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NORME IAS 17

CONTRATS DE LOCATION

UNIVERSITE NANCY2 Marc GAIGA - 2009

Norme IAS 17 contrats de location

Table des matires

NORME IAS 17 : CONTRATS DE LOCATION .................................................................. 3 1.1. PRSENTATION SUCCINCTE DE LA NORME ......................................................... 3 1.1.1. Lesprit de la norme ................................................................................... 3 1.1.2. Le champ dapplication de la norme.............................................................. 3 1.1.3. Dfinitions ................................................................................................ 3 2.2. LE CONTENU DE LA NORME .............................................................................. 4 2.2.1. Les contrats de location-financement (situation du preneur) ............................ 4 2.2.2. Les contrats de location simple (situation du preneur)..................................... 5 1.2.3. Les informations fournir ........................................................................... 6 1.3. LA PRPARATION DU PASSAGE A LAPPLICATION DE LA NORME ............................ 6 1.3.1. Les principales divergences avec le rfrentiel franais.................................... 6 1.3.2. Disposition de la norme de premire adoption................................................ 6 1.3.3. Les principaux cas dimpact......................................................................... 7

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NORME IAS 17 : CONTRATS DE LOCATION

1.1. PRSENTATION SUCCINCTE DE LA NORME 1.1.1. Lesprit de la norme IAS 17 est principalement destine rendre compte de limpact des contrats de location financire sur le bilan tant du preneur que du bailleur. 1.1.2. Le champ dapplication de la norme IAS 17 sapplique aux contrats de location autres que : Contrats de location portant sur lexploration ou lutilisation de minerai, ptrole, gaz naturel et de ressources non renouvelables similaires. Accords de licence portant sur des lments comme des films cinmatographiques, des enregistrements vido, des brevets, des droits dauteurs (IAS 38).

Les rapports annuels de certains groupes multinationaux, tablissant leurs comptes aux normes IAS, montrent la manire dont ils ont appliqu les dispositions prvues par la norme IAS 17 : LUFTHANSA. BMW. VOLKSWAGEN.

1.1.3. Dfinitions Notion de contrat de location-financement et de contrat de location simple : La norme effectue une distinction entre deux natures de contrats en fonction du degr de transfert des risques et des avantages inhrents la proprit de lactif lou entre le bailleur et le preneur : Un contrat de location-financement transfre au preneur la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit de lactif lou. Un contrat de location simple est un contrat de location qui nest pas dfini comme un contrat de location-financement.

La ralit de la transaction prime sur la forme du contrat pour dterminer sil sagit dun contrat de location-financement ou dun contrat de location simple. Labsence de transfert de proprit lissue du contrat nimplique pas forcment quun contrat de location est une location simple

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Huit critres permettent de dterminer sil y a transfert des risques et avantages au preneur : il suffit quun seul soit rempli pour que le contrat soit qualifi de locationfinancement. Critres de dtermination dun contrat de location-financement : Le contrat transfre la proprit de lactif au preneur au terme de la dure du contrat. Le preneur obtient par le contrat une option dachat un prix intressant de lactif lou et un transfert de proprit la fin du bail dune certitude raisonnable. Le bail couvre la majeure partie de la dure de vie de lactif. La valeur actualise des loyers minimaux est approximativement quivalente la juste valeur du bien lou cette date. Les actifs lous sont dune nature spcialise et conviennent uniquement au preneur. Le preneur supporte les pertes lies la rsiliation du contrat. Les gains et pertes lis la fluctuation de la valeur rsiduelle sont la charge du preneur. La location pour une deuxime priode est possible un prix sensiblement infrieur celui du march.

2.2. LE CONTENU DE LA NORME 2.2.1. Les contrats de location-financement (situation du preneur) Dans les tats financiers IAS du preneur, un contrat de location-financement est trait comme une acquisition de lactif sous-jacent accompagne dun emprunt. Comptabilisation initiale : Un contrat de location-financement doit tre comptabilis lactif et au passif pour un montant gal la juste valeur du bien lou ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actualise des loyers minimaux au titre du contrat. Les frais directs encourus par le preneur en vue du contrat doivent tre intgrs dans la valeur du bien. Le taux dactualisation retenir correspond au taux implicite du contrat si celui-ci peut tre dtermin ou dfaut, au taux dendettement du preneur. Soit un matriel informatique dune valeur de 36 000 lou pour une dure de 3 ans, moyennant des loyers mensuels de 1 200 . Le contrat confre au preneur une option dachat pour un montant de 0.01 . Il prvoit quen cas de rsiliation anticipe par le preneur, celui-ci aura acquitter une indemnit gale au montant cumul de la valeur nominale des loyers restant dus au titre du contrat. Par consquent, le contrat est analys comme une location-financement.

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A la signature du contrat, les critures suivantes sont passes dans les livres de consolidation IAS : Libell dcriture Matriel informatique Emprunt auprs des tablissement de crdit valuations ultrieures : Lactif est amorti selon la mme mthode que celle utilise pour les actifs dont le preneur est propritaire (IAS 16 et IAS 38). Les paiements au titre du contrat sont ventils entre des charges dintrt et lamortissement du solde de la dette, en appliquant un taux dintrt priodique constant tel que dtermin ci-dessus sur le solde de lemprunt au titre de chaque priode. Lamortissement du matriel est effectu linairement sur 03 ans. La dotation mensuelle aux amortissements est de 1 000 . Le taux dintrt priodique implicite de lopration est de 1 % (correspondant un taux actuariel annuel de 12.68 %) : le premier loyer se dcompose donc en 812.60 de capital et 387.40 dintrts. Dans les comptes sociaux franais, sont passs les critures suivantes : Libell dcriture Crdit-bail mobilier Banque Dans les livres de consolidation IAS : Une dotation aux amortissement de lactif est enregistre. Le loyer est dcompos en remboursement du capital emprunt et rmunration de lemprunt. Dbit 1 200 Crdit 1 200 Dbit 36 000 Crdit 36 000

Lvnement est donc retrait comme suit : Libell dcriture Dotation aux amortissements Amortissement du matriel informatique Intrts des emprunts Emprunts auprs des tablissement de crdit Crdit-bail mobilier Dbit 1 000 387.40 812.60 1 200 Crdit 1 000

2.2.2. Les contrats de location simple (situation du preneur) Dans les tats financiers du preneur, le contrat de location simple ne figure qu raison des loyers courus. Soit un matriel informatique dune valeur de 36 000 lou pour une dure de 03 ans, moyennant des loyers mensuels de 1 200 . Le contrat prvoit au profit du preneur, une facult de rsiliation sans indemnits aux dates anniversaire moyennant un pravis de 15 jours. Par consquent, le contrat sanalyse comme une location simple. Comptabilisation initiale : A la signature du contrat, aucune criture nest passe.
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valuations ultrieures : Les paiements au titre dun contrat de location simple sont comptabiliss en charges, sur une base en gnral linaire durant toute la dure du contrat. Libell dcriture Location de matriel Banque 1.2.3. Les informations fournir Pour le preneur, les contrats de location-financement seront lactif et au passif, pour leur valeur brute et pour leur valeur nette aprs amortissement. A lactif, les immobilisations dtenues en vertu de contrat de location-financement doivent tre ventiles par catgorie dactif. Au passif, il convient de distinguer les dettes de locations courantes et noncourantes. 1.3. LA PRPARATION DU PASSAGE A LAPPLICATION DE LA NORME 1.3.1. Les principales divergences avec le rfrentiel franais Comptabilisation des contrats de location : Norme franaise : le PCG, dans le cadre de ltablissement des comptes individuels, demande que les contrats de location soit enregistrs conformment leur nature juridique et non leur substance ; le rglement 99-02 applicable aux comptes consolids considre le retraitement des contrats de location-financement comme une mthode prfrentielle mais ne limpose pas. IAS 17 : le retraitement des contrats de location selon leur substance est obligatoire. Dbit 1 200 Crdit 1 200

1.3.2. Disposition de la norme de premire adoption La norme de premire adoption des IAS prvoit que tous les contrats de location devront tre individuellement revus pour tre comptabiliss conformment IAS 17 comme si celleci avait toujours t applique. Les ajustements par rapport aux comptes tablis dans le prcdent rfrentiel comptable sont imputs sur les capitaux propres douverture. Valeur au 01/01/2004, linventaire de la totalit des contrats de location de lentreprise devra tre fait, leur classement en tant que contrat de location simple ou contrat de location-financement opr, les ajustements de valeur calculs, comptabiliss et leur contrepartie impute sur les capitaux propres. On prendra soin de sassurer que le montant total des loyers dtermins daprs la base des contrats est rconcili avec le montant des loyers comptabilis en charges sur la priode retenue pour le contrle.

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1.3.3. Les principaux cas dimpact Les impacts systmatiques pour les groupes utilisant la mthode drogatoire : Les entreprises qui utilisaient la mthode drogatoire auront dsormais retraiter les contrats de location-financement dans leurs comptes consolids. Elles devront donc faire apparatre dans leur bilan les actifs et les dettes financires ns des contrats de locationfinancement. Les impacts ventuels au titre de certains contrats : Les entreprises qui retraitent les contrats de location-financement mais sans appliquer la grille de critres de qualification et les rgles dIAS 17 peuvent avoir constater des carts entre leur procdure et les dispositions de la norme.

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