ 3.150. o total, no ano, portanto, ser de $ 9.450. Portanto, no h vantagens para a empresa na opo pelo regime de apurao trimestral. j no sistema de tributao pelo lucro real anual, a empresa poder compensar integralmente os prejuzos com lucros apurados no decurso do mesmo anocalendrio. Isto significa que na hiptese acima demonstrada, a empresa teria o lucro real anual de $ 40.000, pagando imposto de renda, apenas, de $ 6.000. o art. 1. da lei n. 9.430/96 determina a apurao do imposto de renda por perodo trimestral, seja na modalidade de lucro real, presumido ou arbitrado. Porm, as empresas, de um modo geral, podem optar pela tributao com base no lucro real, presumido ou arbitrado. j para as pessoas jurdicas de que trata o art. 14 da lei n. 9.718/98, a situao difere, pois esto obrigadas tributao com base no lucro real. Uma vez obrigadas podem, a sim, optar pelo sistema de apurao trimestral ou anual. Mesmo optando pela apurao anual do lucro real, as empresas so obrigadas a pagar mensalmente o imposto apurado por estimativa. isto significa que, a cada ms, pela sistemtica imposta pela lei, a pessoa jurdica obrigada a recolher o imposto de renda, aplicando a alquota de 15% sobre a base de clculo encontrada pela aplicao de um percentual sobre a receita bruta, como veremos a seguir. as empresas bem administradas, que planejam o lucro e a tributao, optam pelo sistema de apurao anual do lucro real, porque podem, alm de economizar gastos com o imposto de renda, suspender ou reduzir o mesmo. a lei permite, portanto, que seja elaborado o balano mensal que determine a suspenso (pelo fato de se registrar ausncia do fato gerador do imposto, isto , no h lucro) ou a reduo (pelo fato de se obter um lucro menor do que aquele apurado segundo o regime de estimativa). o problema que d mais trabalho se elaborar um balano

mensal. mas, caso a empresa resolva assumir os custos de elaborao do mesmo, poder ser compensador, pois o pagamento de imposto a mais no resultar na devoluo (restituio) no exerccio seguinte pela receita, apenas proporcionar a compensao no imposto gerado no exerccio seguinte. a concluso lgica que se faz que, nesse caso, a empresa estar antecipando o imposto do exerccio seguinte, no exerccio anterior, o que no compensador. as demais empresas que no esto obrigadas tributao pelo lucro real, podem optar por esta modalidade, em vez de escolher o sistema lucro presumidas. no sistema de apurao do imposto de renda pelo lucro presumido, como o prprio nome determina, presume-se o lucro de uma empresa com base na aplicao de alguns percentuais sobre a receita bruta, como prev o art. 13, da lei n. 9.718/98, para determinao da base de clculo do imposto.

APURAO DA BASE DE CLCULO

Esse percentual, aplicado sobre a Receita Bruta, que determinar a BASE DE CLCULO do Imposto de Renda por Estimativa. Percentual 8,0% Atividade Regra geral todas as empresas (caput do art. 15 da Lei n. 9.249/95) [19] Revenda, para consumo, de combustvel (inciso I, do art. 15, da Lei n. 9.249/95) [20] Prestao de Servios de transporte, exceto carga (inciso II, "a") [21] 16,0%
[22]

1,6%

16,0%

Pessoas jurdicas do inciso III, do art. 36 da Lei n. 8.981/95 (Bancos/Financeiras) Prestao de servios em geral (inciso III, da Lei n. 9.249/95

32,0%
[23]

16,0%

Prestadoras de servios, com RB anual de at R$ 120.000,00

Assim, importa conhecer o conceito e saber como se apura a receita bruta, sobre a qual incidir o percentual, conforme a atividade, para a formao da base de clculo do imposto de renda por estimativa. a receita bruta encontrada com alguns ajustes sobre o faturamento bruto da empresa, a saber: RECEITA BRUTA Soma das Receitas de Vendas de Mercadorias e Produtos (+) Soma das Receitas de Prestao de Servios (-) Vendas Canceladas (-) Devolues de vendas (-) Descontos Incondicionais (-) IPI (-) ICMS (substituio tributria) (=) RECEITA BRUTA APLICVEL Como se percebe, no se inclui na receita bruta os impostos no-cumulativos (ICMS substituio, sobre minerais e IPI) cobrados do comprador ou contratante, dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio.

ALQUOTAS DO IMPOSTO
Sobre a base de clculo encontrada segundo os critrios acima, ou apurada na declarao, ser aplicada a alquota de 15% (quinze por cento) para o imposto de renda. Alm do imposto de renda, h ainda a incidncia do adicional do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro lquido.

CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO


A Constituio Federal prev, em seu art. 195, as fontes de financiamento da

seguridade social. A contribuio social sobre o lucro uma dessas fontes, prevista no inciso I, com redao dada pela Emenda Constitucional n. 20, de 15.12.1998. Inicialmente instituda pela Lei n. 7.689/88, sofreu alteraes, entre outras, pela Lei n. 9.249/95. As alquotas a serem aplicadas sobre a base de clculo deste imposto de 9% para as pessoas jurdicas em geral e de 8% (oito por cento) para as instituies financeiras.

DO EXCESSO ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA


Caso o lucro lquido exceda R$ 20.000,00 (vinte mil reais) mensais, ou R$ 60.000,00 (sessenta mil reais) no trimestre, ou R$ 240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) anuais, haver incidncia do chamado Adicional de Imposto de Renda. A alquota de 10% (dez por cento) sobre o excedente. Esse adicional de imposto de renda ser recolhido em uma nica parcela. Dedues Permitidas (do imposto a pagar) - os incentivos fiscais, dentro dos limites e condies fixados pela legislao; - o Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinao do lucro real; - o saldo do imposto pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores. Esses critrios so vlidos tanto para o Lucro Real quanto para o Presumido. No que tange receita bruta, as dedues vedadas esto previstas no art. 13 da Lei n. 9.249/95 e as permitidas nos seus pargrafos.

INCOSTITUCIONALIDADE DA AUSNCIA DE CORREO


O limite de lucro que determina o excesso tributado pelo adicional do imposto de renda, institudo no sistema desde a Lei n. 9.249/95, j deveria ter sido corrigido h muito tempo, a exemplo da tabela do imposto de renda das pessoas fsicas e as tabelas de enquadramento das microempresas e empresas de pequeno porte como vimos linhas atrs. Empregando o mesmo critrio estabelecido pelo 3., do art. 2., da Lei n. 9.841/99, que determina a correo pelo IGP-DI, esse valor j deveria ser atualmente de aproximados R$ 57.000,00 (cinqenta e sete mil reais) e no mais os famigerados R$ 20 mil. Portanto, atendendo-se os princpios constitucionais estampados nos arts. 146, III "d", 170, IX e 179, da Constituio Federal, esses valores j deveria ter sido corrigidos. Certo que h uma frente nacional liderada pelo SEBRAE para que seja aprovada uma Lei Geral das Micro e Pequenas Empresas, na qual se pleiteia j um patamar de enquadramento mais condizente com os princpios constitucionais, em torno de at R$ 480.000,00 (quatrocentos e oitenta mil) para as microempresas e R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais) para as empresas de pequeno porte.

DO LUCRO ARBITRADO

O pagamento de imposto de renda pelo Lucro Arbitrado no uma punio. uma forma autuao e apurao da base de clculo do imposto, tanto que, quando aplicado pelo fisco ex officio, a multa sobre o imposto pode variar de 75% a 150% do valor do imposto. Os critrios para aplicao desta forma de tributao encontram-se previstos no art. 529 e 530 do RIR/1999.
[36]

So vrios os exemplos de circunstncias que ocasionam a autuao pelo

arbitramento do lucro, como, por exemplo: - Alegao de furto; - Alegao de incndio; - Extravio de Documentos e Livros; - Escriturao paralela; - Falta de escrita contbil regular; - Conta bancria no contabilizada; - Arbitramento pelo contribuinte. [37] No h qualquer vantagem para a pessoa jurdica, optar pelo arbitramento do lucro, ainda que previsto pela legislao. Nesta circunstncia, o benefcio ser, sempre, em favor do fisco, pois, a empresa poder at ter prejuzo e se encontrar pagando o imposto de renda.