Comptabilit analytique

2012-2013

COMPTABILITE ANALYTIQUE
Anim par : El ATIKI EL GUENNOUNI Aziz CHAPITRE INTRODUCTIF Section I- Objectifs de la comptabilit analytique Le plan comptable gnral des entreprises dfinit la comptabilit de gestion ou comptabilit analytique comme un mode de traitement de donnes dont les objectifs essentiels sont les suivants : Dune part : connatre les cots des diffrentes fonctions assumes par lentreprise, dterminer les bases dvaluation de certains lments du bilan de lentreprise, expliquer les rsultats en calculant les cots des produits (biens et services) pour les comparer aux prix de vente correspondants. Dautre part : tablir des prvisions de charges et de produits courants (cots prtablis et budgets dexploitation, par exemple), en constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent (contrle des cots et des budgets, par exemple). Dune manire gnrale, elle doit fournir tous les lments de nature clairer les prises de dcision. Cette vision de la comptabilit de gestion est, aujourdhui, dpasse. Dsormais, la comptabilit de gestion doit tre perue, non seulement, comme un outil de mesure des cots, mais aussi comme un vritable outil de pilotage de lentreprise et de management des hommes (les nouvelles mthodes danalyse des cots notamment la mthode ABC, Target costing, etc).

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BUTS DE LA COMPTABILITE DE GESTION ET DECISIONS DEPENDANTES Buts de la comptabilit analytique Connatre les cots des fonctions des produits, des services des services dactivit Evaluer certains postes du bilan des stocks de certaines immobilisations (production immobilise) Expliquer les rsultats par fonctions par produits, services par secteurs dactivit. Etablir des prvisions par fonctions par produits, services par secteurs dactivit Calculer des carts sur cots, sur chiffre daffaires, sur volume, sur rendement. Pour engager des actions correctives Pour valoriser et programmer des objectifs Pour dfinir des priorits, mettre en cause des responsabilits Pour valoriser sincrement certains postes du bilan Dcisions et actions Pour disposer dune base de dcision traditionnelle

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Section II- Comptabilit analytique et comptabilit gnrale Comptabilit gnrale Informations prcises et rigoureuses. Informations tardives Obligation lgale et obligation de gestion Documents de base externes et internes : factures dachat, de vente, bulletins de salaire Objectifs financiers, conomiques et fiscaux Comptabilit de gestion Informations approximatives Informations rapides Obligation de gestion Documents de base essentiellement internes : bons de sortie matires, bons de travail Objectifs purement conomiques : prvisions, contrle de gestion, dcisions conomiques. Analyse des charges par nature : 60 Achats 613/614 Autres charges externes Informations montaires. Informations physiques et montaires. Analyse des charges par destination : par fonctions, par produits, services, par secteurs dactivit

Section III- Dtermination des charges analytiques (le passage de la comptabilit gnrale la comptabilit de gestion)

Charges non incorporables Charges de la comptabilit gnrale Charges incorporables Cot de revient Charges suppltives

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I-1 Charges incorporables et charges non incorporables a) Charges non incorporables Ce sont les charges inscrites en comptabilit gnrale mais non reprises par la comptabilit analytique, ces charges sont ignores par la comptabilit analytique parce quelles ne correspondent pas aux conditions normales dexploitation. En gnral, toutes les charges non courantes constituent les charges non incorporables. On peut donner comme exemple : - prime dassurance vie dun dirigeant, - amortissement des frais prliminaires - charges sur exercices antrieurs - impt sur le rsultat -D.Amort des immobilisations en non valeurs -etc b) Charges suppltives Ce sont des charges incorpores aux cots bien quelles ne figurent pas en comptabilit gnrale pour des raisons juridiques et fiscales. Lintroduction des charges suppltives dans les cots est justifie comme lexclusion des charges non incorporables par le souci de pouvoir effectuer des analyses comparatives dans le temps et dans lespace. En effet, ces comparaisons permettent dliminer les diffrences provenant des structures financires (mode et financement) et les diffrences provenant des structures juridiques (cadre juridique de lentreprise). Il existe 2 types de charges suppltives consacres par les comptables : - La rmunration conventionnelle des capitaux propre - La rmunration conventionnelle de lexploitant.

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a) La rmunration conventionnelle des capitaux propre Deux entreprises dans la mme branche dactivit, ayant engag la mme somme de capitaux, ayant la mme puissance conomique, auront cependant des charges financires diffrentes, si lune a plus de capitaux tranges (emprunts) que lautre. Alors comment peuton comparer rationnellement lactivit de ces deux entreprises, Solution : Ajouter aux charges de ces deux entreprises une rmunration fictive des capitaux propores, dans ce cas, ces rmunrations constituent des charges suppltives. Exemple 1 : Extrait dune entreprise individuelle au 31/12 : Capital personnel : 100 000 Capitaux propres Le taux sur le march est de 10% Lintrt annuel thorique des capitaux propres est de 100 00010% = 10 000 Diffrence dincorporation = 10 000 0 = 10 000 Exemple 2 : du bilan dune socit on extrait les postes suivants : Capital social : Rserve lgale : Autres rserves : Report nouveau : Capitaux propres : Taux annuel sur le march 12% Rmunration annuel du capital 12% 355 000 = 42 600 Rmunration mensuel 42 600/12 = 3 550 Diffrence dincorporation mensuelle : 3 550 0 = 3 550 300 000 30 000 20 000 + 5 000 355 000 : 100 000

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b) La rmunration conventionnelle de lexploitant Deux entreprises qui travaillent exactement dans les mmes conditions sont : lune forme individuelle, lautre forme de socit anonyme. Dans la premire, le propritaire dirigeant nest pas forcment rmunr par un salaire (disposition fiscale), dans la seconde le PDG lest. Dans cette deuxime entreprise la socit a une personnalit morale distincte de celle de ses propritaires alors que dans la premire il y a identit entre la personne de lentreprise et le propritaire. De l, lide dinclure dans les cots de la premire une somme gale aux traitements que le propritaire pourrait normalement recevoir en change du travail quil fournit. Exemple : Un ingnieur exploitant une entreprise individuelle peut inclure dans ses cots mensuels une charge fictive de 6 000 dh (qui correspond au salaire dun ingnieur de mme profil dans une socit concurrente) Diffrence dincorporation : 6 000 - 0= 6 000 C) Charges de substitution La comptabilit analytique retient pour ses charges calcules des critres techniques et conomiques alors que la comptabilit gnrale prend en compte des considrations fiscales. Ladoption dune vision conomique fait apparaitre des diffrences entre les deux comptabilits souvent appeles : diffrences dincorporation ; elles sont calcules de la faon suivante : Diffrence dincorporation = charges de capta analytique charges de compta gnrale DI /matires = Valeur actuelle valeur dorigine DI /amortissements = charge dusage dotation aux amortissements comptables DI /provisions = charge tale dotation aux provisions comptables 1- Diffrence dincorporation sur matires Dans certains cas, pour le calcul des cots, il est jug en comptant, de substituer la valeur de sortie des stocks obtenus selon la mthode choisie, une valeur conventionnelle. Exemple : un chef a dcid que les sorties de la matire premire M du magasin vers latelier de production seraient values forfaitairement au mois davril (priode mensuelle) au cot moyen 20,50 DH le Kilo. En avril, il a t consomm 25.000 kg de la matire M. ces sorties sont comptabilises dans les cots de production pour un montant de 25.000 20,50 = 512.500

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Hors, le cot rel de sortie de cette matire est de 20,52 DH par kg, le cot quil faut incorporer au calcul du cot de production est de 25.000 20,52 = 513.000 DI /matires = Valeur de remplacement valeur dorigine = 513.000 512.500 = 500 2-Diffrence dincorporation sur amortissement En comptabilit gnrale, les amortissements sont calculs selon des critres fiscaux qui ne peuvent pas toujours tre utiliss pour une connaissance raisonne des cots. La notion des charges dusage substitue aux dotations aux amortissements de la comptabilit gnrale est sense reprsenter lamortissement conomique. Exemple : pour un exercice donn, un matriel de transport, est fiscalement amortis sur 10 ans, le matriel a cot 120 000 DH. Le chef dentreprise pense que le matriel vaut actuellement 125 000 DH, est servira utilement pendant 8 ans. Quelle est la charge incorporer aux cots ? V.O 120.000 Dotation aux amortissements comptable = Dure fiscale = 10 = 12 000 V.A 125.000 Charge dusage = Dure d'usage = = 15 625 8 DI /amortissements = charge dusage dotation aux amortissements comptables = 15 625 12 000 = +3.625 3- Diffrence dincorporation sur provisions : En comptabilit gnrale la provision est destine couvrir : Une dprciation (stocks, crance, actif immobilis ) Un risque (grosse rparation, perte et charge accidentelle dexploitation non couverte par les assurances)

La charge tale qui substitue aux dotations aux provisions de la comptabilit gnrale, reprsente la provision conomique. Les provisions rglementes (pour hausse des prix et pour fluctuation des cots), vocation juridique et fiscale, ont des effets souvent exagrs sur les rsultats comptables, elles ne sont plus incorporer dans le calcul des cots (charges non incorporables car elles nont aucune justification conomique.

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Exemple : une entreprise doit engager dans 4 ans, de grosse rparation value 600.000 DH. 600.000 Elle devait chaque anne constituer une provision = 150.000 DH ou (12.500 4 mensuelle) Pour des raisons de mventes passagres de ses produits, elle ne constitue en C.G quune provision de 37.500 DH (annuelle) ou 37.500/12 = 3.125 (mensuelle) DI /provisions = charge tale dotation aux provisions comptables = 150.000 37.500 = 112.500 = +112.500/12 = 9.375 Charge tale = dotation aux prov. Economique diffrence dincorporation 150.000 12 = 12.500 charge enregistrer (charge tale)