Informes de auditora

La funcin principal y responsabilidad que recae sobre el auditor es la opinin profesional sobre estados financieros examinados, esta opinin es reconocida como informe de auditoria o dictamen y tiene su origen de las normas de auditoria relativas a la rendicin del informe. El informe de auditoria es un documento emitido formalmente por el cual el contador publico da confiabilidad al producto del sistema de informacin financiera y da valides a terceros utilizando la fe publica, con esto los usuarios toman decisiones depositando la confianza por el emisor del dictamen. Los informe son esenciales para la auditoria y otros procesos de certificacin y estn orientados a informar al usuario sobre las conclusiones emitidas por el auditor, el dictamen es importante ya que expresa una opinin independiente y experta de los estados financieros, este informe es el ultimo paso en todo el proceso de auditoria y puede ser expresado por medio de informes cortos e informes largos o ambos. Las opiniones expresadas en el informe del auditor pueden ser: sin salvedades o limpias, con salvedades, negativa e obtencin de opinin.

Dictamen sin salvedad

Emite una opinin normal en el caso de que el auditor al obtener evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de los estados financieros, y que su elaboracin estn conforme a los principios y normas de contabilidad generalmente aceptado aplicado sobre una base consistente con los aos anteriores, un dictamen limpio o sin salvedad declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos significativos, la situacin financiera, los cambios en el patrimonio, los resultados de operaciones y los cambios en la situacin financiera de la entidad de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

El informe de auditora norma sin salvedad:

Este es el ms comn de los informe de auditora y es de utilidad cuando se ha cumpliendo las siguientes condiciones: Los estados financieros como balance general, estado de resultado, estado de utilidades retenidas y estado de flujo de efectivo son incluidos en los estados financieros. Cuando se han seguido en todos los aspectos del contrato las normas generales. Si se reunieron suficientes evidencias y el auditor cumpli el compromiso de concluir con las tres normas de trabajo. Si fueron presentados los estados financieros de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptado. Si no existe la circunstancia que requieran la adicin de un prrafo explicativo o modificacin en la redaccin del informe. Cuando se cumplen estas condiciones se emite un informe de auditora sin salvedad

Parte de un informe de auditora sin salvedad

Titulo del informe: Incluye la palabra independiente, el objetivo es indicar que la auditoria estuvo libre de prejuicios en todos los aspectos, es necesario utilizar un titulo apropiado que permita al usuario identificar el informe del auditor, como por ejemplo Dictamen del Contador Publico Independiente. Destinatario del informe: Esto quiere decir que el informe es dirigido a la compaa, a sus accionistas o al consejo directivo u organizaciones similar de la entidad, establece en forma clara que cuyo estados financieros han sido auditados, con ellos se pretende distinguir el informe de un informe de recopilacin o anlisis.

Identificacin de los estados financieros Examinados Se identifican los estados financieros auditados, el dictamen debe identificar en forma clara incluyendo el nombre de la entidad, las fechas y periodo cubierto de los estados financieros, la identificacin de los estados financieros donde se determina el nombre de los estados examinados, la fecha de emisin y el periodo al cual se refiere. Una declaracin de que los estados financieros han sido examinados La identificacin debe decir he examinado o hemos examinado segn sea el caso, el propsito es comunicar y dejar claramente establecida la relacin del auditor con los estados financieros auditados y que su responsabilidad esta limitada a la evaluacin del mismo y no a su elaboracin. Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia La declaracin tiene como propsito confirmar que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia y son los responsable de su elaboracin en cuanto el auditor es el responsable de evaluar y expresar una opinin sobre los estados financieros como resultados de la auditoria. Una declaracin de que la auditoria fue realizada de acuerdo con las Normas de Auditoria generalmente aceptada En este prrafo declara lo que hizo el auditor en la auditoria donde expresa que la auditoria fue realizada de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptada. En este declara que su trabajo ha sido realizado para obtener certezas razonables, que estn libres de errores y que su trabajo ha sido realizado con un alto nivel de calidad, que sigui los parmetros establecidos por la profesin. Planificacin de la auditoria y seguridad de inexistencia de errores importantes Una declaracin de que las normas de auditoria generalmente aceptadas requieren que el auditor planifique el desarrollo de la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de que los estados financieros estn libres de errores o falsedades de importancia relativa.
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Una declaracin de que la auditoria incluye un examen basado en pruebas Habla de la evidencia acumulada e indica que fue adecuada a las circunstancias, la palabra base de prueba indica que se utilizo una muestra u examen de prueba y manifiesta que su examen esta basado a pruebas de evidencias que son la que respaldan las cifras y relevancia en los estados financieros, la evaluacin de las norma y principios de contabilidad usados y la estimaciones realizada por la administracin. Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para su opinin Una evaluacin de los estados financieros presentado como una totalidad, declarando que su examen le ha proporcionado suficiente evidencia competente para emitir su opinin. Esta declaracin nace de la obligacin impuesta en las normas relativas a la ejecucin del trabajo que refiere sobre la obtencin impuesta de evidencia suficiente y competente. Una opinin acerca de si los estados financieros razonablemente la situacin financiera de la Entidad presentan

Prrafo de opinin es el ltimo prrafo donde indica las conclusiones del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera de la empresa. Esta opinin se refiere a todos los aspectos de importancia y absoluta garanta de la razonabilidad de los situacin financiera de la entidad a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones y su flujo de efectivo por el periodo, de conformidad con normas y principios de contabilidad generalmente aceptados, su propsito es indicar que las conclusiones se basan en el criterio profesional. Presentacin razonable conforme a normas y principios de contabilidad generalmente aceptados Hacer referencia a las normas y principios de contabilidades es una obligacin nacida de las normas de las Normas de auditoria relativas a la informacin y tiene su razn de ser porque de esta manera se proporciona al usuario el marco dentro del cual el auditor ha alcanzado su opinin profesional.
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Nombre del despacho El nombre o firma identifica el despacho de CP o profesional que llevo a cabo la auditoria o ambas segn el caso, anotando debajo el nmero de la tarjeta profesional asignada por la junta central de contadores. La fecha del informe de auditora En esta el auditor concluye los procedimientos de auditoria e indica el ultimo da en que el auditor es responsable en cuanto a los efectos que ocurrieron despus de la fecha de los estados financieros auditados, queda establecido la responsabilidad del auditor de todos sucesos desde la fecha de los estados hasta la fecha del dictamen son responsabilidad del auditor. Joanna Arache Guerrero

Dictamen con salvedad

Cuando los auditores expresan una opinin con salvedad o inquietud respecto a la ecuanimidad de la presentacin en algunas reas de los estados financieros se conoce como informe con salvedades. Se puede emitir un dictamen con salvedades cuando los estados financieros de una entidad muestra razonablemente la situacin financiera, excepto de determinadas exclusiones o limitaciones que no afectan de manera importante o significativa a la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo mostrados en dichos estados de conformidad con los principio de contabilidad de aceptacin general.

Se puede presentar los siguientes casos: Limitaciones al alcance: El auditor emite una opinin con salvedad, excepto por, debido a una limitacin en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditora, o el cliente, restringen la capacidad del Contador Pblico Independiente para reunir suficiente evidencia para proporcionar una base razonable para sustentar la opinin del auditor independiente. En el prrafo anterior al prrafo de opinin, el auditor explica la limitacin en el alcance de la auditora. Es decir, no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia. El auditor explica tambin los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditora. En el prrafo de opinin, el auditor destaca que los estados financieros pueden o no haber sido ajustados si el auditor no hubiese tenido restriccin alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditora. Desviacin de principios de contabilidad: se utiliza cuando los estados financieros estn significativamente afectados porque el cliente utiliz principios de contabilidad que se desvan de los principios de contabilidad de aceptacin general. Existen dos observaciones importantes para este informe: La opinin del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepcin a la presentacin razonable de la situacin financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo en el informe del auditor. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviacin sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluacin de su efecto sobre los estados financieros. Cambios en principios de contabilidad: aqu se agrega el prrafo explicativo fina al informe del auditor cuando la gerencia cambia los principios de contabilidad o el mtodo de aplicacin de los principios de contabilidad que tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los perodos presentados.
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El objetivo de incluir un prrafo adicional es mencionar los cambios contables al usuario de los estados financieros, de esta manera el usuario puede inferir de esta opinin que la gerencia ha proporcionado una justificacin razonable para el cambio y de que el auditor est de acuerdo con las razones para el cambio contable. Cuando el auditor no est de acuerdo con un cambio contable, expresar una opinin con salvedad por que hay una desviacin de los principios de contabilidad de aceptacin general. Darleny C. Tejada Severino

Dictamen negativo
Un informe contiene dictamen adverso cuando el Auditor ha llegado a la salvedad de que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La opinin negativa se expresa cuando despus de haber realizados los exmenes de lugar no van de la mano con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importante que la expresin de una opinin con salvedad no ser adecuada. El hecho del auditor presentar una opinin negativa no exigir al auditor de la obligacin de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo. En el caso de que se emita una opinin negativa, el auditor no deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista hara contradictorio su opinin. Edward Antonio Martnez

Abstencin de la opinin
Este caso suele suceder cuando el auditor no esa en condiciones de dar una opinin profesional sobre los estados financieros. De tal modo se explicara claramente las razones por los que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones y la aplicacin de procedimientos de auditora son muy limitados. En la abstencin de la opinin el auditor ha sido limitado de su examen de forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedad. En los caso de opinin con abstencin el auditor deber dar razones de porque fue limitado. La abstencin de la opinin, no porque este limitado del examen no indica que juicio en conjunto sea inapropiado, el mismo se considera tanto como dictamen para los efectos de los fines de las normas de auditora. Esta opinin no debe usarse en sustitucin de una opinin negativa. Cuando el auditor haya llegado a la conclusin de que los estados financieros no presentan una situacin financiera de acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Freddy A. Sosa

El informe del auditor fiscal presentado a la DGII.

Analizando el informe fiscal presentado a la Direccin General de Impuestos Internos es bueno resaltar que el Informe presentado al consejo administrativo de la empresa es bsicamente el mismo informe fiscal presentado a la DGII. Con la particularidad de que los informes fiscales son considerados como suministro de informacin, con ciertas variaciones exigidas por la DGII. Y los informes presentado a la administracin de la empresa implican un diagnostico profesional, donde muestra la situacin financiera de la empresa, aunque esta comparacin en algunos profesionales de la materia crea mucha controversia de que algunos lo consideran iguales y otros los consideran muy diferentes.

Elementos del informe del auditor fiscal

El informe del auditor fiscal est compuesto por varios elementos exigidos por la ley, los cuales iremos mencionando y desarrollando. Titulo del informe Se clasifica de esta manera por la cantidad de anexos e informes que contiene una revisora fiscal, por lo tanto el inicio del informe empieza con informe del auditor fiscal. Destinatarios del informe Los informes fiscales son dirigidos como destinatario principal a los accionistas o socios de la empresa examinada. Identificacin de los estados financieros Los estados financieros deben de estar claramente identificados de forma tal que puedan ser distinguidos de cualquier otra informacin que este en el mismo informe. Las normas internacionales de contabilidad para el sector pblico son aplicables nicamente a los estados financieros y no a la dems informacin presentada en el informe anual. Por lo tanto es importante que se pueda distinguir entre la informacin preparada utilizando las normas internacionales de contabilidad para la DGII y cualquier otra informacin que pueden ser bien til, pero no se refieren a las normas. Cada unos de los componentes de los estados financieros deben de estar claramente identificados, los cuales nombro a continuacin: a) el nombre de la empresa que presenta la informacin. b) si los estados financieros corresponden a la entidad individual o la entidad econmica. c) el periodo o fecha de los estados a que corresponden. d) moneda legal en la que se presenta la informacin. e) el grado de exactitud implementado en la presentacin de cifras de los estados financieros.
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Una declaracin de los estados financieros que han sido examinados Esta se trata de la opinin que emite el auditor sobre los estados financieros auditados. En la mayora de los casos siempre inicia con la frase hemos examinados. La funcin primaria y responsabilidad principal del auditor fiscal es expresar una opinin en relacin a los estados financieros examinados, es lo que se conoce como informe de auditora o dictamen. El dictamen debe contener la expresin de una opinin en relacin a los estados financieros tomados en conjunto o una declaracin de que dicha opinin no puede ser expresada, en cuyo caso deben indicarse las razones para dicha abstencin. El auditor de alguna manera debe expresar la naturaleza de su relacin con dichos estados financieros, si se ha realizado algn examen de ellos, el auditor debe manifestar de modo claro y expreso el carcter, alcance y grado de responsabilidad de su examen. El informe o dictamen de auditora es el documento que describe la naturaleza y alcance de los estados financieros de una entidad y presenta la opinin del auditor sobre los estados financieros examinados. Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia La gerencia es la nica responsable de proporcionar los estados financieros al auditor. La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la gerencia de su responsabilidad primaria por la preparacin de los estados financieros de acuerdo con las normas internacionales de contabilidad. Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones al auditor, tanto de forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros. las manifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al auditor en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones y reducen la posibilidad de cualquier mala interpretacin de los temas relacionados con las mismas.
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Declaracin de las normas de auditora seguidas Las normas se redactan en el contexto de una auditoria de estados financieros realizado por un auditor independiente. Se adaptan a la circunstancia segn sea necesario cuando se aplican auditorias. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales de una norma se aplican a todos los casos en los que sean relevantes, un profesional de la contabilidad puede considerar necesario no cumplir con el procedimiento esencial relevante para poder cumplir con el objetivo de dicho procedimiento. En tal situacin, el profesional de la contabilidad debe documentar de que manera los procedimientos alternativos realizados cumplieron con el objetivo del procedimiento, as como los motivos del incumplimiento, excepto que ya estn aclarados. Planificacin de la auditoria y seguridad de inexistencia de errores importantes El objetivo principal es explicar en qu forma el riesgo y la significacin son importantes y hasta qu punto estn relacionados en el proceso de auditora. El auditor lleva a cabo las pruebas sustantivas y cuando debe analizar sus resultados, es decir que el auditor debe determinar no solamente el monto de las cifras errneas individualmente significativas, sino que adems debe tener en cuenta la acumulacin de cifras errneas menores que pueden afectar significativamente la informacin de los estados financieros auditados.

Rafael Carpio Guerrero.

Una declaracin de que su examen le ha provisto de una evidencia suficiente para su opinin Es donde el revisor fiscal declara que al realizar su examen encontr evidencia suficiente y competente para emitir su opinin. Basndose en las normas relativa a la realizacin del trabajo sobre la evidencia. Un ejemplo de esta declaracin es: considero que mi auditoria arrojo una base razonable para expresar mi opinin.
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Declaracin sobre el alcance del examen realizado El revisor fiscal debe determinar el alcance de su examen, al hacer esta declaracin realiza una afirmacin que no tiene reversa alguna acerca del mismo, donde l ha aplicado todas las tcnicas y procedimientos necesarios en cantidad y calidad para la emisin de su opinin sobre los estados financieros. Ejemplo de esta declaracin es: en consecuencia incluyo la obtencin de informacin necesaria para el fiel cumplimiento de mis funciones de revisor fiscal, las pruebas de los documentos, libros y registros de contabilidad, as como otros procedimientos de auditora." Expresin de opinin o negacin de la misma sobre los estados financieros tomados en conjunto El revisor fiscal emite una opinin con salvedad o negarla para que el usuario del dictamen tenga conocimiento de la opinin del revisor por la cual l asume la responsabilidad. Ejemplo de expresin de opinin: que han sido tomados fielmente de los libros y acompaan al presente informe. Presentacin razonable conforme a normas y principios de contabilidad aplicados consistentemente El revisor fiscal debe hacer referencia a la presentacin de los estados financieros conforme a Normas y Principios de Contabilidad aplicables a la entidad a la cual presta sus servicios profesionales. Esta observacin es necesaria, pues existen reglamentaciones especiales para ciertos tipos de empresas, las cuales son normadas por las respectivas entidades superiores de control, como La Superintendencia Bancaria, Superintendencia de Sociedades, Superintendencia de Valores etc. ejemplo: da una visin cierta y razonable de acuerdo a los procedimientos de contabilidad generalmente aceptados. Informe relativo a la administracin El informe del Revisor Fiscal debe contener manifestacin expresa sobre la actuacin de la Administracin de la Sociedad examinada, y fija claramente los trminos en los cuales sta debe ser rendida. Bsicamente el informe relativo a la Administracin de la Sociedad se refiere a si los actos de esta ltima se ajustaron a los estatutos y a las rdenes de la Asamblea o Junta de
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Socios, si la correspondencia, comprobantes, libros de actas y de accionistas, se conservan debidamente, si las medidas de control interno existen y son adecuadas. Ejemplo del informe relativo a la administracin: Adems en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas legales y a la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva. Firma del Revisor Fiscal El dictamen del Revisor Fiscal debe poseer su firma. Esta firma acredita la competencia profesional del Revisor Fiscal y autentica por la Fe Pblica los estados financieros examinados, para que los usuarios de los mismos tengan plena confianza en los mismos. Fecha del dictamen El informe del Revisor Fiscal debe estar a disposicin de los accionistas o socios con una antelacin no menor de quince das hbiles a la fecha de celebracin de la Asamblea General o Junta de Socios. La fecha aconsejada para el dictamen del Revisor Fiscal es la de finalizacin de su labor necesaria para emitir su opinin sobre los estados financieros.

Robert Gonzlez Mercedes

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